"Російський податковий кур'єр", 2009, N 23

Нерідко організації, звітність яких підлягає обов'язковому аудиту, не проводять. Причина, як правило, – бажання заощадити на оплаті аудиторських послуг. Але іноді компанія навіть не підозрює, що разом із річною бухгалтерською звітністю вона зобов'язана подати до податкової інспекції аудиторський висновок. Розберемося, які організації повинні підтверджувати достовірність звітності аудиторським висновком і якою є відповідальність, якщо цього не зробити.

Аудит - це незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується, з метою вираження думки про достовірність даної звітності. Таке визначення наведено у ст. 1 Федерального законувід 30.12.2008 N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (далі – Закон N 307-ФЗ), який почав діяти з 1 січня 2009 р.

Для яких організацій аудит річної звітності є обов'язковим

• організації будь-якої організаційно-правової форми, виторг яких від продажу продукції (виконання робіт, надання послуг) за рік, що передує звітному році, перевищила 50 млн руб. чи сума активів бухгалтерського балансу яких за станом кінець року, попередній звітному року, становила понад 20 млн крб.<1>. Для муніципальних унітарних підприємств зазначені фінансові показникиможе бути знижено законом суб'єкта РФ;
• відкриті акціонерні товариства (незалежно від виду здійснюваної діяльності, розміру річного виторгу або вартості активів);
• кредитні організації, бюро кредитних історій;
• страхові організації, товариства взаємного страхування;
• товарні та фондові біржі;
• інвестиційні фонди;
• державні позабюджетні фонди;
• інші фонди, джерелом формування коштів яких є добровільні відрахування фізичних та юридичних осіб.

<1>Цей критерій не поширюється на сільськогосподарські кооперативи та спілки цих кооперативів (пп. 3 п. 1 ст. 5 Закону N 307-ФЗ).

Примітка.З 1 січня 2010 р. припиняється ліцензування аудиторської діяльності (ст. 24 Закону N 307-ФЗ).

Зазначимо, що у Законі N 307-ФЗ під бухгалтерською (фінансовою) звітністю особи, що аудується, розуміється звітність, передбачена Федеральним законом від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ). Отже, щоб дійти невтішного висновку у тому, чи підлягає звітність організації обов'язковому аудиту, слід брати до уваги показники, відображені у її бухгалтерському балансі за попередній рік, а також у звіті про прибутки та збитки за цей же період. Наприклад, компанія зобов'язана буде провести аудит бухгалтерської звітності за 2009 р., якщо виконано хоча б одну з умов:

• сума виручки за 2008 р., відображена у рядку 010 форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки", перевищила 50 млн руб.;
• сума активів бухгалтерського балансу (валюта балансу) станом на кінець 2008 р., зазначена за рядками 300 та 700 форми N 1 "Бухгалтерський баланс", перевищила 20 млн руб.

Примітка.Аудиторські організації та індивідуальні аудитори, термін дії ліцензій яких на провадження аудиторської діяльності спливає у 2009 р., має право до 1 січня 2010 р. вести аудиторську діяльність без переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії (п. 1 ст. 23 Закону N 307-ФЗ) .

З іншого боку, необхідність проводити аудит бухгалтерської (фінансової) звітності то, можливо передбачена іншими федеральними законами (пп. 4 п. 1 ст. 5 Закону N 307-ФЗ). Такий обов'язок, зокрема, встановлено щодо звітності:

• саморегулівних організацій(п. 4 ст. 12 Федерального закону від 01.12.2007 N 315-ФЗ "Про саморегулівні організації"). Саморегульованими визнаються некомерційні організації, створені з метою, передбачених відповідними федеральними законами, засновані на членстві, що об'єднують суб'єктів підприємницької діяльності з єдності галузі виробництва товарів (робіт, послуг) чи ринку вироблених товарів (робіт, послуг) чи об'єднуючі суб'єктів професійної діяльності певного виду;
• професійних об'єднань страховиків (п. 6 ст. 28 Федерального закону від 25.04.2002 N 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування громадянської відповідальностівласників транспортних засобів");
• житлових накопичувальних кооперативів (п. 1 ст. 54 Федерального закону від 30.12.2004 N 215-ФЗ "Про житлові накопичувальні кооперативи"). Проте статутом кооперативу може бути передбачено проведення аудиторської перевірки один раз на два роки. Це допускається, якщо сума активів балансу кооперативу вбирається у кінець звітного року 6 млн крб.;
• забудовників (пп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закону від 30.12.2004 N 214-ФЗ "Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинківта інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчі акти Російської Федерації"). Під забудовником розуміється юридична особа будь-якої організаційно-правової форми, яка має у власності або на праві оренди земельну ділянку та залучає кошти учасників пайового будівництвадля будівництва на цьому земельній ділянцібагатоквартирних будинків або інших об'єктів нерухомості (за винятком виробничих) на підставі одержаного дозволу на будівництво;
• організаторів лотерей (за винятком організаторів лотерей, що виступають від імені РФ, суб'єкта РФ або муніципальної освіти) та операторів лотерей (ст. 23 Федерального закону від 11.11.2003 N 138-ФЗ "Про лотереї");
• акціонерних інвестиційних фондівта керуючих компаній пайових інвестиційних фондів (п. 3 ст. 50 Федерального закону від 29.11.2001 N 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди");
• недержавних пенсійних фондів (ст. 22 Федерального закону від 07.05.1998 N 75-ФЗ "Про недержавні пенсійні фонди");
• одержувачів доходу від цільового капіталу некомерційної організації(НКО), які є власниками цільового капіталу (п. 2 ст. 7 Федерального закону від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій"). Бухгалтерський облік та бухгалтерська звітністьзазначених одержувачів доходу підлягають обов'язковому щорічному аудиту щодо використання доходу від цільового капіталу, якщо розмір фінансування цих одержувачів за рахунок доходу від цільового капіталу протягом звітного року становить більше 5 млн руб.

Примітка.Житловий накопичувальний кооператив – це споживчий кооператив, створений як добровільне об'єднання громадян на основі членства з метою задоволення потреб членів кооперативу у житлових приміщеннях шляхом об'єднання членами кооперативу пайових внесків.

Примітка.Цільовий капітал НКО - це сформована за рахунок пожертвувань, внесених жертвувальниками у вигляді грошових коштів, частина майна некомерційної організації, передана нею в довірче управління керуючої компаніїз метою отримання доходу, який використовується для фінансування статутної діяльності цієї чи інших некомерційних організацій.

Отже, обов'язок проводити щорічний аудит бухгалтерської (фінансової) звітності встановлено тих організацій, щодо звітності яких потрібна підвищена гарантія її достовірності.

Хто може проводити обов'язковий аудит

До початку 2009 р. обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності могли проводити лише аудиторські організації. Це було встановлено у п. 2 ст. 7 Федерального закону від 07.08.2001 N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність"<2>(Далі - Закон N 119-ФЗ).

<2>Ця стаття, а також низка інших норм цього Закону втратили чинність з 1 січня 2009 р. у зв'язку із набранням чинності Законом N 307-ФЗ.

Тепер здійснювати обов'язковий аудит вправі як аудиторські організації, і індивідуальні аудитори (індивідуальні підприємці, здійснюють аудиторську діяльність). Підстава – п. 2 ст. 1 Закону N 307-ФЗ.

Примітка.Обов'язковий аудит проводиться щорічно (п. 2 ст. 5 Закону N 307-ФЗ).

Аудиторською зізнається комерційна організація, що є членом однієї з організацій аудиторів, що саморегулюються. Індивідуальний аудитор - це фізична особа, яка отримала кваліфікаційний атестатаудитора і є членом однієї з організацій аудиторів, що саморегулюються.

Компанія набуває право здійснювати аудиторську діяльність, а фізична особа визнається аудитором з дати внесення відомостей про неї або про неї до реєстру аудиторів та аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів, членом якої така компанія чи така фізична особа є (ст. ст. 3 та 4 Закону N 307-ФЗ)<3>.

<3>Про те, як у 2009 р. відбувається створення саморегулівних організацій аудиторів та їх реєстрація, читайте в інтерв'ю з Л.З. Шнейдманом в РНК, 2009, N 22 - Прямуючи. ред.

У той самий час щодо індивідуальних аудиторів діє кілька обмежень, встановлених у п. 3 ст. 5 Закону N 307-ФЗ. По-перше, індивідуальні аудитори не можуть проводити обов'язковий аудит. консолідованої звітності. По-друге, вони не мають права здійснювати обов'язковий аудит звітності:

• недержавних пенсійних фондів;
• кредитних організацій;
• страхових компаній;
• організацій, цінні папери яких допущені до звернення на торгах фондових бірж чи інших організаторів торгівлі над ринком цінних паперів.

Примітка.Починаючи з 1 січня 2010 р. аудиторські організації та індивідуальні аудитори, які не вступили до саморегулівних організацій аудиторів, не мають права проводити аудит та надавати супутні аудиту послуги (п. 2 ст. 23 Закону N 307-ФЗ).

Аудиторські висновки про достовірність звітності зазначених юридичних осіб, а також достовірність консолідованої звітності можуть видавати лише аудиторські організації (п. 3 ст. 5 Закону N 307-ФЗ).

