Для виконання будівельних та спеціалізованих робіт, наприклад для встановлення ліфтів або сантехнічного обладнання, підрядник має право залучити до виконання своїх зобов'язань інших осіб (субпідрядників). І тут підрядчик виступає у ролі генерального підрядника (чи навіть основного підрядника, а то й отримує винагороди від субпідрядників).

Відповідно до пункту 3 статті 709 ЦК України генеральний підрядникнесе перед замовником відповідальність за наслідки невиконання або неналежного виконання зобов'язань субпідрядником, а перед субпідрядником - відповідальність за невиконання чи неналежне виконаннязамовником зобов'язань за договором підряду.

Стосовно субпідрядника генеральний підрядник виконує функції замовника. Договором будівельного підрядуможе бути передбачено, що забезпечення будівництва загалом або у певній частині здійснює замовник.

Стаття 713 Цивільного Кодексу РФ визначено, що підрядник зобов'язаний використовувати наданий замовником матеріал економно і розважливо, після закінчення роботи подати замовнику звіт про витрати матеріалу, а також повернути його залишок або за згодою замовника зменшити ціну роботи з урахуванням вартості невикористаного матеріалу, що залишається у підрядника.

Право власності на матеріали, що передаються в переробку, залишається у замовника (стаття 220 ДК РФ). У цьому випадку матеріали повинні враховуватися як давальницька сировина. Давальницькими вважаються ті матеріали, які приймаються без оплати їхньої вартості та підлягають переробці. У даному випадкуматеріали можуть враховуватися так:

· Матеріали передані замовником підряднику без переходу права власності, що має бути закріплено договором;

· Підрядник займається переробкою матеріалу, в результаті чого з будівельних матеріалів замовника утворюється готова будівля або її частина;

· Право власності на будівельні роботипереходить від підрядника до замовника крім власності на матеріали, передані замовником підрядчику, що має бути закріплено договором.

Передача будівельних матеріалів має оформлятися відповідними накладними, з посиланням на передачу на давальницьку переробку. Субпідрядна організація складає звіт про витрачені матеріали. Залишок невикористаних матеріалів субпідрядна організація або повертає генпідряднику, або зменшує на їхню вартість розмір платежу за виконані роботи, оскільки отримує на ці матеріали право власності.

Оскільки операції з реалізації будівельних матеріалів немає, у замовника немає додаткових об'єктів оподаткування.

Розглянемо відображення операцій у бухгалтерському обліку генпідрядника та субпідрядника при передачі давальницьких матеріалівсубпідряднику та розрахунки з податку на додану вартість за цими матеріалами.

Методичними вказівками щодо обліку матеріально – виробничих запасів, Затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 року № 119н (далі – Методичні вказівки) дано визначення, що давальницькі матеріали - це матеріали, прийняті організацією від замовника для переробки (обробки), виконання інших робіт чи виготовлення продукції без оплати вартості прийнятих матеріалів та із зобов'язанням повного повернення перероблених (оброблених) матеріалів, здачі виконаних робіт та виготовленої продукції.

Аналітичний облік давальницьких матеріалів у субпідрядника ведеться за замовниками, найменуваннями, кількістю та вартістю, а також за місцями зберігання та переробки ( виконання робіт, Виготовлення продукції).

Відповідно до пункту 157 Методичних вказівок, організація, яка передала свої матеріали іншій організації для переробки (обробки, виконання, виготовлення продукції) як давальницькі, вартість таких матеріалів з балансу не списує, а продовжує враховувати на рахунку обліку відповідних матеріалів (на окремому субрахунку).

У субпідрядника давальницькі матеріали враховуються на позабалансовому рахунку "Матеріали, прийняті на переробку".

Замовник, який передає матеріали у переробку, враховує їх протягом усього часу будівництва на субрахунку 10-7 «Матеріали, передані у переробку на бік». Після закінчення будівництва витрати на переробку та вартість матеріалів відносяться на збільшення первісної вартості об'єкта будівництва у замовника, або на будівельні роботи генерального підрядника.

При цьому генеральним підрядником виконуються такі записи:

– відображено придбання матеріалів, що плануються надалі передати організації-підряднику на давальницьких умовах;

– відображено ПДВ із вартості придбаних матеріалів;

– сплачено заборгованість перед постачальником матеріалів;

– відображено вартість субпідрядних робіт з будівництва (за мінусом ПДВ), прийнятих до оплати (тобто без вартості давальницьких матеріалів);

Д-т 19 «ПДВ з придбаних цінностей» К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

- Відображено ПДВ від вартості будівельних робіт з переробки матеріалів; що не переходять у власність субпідрядника.

- Відображається вартість матеріалів, прийнятих в переробку;

– відображаються витрати на переробку сировини та матеріалів;

Д-т 90-2 «Собівартість продажів» К-т 20 «Основне виробництво»

– списуються витрати на передачу готової продукціїзамовнику;

– визначено фінансовий результат;

- Відбито погашення дебіторської заборгованостіза послуги, пов'язані із переробкою матеріалу.

– списано вартість сировини та матеріалів, прийнятих у переробку;

Приклад №2.

Будівельна організація-субпідрядник отримала від генерального підрядника (замовника) давальницькі будівельні матеріали у сумі 118 000 крб. (У т. ч. ПДВ 18% - 18 000 руб.) І використовує їх у ході проведення будівельних робіт. Узгоджена між сторонами вартість робіт дорівнює 35400 руб. (У т.ч. ПДВ 18% - 5400 руб.). Прийом матеріалів оформляється прибутковим ордером (форма № М-4) з позначкою, що матеріали надійшли до організації на давальницьких умовах.

В обліку організації-субпідрядника виконуються такі записи:

Д-т - 100 000 руб. - Відображено вартість матеріалів, прийнятих від замовника;

Д-т 20 К-т 70, 69 і т.д. - 20 000 руб. – відображено витрати на надання послуг з будівництва об'єкта;

Д-т 62 К-т 90-1 - 35400 руб. - Відображено узгоджена сторонами вартість послуг з будівництва об'єкта (включаючи суму ПДВ);

Д-т 90-2 К-т 68-2 - 5400 руб. – відображено ПДВ із вартості наданих послуг;

Д-т 90-2 К-т 20 - 20 000 руб. - Відображено списання на реалізацію фактичних витрат, пов'язаних з наданням послуг замовнику;

Д-т 51 К-т 62 - 35400 руб. – відображено фактичну оплату замовником вартості наданих послуг;

К-т 003 "Матеріали, прийняті в переробку" - 100 000 руб. – відображено списання вартості давальницьких матеріалів під час передачі готового об'єкту замовнику.

Таким чином, облік операцій, пов'язаних із договором на переробку давальницьких матеріалів у підрядника ведеться на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті у переробку» без застосування подвійний записдо моменту прийняття будівельних робіт замовником (передача готової продукції).

Аналітичний облік сировини та матеріалів на даному рахунку здійснюється у розрізі замовників, за видами цінностей та в оцінці, передбаченій у договорах (пункт 156 Методичних вказівок).