З іншого боку, федеральними законами встановлено інші випадки, у яких обов'язковий аудит проводиться виключно аудиторськими організаціями. Це стосується аудиту звітності низки державних корпорацій та фондів (наприклад, Російської корпорації нанотехнологій, Зовнішекономбанку, Фонду сприяння реформуванню житлово-комунального господарства).

Рішення про вибір аудиторської організації(індивідуального аудитора), яка проводитиме обов'язковий аудит бухгалтерської звітності товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерного товариства), приймається загальними зборами учасників (акціонерів) товариства. Це зазначено у пп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" та пп. 10 п. 1 ст. 48 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерних товариствах". Однак статутом товариства з обмеженою відповідальністю затвердження аудитора може бути віднесено до компетенції ради директорів або наглядової ради товариства (пп. 5 п. 2.1 ст. 32 Федерального закону від 08.02.1998 р. N 14-ФЗ).

У деяких випадках договір із аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) на здійснення обов'язкового аудитуможе бути укладено лише за підсумками розміщення замовлення шляхом проведення торгів у формі відкритого конкурсу. Це стосується аудиту звітності (п. 4 ст. 5 Закону N 307-ФЗ):

• державних та муніципальних унітарних підприємств;
• організацій, у статутному (складеному) капіталі яких частка державної власностічи власності суб'єкта Російської Федерації становить щонайменше 25%.

Конкурс на право укладання договору проводиться у порядку, встановленому Федеральним законом від 21.07.2005 N 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потребПравила проведення відкритого конкурсу з відбору аудиторської організації для здійснення обов'язкового щорічного аудиту організації, частка державної власності або власності суб'єкта РФ у статутному (складеному) капіталі якої становить не менше 25%, затверджені Постановою Уряду РФ від 30.11.2005 N 706.

Кому організація має представити аудиторський висновок

Компанії, звітність яких підлягає обов'язковому аудиту, повинні включити до складу річної бухгалтерської звітності аудиторський висновок, що підтверджує достовірність цієї звітності. Ця вимога встановлено у п. 2 ст. 13 Закону N 129-ФЗ.

Примітка.Витрати для проведення обов'язкового аудиту можна врахувати при розрахунку прибуток (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується. У ньому міститься виражена у встановленій формі думка аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, та відповідність порядку ведення їм бухгалтерського облікузаконодавству РФ (п. 1 ст. 6 Закону N 307-ФЗ). При цьому під достовірністю розуміється ступінь точності даних бухгалтерської (фінансової) звітності, що дозволяє користувачам звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому становищі аудованої особи та приймати рішення, що ґрунтуються на зазначених висновках<4>.

<4>Див Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 N 696.

Припустимо, з норм чинного законодавства, фірма повинна була проводити аудит своєї бухгалтерської звітності, але зробила це з своєї ініціативи. Отримане від аудиторів висновок вона має право докласти до річний звітності. Підстава - п. 2 Вказівок обсяг форм форм бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н.

Відомо, що суб'єкти малого підприємництва<5>мають право не подавати окремі форми бухгалтерської звітності. Однак це правило не поширюється на аудиторський висновок (п. 3 вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності). Отже, якщо звітність малого підприємства підлягає обов'язковому аудиту, до складу річної бухгалтерської звітності необхідно включити аудиторський висновок, що підтверджує її достовірність.

<5>Критерії віднесення організацій до суб'єктів малого підприємництва встановлено Федеральному законі від 24.07.2007 N 209-ФЗ " Про розвиток малого середнього підприємництва Російської Федерації " .

Примітка.Малі підприємства, звітність яких підлягає обов'язковому аудиту, можуть не подавати звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів та додаток до бухгалтерського балансу(форми N N 3, 4 та 5), якщо у них відсутні відповідні дані.

Зазначимо, що річну бухгалтерську звітність, включаючи аудиторський висновок (якщо звітність організації підлягає обов'язковому аудиту), компанія має подати передусім своїм власникам - засновникам, учасникам, акціонерам. Річ у тому, що річні звіти затверджуються загальними зборами учасників (акціонерів) і лише після цього можуть бути подані до податкової інспекції та інших заінтересованих осіб.

Крім того, відкриті акціонерні товариствазобов'язані пізніше 1 червня року, наступного за звітним, опублікувати свою річну бухгалтерську звітність (п. 1 ст. 92 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ). Незалежно від того, публікується звітність повністю або за скороченими формами, разом із самою бухгалтерською звітністю має публікуватися думка (оцінка) незалежного аудитора (аудиторської фірми) щодо достовірності бухгалтерської звітності<6>.

<6>Порядок публікації річної бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами затверджено Наказом Мінфіну від 28.11.1996 N 101.

Якщо організація є забудовником, вона зобов'язана подати для ознайомлення будь-якій особі, що звернулася аудиторський висновок за останній рік здійснення забудовником підприємницької діяльності (пп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закону від 30.12.2004 N 214-ФЗ).

Організатори (оператори) всеросійських недержавних лотерейзобов'язані щоквартально та щорічно подавати до податкової інспекції за місцем реєстрації звіти про проведення таких лотерей. Форми та терміни звітності про лотереї затверджено Наказом Мінфіну Росії від 09.08.2004 N 66н. Відповідно до названого документа до річної звітності організатор (оператор) недержавної лотереї зобов'язаний включити копію аудиторського висновкупро достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності за минулий звітний період. Ця копія має бути нотаріально засвідчена. Термін для подання річної звітності про лотереї – до 25 квітня року, наступного за звітним роком.

Примітка.Аудиторський висновок представляється аудиторською організацією або індивідуальним аудитором тільки особі, що аудується, або особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг (п. 4 ст. 6 Закону N 307-ФЗ).

Яка відповідальність за непроведення обов'язкового аудиту

Нагадаємо, що до 1 липня 2002 р. (до введення в дію КоАП РФ) відповідальність за ухилення від проведення обов'язкового аудиту було встановлено безпосередньо у Законі N 119-ФЗ. Так, якщо організація, звітність якої підлягала обов'язковому аудиту, ухилялася від його проведення або перешкоджала його проведенню, з неї стягувався штраф від 500 до 1000 МРОТ, тобто від 50 000 до 100 000 руб. Стягнення цього штрафу провадилося в судовому порядку.

Примітка.Базова сума, що застосовується для обчислення податків, зборів, штрафів та інших подібних платежів, з 1 січня 2001 становить 100 руб.

В даний час ні в Законі N 119-ФЗ, ні в пізнішому Законі N 307-ФЗ немає норм, що передбачають будь-яку відповідальність за непроведення обов'язкового аудиту. Звернемося до Податкового кодексу. У пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ зазначено, що платники податків зобов'язані подавати до податкової інспекції за місцем свого знаходження бухгалтерську звітність<7>відповідно до вимог, встановлених Законом N 129-ФЗ. Як мовилося раніше, відповідно до ст. 13 названого Закону організації, звітність яких підлягає обов'язковому аудиту, повинні включати до складу річної бухгалтерської звітності аудиторський висновок, що підтверджує її достовірність. Виходить, що компанія, яка не виконала цієї вимоги, не подала до податкової інспекції документи та відомості, передбачені Податковим кодексом. Отже, може бути оштрафована з розрахунку 50 крб. за кожний непредставлений документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Оскільки йдеться про один документ - аудиторський висновок, максимальний розмір штрафу становить 50 руб.

<7>Ця вимога не поширюється на організації, що перейшли на УСН, оскільки такі організації не повинні вести бухгалтерський облік (п. 3 ст. 4 Закону N 129-ФЗ).

Крім того, керівник або головний бухгалтерорганізації може бути притягнуто до адміністративної відповідальності за неподання встановлений термін(подання в не повному обсязіабо у спотвореному вигляді, відмова від подання) до податкових органів документів та інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю. Розмір адміністративного штрафудля посадової особи становить від 300 до 500 руб. (Ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ).

Зверніть увагу: сплата адміністративного штрафу не звільняє організацію від обов'язку провести аудит річної бухгалтерської звітності (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ). Але навіть якщо після сплати штрафів компанія таки не проведе обов'язкового аудиту звітності, ні її саму, ні її посадових осіб не можна буде повторно притягнути до податкової чи адміністративної відповідальності. Підстава – п. 2 ст. 108 НК РФ та ч. 5 ст. 4.1 КпАП РФ.

Примітка.Ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за скоєння одного й того самого податкового (адміністративного) правопорушення.

Є думка, що ухилення від проведення обов'язкового аудиту може бути кваліфіковане як грубе порушення правил ведення обліку та подання звітності. За таке правопорушення відповідальність передбачена і в Податковому кодексі, і КоАП РФ. Так, згідно зі ст. 120 НК РФ грубе порушення правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування тягне за собою стягнення з організації штрафу в розмірі 5000 руб. (якщо це правопорушення скоєно протягом одного податкового періоду) чи 15 000 крб. (якщо правопорушення скоєно протягом кількох податкових періодів). При цьому під грубим порушенням правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активівта фінансових вкладень.

Адміністративну відповідальність встановлено за грубе порушення правил ведення бухобліку та подання бухгалтерської звітності. Під цим терміном розуміється спотворення щонайменше ніж 10% сум нарахованих податків і зборів чи будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності. За таке правопорушення посадові особи організації мають сплатити адміністративний штраф у вигляді від 2000 до 3000 крб. (Ст. 15.11 КпАП РФ).

Невключення аудиторського висновку у річну бухгалтерську звітність організації не підпадає під жодне з наведених определений. Отже, на компанію, яка не провела аудит річної звітності, а також на її керівника чи головного бухгалтера, не можуть бути накладені штрафи, передбачені у ст. 120 НК РФ та ст. 15.11 КпАП РФ.

Примітка.Відсутність аудиторського висновку (якщо воно має бути представлене у складі річної бухгалтерської звітності) може стати приводом для призначення виїзної податкової перевіркиорганізації.

Зазначимо також, що податкові органи немає права примусово ліквідувати зазначену організацію. Можливість виключення компанії з ЄДРЮЛ (ліквідація) з ініціативи податкової інспекції прописана у ст. 21.1 Федерального закону від 08.08.2001 N 129-ФЗ "Про державної реєстраціїюридичних осіб та індивідуальних підприємцівАле така ліквідація<8>застосовується лише до юридичних осіб, які припинили свою діяльність. До них належать організації, які протягом останніх 12 місяців взагалі не подавали до податкової інспекції жодної звітності та не здійснювали операцій хоча б по одному банківського рахунку. Компанію, яка не представила лише аудиторський висновок, не можна ліквідувати з цієї підстави.

<8>Докладніше про порядок виключення з ЄДРЮЛ недіючих юридичних осіб див. у Листі ФНП Росії від 18.06.2009 N МН-20-6/812.

Зверніть увагу! Відмова податкової інспекції прийняти звітність без аудиторського висновку неправомірна

Конституційний Суд РФ у Постанові від 01.04.2003 N 4-П зазначив, що проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності не передбачає ініціативу особи, що аудується, а є її обов'язком, обтяженням публічно-правового характеру. Адже обов'язковий аудит звітності спрямований на захист публічних інтересів та є однією із гарантій забезпечення достовірності офіційного бухгалтерського обліку.

На думку КС РФ, аудиторський висновок, складений за результатами перевірки, входить до офіційної бухгалтерської звітності за рік як обов'язкового елемента. Без нього звітність може бути прийнята, а користувачі такий звітності, зокрема податкові органи, немає права вважати її достовірною.

Водночас у п. 5 ст. 15 Закону N 129-ФЗ зазначено, що користувач бухгалтерської звітності немає права відмовити у прийнятті бухгалтерської звітності. На прохання організації він зобов'язаний проставити на копії бухгалтерської звітності відмітку про її прийняття та дату отримання. Іншими словами, податкова інспекціяне має права не прийняти в організації річну звітність, навіть якщо, порушуючи вимоги про проведення обов'язкового аудиту, компанія не включила до цієї звітності аудиторський висновок.

Допустимо, податкова інспекція відмовляється приймати звітність без аудиторського висновку. Виходи два: надіслати бухгалтерську звітність до податкової інспекції поштою з описом вкладення або телекомунікаційними каналами зв'язку. Зазначені способи подання бухгалтерської звітності передбачені у п. 5 ст. 15 Закону N 129-ФЗ. У цьому випадку податкові органи не зможуть заявити, що звітність не було подано.

Як складається судова практика

Арбітражні суди, розглядаючи позови, що стосуються штрафів за непроведення обов'язкового аудиту, зазвичай, роблять висновок, що з організації, яка не подала до податкової інспекції аудиторський висновок, стягується штраф у розмірі 50 руб., передбачений у п. 1 ст. 126 НК РФ. прикладтакого рішення - Постанова ФАС Уральського округу від 26.12.2006 N Ф09-11483/06-С7 у справі N А76-16843/06.

До такого ж штрафу залучається організація, якщо вона представила аудиторський висновок, але зробила пізніше строку, встановленого для здачі річний бухгалтерської звітності. Той факт, що аудиторська перевірка була призначена на пізніший час (наприклад, на квітень або травень року, наступного за звітним), зазвичай судами не приймається. Адже організація, звітність якої підлягає обов'язковому аудиту, має провести аудиторську перевірку у строки, що дозволяють подати аудиторський висновок до податкової інспекції до настання терміну здачі річної бухгалтерської звітності (Постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 21.12.2006 N А19-16895/06-5 Ф02-7019/06-С1 у справі N А19-16895/06-51 та ФАС Центрального округувід 25.07.2007 у справі N А64-5050/06-15).

Примітка.Організації повинні представляти річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ (п. 2 ст. 15 Закону N 129-ФЗ).

Водночас є кілька судових рішень, у яких судді вважали за неправомірне притягнення організації до відповідальності, встановленої у п. 1 ст. 126 НК РФ. На думку арбітражних судів, притягнути до зазначеної відповідальності можна, тільки якщо компанія має у своєму розпорядженні аудиторське ув'язнення, але ухиляється від його подання до податкової інспекції. Інакше висловлюючись, штраф у вигляді 50 крб. не застосовується, якщо на момент здачі річної звітності в організації ще не було аудиторського висновку, що підтверджує її достовірність, але організація представила цей документ до податкової інспекції пізніше, одразу після отримання від аудитора (Постанови ФАС Уральського округу від 21.02.2006 N Ф09-735 /06-С7 у справі N А76-19912/05 та ФАС Північно-Західного округу від 25.05.2009 у справі N А56-22210/2008).

Ще один цікавий приклад судового рішення, коли арбітражний суд скасував стягнення штрафу - Постанова ФАС Північно-Західного округу від 12.05.2008 у справі N А66-6135/2007. Відсутність аудиторського висновку у складі бухгалтерської звітності організація пояснила тим, що в ході переговорів з аудиторськими фірмами не було досягнуто згоди про вартість аудиторської перевірки. З цієї причини аудит річної звітності не було проведено та аудиторський висновок не подано. Суд, розглянувши матеріали справи, зробив висновок, що до організації не можуть бути застосовані заходи відповідальності за неподання документа, який у неї відсутній. Отже, діях підприємства немає складу правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 НК РФ, тобто штраф 50 руб. вона не повинна сплачувати.

Висновки

Отже, максимальні розміриштрафів за непроведення обов'язкового аудиту становлять 50 руб. - Для організації та 500 руб. - Для її керівника або головного бухгалтера (п. 1 ст. 126 НК РФ та ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ). Суми невеликі і явно не можна порівняти з вартістю аудиторських послуг. Проте зазначимо, що проведення аудиту, як цього вимагає законодавство, дозволяє виявити та своєчасно виправити помилки та неточності в обліку. Крім того, під час аудиторської перевірки аудитори зможуть надати компанії рекомендації, як оптимізувати документообіг чи облікові процеси.

Е.В.Вайтман

Експерт журналу

"Російський податковий кур'єр"

Санкції за "ігнорування" обов'язкового аудиту (Комарова І.)

Дата розміщення статті: 17.01.2017

Законодавством не встановлено відповідальність саме за непроведення обов'язкового аудиту, якщо компанія під такою підпадає. Водночас штрафних санкцій уникнути все одно не вдасться. Причому "коло" контролюючих органів, які мають право їх виписати, з деяких пір навіть розширилося.

Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності – досить дороге задоволення. Тому невеликі компанії, які в силу закону зобов'язані його провести, але як їм він ні до чого, насамперед цікавляться, а що буде, якщо його не проводити зовсім (може, простіше заплатити штраф і, як кажуть, спати спокійно?) .

Насправді все далеко не просто. А нещодавно в цій частині все стало ще більш "цікаво".

Дійсно, законодавством безпосередньо не передбачено відповідальності саме за непроведення обов'язкового аудиту. Тим часом у компаній, які підпадають під обов'язковий аудит, є також обов'язок подати аудиторський висновок до Росстату, "відкрити" інформацію про проведений аудит на спеціальному сайті, подати аудиторський висновок на загальні збориакціонерів і т.д.

Санкції від Росстату

Донедавна вважалося, що "найстрашнішими" є штрафи за неподання аудиторського висновку до органів Росстату.

Нагадаємо, що організації, які складають бухгалтерську звітність, повинні подавати по одному обов'язковому примірнику річної бухотзвітності до органу державної статистики за місцем держреєстрації не пізніше трьох місяців після закінчення звітного періоду. Причому в тому випадку, коли річна звітність підлягає обов'язковому аудиту, до Росстату потрібно здати й аудиторський висновок. Воно має бути подане або одночасно з річною бухгалтерською звітністю, або не пізніше 10 робочих днів з дня, наступного за датою аудиторського висновку, але в будь-якому випадку не пізніше 31 грудня року, наступного за звітним роком (ч. 1, 2 ст. 18 Закону від 6 грудня 2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік").

У свою чергу, за неподання, несвоєчасне подання або подання в неповному обсязі або в спотвореному вигляді до органу держстатистики відомостей чи інформації, передбаченої законом, компанія та її посадові особи можуть бути притягнуті до відповідальності за ст. 19.7 КпАП. Цією нормою передбачені такі санкції:

Для організацій – від 3000 до 5000 руб.;

Для посадових осіб – від 300 до 500 руб.

Однак це ще не все. Як роз'яснив Росстат у Листі від 16 лютого 2016 р. N 13-13-2/28-ЗМІ, за порушення ст. 19.7 КпАП розглядаються окремо:

За неподання у неповному складі бухгалтерської (фінансової) звітності;

За неподання аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність.