Звертаємо Вашу увагу

Якщо генеральний підрядник реалізує будівельні матеріали субпідряднику за окремим договором (передає право власності на матеріал), то в обліку генпідрядника передача матеріалів відображається так:

Д-т 62/субрахунок «Розрахунки за ТМЦ» К – т 91/субрахунок «Інші доходи» - відображено постачання матеріалів за договірними цінами;

Д - т 91/субрахунок «Інші витрати» К – т 10 - списано покупну вартість будматеріалів (без ПДВ);

Д - т 91/субрахунок «Інші витрати» К - т 68/субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – відображено ПДВ за реалізованими матеріалами;

Д - т 91/субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» К - т 99 - враховано прибуток від матеріалів;

Д – т 60/субрахунок «Розрахунки з субпідрядником» К – т 62/субрахунок «Розрахунки за ТМЦ» – зараховано заборгованість субпідрядника за матеріали.

приклад 3.

Організація, що є генпідрядником, залучила до виконання робіт субпідрядну організацію. Відповідно до окремого договору будівельні матеріали у січні 2004 року поставив генпідрядник на суму 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ 18% - 18 000 руб.). У цьому собівартість матеріалів у генпідрядника становить 90 тис. крб. За договором субпідряду підрядник у квітні 2004 року виконав роботи на 1 180 000 руб., У тому числі ПДВ 180 000 руб., А генпідрядник зарахував у вартості робіт вартість поставлених субпідряднику матеріалів.

В обліку генпідрядника дані господарські операціїзнаходять таке відображення:

Січень 2004 року

Д - т 62 К - т 91 - 118000 руб. - Відображено постачання матеріалів за договірними цінами;

Д - т 91 К - т 10 - 90 000 - списано покупну вартість будматеріалів (без ПДВ);

Д - т 91 К - т 68 - 18 000 - відображено ПДВ за реалізованими матеріалами;

Д - т 91 К - т 99 - 10 000 - відбито прибуток від матеріалів;

Квітень 2004 року

Д – т 20 К – т 60 1 000 000 – відображено вартість робіт виконаних субпідрядником;

Д - т 19 К - т 60180000 - відображено ПДВ з виконаних робіт;

Д – т 60 К – 62 – 118 000 – зараховано заборгованість субпідрядника за матеріали;

Д – т 68 К - т 19 18 000 ПДВ за виконаними та оплаченими роботами прийнято до відрахування.

У квітні 2004 року генпідрядник та субпідрядник склали акт про взаємозалік зустрічної заборгованості. І лише після проведеного заліку взаємних вимог генпідрядник має право застосувати відрахування щодо виконаних робіт.

На відміну від бартерних операцій (умови міни у яких, передбачені договором), взаємозалік провадиться за наявності взаємної заборгованості та відповідно до пункту 2 статті 167 НК РФ вважається оплатою.

Докладніше з урахуванням та оподаткування в будівельної галузіВи можете познайомитись у розробці ЗАТ «Інтерком – Аудит» «Будівництво».

Було порушено тему переробки давальницької сировини та відображено порядок обліку подібних угод замовником. У цій статті розкриємо особливості обліку у переробника.

Багато виробничі компаніїпри виконанні замовлень використовують як власну сировину, так і що поставляється замовником. Відображення в обліку таких угод має низку особливостей, знання яких може полегшити роботу бухгалтера будь-якої виробничої компанії.

Отримано сировину

Прийняті для переробки від замовника матеріали обліковуються переробником на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті на переробку». Аналітичний облік за рахунком 003 ведеться за замовниками, видами, сортами сировини та матеріалів та місцями їх знаходження. Сировина та матеріали замовника, прийняті у переробку, враховуються за цінами, передбаченими у договорах.

Облік матеріалів, прийнятих для переробки, на рахунку 10 «Матеріали» є грубою помилкою, яка викликає іншу помилку - при списанні вартості даної сировини на витрати буде занижено базу оподаткування з податку на прибуток. Це веде до донарахування сум податку, штрафів і пеням, і навіть може кваліфікуватися контролюючим органом як грубе порушення правил ведення обліку прибутків і витрат і тягне за собою стягнення штрафу розмірі 5000 рублів виходячи з пункту 1 статті 120 НК РФ.

Варто зазначити, що відповідальність за збереження переданої для переробки сировини несе саме переробник, незважаючи на те, що вона залишається у власності давальця. Понад те, поки готова продукція перебуває в нього на складі, він також відповідає за неї. Цей порядок передбачено статтею 714 Цивільного кодексу.

Переробник є платником податку на прибуток та ПДВ у загальновстановленому порядку (як і замовник), якщо не використовує особливих режимів оподаткування.

Розрахуємо прибуток

Для цілей оподаткування прибутку прибуток від реалізації робіт (без урахування ПДВ) визнається доходом від реалізації на дату підписання акта приймання-здавання виконаних робіт (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ) . Витрати, пов'язані з виконанням робіт за договором підряду, враховуються з метою оподаткування прибутку у порядку, встановленому статтею 318 Податкового кодексу.

При обчисленні податку на прибуток відповідно до пункту 5 статті 154 Податкового кодексу податкова базапри реалізації послуг з виробництва товарів із давальницької сировини (матеріалів) визначається як вартість їх обробки, переробки чи іншої трансформації з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до неї податку.

Особливість формування собівартості при переробці давальницької сировини полягає в тому, що жодних витрат з придбання сировини для виробництва продукції виробник не несе і тому в структурі собівартості продукції, що виготовляється з давальницької сировини, витрати на придбання матеріалів відсутні.

Облік витрат, пов'язаних з переробкою давальницької сировини (зарплата, комунальні та консультаційні витрати, інші послуги сторонніх організацій, ЄСП, інші податки, що не відшкодовуються), ведеться на рахунках обліку витрат у загальновстановленому порядку.

Якщо платник податків визначає доходи та витрати за методом нарахування, витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на прямі та непрямі (п. 1 ст. 318 НК РФ).

До прямих витрат, зокрема, відносяться матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 НК РФ.

Суми прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, що розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої у звітному (податковому) період продукції.

Розподіл прямих витрат провадиться по одному з наступних варіантів:

1. Прямі витрати відносяться на той чи інший вид діяльності залежно від кількості давальницької та власної сировини та матеріалів, відпущеної у виробництво. Алгоритм заданий формулою:

ПРсп = РСсп × ПР,

РСсп + РСдп,

де ПРсп – прямі витрати, які припадають на виготовлення власної продукції;
РСсп - витрата сировини виготовлення своєї продукції;
РСдп - витрата сировини виготовлення давальницької продукції;
ПР – загальна сума прямих витрат.

Дані про витрачену сировину беруться з виробничих звітів, заповнених на підставі даних бухгалтерського обліку.

2. Прямі витрати розподіляються пропорційно до кількості продукції з власної та давальницької сировини. Цей спосіб підходить тим організаціям, які випускають однакову продукцію для себе та замовника.