Іншими словами, компанія та її посадові особи можуть бути оштрафовані двічі – і за неподання бухотзвітності, і окремо – за неподання аудиторського висновку (ми говоримо про випадки, коли звітність організації підлягає обов'язковому аудиту).

"Груба" відповідальність

Не пізніше трьох місяців після закінчення звітного року організації повинні подати річну бухотзвітність і до податкового органу (пп. 5 п. 1 ст. 23 ПК). Склад бухгалтерської (фінансової) звітності визначено у ст. 14 Закону від 6 грудня 2011 р. N 402-ФЗ. Однак у цій нормі не згадано аудиторський висновок. Цей факт констатував Мінфін у Листі від 30 січня 2013 р. N 03-02-07/1/1724. Тобто Кодексом не передбачено обов'язку платника податків подавати до податкових органів аудиторський висновок разом із річною бухгалтерською (фінансовою) звітністю.

До відома! У п. 5 ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації" (утв. наказом Мінфіну від 6 липня 1999 р. N 43н) сказано, що до складу бухгалтерської звітності включається обов'язковий аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації. Проте ця вимогане відповідає Закону N 402-ФЗ, а тому не застосовується.

З іншого боку, Законом від 30 березня 2016 р. N 77-ФЗ у нової редакціївикладено ст. 15.11 КпАП. Тепер у ній встановлюється відповідальність за грубе порушення вимог до бухобліку, зокрема до бухгалтерської (фінансової) звітності. Причому законодавець не обмежився лише збільшенням штрафних санкцій - окрім іншого розширено поняття "грубе порушення вимог до бухобліку"). В результаті грубим вважається і порушення, яке полягає у відсутності у економічного суб'єкта, в тому числі аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність (у разі, якщо проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є обов'язковим).

Отже, через відсутність аудиторського укладання (якщо наявність такого обов'язково) посадові особи будуть оштрафовані на 5 - 10 тис. крб. При вчиненні повторного аналогічного правопорушення штраф зросте до 10 – 20 тис. руб. або посадова особа дискваліфікують терміном від одного року до двох років.

До відома! Порушення вважається повторним, якщо воно скоєно не раніше, ніж набула чинності постанова про призначення покарання, і до того, як минув рік з дати виконання цієї постанови (ст. 4.6 КоАП).

Справи давно минулих років, місяців і т.д.

У деяких ситуаціях порушникам вдається уникнути відповідальності за вчинення того чи іншого правопорушення на такій підставі, як сплив терміну позовної давності. Якщо говорити про штрафні санкції від Росстату, то тут справді можна уникнути відповідальності, адже термін позовної давності становить лише три місяці з моменту скоєння правопорушення (ст. 4.5 КпАП). А коли порушення у вигляді неподання звітності було допущено? Відповідь це питання залежить від цього, яким числом датовано аудиторський висновок і чи проводився обов'язковий аудит взагалі. Адже якщо аудиторська перевірка завершена до терміну подання бухотзвітності, то висновок слід подати до Росстату одночасно з річною бухгалтерською звітністю. У разі коли на момент подання бухотзвітності за звітній рікаудиторського висновку ще немає, його слід здати до Росстату не пізніше 10 робочих днів з дня, наступного за датою аудиторського висновку. І в будь-якому випадку аудиторський висновок має бути здано не пізніше 31 грудня року. Таким чином, тримісячний термін давності відраховується залежно від обставин, або з дати подання річної бухгалтерської звітності, або через 10 робочих днів, відрахованих від дати аудиторського висновку, або з 1 січня наступного року.

Своєю чергою, відповідальність за ст. 15.11 КпАП за відсутність аудиторського висновку уникнути факту неможливо. Справа в тому, що згідно з приміткою 1 до ст. 15.11 КпАП під грубим порушенням розуміється "відсутність у економічного суб'єкта<...>аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність (у разі, якщо проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є обов'язковим) протягом встановлених термінів зберігання таких документів". Тим часом аудиторські висновки підлягають зберіганню протягом строків, що встановлюються відповідно до правил організації державного архівного справи, але не менше ніж п'ять років після завершення звітного року (п. 1 ст. 29 Закону N 402-ФЗ). за річною бухгалтерською (фінансовою) звітністю зберігати слід... постійно (ст. 408).

Це послуга, яка надається багатьма компаніями. Однак сьогодні є певні підстави для проведення цієї процедури обов'язковому порядку. Такі критерії будуть розглянуті нижче. Однак одразу варто сказати, що якщо ви знайдете підстави для проведення такого комплексу робіт у своїй компанії, то тим самим отримаєте такі переваги:

• мінімізація податкового та фінансового ризиків;
• уникнення штрафних санкцій;
• зменшення навантажень на бухгалтерський відділ;
• рівномірний розподіл витрат.

Таким чином, дана процедурапроводиться сьогодні повсюдно на багатьох підприємствах. А в іншому випадку закон може покарати ТОВ, яке відмовилося від неї, штрафом.

Обов'язковий аудит критерії 2018

Закон про обов'язковий аудит ФЗ 307 було ухвалено ще 2008 року, але певні зміни для організацій було ухвалено навіть у липні 2016 року. При проведенні фінансової перевіркиорганізація зобов'язана страхувати ризики щодо відповідальності порушення пунктів договорів, ніж запобігти штрафу.

Основний критерій – це мінімальний розмірвиручки 400 мільйонів рублів чи активи балансів, перевищують 60 мільйонів рублів протягом року. Також важливо, щоб існувала організаційно-правова форма – акціонерне товариство (сюди підпадає згідно із законодавством, у тому числі й компанії з формою ЗАТ).

Які організації підлягають обов'язковому аудиту у 2018 році

Підлягаючі організації, які підпадають під критерії та підстави для проведення фінансової перевірки, повинні бути акціонерними товариствами. Крім того, проводитися він у належному вигляді зобов'язаний на економічних суб'єктах, цінні папери яких допущені до звернення на торгах на фондових біржах. Попадає під підстави для проведення і кредитні організації, і страхові компанії, та деякі інші фонди, виділені ФЗ №307.

Непроведення цієї процедури контролю може супроводжуватися штрафом та іншими санкціями. Тому якщо ваша компанія задовольняє критеріям, перевірка звітності та діяльності у будь-якому випадку повинна проводитися. Стосується і тих організацій, які публікую зведену бухгалтерську звітність (ст 5. 307-ФЗ).

Аудит ініціативний та обов'язковий – у чому різниця?

Вище були наведені підстави щодо обов'язкового аудиту. А ось проводитись ініціативна перевірка може і без різних критеріїв. Якщо такого роду контроль, як правило, проводиться один раз на рік (цього достатньо для уникнення штрафу), його аналог може проводитися набагато частіше. Підстави щодо такої перевірки визначає керівник чи бухгалтерський відділ компанії. При цьому виконується укладання договору з компанією, яка проводитиме моніторинг та облік вашої діяльності.

Відповідальність за непроведення обов'язкового аудиту у 2018 році

Проводитись цей захід повинен на вимогу, оскільки відмова від цього загрожує покаранням. Штрафи досить великі. Наприклад, якщо на вашому підприємстві не буде проводитись обов'язковий аудит, то розмір штрафу складе 5-10 тисяч рублів на посадових осіб. Повторне порушення загрожує штрафом 20 тисяч рублів, а також дискваліфікацією на один-два роки.

Штраф за непроведення аудиту

Якщо підприємство підпадає під обов'язковий аудит, штрафи можуть бути дуже суттєвими. За що саме, дізнаєтесь із нашого огляду.

Яка саме відповідальність за обов'язковий аудит

Найцікавіше, що чинними правовими нормами не передбачено штрафу за непроведення обов'язкового аудиту. Тобто, за сам факт відсутності. Але не варто розслаблятись. Оскільки, якщо не проведено обов'язкового аудиту, штраф покладено за дещо інше.

Здебільшого штраф за обов'язковий аудит у 2018 році пов'язаний із таким документом, як аудиторський висновок. У цьому контексті санкції за ухилення від обов'язкового аудиту передбачені Кодексом про адміністративні правопорушення РФ.

У результаті виходить замкнене коло: як такого штрафу за непроходження обов'язкового аудиту діючим законодавствомне передбачено. Проте отримати на руки аудиторський висновок неможливо без проведення сторонніми фахівцями аналізу бухгалтерської звітності.

Таким чином немає відповідальності за непроходження обов'язкового аудиту, а також відповідальності за ухилення від проведення обов'язкового аудиту.

Росстат: штраф за обов'язковий аудит у 2018 році

Якщо організація з закону має проводити обов'язковий аудит своєї річної звітності, отже, у місцевий підрозділ Росстату за місцем обліку разом із екземпляром бухгалтерської звітності треба здати аудиторський висновок. Причому – встигнути у встановлений термін. Інакше штрафні санкції за обов'язковий аудит такі (ст. 19.7 КоАП РФ):

• на фірму загалом – від 3 до 5 тис. рублів;
• на бухгалтера (швидше за все) - від 300 до 500 рублів.