Куди подіти «незавершенку»

Слід виділити особливості обліку залишків незавершеного виробництва. Відповідно до Податкового кодексу під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. До незавершеного виробництва включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До нього належать також залишки невиконаних замовлень виробництв та напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали і напівфабрикати, що у виробництві, ставляться до незавершеному виробництву (далі НЗП) за умови, що вони вже піддалися обробці (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Керуючись пунктом 1 статті 319 Податкового кодексу, розподіл прямих витрат на незавершені роботи відбувається так. Спочатку підраховується вартість незавершеного виробництва. Потім визначається сума прямих витрат, що припадає на НЗп. Для цього беруть частку незавершеного виробництва у загальному обсязі замовлень, виконаних за місяць. Ця сума переходить на наступний місяць, а до розрахунку бази оподаткування включають тільки ті прямі витрати, які відносяться до вартості виконаних замовлень.

Непрямі витрати не можна розподіляти. Адже відповідно до пункту 2 статті 318 Податкового кодексу вся сума непрямих видатків зменшує оподатковуваний прибутокзвітний період. Причому не важливо скільки видів діяльності у підприємства. Тому ділити непрямі витратина ті, що відносяться до власному виробництвуі ті, що пов'язані з переробкою давальницької сировини, необов'язково.

Особливістю є випадок, коли види діяльності організації оподатковуються на прибуток за різним ставкам. Тут слід дотримуватися правила: непрямі витрати, які не можна зарахувати до конкретного виду діяльності, потрібно розподіляти залежно від того, яка частка виручки від тих чи інших робіт у загальних доходах підприємства. Виконання цієї вимоги важливо, тому що якщо в цьому випадку не розподіляти непрямі витрати, то база оподаткування буде занижена, що веде до недоплати податку на прибуток і, як наслідок при виявленні такого факту в ході податкової перевірки, - До донарахування сум податку, штрафам та пеням.

Трохи про ПДВ

За звичайного режиму оподаткування послуги переробника оподатковуються ПДВ. Відповідно до пункту 5 статті 154 Податкового кодексу ПДВ оподатковується вартість послуг з переробки давальницької сировини, зазначена в договорі. Вартість самої сировини на базу оподаткування не впливає, оскільки факту реалізації матеріалів, а потім і готової продукції не відбувається.

Важливим моментом є те, що послуги давачів обкладаються цим податком за ставкою 18 відсотків. Причому незалежно від того, яку ставку бере замовник, розраховуючи для готової продукції. Цю норму визначено у пункті 2 статті 164 Податкового кодексу. Не вплине на оподаткування послуг з переробки та те, що вироблені товари можуть бути звільнені від ПДВ за статтею 149 таки Податкового кодексу.

Якщо відходи передаються «давальцю», то на їхню вартість коригуються витрати на переробку.

увага

Якщо відходи залишаються у переробника, то в бухгалтерському та податковому обліку «давальця» мають бути відображені операції з безоплатної передачі, яка дорівнює реалізації та, отже, оподатковується ПДВ.

Схема бухгалтерських проводок

Облік операцій з переробки давальницької сировини з подальшою передачею замовнику у вигляді готової продукції відбивається проводками:

Дебет 003
- отримано сировину для переробки за накладною (М-15) (акт про приймання матеріалів (М-7), картка обліку матеріалів)

Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 76, 02
- Відбито витрати на переробку сировини (вимога - накладна (М-11), лімітно-забірна карта (М-8), розрахунково-платіжна відомість(Т-49, Т-51, Т-53), бухгалтерська довідка-розрахунок та ін.)

Кредит 003
- списані витрачені давальницькі матеріали (звіт переробникам про витрачену сировину)

Дебет 002
- прийнято до обліку виготовлену продукцію (вимогу-накладну (МХ-18), звіт переробника, бухгалтерську довідку-розрахунок)

Дебет 62 Кредит 90-1
- визнано виторг від виконання робіт з переробки (акт прийому-передачі виконаних робіт)

Дебет 90-3 Кредит 68
- нараховано ПДВ за фактом надання послуг із переробки (рахунок-фактура)

Дебет 60-2 Кредит 20
- списано фактичну собівартість виконаних робіт (бухгалтерська довідка)

Кредит 002
- відбито передачу готової продукції замовнику (накладна)

Кредит 003
- передані залишки сировини (накладна на відпуск матеріалів на бік М-15)

Дебет 51 Кредит 62
- отримано оплату за виконані роботи від замовника (витяг банку за розрахунковим рахунком)

Дебет 90 Кредит 99
- Визначено фінансовий результат за підсумками звітного періоду.

Відходи, які не передані замовнику і залишаються у розпорядженні переробника, враховуються таким чином:

Дебет 10 Кредит 98
- оприбутковані відходи відповідно до умов договору

Дебет 09 Кредит 68
- Відбито відстрочений податковий актив

Дебет 98 Кредит 91.1
- списані (реалізовані) відходи (бухгалтерська довідка)

Дебет 68 Кредит 09
- Погашено відкладений податковий актив.

А. Хімічов, експерт журналу «Практична бухгалтерія»

Давальницькі операції- це операції з переробки (доопрацювання, обробки) (сировини, матеріалів, готової продукції), у яких давальець чи замовник передає власні МПЗ переробнику (підрядної організації) реалізації над ними певної роботи. Потім отримує від нього після закінчення певного часу результати - готову продукцію або доопрацьовані матеріали.

Відмінні риси давальця та переробника наведені у таблиці.

Таблиця. Основні відмінності між давальцем та переробником

Специфіка договору на переробку давальницьких МПЗ

При здійсненні аналізованих операцій сторони укладають договір переробки. У Цивільному кодексі немає прямої згадки про такий договір. За його висновку потрібно керуватися положеннями гол. 37 "Підряд" ДК РФ. Так, підрядник (переробник) зобов'язаний виконати за завданням замовника (давальця) певну роботу та здати її результат замовнику, який зобов'язується прийняти результат роботи та сплатити його (ст. 702 ЦК України). Право власності на результат роботи належить власнику сировини, тобто давальцю (ст. 703 ЦК України).

Примітка. Під час здійснення давальницьких операцій сторони укладають договір переробки давальницької сировини. У Цивільному кодексі України немає прямої згадки про подібний договір. Тому за його висновку слід керуватися положеннями ДК РФ про договір підряду.

Ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження переданих у переробку матеріалів несе давач (п. 1 ст. 705 ЦК України), а ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження вже виготовленої продукції - переробник. Під час укладання договору сторони можуть обумовити спеціальні правиларозподілу ризиків або послатися застосування загальновстановлених принципів. У той самий час переробник відповідає за безпеку наданих замовником матеріалів, які у переробку (ст. 714 ДК РФ).

Примітка. При укладанні давальницької угоди сторони можуть обумовити спеціальні правила розподілу ризиків або послатися застосування загальновстановлених принципів. У той же час переробник несе відповідальність за збереження надання замовником матеріалів, які передано у переробку.

При здійсненні давальницьких операцій продукція (товари) виготовляється з матеріалів замовника (давальця). Постачання ж окремими допоміжними матеріалами, а також обладнанням, інструментами тощо. - За підрядником (переробником).
У договорі (у додатку до договору, кошторисі) такий поділ обов'язків має бути чітко зафіксовано, інакше під час перевірки податківці можуть поставити під сумнів обґрунтованість та економічну доцільність витрат тієї чи іншої сторони договору.
Ціна договорі підряду включає компенсацію витрат підрядника і належне йому винагороду (п. 2 ст. 709 ДК РФ). Тому до питання компенсації витрат підрядника понад ціну договору слід підходити обережно: краще оформлювати додаткові угоди про зміну ціни. Ціна роботи також може бути визначена шляхом складання кошторису.
Підрядник зобов'язаний використовувати наданий замовником матеріал економно і розважливо, після закінчення роботи подати замовнику звіт про витрати матеріалу, а також повернути його залишок або за згодою замовника зменшити ціну роботи з урахуванням вартості невикористаного матеріалу, що залишається у підрядника (п. 1 ст. 713 ДК РФ) .
Отже, відсутність звіту про витрату давальницьких матеріалів та операцій із повернення невикористаних залишків – це одна з підстав для претензій з боку податківців. Крім того, якщо надлишки давальницької сировини підрядник не повертає, вони будуть безоплатно отриманим майном, ринкової вартостіякого доведеться сплатити податок на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Право власності на давальницькі матеріали та сировину, які надає відповідно до договору замовник (давальник), не переходить до переробника. Вартість давальницької сировини (матеріалів) не є частиною ціни переробки та не відноситься переробником до витрат. Більше того, передаючи в переробку матеріали та сировину, давальець не тільки не втрачає на них право власності, але ще й набуває права власності на виготовлену в результаті їх переробки готову продукцію, якщо інше не передбачено договором (п. 1 ст. 220 ЦК України) .
У договорі підряду обов'язково вказують:
- предмет договору та конкретний вид робіт, що виконуються переробником (п. 1 ст. 702 ЦК України);
- Початковий та кінцевий терміни виконання таких робіт (п. 1 ст. 708 ДК РФ);
- точне найменування та опис переданого давальницьких МПЗ, включаючи дані про їх кількість, якість та вартість;
- порядок, у якому давальницькі сировину, матеріали чи продукція передаються підряднику і вже перероблені матеріали (готові вироби) приймаються замовником;
- найменування, асортимент ( технічні характеристики) Виготовленої в результаті переробки готової продукції (товарів);
- терміни поставки давальницьких МПЗ та виготовлення продукції (товарів), відповідальність за їх порушення (ст. 708 ЦК України);
- ціну послуг з переробки давальницьких МПЗ або послуг з виготовлення виробів, а також порядок розрахунків (термін оплати, види розрахунків - грошима, частиною поставленої давальницької сировини, частиною виготовленої продукції);
- Порядок обліку поворотних відходів у разі їх наявності (вони можуть або передаватися замовнику, або залишатися у підрядника) та ін.

Примітка. Щоб уникнути суперечок під час перевірок у договорі підряду обов'язково вказують предмет договору та конкретний вид виконуваних робіт, і навіть початковий і кінцевий термін виконання таких робіт.

Документальне оформлення давальницьких операцій

Бухгалтерський облік давальницьких операцій ведеться виходячи з відповідних первинних документів.
У давальця. При відвантаженні матеріалів на переробку давальець виписує у двох примірниках накладну на відпустку матеріалів на бік за формою N М-15 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а). У ній робиться відмітка "У переробку на давальницькій основі" та зазначаються реквізити договору. Перший екземпляр даної накладної залишається на складі давальця як основа для відпуску матеріалів, а другий передається представнику переробника. Нагадаємо, що передача МПЗ на давальницьких умовах не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Крім того, у накладній слід зазначити не лише кількість, а й вартість переданих давальницьких МПЗ, незважаючи на те, що їх реалізації в даному випадку не відбувається. Річ у тім, що переробник відповідає за втрату чи псування наданих давальцем цінностей (ст. 714 ДК РФ).
При відвантаженні торговими організаціямитоварів для доопрацювання, обробки (наприклад, для розливу, фасування, помелу та ін.) давальець оформляє у двох примірниках товарну накладну за формою N ТОРГ-12 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 25.12.1998 N 132). Один екземпляр зберігається на складі давальця, другий передається переробнику.
Якщо зазначеної позначки у накладній не буде, то податківці можуть побачити факт безоплатної передачімайна та донарахувати давальцю ПДВ на суму безоплатно переданих матеріалів (ст. 39 та пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Примітка. Якщо при передачі МПЗпідряднику на накладній не буде позначки "У переробку на давальницькій основі", то при перевірці податківці можуть побачити факт безоплатної передачі майна та нарахувати давальцю ПДВ на суму безоплатно переданих матеріалів.

У переробника. Він може оприбуткувати МПЗ, отримані на давальницькій основі, одним із таких способів. По-перше, шляхом оформлення прибуткового ордера формою N М-4 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а). У ньому необхідно вказати "Отримано для переробки на давальницькій основі" та вписати реквізити договору. Для цього потрібно доповнити уніфіковану форму додатковим реквізитом"Заснування". Якщо такий запис буде відсутній, то Податковий органможе вказати на безоплатне отриманнямайна, що спричинить переробника негативні наслідки як донарахування вартість отриманих матеріалів прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Примітка. Отримавши від давальця МПЗ, переробник оформляє прибутковий ордерформою N М-4. У ньому потрібно вказати "Отримано для переробки на давальницькій основі" та вписати реквізити договору. Якщо такої позначки не буде, податківці можуть вказати на безоплатне одержання цих МПЗ та нарахувати на них вартість податку на прибуток.

По-друге, шляхом проставлення штампу на супровідних документах давальця, що засвідчують кількість і якість давальницьких МПЗ, що надійшли. Цей штамп, у відбитку якого містяться ті ж реквізити, що й у прибутковому ордері, прирівнюється до прибуткового ордера. Підстава - п. 49 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну від 28.12.2001 N 119н (далі - Методичні вказівки). Штамп має містити відмітку про те, що матеріали отримані на давальницькій основі за відповідним договором.
Прийом давальницьких матеріалів слід проводити за кількістю, якістю та у вартісному вираженні (ст. 714 ГК РФ та п. 49 Методичних вказівок).
Переробник також має оформити результат переробки давальницьких МПЗ первинними документами- накладний, в якому вказує натуральну (кількісну) та вартісну оцінку продуктів переробки виходячи з вартості витрачених давальницьких матеріалів без ПДВ. Рахунок-фактура при цьому не складається. Уніфікованої форминакладної на передачу продукту переробки її власнику (давальцю) немає, тому переробник розробляє її самостійно та затверджує як додаток до бухгалтерської облікової політики. За основу можна взяти, наприклад, форму N МХ-18 "Накладна на передачу готової продукції місця зберігання" (утв. Постановою Держкомстату Росії від 09.08.1999 N 66).
На виконані роботи (надані послуги) переробник складає акт здачі-приймання. У ньому зазначається вартість переробки з урахуванням ПДВ. При цьому переробник має виставити давальцю та рахунок-фактуру.
Крім того, встановлено обов'язок переробника подати давальцеві звіт про витрати матеріалів (п. 1 ст. 713 ДК РФ). Цей документ включає наступне:
- найменування та кількість надійшли і використаних у виробництві давальницьких МПЗ;
- результат обробки (переробки), кількість та асортимент продуктів переробки;
- Дані про невикористані залишки матеріалів, отримані відходи, у тому числі зворотних, а також про побічну продукцію.
Уніфікована форма звіту не затверджена, як і форма акта здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг), тому переробник їх розробляє самостійно і затверджує в бухгалтерській обліковій політиці. Ці документи повинні мати реквізити, передбачені ст. 9 Федерального законувід 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Передача давальцеві залишку невитрачених давальницьких МПЗ, що підлягають згідно з договором повернення, повинна бути оформлена накладною за формою N М-15 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а) з позначкою "Повернення невитрачених співвідповідей і матеріалів.