Законом встановлено 2 варіанти терміну, коли аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності має надійти до Росстату (ч. 2 ст. 18 Закону)

Розкриття аудиторського висновку

Це стосується лише акціонерних компаній. Їх пунктом 2 статті 15.19 КоАП РФ передбачено великий штраф. У тому числі – і за порушення правил розкриття (оприлюднення) висновків з аудиту:

• на посадових осіб - від 30 000 до 50 000 рублів (або позбавлення права на професію від 1 до 2-х років);
• на АТ загалом – від 700 000 до 1 000 000 рублів.

Врахуйте, що для ПАТ та ВАТ діє єдиний термінрозкриття бухгалтерської звітності та аудиторського висновку. Тобто опублікувати їх для загальної інформації треба разом і водночас. Наприклад, у 2018 році це мало статися до 03 квітня включно. (П. 71.4 Положення про розкриття інформації емітентами емісійних цінних паперів, утв. Банком Росії 30.12.2014 № 454-П).

Проаналізуємо, які контролюючі органи можуть оштрафувати компанію за відсутність аудиторського висновку, що означає непроведення обов'язкового аудиту.

Розмір штрафів, передбачений оновленою редакцією ст.15.11 КоАП, становить:

Штрафи з боку Росстату

Так, розкриття інформації не в повному обсязі (бухгалтерська звітність повинна розкриватися разом з аудиторським висновком), та (або) недостовірної інформації, та (або) інформації, що вводить в оману, тягне за собою накладення адміністративного штрафу:

Штрафи за непроведення обов'язкового аудиту

Скільки коштуватиме компанії непроведення обов'язкового аудиту? У цій статті розглянемо можливі санкції з боку контролюючих органів компанії за відсутності аудиторського висновку. Наслідки непроведення аудиту (крім штрафів за відсутність аудиторського висновку) можуть позначитися на фінансово-економічній діяльності компанії.

Проаналізуємо, які контролюючі органи можуть оштрафувати компанію за відсутність аудиторського висновку, що означає непроведення обов'язкового аудиту.

Штрафи з боку податкової служби

Відповідальність, яка може бути поставлена ​​податковим органом за непред'явлення у встановлений термін документів, передбачена п.1 ст.126 НК РФ.

Так, вартість неподання в податкові органи документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ та іншими актами законодавства про податки та збори, становить 200 рублів за кожен непредставлений документ (п.1 ст.126 НК РФ).

Відповідно до ст. 6 Федерального закону від 30.12.2008 р. №307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (далі за текстом – Закон №307-ФЗ) аудиторський висновок — це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності осіб, що аудуються, що містить виражене в встановленої форми думки аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується.

З вищевикладеного випливає, що аудиторський висновок не є документом, що служить підставою для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документом, що підтверджує правильність обчислення та своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів і, отже, у податкового органу немає підстав накладати штраф за п. 1 ст.126 НК РФ за його неподання. Цю позицію поділяють і арбітражні суди (ухвала Одинадцятого арбітражного апеляційного суду від 24.03.2016 р. № А55-24924/2015).

Крім того, аудиторський висновок тепер не входить до складу річної бухгалтерської (фінансової) звітності (п.1 ст.14 Закону від 06.12.2011 р. №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»), яка подається до податкових органів, а тому податкових органів не вправі штрафувати компанію (листи УФНС РФ по м. Москві від 31.03.2014 р. №13-11/030545, від 20.01.2014 р. №16-15/003855, Мінфіну РФ від 30.01.2013 р. №03- -07/1/1724).

Важливо!

З 10 квітня 2016 р. набули чинності поправки до ст.15.11 КпАП, в якій передбачені штрафи за грубе порушення правил бухгалтерського обліку та звітності, у тому числі за відсутність аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність (у разі, якщо проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є обов'язковим).

Розмір штрафів, передбачений оновленою редакцією ст.15.11 КОАП, становить:

від 5 тис. рублів до 10 тис. рублів (на посадових осіб);

при повторному порушенні - до 20 тис. рублів (на посадових осіб) або дискваліфікація посадової особи терміном від 1 року до 2 років.

При цьому термін давності для притягнення до адміністративної відповідальності становить 2 роки з моменту вчинення правопорушення.

Хто може ініціювати накладення такого штрафу?

Протоколи про адміністративні правопорушення уповноважені складати посадові особи:

податкових органів(пп.5 п.2 ст.28.3 КпАП);

органів виконавчої влади, що здійснюють функції контролю та нагляду у фінансово-бюджетній сфері (пп.11 п.2 ст.28.3 КпАП);

Рахункової палати РФ та контрольно-рахункових органів суб'єктів РФ (пп.3 п.5 ст.28.3 КпАП).

Штрафи з боку РОССТАТУ

За неподання аудиторського висновку до комплекту представляється в Росстат бухгалтерської звітності (у разі обов'язкового аудиту), організації та її посадовцю може загрожувати адміністративний штраф (ст.19.7 КоАП РФ):

• від 300 до 500 рублів (на посадових осіб);
• від 3 тис. до 5 тис. рублів (на юридичних).

При цьому накладення штрафу не звільняє організацію від обов'язку подати аудиторський висновок до органів статистики (п.4 ст.4.1 КоАП РФ).

Штрафи з боку Банку Росії

Найсерйозніші санкції може бути накладені Банком Росії.

Громадське АТ має розкривати річний звіт і річну бухгалтерську (фінансову) звітність (ст.92 Федерального закону від 26.12.1995 р. №208-ФЗ «Про акціонерні товариства», далі за текстом – Закон №208-ФЗ).

Вимоги до змісту річного звітуакціонерних товариств встановлено у Положенні про розкриття інформації емітентами емісійних цінних паперів, утв. Банком РФ від 30.12.2014 р. №454-П (далі за текстом – Положення).

Річна бухгалтерська (фінансова) звітність АТ, що підлягає обов'язковому аудиту, розкривається шляхом опублікування її тексту на сторінці в мережі Інтернет не пізніше трьох днів з дати складання аудиторського висновку, що виражає у встановленій формі думку аудиторської організації про її достовірність (п.71.4 Положення). Нагадаємо, що обов'язковий аудит проводиться у випадках, якщо компанія має організаційно-правову форму АТ (пп.1 п.1 ст.5 Федерального закону від 30.12.2008 №307-ФЗ «Про аудиторську діяльність»).

Відсутність інформації, що підлягає розкриттю відповідно до цього Положення, без достатніх на те підстав є підставою для притягнення емітента до відповідальності, а також для встановлення обмежень на обіг цінних паперів відповідно до законодавства РФ (п.2.13 Положення).

Адміністративну відповідальність за дане порушення передбачено п.2 ст. 15.19 КпАП.

Так, розкриття інформації не в повному обсязі (бухгалтерська звітність повинна розкриватися разом з аудиторським висновком), та (або) недостовірної інформації, та (або) інформації, що вводить в оману, тягне за собою накладення адміністративного штрафу:

• від 30 тыс.рублей до 50 тыс.рублей (на посадових осіб) чи його дискваліфікацію терміном від 1 року по 2 років;
• від 700 тис.рублів до 1 млн рублів (на юридичних).

Важливо!

За наявності виняткових обставин, пов'язаних з характером вчиненого адміністративного правопорушеннята його наслідками, розмір мінімального штрафу може бути знижений судом. Наприклад, за нерозміщення аудиторського висновку на сайті в інформаційно-телекомунікаційній мережі «Інтернет» судом було знижено штраф до 350 тис. рублів (постанови АС Північно-Західного округу від 10.02.2016 р. №А56-30455/2015, КС РФ від 25.02 .2014 р. №4-П).

Обов'язковий аудит: критерії та порядок проведення у 2017 році

Проведення обов'язкового аудиту суворо регламентовано законодавством, а недотримання термінів та вимог загрожує штрафами.

Проведення обов'язкового аудиту дозволяє оцінити бізнес та розробити стратегію подальшого розвитку.

При виборі організації щодо обов'язкового аудиту варто звернути увагу до репутацію компанії, термін її діяльності над ринком, наявність ліцензій здійснення аудиторської діяльності, і навіть досвід фахівців.

Для проведення податкового аудиту варто залучати професіоналів, що зарекомендували себе. Від цього залежить термін проведення процедури.

У 2017 році в Росії у процедурі проведення обов'язкового аудиту з'явилися суттєві зміни, спричинені введенням у дію Міжнародних стандартів аудиту (МСА). Що це за зміни, як вони вплинуть на саму процедуру аудиту і яка відповідальність загрожує за невиконання вимог?

Навіщо, ким і коли проводиться обов'язковий аудит

Обов'язковий аудит – це щорічна аудиторська перевірка бухгалтерської та фінансової звітності компанії з метою висловлення думки про її достовірність. Процедура регламентується державою і може проводитися лише аудиторськими організаціями або індивідуальними аудиторами, які мають відповідний кваліфікаційний атестат та є членами саморегулівних організацій аудиторів (частина 2 статті 1, статті 3, 4 Федерального закону від 30 грудня 2008 року № 307-ФЗ «Про аудиторську далі - 307-ФЗ)). Особняком стоять державні корпораціїта підприємства, недержавні пенсійні фонди, компанії, у яких частка державної власності становить не менше 25%, кредитні та страхові організації - для них обов'язковий аудит проводиться лише аудиторською компанією.

Основним нормативним документом, Що регулює проведення обов'язкового аудиту в РФ, є 307-ФЗ. На аудиторську діяльність також поширюються федеральні правила (стандарти), затверджені наказами Мінфіну та постановами Уряду РФ, документи, схвалені Радою з аудиторської діяльності. З січня 2017 року обов'язковий аудит виконується у повній відповідності до Міжнародних стандартів аудиту (МСА).