Бухгалтерський облік у давальця

Виробнича компанія. Такий давальець, який передав МПЗ іншій організації для переробки (обробки, виготовлення продукції) на давальницькій основі, не списує їхню вартість з балансу, а продовжує враховувати її на рахунку обліку відповідних матеріалів (на окремому субрахунку). Підстава – п. 157 Методичних вказівок. Зазвичай використовується субрахунок 10-7 "Матеріали, передані у переробку набік". Давальницькі матеріали відображаються за фактичної собівартості, яка включає всі витрати, пов'язані з їх придбанням, без ПДВ та інших відшкодовуваних податків (п. 6 ПБО 5/01). Тобто передача матеріалів у переробку відображається внутрішнім записом - вони списуються з субрахунку 10-1 "Сировина та матеріали" на субрахунок 10-7. Після повернення від переробника вартість матеріалів, які надалі підлягають передачі у виробництво для випуску продукції, давач відображає на субрахунку 10-1. На цьому ж субрахунку враховуються витрати на доопрацювання матеріалів.
При передачі сировини та матеріалів з метою отримання з них готової продукції, що підлягає реалізації, всі витрати, пов'язані з такою переробкою, давач відображає на окремому субрахунку рахунки 20, наприклад, на субрахунку "Переробка на давальницьких умовах". Собівартість готової продукції у давальця може включати вартість сировини та послуг з переробки, а також транспортні, витрати на відрядження, оплату посередницьких послуг, частку загальновиробничих та загальногосподарських витрат, що припадає на готову продукцію. Отримання готової продукції відбивається на рахунку 43 "Готова продукція".
Під час переробки сировини, матеріалів, готової продукції нерідко виникають відходи. Залежно від споживчих якостей вони бувають безповоротними (остаточними) та зворотними (які використовуються та не використовуються). Безповоротні відходи підлягають утилізації, а зворотні можуть використовуватися в господарської діяльностіорганізації.
Зворотні відходи оцінюються за ціною можливого використання або за ціною реалізації (п. 111 Методичних вказівок). Як правило, вони повертаються давальцю, який зменшує вартість давальницької сировини, переданої в переробку, на оцінну вартість відходів. Тобто вартість зворотних відходів відображається за дебетом субрахунку 10-6 "Інші матеріали" у кореспонденції із кредитом субрахунку 10-7. Якщо зворотні відходи залишаються у переробника, то давач у бухобліку повинен відобразити їх реалізацію та нарахувати ПДВ до сплати до бюджету.
Внаслідок переробки може виникнути й побічна продукція, яка також належить давальцеві. Вона оцінюється за ціною можливого використання чи реалізації. У цьому собівартість основний продукції, отриманої результаті переробки, зменшується на оцінну вартість побічної продукції. Зазначимо, що у договорі на переробку давальницької сировини потрібно відобразити умову про порядок повернення побічної продукції або її неповернення давальцю на платній чи безоплатній основі.
Торгова компанія чи підприємство громадського харчування . Такі давальці використовують для обліку товарів та продуктів харчування рахунок 41 "Товари". Для відображення переданих на переробку товарів (продуктів) вони мають право використовувати окремий субрахунок 41-5 "Товари (продукти), передані у переробку на давальницькій основі". Відповідно, при передачі товарів (продуктів) у переробку давач списує їх з одного субрахунку 41-1 "Товари на складах" на субрахунок 41-5, а при їх отриманні потрібно зробити зворотний запис.

приклад 1. ТОВ "Бета" (давальник) займається оптовим продажем меленої кави та цикорію, розфасованих у 100-грамові пакети. У зв'язку з відсутністю у кавової компанії пакувальних автоматів для автоматичного фасування (дозування) та пакування кави та цикорію в пакети, що формуються з рулону плівки з автоматичним формуванням пакетика, вона уклала договір з ТОВ "Гамма" (переробник) на надання таких послуг. Для цього ТОВ "Бета" закуповує мелену каву та цикорій у мішках по 100 кг і віддає їх на давальницькій основі ТОВ "Гама" для розфасовки у пластикові пакети по 100 г. Розфасовані у пакети кави та цикорій надалі реалізуються ТОВ "Бета" безпосередньо торговим мереж або через дилерів. Відповідно до облікової політики ТОВ "Бета" товари враховуються за покупними цінами. У вересні 2011 р. організація придбала товар - кава арабіка 100%, вищий сорт, мелена, у мішках, вартістю 118 000 руб. (Включаючи ПДВ - 18 000 руб.).
Вартість послуг із розфасовки меленої кави в 100-грамові пакетики, наданих у вересні, склала 23 600 руб. (Включаючи ПДВ - 3600 руб.).
У робочому плані рахунків ТОВ "Бета" до рахунку 41 "Товари" відкрито такі субрахунки:
- 41-11 "Товари на складах у мішках";
- 41-12 "Товари на складах розфасовані";
- 41-5 "Товари, передані на розфасовку переробнику".
Крім того, організація використовує такі субрахунки - 60-1 "Розрахунки з постачальником" та 60-2 "Розрахунки з переробником".
У бухгалтерському обліку ТОВ "Бета" було зроблено такі записи:
Дебет 41-11 Кредит 60-1
- 100 000 руб. - придбано мелену каву в мішках;
Дебет 19 Кредит 60-1
- 18 000 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений постачальником кави;
Дебет 41-5 Кредит 41-11
- 100 000 руб. - враховано вартість кави, переданої переробнику;
Дебет 41-12 Кредит 60-2
- 20 000 руб. - відображена вартість послуг з розфасовки кави;
Дебет 19 Кредит 60-2
- 3600 руб. - Відбито ПДВ, пред'явлений переробником;
Дебет 41-12 Кредит 41-5
- 100 000 руб. - покупна вартість кави включена до облікової вартості розфасованого товару.
Таким чином, фактична собівартість розфасованих підлягають подальшої реалізації 100-грамових пакетів кави, сформована на субрахунку 41-12, склала 120 000 руб. (100000 + 20000).

Передача матеріалів для виконання робіт. Це буває, наприклад, коли організація щось будує собі із своїх матеріалів з допомогою підрядника. Матеріали, придбані організацією на будівництво об'єкта, враховуються на субрахунку 10-8 " Будівельні матеріализа фактичною собівартістю їх придбання без ПДВ (п. п. 5 та 6 ПБО 5/01).
Компанія, яка передала на давальницькій основі матеріали іншої організації (підрядника) для виконання будівельно-монтажних робіт, вартість таких матеріалів з балансу не списує, а відображає на окремому субрахунку (п. 157 Методичних вказівок). Тому матеріали, передані підряднику на будівництво об'єкта, давальець списує з субрахунку 10-8 на субрахунок 10-7.
Усі вироблені компанією витрати на будівництво об'єкта незалежно від способу здійснення будівництва (підрядний чи господарський) накопичуються на субрахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів". До закінчення будівництва та приймання об'єкта в експлуатацію дані витрати складають незавершене будівництво (Інструкція із застосування Плану рахунків). Усі витрати на будівництво формують первісну вартість збудованого об'єкта (п. п. 7 та 8 ПБО 6/01). Тому вартість матеріалів, використаних підрядником на будівництво, списується з субрахунку 10-7 в дебет субрахунку 08-3 на підставі підписаного давальцем та підрядником звіту про витрачені матеріали (п. 1 ст. 713 ЦК України). А вартість невитрачених матеріалів, повернутих підрядником давальцю, приймається ним до обліку за дебетом субрахунку 10-1 у кореспонденції із субрахунком 10-7. Якщо залишки невикористаних матеріалів залишаються у підрядника, то давач відображає у бухобліку реалізацію цих матеріалів набік та зобов'язаний обчислити ПДВ до сплати до бюджету.
Виконані будівельні роботи враховуються у давальця на субрахунку 08-3 за договірною вартістю згідно з сплаченими або прийнятими до оплати рахунками підрядних організацій. Оскільки будівельні матеріали передаються підряднику на давальницькій основі, їхня вартість не включається до вартості робіт.

Бухгалтерський облік у переробника

Отримання давальницьких МПЗ. Оскільки під час передачі сировини чи матеріалів у переробку право власності ними зберігається за давальцем, переробник немає права відбивати отримане майно на балансе. Тому МПЗ давальця, прийняті на переробку, враховуються у переробника за дебетом позабалансового рахунку 003 "Матеріали, прийняті на переробку" в оцінці, передбаченій у договорі, або в оцінці, погодженій з їх власником. Підстава - п. 14 ПБО 5/01 та План рахунків.
Для забезпечення обліку давальницьких матеріалів на складі та матеріалів, переданих у цех на переробку, доцільно відкрити до рахунку 003 окремі субрахунки:
- 003-1 "Давальницькі матеріали на складі";
- 003-2 "Давальницькі матеріали у переробці".
Облік ведеться у кількісному та вартісному вираженні за цінами, зазначеними у документах на передачу матеріалів. Крім того, має бути організований аналітичний облік давальницьких матеріалів за замовниками, найменуваннями, кількістю та вартістю, а також за місцями зберігання та переробки (виконання робіт, виготовлення продукції). Підстава – абз. 3 п. 156 Методичних вказівок.
Внутрішні записи в аналітичному обліку забалансового рахунку 003 виробляються при отриманні матеріалів від давальця, списанні витрачених у виробництві давальницьких матеріалів та поверненні давальцю невитрачених матеріалів.
Зверніть увагу: у формі бухгалтерського балансу, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н, що використовується при складанні як проміжної, так і річної бухгалтерської звітностіза 2011 р. тепер немає розділу "Довідка про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках". Раніше (у колишній формі бухгалтерського балансу) саме в цьому розділі зазначалися відомості про матеріали, прийняті в переробку та відображені на позабалансовому рахунку 003.
Для обліку продуктів переробки (готової продукції, товарів) доцільно використовувати позабалансовий рахунок 002 "Товарно- матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання" (п. 10 Методичних вказівок). На цьому рахунку готова продукція відображається за вартістю, що складається з вартості давальницької сировини і фактичних витрат на її переробку.
На позабалансовому рахунку 002 також враховуються в умовній оцінці (до моменту повернення) відходи, що повертаються давальцю за умовами договору (п. п. 155 та 156 Методичних вказівок).
Витрати переробника на виготовлення продукції з давальницької сировини. Це можуть бути такі витрати: вартість власних допоміжних матеріалів переробника, зарплата з нарахованими на неї страховими внесками до ПФР, ФОМС та ФСС РФ, амортизація основних засобів, загальногосподарські витратита ін Дані витрати визнаються витратами за звичайними видами діяльності та відбиваються на рахунках обліку витрат на виробництво (за дебетом рахунків 20, 23, 25 та ін). Підстава - п. п. 5 та 9 ПБО 10/99. Склад витрат, що включаються у вартість робіт (послуг) з переробки, той самий, що і при переробці власної сировини, за винятком вартості давальницької сировини та витрат на реалізацію готової продукції.
Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини (що становлять собівартість виконаних робіт, наданих послуг з переробки), потім списуються з рахунків обліку витрат відразу в дебет рахунку 90, субрахунку "Собівартість продажів" (без відображення на рахунку 43, оскільки результати переробки належать власнику сировини).
Коли переробник поряд із переробкою давальницької сировини здійснює виробництво аналогічної продукції з власної такої ж сировини та її реалізацію, він обов'язково має організувати:
- роздільний складський облік давальницьких та власних матеріалів;
- роздільний бухоблікдавальницьких та власних операцій.
Це випливає з принципово різного відображення в бухобліку операцій з виробництва продукції з власної та давальницької сировини.
Витрати, які не можна однозначно віднести до переробки лише власної або лише давальницької сировини, переробник повинен розподілити в порядку, зафіксованому в бухгалтерській обліковій політиці, - пропорційно до кількості переробленої давальницької сировини або пропорційно до кількості готової продукції, виготовленої з власної сировини.
Виручка від виконання робіт (надання послуг) за давальницьким договором. Вона відображається у бухобліку переробника без урахування вартості давальницької сировини. Оплата, що надійшла від давальця - виручка за послуги з переробки МПЗ визнається переробником у складі доходів від звичайних видівдіяльності на дату підписання сторонами акта здачі-приймання виконаних робіт або наданих послуг (п. п. 5 та 12 ПБО 9/99). Виручка за давальницьким договором (договірна вартість робіт) відображається за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі".
Списання давальницьких матеріалів та зворотні відходи. Списання цих матеріалів здійснюється записом за кредитом рахунка 003 з урахуванням умов договору. Так, на вартість залишків невитраченої сировини, зворотних відходів, побічної продукції, які за умовами договору залишаються у переробника, потрібно зробити запис за кредитом рахунку 003 та одночасно оприбуткувати їх за оцінної вартості, тобто за ціною їхнього можливого використання чи реалізації.
Наприклад, якщо залишки давальницьких матеріалів, їх відходи, побічну продукцію переробник збирається використовувати як сировину для виробництва продукції, їх вартість відображається за дебетом рахунку 10 у кореспонденції з рахунком 60. Якщо ж побічна продукція буде реалізована без подальшої переробки, то - по дебету рахунки 41 у кореспонденції з рахунком 60. Такі записи роблять, якщо за умовами договору зазначені матеріальні цінності залишаються у переробника у рахунок часткової оплати за виконані ним роботи (надані послуги).
Якщо залишки давальницьких матеріалів, зворотні відходи та побічна продукція залишаються у переробника на безоплатній основі (п. 1 ст. 572 ЦК України), вони є його безоплатними надходженнями. До 2011 р. у цьому випадку в обліку переробника такі МПЗ відображалися за дебетом 10 або 41 у кореспонденції з рахунком 98 "Доходи майбутніх періодів".
З 2011 р. згідно з п. 1 Додатка до Наказу Мінфіну Росії від 24.12.2010 N 186н втратив чинність п. 81 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н), визначає майбутніх періодів як доходи, отримані в звітний період, але які стосуються наступних звітних періодів. При цьому Інструкція із застосування Плану рахунків не зазнала змін. І в розд. V бухгалтерського балансу є рядок 1530 "Доходи майбутніх періодів". Та й у п. 20 ПБО 4/99 закріплено положення про те, що бухгалтерський балансмає містити показник доходів майбутніх періодів. Проте з бухгалтерської звітності за 2011 р. обґрунтованим є відображення за рядком 1530 балансу лише:
- бюджетних коштів, спрямованих комерційною організацієюна фінансування видатків (п. 9 ПБО 13/2000);
- Різниці між загальною сумою лізингових платежів згідно з договором лізингу та вартістю лізингового майна (п. 4 Вказівок про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 N 15).
Названі суми відображаються за кредитом рахунки 98. А інші суми, які раніше враховувалися на рахунку 98, відносяться на відповідні рахунки обліку розрахунків або включаються до доходів організації.