Ціль обов'язкового аудиту закріплена Федеральним правилом(Стандартом) аудиторської діяльності № 1 і полягає у висловленні думки про достовірність фінансової та бухгалтерської звітності аудируемого особи у всіх суттєвих відносинах та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Відповідно до пункту 2 статті 5 307-ФЗ обов'язкова аудиторська перевірка проводиться щорічно. Але якщо аудит охоплює весь обсяг фінансової звітності за рік і потребує багато часу, фахівці рекомендують організовувати перевірку поетапно протягом усього року. Такий розподіл обсягу дозволяє отримати більш точні дані про ведення звітності та практично не відволікати співробітників організації від їхньої основної діяльності.

Критерії проведення обов'язкового аудиту у 2017 році

Стаття 5 307-ФЗ визначає підприємства, які підлягають обов'язковому аудиту.

1. Акціонерні товариства.
2. Державні компанії, корпорації та ФГУП, що перебувають у списку розпорядження Уряду РФ від 27 жовтня 2015 року № 2179-р.
3. Публічно-правові корпорації.
4. Організації, які здійснюють певний вид діяльності:
   • кредитні організації та бюро кредитних історій;
   • страхові та клірингові організації;
   • мікрофінансові компанії;
   • недержавні пенсійні та інші фонди;
   • професійні учасники ринку цінних паперів та організатори торгівлі;
   • керуючі компанії акціонерного інвестиційного фонду;
   • політичні партії (в окремих випадках).

Обов'язковий аудит проводиться в організаціях незалежно від організаційно-правової форми та сфери діяльності, у тому числі у ТОВ:

• якщо цінні папери підприємства допущені до організованих торгів;
• якщо вартість активів компанії за попередній період склала 60 млн. рублів, а балансовий обсяг виручки 400 млн. рублів і вище;
• якщо організація представляє та (або) розкриває зведену (консолідовану) бухгалтерську звітність.

У деяких випадках обов'язковий аудит може бути проведений щодо підприємств, які не визначені в законі. До них, зокрема, належать організації, які ведуть високоризикову податкову політику. Критерії, за якими компанія може бути віднесена до високоризикових, викладені в наказі ФНП Росії від 30 травня 2007 № ММ-3-06 / «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок». Наприклад, однією з ознак є залучення до співпраці фірм-одноденок або відсутність інформації про фактичне розташування компанії. Відповідність організації хоча б декільком критеріям зі списку, що міститься в Концепції, може спричинити обов'язковий аудит.

Етапи проведення

Обов'язковий аудит - складна та трудомістка процедура, що складається з кількох етапів:

1. Підготовка до аудиту, або етап планування. Метою цього етапу є організація ефективної та економічно виправданої перевірки. У результаті планування розробляється стратегія і тактика, зазвичай обговорювана з клієнтом, графік проведення, загальний план і програма аудиту, організується взаємодію Космосу з підрозділами всередині фірми, формується аудиторська група, надсилаються листы-запросы. На цьому етапі аудитор повинен отримати уявлення про фінансово-господарську діяльність компанії, що перевіряється, та інформацію про зовнішні та внутрішніх факторах, що впливають на неї.
2. Проведення аудиту - збір та аналіз даних. Перевіряються всі первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, статутні документи, достовірність розрахунків, облікова політикакомпанії. Вся зібрана бухгалтерська інформаціята достовірність її обробки оцінюється з погляду відповідності вимогам законодавства. Формуються рекомендації щодо усунення недоліків, що вплинули на кінцевий результат фінансової та бухгалтерської діяльностіта відображених у звітності. Ці рекомендації та інформація про виявлені недоліки та помилки, обґрунтовані документально, надаються керівництву компанії, що аудується.
3. Формування аудиторського висновку. На підставі всієї зібраної та проаналізованої інформації формується аудиторська думкапро достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності організації та складається аудиторський висновок, що є основним підсумком перевірки. Аудиторський висновок може бути двох типів:
   • Немодифіковане . Видається у тому випадку, якщо бухгалтерська звітність достовірно відображає фінансове положенняпідприємства та її господарську діяльність у всіх істотних відносинах.
   • Модифіковане . Аудитор модифікує висновок у тих випадках, коли приходить до висновку, що звітність містить суттєві спотворення або у нього відсутня можливість отримання доказів, що бухгалтерська звітність не містить спотворень. Висновок може бути виражений аудитором у трьох формах: думка з застереженням, негативна думка, відмова від висловлювання думки.
4. Подання компанією аудиторського висновку до Росстату. З 1 січня 2014 року компанії, які підлягають обов'язковому аудиту, зобов'язані надати аудиторський висновок до територіальних органів статистики. Воно має бути надано разом з річною бухгалтерською звітністю, що підлягає обов'язковому аудиту, у строк не пізніше 10 робочих днів з дня, наступного за датою складання аудиторського висновку, але не пізніше 31 грудня року, наступного за звітним (пункт 2 статті 18 Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»).

Відповідно до вимог нових стандартів аудитор зобов'язаний повідомити власника про передбачувану модифікацію висновку та обставини, що викликали її. Таким чином, дізнавшись про виявлені порушення, власник зможе надати аудитору додаткову інформаціюпояснює причини цієї модифікації.

Нові правила проведення обов'язкового аудиту

2017 ознаменувався введенням в РФ Міжнародних стандартів аудиту - МСА. Наказом Мінфіну РФ від 24 жовтня 2016 року № 192н введено 30 стандартів, Наказом Мінфіну РФ від 9 листопада 2016 року № 207н – ще 18 стандартів.

Крім МСА прийнято Міжнародні стандартиперевірок, завдань та супутніх послуг.

Стандарти МСА набули чинності на території Росії з дня їхнього офіційного опублікування та застосовуються з 1 січня 2017 року. Однак якщо договір на проведення аудиту було укладено до цієї дати, то компанія має право проводити аудит та складати аудиторський висновок відповідно до тих правил (стандартів), які застосовувалися до набрання чинності МСА.

Нововведення торкнулися і форми аудиторського висновку. За всіма новими договорами, укладеними з 1 січня 2017 року на проведення обов'язкового аудиту, відповідно до МСА складається новий, більш інформативний висновок. Ця форма містить не лише оцінку фінансової звітності організації, а й має звертати увагу на найбільш важливі моментиу діяльності аудируемой компанії: що привернула увагу аудитора, у чому аудитор бачить найбільші ризикидля бізнесу і таке інше. Такий висновок міститиме інформацію, важливу не лише для бухгалтерії та керівників фірми, але й для всіх зацікавлених осіб - акціонерів, ради директорів, зовнішніх користувачів, які приймають рішення щодо стратегії розвитку бізнесу організації.

Нові вимоги МСА також передбачають збільшення обсягу даних, необхідні аналізу діяльності аудируемого підприємства, і зростання публічності результатів аудиту. Існує ймовірність, що у 2018 році буде скасовано вимогу щодо збереження аудиторської таємниці. У всякому разі, на федеральному порталі проектів нормативно-правових актів для публічного обговорення сьогодні розміщено проект Федерального закону про внесення зміни до статей 82 і 93/1 частини першої Податкового кодексуРФ. Нинішня його редакція не допускає збирання, зберігання та розповсюдження інформації про платника податків, отриманої від аудиторів та аудиторських організацій.

Перераховані нововведення, за оцінками фахівців, збільшать трудомісткість проведення аудиту на 30-40%, оскільки зросте кількість аудиторських процедур, з'явиться необхідність заповнення нових форм, таблиць та інших документів Збільшать вони вартість послуг з проведення обов'язкового аудиту. Проте застосування нових стандартів зробить аудиторський висновок прозорішим та інформативнішим, а отже, дасть можливість інвесторам та контрагентам компаній приймати більш продумані бізнес-рішення.

Відповідальність за неподання вчасно аудиторського висновку чи непроведення обов'язкового аудиту

Російське законодавство зобов'язує компанію щорічно проводити обов'язковий аудит та здавати аудиторський висновок до органів статистики одночасно зі здаванням бухгалтерської звітності або у чітко визначені законодавством терміни. Така вимога закріплена частиною 2 статті 18 № 402-ФЗ.

При цьому адміністративну відповідальність передбачено не за непроведення обов'язкового аудиту, а саме за ненадання інформації:

• За ненадання аудиторського висновкув територіальні органи Росстату у встановлений термін накладається штраф у вигляді від 300 до 500 рублів для посадових осіб та від 3000 до 5000 рублів для юридичних осіб (стаття 19.7 КоАП РФ). Додатково штраф може бути накладений за подання бухгалтерської набряклості у неповному складі (лист Росстату від 16 лютого 2016 року № 13-13-2/28-ЗМІ).
• За неопублікування аудиторського висновкуна сторінці офіційного сайту АТ в інтернеті у встановлені терміни згідно з вимогою Центробанку. Штраф за це становить від 30 000 до 50 000 рублів або дискваліфікація терміном від 1 до 2 років для посадових осіб і штраф від 700 000 до 1 000 000 рублів для юридичних осіб (частина 2 статті 15.19 КоАП РФ).
• За невнесення відомостей про результати проведення обов'язкового аудитуабо їх несвоєчасне внесення до Єдиного федерального реєстру про факти діяльності юридичних - штраф у розмірі від 5000 до 50 000 рублів (пункти 6-8 статті 14.25 КоАП РФ).
• За відсутність аудиторського висновкупротягом встановлених термінів зберігання (від 5 років), виявлене під час виїзної податкової перевірки, - штраф у вигляді від 5000 до 10 000 рублів (частина 1 статті 15.11 КоАП ).