приклад 2. Між ТОВ "Гамма" (замовник) та ТОВ "Омега" (підрядник) укладено договір підряду на пошиття жіночого верхнього одягу з матеріалів замовника. Згідно договору:
- Вартість підрядних робіт становить 354 000 руб. (Включаючи ПДВ - 54 000 руб.);
- Вартість давальницьких матеріалів (тканин, прикладних матеріалів, фурнітури, ниток), переданих в обробку, дорівнює 700 000 руб.;
- невитрачені давальницькі матеріали передаються підряднику за рахунок оплати работ;
- вартість робіт, що залишилася, замовник оплачує шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок підрядника.
Підрядник для пошиття швейних виробів витратив давальницькі матеріали на суму 650 000 руб. А його витрати на пошиття склали 210 000 руб. Вартість матеріалів, переданих підряднику рахунок оплати робіт, дорівнює 59 000 крб. (Включаючи ПДВ - 9000 руб.).
У бухгалтерському облікуТОВ "Гамма" ( давальця
Дебет 10-7 Кредит 10-1
- 700 000 руб. - відображено передачу давальницьких матеріалів підряднику згідно з накладною за формою N М-15;
Дебет 20 Кредит 10-7
- 650 000 руб. - списано вартість перероблених давальницьких матеріалів на підставі звіту переробника;
Дебет 20 Кредит 60
- 300 000 руб. - Відображено вартість підрядних робіт на підставі підписаного сторонами акта здачі-приймання виконаних робіт;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - Відображено ПДВ з вартості підрядних робіт;
Дебет 43 Кредит 20
- 950 000 руб. (650 000 + 300 000) - відбито собівартість готової продукції на підставі накладної за формою N МХ-18;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. - реалізовані підряднику невикористані матеріали;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 9000 руб. - обчислено ПДВ до сплати до бюджету із вартості цих матеріалів;
Дебет 90-2 Кредит 10-7
- 50 000 руб. - Списано собівартість реалізованих матеріалів;
Дебет 60 Кредит 62
- 59 000 руб. - вартість переданих матеріалів зарахована в рахунок оплати підрядних робіт згідно з договором, довідкою бухгалтера та актом про взаємозалік;
Дебет 60 Кредит 51
- 295 000 руб. (354 000 - 59 000) - сплачена частина вартості підрядних робіт, що залишилася.
У бухгалтерському облікуТОВ "Омега" ( переробника) давальницькі операції відображені такими записами:
Дебет 003
- 700 000 руб. - прийнято до обліку давальницькі матеріали замовника виходячи з прибуткового ордера формою N М-4;
Дебет 20 Кредит 02, 60, 69, 70, 76
- 210 000 руб. - Відбито витрати на пошиття жіночого верхнього одягу;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 354 000 руб. - Відбито виторг від реалізації робіт за договором;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 54 000 руб. - обчислено ПДВ з виконаних робіт;
Дебет 90-2 Кредит 2
- 210 000 руб. - Списано витрати на виробництво швейних виробів;
Кредит 003
- 650 000 руб. - списані використані у виробництві давальницькі матеріали на підставі звіту про витрати матеріалів замовника;
Дебет 002
- 950 000 руб. (650 000 + 300 000) – прийняті на відповідальне зберігання готові швейні вироби на підставі накладної за формою N МХ-18;
Кредит 002
- 950 000 руб. - відбито передачу готових швейних виробів замовнику;
Кредит 003
- 50 000 руб. - списані невикористані давальницькі матеріали;
Дебет 10-1 Кредит 60
- 50 000 руб. - враховано невикористані матеріали, які раніше передані замовником згідно з договором;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - відображено ПДВ із вартості матеріалів, які передані замовником;
Дебет 60 Кредит 62
- 59 000 руб. - вартість матеріалів зарахована в рахунок оплати підрядних робіт згідно з договором, довідкою бухгалтера, актом взаємозаліку;
Дебет 51 Кредит 62
- 295 000 руб. - отримано оплату від замовника за частину виконаних робіт, що залишилася.

ДОГОВІР
на виготовлення продукції з давальницької сировини

дата та місце підписання

___(найменування юридичного лиця) (ПІБ посада) ___ в особі _________________, що діє__ на підставі ______, іменована надалі "Замовник", з одного боку, і ___ (найменування юридичної особи) ___ в особі ___(ПІБ посада) ___, що діє__ на підставі ___ (Статуту, положення, довіреності) ___, іменоване надалі "Підрядник", з іншого боку, спільно іменовані "Сторони", уклали цей Договір про наступне:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

1.1. Підрядник зобов'язується виготовити за завданням Замовника таку продукцію: _____________ (далі - готова продукція), передати її Замовнику, а Замовник зобов'язується прийняти готову продукцію та оплатити її.

1.2. Підрядник виконує роботи за цим Договором самотужки з використанням власного обладнання із сировини Замовника.

1.2.1. Вимоги щодо якості сировини: ___________________________.

1.2.2. Вимоги до якості готової продукції: _______________.

2. ОБОВ'ЯЗКИ СТОРІН

2.1. Підрядник зобов'язується:

2.1.1. Не пізніше _______ з моменту отримання від Замовника завдання скласти кошторис робіт та графік робіт та відправити на затвердження Замовнику з додатком розрахунку кількості необхідної для виконання робіт сировини.

2.1.2. Не пізніше _______ з моменту отримання від Замовника сировини за актом приймання-передачі сировини (Додаток N _____) оформити прибутковий ордер за формою N М-4 із зазначенням того, що сировина надійшла на давальницьких умовах, приступити до виготовлення продукції та завершити виготовлення не пізніше _______ з його початку.

2.1.3. Після закінчення робіт повідомити про це Замовника та погодити з ним дату приймання-передачі готової продукції, підготувати до погодженої дати такі документи: акт виконаних робіт, рахунок, рахунок-фактуру, звіт про витрати сировини, сертифікат щодо якості готової продукції.

2.1.4. У день, погоджений Сторонами для приймання-передачі, передати Замовнику готову продукцію за формою N МХ-18, затвердженою Постановою Росстату від 09.08.1999 N 66, та документи, перелічені у п. 2.1.3 цього Договору.

2.1.5. Попередити Замовника в строк ________ та до отримання вказівок призупинити роботу при виявленні:
- непридатності чи невідповідності наданої Замовником сировини умовам цього Договору про якість;
- не залежать від Підрядника обставин, які загрожують придатності чи міцності виробів або створюють неможливість завершення роботи вчасно.

2.1.6. У разі виникнення необхідності проведення додаткових робіт та підвищення вартості роботи Підрядник зобов'язаний попередити про це Замовника в строк __________.

2.2. Замовник зобов'язується:

2.2.1. Не пізніше _______ з моменту підписання Сторонами цього Договору надати Підряднику завдання Замовника.

2.2.2. Не пізніше _______ з моменту отримання від Підрядника кошторису та графіка робіт затвердити зазначені документи або надати мотивовані заперечення по суті.

2.2.3. Не пізніше _______ з моменту отримання від Підрядника розрахунку кількості сировини надати Підряднику відповідну кількість сировини за накладною ТОРГ-12.

2.2.4. Сплатити виконані роботи в порядку та на умовах, передбачених цим Договором.

2.2.5. Після отримання повідомлення підрядника про завершення робіт погодити з підрядником дату прийому-передачі готової продукції.

2.2.6. Прийняти готову продукцію не пізніше дати, узгодженою Сторонами.

2.2.7. У разі виявлення недоліків готової продукції повідомити про це Підрядника та погодити з ним терміни та порядок виправлення виявлених недоліків.

2.2.8. У разі отримання повідомлення підрядника, передбаченого п. 2.1.5 цього Договору, направити підряднику свої вказівки не пізніше _______ з моменту отримання повідомлення.

3. ЦІНА ДОГОВОРУ

3.1. Вартість робіт за цим Договором визначена у погодженому Сторонами кошторисі робіт (Додаток N _____ до цього Договору).

3.2. Замовник зобов'язується сплатити вартість робіт у наступному порядку: _________________ у наступні строки: ________________.

4. ТЕРМІН ДОГОВОРУ

4.1. Строк дії цього Договору: з моменту його підписання Сторонами до виконання Сторонами прийнятих на себе зобов'язань.

4.2. Цей Договір може бути змінений або достроково розірваний за письмовою згодою Сторін.

4.2.1. Зміна умов договору оформляється Сторонами як додаткових угод, що набирають чинності з моменту їх підписання Сторонами.

4.3. Цей Договір може бути розірваний у односторонньому порядкуу випадках, передбачених п. 5 ст. 709, п. п. 2 – 3 ст. 715, п. 3 ст. 716, ст. 717, п. 2 ст. 719, п. 3 ст. 723 Цивільного кодексу Російської Федерації, за умови письмового повідомлення контрагента про розірвання не менш як за __________ до дати передбачуваного розірвання.

5. ЕКСПЕРТИЗА ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

5.1. У разі виникнення між Сторонами спору щодо будь-яких недоліків готової продукції на вимогу будь-якої зі Сторін призначається експертиза. Витрати на експертизу несе підрядник (варіант: Сторони в рівних частках). Якщо експертизою встановлено відсутність вини Підрядника, Підрядник має право вимагати від Замовника відшкодування своїх витрат, понесених на експертизу.

6. ГАРАНТІЙНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ПІДРЯДНИКА

6.1. Гарантійний строк за цим Договором встановлений протягом _______ з дня підписання Замовником акта виконаних робіт.

6.2. Протягом гарантійного терміну Підрядник зобов'язується усувати власним коштом неполадки, що виникли з вини.

7. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

7.1. Підрядник несе відповідальність за загибель/пошкодження наданої Замовником сировини з моменту підписання акта приймання-передачі сировини (Додаток N _____).

7.2. У випадках, коли робота виконана Підрядником з відступами від умов цього Договору та завдання Замовника, що погіршили результат робіт, або з іншими недоліками, які роблять результат робіт непридатним для використання з метою цього Договору, Замовник має право на свій вибір вимагати від Підрядника:
а) безоплатного усунення недоліків у розумний термін;
б) пропорційного зменшення встановленої за роботу ціни;
в) відшкодування своїх витрат усунення недоліків.

Підрядник має право замість усунення недоліків, за які він відповідає, безоплатно виконати завдання наново з відшкодуванням Замовнику завданих простроченням виконання збитків.

Якщо недоліки робіт у встановлений Замовником розумний термін не були усунені або є непереборними, Замовник має право відмовитися від виконання завдання або від виконання Договору та вимагати відшкодування заподіяних збитків.

7.3. У разі порушення Підрядником терміну виконання робіт Замовник має право вимагати від Підрядника сплати неустойки у вигляді __________ крб. за кожен день прострочення.

7.4. У разі порушення Замовником терміну оплати виконаних робіт Підрядник має право вимагати від Замовника сплати пені у розмірі, передбаченому діючим законодавствомРосійської Федерації.

8. ОБСТАВИНИ НЕПЕРЕДОЛОЖНОЇ СИЛИ

8.1. У разі виникнення обставин непереборної сили, до яких належать: _________________, Сторони не несуть відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за цим Договором.

8.2. Сторона, для якої створилася неможливість виконання зобов'язань щодо даним Договором, зобов'язана протягом ______ сповістити іншу Сторону про настання форс-мажорних обставин.

8.3. Якщо ці обставини продовжуватимуться більше _________________, кожна Сторона матиме право відмовитися від подальшого виконання зобов'язань за цим Договором.

9. Вирішення суперечок

9.1. Спори, які можуть виникнути з цього Договору, Сторони вирішують шляхом переговорів.

9.2. Якщо Сторони не дійдуть згоди, суперечка підлягає вирішенню в ____________ суді відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.

10. ЗАКЛЮЧНІ ПОЛОЖЕННЯ

10.1. Договір складено у двох примірниках російською мовою, що мають рівну юридичну силу, по одному для кожної із Сторін.

10.2. Невід'ємними частинами цього Договору є такі Додатки:

10.2.1. Завдання Замовника (Додаток N _____).

10.2.2. Копії довіреностей уповноважених представників Замовника (Додаток N _____).

10.2.3. Акт приймання-передачі сировини та тари (Додаток N _____).

ІП купує меблі у ТОВ, передає частину матеріалів своїх на виробництво меблів. Як правильно відобразити у бухгалтерському обліку ці операції та який договір має складено між цими ІП та ТОВ? ІП надає не всі матеріали, ТОВ використовує частину своїх матеріалів.

Відповідь