Подавати аудиторський висновок до податкових органів не потрібно, оскільки він не входить до складу бухгалтерської звітності.

Як вибрати надійну аудиторську компанію?

Щоб отримати відповідь на це важливе питання, ми звернулися до Вікторії Мовної, керівника практики Консалтинг. Експертиза. Аудит» консалтингової компанії КСК груп:

«Оскільки обов'язкова аудиторська перевірка – це дуже важлива та відповідальна процедура, то й підходити до вибору компанії-аудитора потрібно так само відповідально. Адже від того, наскільки професійно буде проведено аудит та складено висновок щодо його підсумків, залежить майбутня діяльність компанії. Образно кажучи, аудитор підписує щось на кшталт вироку, і йому, як і судді, треба бути компетентним і неупередженим.

Щоб не помилитися з вибором, я можу порадити скласти мінімальний список питань, на які обов'язково потрібно отримати відповіді.

По-перше, дізнайтеся, скільки років компанія працює на ринку та займається аудиторською діяльністю. Чим більше термінїї існування, тим більший досвід роботи вона має, тим вищий рівень кваліфікації її спеціалістів, тим більше проектів нею виконано.

По-друге, переконайтеся, що компанія має свідоцтво про членство в СРО аудиторів. Без цього проведення обов'язкового аудиту є незаконним.

По-третє, поцікавтеся досвідом роботи саме у вашій галузі чи хоча б суміжній.

По-четверте, знайдіть компанії, з якими працював ваш потенційний аудитор, вивчіть рекомендаційні листи чи відгуки клієнтів.

По-п'яте, уточніть, скільки атестованих аудиторів постійно працюють у штаті, скільки і яких фахівців компанія може залучити з боку проведення перевірки.

По-шосте, уважно вивчіть інформацію в пресі, інтернеті, в різних рейтингах. Як правило, солідні компанії займають у них не останні місця, а співробітники нерідко виступають із публікаціями у серйозних профільних виданнях.

Щодо КСК груп, то ми присутні на ринку аудиту вже понад 22 роки. За цей час нашими клієнтами стали понад 1000 компаній із різних сфер реального бізнесу, завершено близько 4000 проектів При проведенні обов'язкової перевіркиФінансової звітності наші аудитори використовують системний підхід, враховують особливості управління. За підсумками аудиту ми формуємо рекомендації для керівництва щодо ухвалення бізнес-рішень».

Обов'язковий аудит – 2018. Скасувати не можна залишити

Можливе скасування обов'язкового аудиту річної звітності для малого бізнесу сколихнула компанії-платники податків та вся аудиторська спільнота.

Ми впевнені, що такий захід не тільки не повинен знизити кількість звернень до професійних аудиторів, як здається на перший погляд. Але навпаки, допоможе наголосити не на кількості, а якості перевірок.

Зміни до закону про обов'язковий аудит

Учасниками ринку аудиторських послуг активно обговорюються поправки, що плануються, до Федерального закону від 30 грудня 2008 року № 307-ФЗ, пов'язані з наділенням Банку Росії повноваженнями з контролю і нагляду у сфері аудиторської діяльності. У Наразізаконопроект лише передбачається внести до Держдуми, проте аудиторська спільнота вже вирує. Серед численних поправок пропонується внести зміни до статті 5 Закону № 307-ФЗ, де встановлено критерії для обов'язкового аудиту річної звітності, починаючи з 2018 року.

Критерії обов'язкового аудиту у 2018 році

Відповідно до чинною редакцієюстатті 5, обов'язковому аудиту річної звітності підлягають всі акціонерні товариства, а також компанії з виручкою від продажів понад 400 мільйонів рублів за попередній звітний рік або активами балансу понад 60 мільйонів рублів за той же період.

Відповідно до законопроекту, компанії проводитимуть обов'язковий аудит за одночасної наявності хоча б двох із умов:

• обсяг виручкивід продажів за кожен із попередніх звітного року двох послідовних років перевищує 800 мільйонів рублів;
• сума активів балансустаном на кінець кожного з двох послідовних років, що передували звітному році, перевищує 400 мільйонів рублів;
• середньооблікова чисельністьпрацівників за кожен із двох послідовних років, що передували звітному році, перевищує 100 осіб.

Крім того, під обов'язковий аудит потраплятимуть не всі акціонерні товариства, а лише публічні, які стосуються суспільно значущих організацій.

Таким чином, пропонується звільнити малий бізнес від обов'язкового аудиту шляхом приведення річної виручки та чисельності працівників у відповідність до критеріїв, передбачених у статті 4 Федерального закону від 24.07.2007 N 209-ФЗ «Про розвиток малого та середнього підприємництва в РФ».

Обов'язковий аудит акціонерних товариств: ЗАТ, ВАТ (поточна ситуація)

Нагадуємо, якщо організація є акціонерним товариством (закритого або відкритого типу), її річна бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковому аудиту (пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закону "Про аудиторську діяльність" від 30.12.2008 № 307-ФЗ) . Для проведення обов'язкового аудиту ЗАТ, ВАТ діючими до нормативними правовими актами особливостей не передбачено. Таким чином, обов'язковий аудит ЗАТ та аудит ВАТ здійснюється відповідно до тих самих законодавчих норм і правил, що і при аудиті, наприклад ТОВ.

Законодавство РФ та інші нормативні правові акти, що регулюють аудиторську діяльність (в т. ч. щодо ЗАТ та ВАТ):

• Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 30.12.2008 № 307-ФЗ;
• федеральні стандарти аудиторської діяльності;
• інші федеральні закони та інші нормативні правові акти, що регулюють відносини, що виникають під час здійснення аудиторської діяльності.

Майбутнє за податковим аудитом

Безперечно, законодавча ініціатива спрямована на наведення порядку в аудиторській галузі, а також зниження витрат компаній на щорічний обов'язковий аудит.

Далеко не секрет, що аудит річної бухгалтерської звітності часом замовляється лише тому, що зобов'язує закон. У результаті компанія витрачає гроші, а аудиторський звіт благополучно кладеться на полицю.

При цьому керівництво та власників хвилює не бухгалтерський облік, а стан податкового облікута звітності. Адже штрафи та негативні наслідки за помилки в бухобліку та оподаткуванні непорівнянні.

На перший погляд скасування обов'язкового аудиту тягне за собою зниження витрат на його проведення. Але одночасно підвищується відповідальність для власників та керівників через виявлені податковими органами порушення.

Плюси в тому, що зі збільшенням порога для обов'язкового аудиту малі підприємства матимуть можливість спрямувати кошти на перевірку лише податкових зобов'язань та декларацій, які подаються до ІФНС. Податковий аудит - це незалежна перевірка ведення податкового обліку та складання податкової звітностікомпанії.

Проведення податкового аудиту дасть власникам, керівництву та фінансовим службамдостовірну інформацію про податкові зобов'язанняфірми перед бюджетом Його основна мета - уникнути податкових донарахувань та санкцій у майбутньому за рахунок виявлення та усунення помилок вже зараз.

Відповідальність керівників та власників

На жаль, за довгі рокиаудиторської роботи ми неодноразово стикалися з ситуацією, коли бухгалтерський та податковий облік був повністю переданий у ведення бухгалтерії і фактично ніяк не контролювався керівником та власниками. Тільки після проведення аудиту вони дізнавалися про систематичну відсутність будь-яких податкових регістрів, велику кількість уточнених. податкових декларацій, непроведення своєчасних звірок розрахунків із бюджетом з податків, порушеннях у порядку обчислення податків та ін.

Прийнято вважати, що за порушення у бухгалтерському та податковому обліку персональна відповідальність для директора та засновника не така істотна, порівняно з недоїмкою, пенями, санкціями, що накладаються на саму компанію-платника податків. Однак насправді після податкових перевірок з донарахуваннями, крім невеликих адміністративних штрафів за КпАП РФ, керівників чекають і вагоміші неприємності.

У Останніми рокамибанкрутство компанії-боржника є одним з ефективних способівпогасити заборгованість бізнесу перед бюджетом Регулюється це питання Законом «Про неспроможність (банкрутство)».

І якщо організація не здатна покрити свої борги наявними активами, податкова інспекція має право в рамках процедури банкрутства. притягнути до субсидіарної відповідальності контролюючих осіб компанії. Це ті, хто фактично керував компанією-боржником та міг довести її до банкрутства.

Вже сформувалася судова практика, де арбітри підтримують ІФНС у стягненні з директорів або засновників мільйонів рублів за податковим недоїмкамкомпанії (наприклад, визначення Верховного СудуРФ від 28 лютого 2017р. N 302-ЕС17-131, ухвала Верховного Суду РФ від 25 січня 2016 року N 305-ЕС15-18099).

Крім цього, підпунктом 2 пункту 2 статті 45 НК РФ встановлено спеціальні правиластягнення податкової заборгованості з третіх осіб, які не є платником податку. З 30 листопада 2016 року діє оновлена ​​редакція цієї норми (поправки внесені Федеральним законом від 30.11.2016 р. № 401-ФЗ). Вона дозволяє податковому органу стягувати недоїмку за результатами податкової перевірки, яка триває понад 3 місяці, не лише із залежних компаній, а й фізичних осіб, які:

• визнані судом залежними з платником податків-недоїмщиком;
• отримували від недоїмника гроші, інше майно або належну йому виручку, що унеможливило стягнення недоїмки з нього.

Раніше стягнення могло здійснюватися тільки з товариств (підприємств), дочірніх товариств (підприємств) та організацій, визнаних залежними з компанією, за якою вважається недоїмка.

Тепер же серед цих осіб можуть опинитися засновники та інші фізособи, пов'язані з податковим боржником. Стягнення допускається в межах одержаних від або замість боржника грошей, майна.

Найкращий вихід у такому разі – провести не формальну, найчастіше малорезультативну перевірку, до якої зобов'язує закон, а цілеспрямовано проаналізувати стан податкового обліку та звітності.

Тому вже сьогодні, незалежно від позиції законодавця щодо обов'язкового аудиту, варто вжити всіх заходів до виявлення податкових ризиків. Щоб вчасно виправити допущені порушення та скоригувати ведення податкового обліку так, щоб уникнути донарахувань із податків та зборів у майбутньому.

pravovest-audit.ru

• Правила оформлення дитячої допомогиПоява на світ дитини завжди радість, але коли порушується питання оформлення дитячої допомоги, то тут і починаються проблеми. Які документи необхідно пред'явити на допомогу до 1,5 років, а […]
• Мінімальна пенсія у Санкт-Петербурзі (СПБ) у 2018 році: виплати та доплати Пенсія у Санкт-Петербурзі (СПБ) у 2018 році буде збільшена з урахуванням щомісячної соціальної виплатипенсіонерам - читайте, який її мінімальний розмір. Пенсія в […]
• Розрахунок та ставки податку на прибуток організацій у Росії Величина податку на прибуток залежить не тільки від розміру самого прибутку, який кожна компанія прагне зробити максимально можливою. Під час розрахунку суми цього податку вплив […]
• Мінімальний термінстраховки ОСАЦВ ОСАЦВ - це поліс обов'язкового страхуванняцивільну відповідальність для власників транспортних засобів (ТЗ). За допомогою ОСАЦВ можна відшкодувати збитки, завдані автомобілю та іншим учасникам […]
• Розрахунок осаго московська область Калькулятор ОСАЦВ використовує офіційні коефіцієнти та тарифи (вказівка ​​ЦБ РФ від 19 вересня 2014 р. № 3384-У та вказівка ​​ЦБ РФ від 20 березня 2015 р. № 3604-У). Вартість ОСАЦВ залежить від: типу (категорії) […]
• Арбітражний суд Поволзького округу ВІДДІЛЕННЯ-НБ РЕСПУБЛІКА ТАТАРСТАН Одержувач УФК з РЕСПУБЛІКИ ТАТАРСТАН (МРІ ФНП РОСІЇ № 3 з РЕСПУБЛІКИ ТАТАРСТАН) Розрахунковий рахунок Подання касаційної скарги Особи, а також

Скільки коштуватиме компанії непроведення обов'язкового аудиту? У цій статті розглянемо можливі санкції з боку контролюючих органів компанії за відсутності аудиторського висновку. Наслідки непроведення аудиту (крім штрафів за відсутність аудиторського висновку) можуть позначитися на фінансово-економічній діяльності компанії.

Проаналізуємо, які контролюючі органи можуть оштрафувати компанію за відсутність аудиторського висновку, що означає непроведення обов'язкового аудиту.

Штрафи з боку податкової служби

Відповідальність, яка може бути поставлена ​​податковим органом за непред'явлення у встановлений термін документів, передбачена п.1 ст.126 НК РФ.

Так, вартість неподання в податкові органи документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ та іншими актами законодавства про податки та збори, становить 200 рублів за кожен непредставлений документ (п.1 ст.126 НК РФ).

Відповідно до ст. 6 Федерального закону від 30.12.2008 р. №307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (далі за текстом – Закон №307-ФЗ) аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності осіб, що аудуються, що містить виражене в встановленої форми думки аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується.

З вищевикладеного випливає, що аудиторський висновок не є документом, що служить підставою для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документом, що підтверджує правильність обчислення та своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів і, отже, у податкового органу немає підстав накладати штраф за п. 1 ст.126 НК РФ за його неподання. Цю позицію поділяють і арбітражні суди (ухвала Одинадцятого арбітражного апеляційного суду від 24.03.2016 р. № А55-24924/2015).

Крім того, аудиторський висновок тепер не входить до складу річної бухгалтерської (фінансової) звітності (п.1 ст.14 Закону від 06.12.2011 р. №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»), яка подається до податкових органів, а тому податкових органів не вправі штрафувати компанію (листи УФНС РФ по м. Москві від 31.03.2014 р. №13-11/030545, від 20.01.2014 р. №16-15/003855, Мінфіну РФ від 30.01.2013 р. №03- -07/1/1724).

Важливо!

З 10 квітня 2016 р. набули чинності поправки до ст.15.11 КпАП, в якій передбачені штрафи за грубе порушення правил бухгалтерського обліку та звітності, у тому числі за відсутність аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність (у разі, якщо проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є обов'язковим).

Розмір штрафів, передбачений оновленою редакцією ст.15.11 КОАП, становить:

від 5 тис. рублів до 10 тис. рублів (на посадових осіб);

при повторному порушенні - до 20 тис. рублів (на посадових осіб) або дискваліфікація посадової особи терміном від 1 року до 2 років.

При цьому термін давності для притягнення до адміністративної відповідальності становить 2 роки з моменту вчинення правопорушення.

Хто може ініціювати накладення такого штрафу?

Протоколи про адміністративні правопорушення уповноважені складати посадові особи:

податкових органів (пп.5 п.2 ст.28.3 КпАП);

органів виконавчої влади, які здійснюють функції контролю та нагляду у фінансово-бюджетній сфері (пп.11 п.2 ст.28.3 КпАП);

Рахункової палати РФ та контрольно-рахункових органів суб'єктів РФ (пп.3 п.5 ст.28.3 КпАП).

Штрафи з боку РОССТАТУ

За неподання аудиторського висновку до комплекту представляється в Росстат бухгалтерської звітності (у разі обов'язкового аудиту), організації та її посадовцю може загрожувати адміністративний штраф (ст.19.7 КоАП РФ):

• від 300 до 500 рублів (на посадових осіб);
• від 3 тис. до 5 тис. рублів (на юридичних).

При цьому накладення штрафу не звільняє організацію від обов'язку подати аудиторський висновок до органів статистики (п.4 ст.4.1 КоАП РФ).

Штрафи з боку Банку Росії

Найсерйозніші санкції може бути накладені Банком Росії.

Громадське АТ має розкривати річний звіт і річну бухгалтерську (фінансову) звітність (ст.92 Федерального закону від 26.12.1995 р. №208-ФЗ «Про акціонерні товариства», далі за текстом – Закон №208-ФЗ).

Вимоги до змісту річного звіту акціонерних товариств встановлені Положення про розкриття інформації емітентами емісійних цінних паперів, утв. Банком РФ від 30.12.2014 р. №454-П (далі за текстом – Положення).

Річна бухгалтерська (фінансова) звітність АТ, що підлягає обов'язковому аудиту, розкривається шляхом опублікування її тексту на сторінці в мережі Інтернет не пізніше трьох днів з дати складання аудиторського висновку, що виражає у встановленій формі думку аудиторської організації про її достовірність (п.71.4 Положення). Нагадаємо, що обов'язковий аудит проводиться у випадках, якщо компанія має організаційно-правову форму АТ (пп.1 п.1 ст.5 Федерального закону від 30.12.2008 №307-ФЗ «Про аудиторську діяльність»).

Відсутність інформації, що підлягає розкриттю відповідно до цього Положення, без достатніх на те підстав є підставою для притягнення емітента до відповідальності, а також для встановлення обмежень на обіг цінних паперів відповідно до законодавства РФ (п.2.13 Положення).

Адміністративну відповідальність за дане порушення передбачено п.2 ст. 15.19 КпАП.

Так, розкриття інформації не в повному обсязі (бухгалтерська звітність повинна розкриватися разом з аудиторським висновком), та (або) недостовірної інформації, та (або) інформації, що вводить в оману, тягне за собою накладення адміністративного штрафу:

• від 30 тыс.рублей до 50 тыс.рублей (на посадових осіб) чи його дискваліфікацію терміном від 1 року по 2 років;
• від 700 тис.рублів до 1 млн рублів (на юридичних).

Важливо!

За наявності виняткових обставин, пов'язаних із характером вчиненого адміністративного правопорушення та його наслідками, розмір мінімального штрафу може бути знижений судом. Наприклад, за нерозміщення аудиторського висновку на сайті в інформаційно-телекомунікаційній мережі «Інтернет» судом було знижено штраф до 350 тис. рублів (постанови АС Північно-Західного округу від 10.02.2016 р. №А56-30455/2015, КС РФ від 25.02 .2014 р. №4-П).