"Аудит та оподаткування", 2006, N 10

Комерційні медичні організації ведуть бухгалтерський облік згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльностіорганізацій, затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі – План рахунків бухгалтерського обліку).

У структурі витрат медичної організаціївелике місце займає вартість використаних лікарських засобів, медикаментів та інших матеріалів.

Відповідно до п. 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01 ", Матеріали, що використовуються при наданні послуг, є частиною матеріально-виробничих запасів (МПЗ) організації.

До бухгалтерського обліку матеріали приймаються згідно з п. п. 5, 6 ПБО 5/01 за фактичної собівартості, Якою у разі придбання за плату визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність та рух матеріалів призначено рахунок 10 "Матеріали". У бухгалтерському обліку медичної організації прийняття обліку матеріалів відбивається записом:

Дп 10 "Матеріали" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Фактична витрата матеріалів при наданні послуг відображається за кредитом рахунка 10 "Матеріали" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво. У бухгалтерському обліку для цього використовується запис:

Дп 20 Кт 10 - відпущені матеріали, необхідні надання послуг.

На підставі п. 16 ПБО 5/01 медична організація має право самостійно вибирати один із способів оцінки матеріально-виробничих запасів при відпустці у виробництво (вибуття). Оцінка матеріалів проводиться одним із таких способів:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
• за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).

Обраний метод має бути відображений в обліковій політиці організації та використовуватися протягом усього звітного року (за окремого вигляду(групи) запасів).

Однак, якщо законодавчо буде внесено коригування та зміни до нормативну базуобліку окремих господарських операцій, організації вправі вносити зміни до чинної облікової політики.

Матеріально-виробничі запаси, що використовуються організацією в особливому порядку (наприклад, дорогоцінні метали), або запаси, які не можуть звичайно замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

Оцінка матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю проводиться за кожною групою (видом) запасів шляхом поділу загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно до собівартості та кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли, протягом цього місяця.

Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця та іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, що першими надходять у виробництво, повинні бути оцінено за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що числяться початку місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (складі) наприкінці місяця, проводиться у разі фактичної собівартості останніх за часом придбань, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.

Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, які першими надходять у виробництво, мають бути оцінені за собівартістю останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (складі) кінець місяця, проводиться у разі фактичної собівартості ранніх за часом придбання, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість пізніх за часом придбання.

Оцінка матеріально-виробничих запасів наприкінці звітного періоду проводиться у залежність від прийнятого способу оцінки запасів за її вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших чи останніх за часом придбання.

Через значний асортимент матеріалів медичні організації повинні звернути особливу увагуна вибір методу оцінки запасів, зваживши переваги та недоліки кожного з них.

Крім обраного методу оцінки МПЗмедичні організації мають вирішити ще одну проблему: коли саме матеріали списувати у витрату.

Справа в тому, що після відпустки зі складу матеріали можуть зберігатися за різними. структурним підрозділаммедичної організації (основним та допоміжним) тривалий час, у зв'язку з чим прорахувати залишки найчастіше виявляється просто неможливо.

Виходячи з цього існує реальна необхідність ведення оперативних звітів медичних працівниківпро використання одержаних зі складу матеріалів. Медична організація може користуватися Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів". Відповідно до п. 98 цього документа:

"Організація може здійснювати відпустку матеріалів або їх окремих груп, видів, найменувань своїм підрозділам без зазначення призначення. У цьому випадку відпустка матеріалів враховується як внутрішнє переміщення, А самі матеріали вважаються в підзвіті у підрозділу, що отримав.

На фактично витрачені матеріали підрозділ - одержувач матеріалів складає акт витрати, в якому зазначаються найменування, кількість, облікова ціна та сума по кожному найменуванню, номер (шифр) та (або) найменування замовлення (виробу, продукції), для виготовлення якого вони витрачені, або номер (шифр) та (або) найменування витрат, кількість та сума за нормами витрати, кількість та сума витрати понад норми та їх причини; в необхідних випадкахвказуються кількість виготовленої продукції чи обсяги виконаних работ.

Списання матеріалів з підзвіту відповідного підрозділу організації та віднесення їх вартості на витрати виробництва (залежно від того, на які цілі витрачені матеріали) провадяться на підставі зазначеного вище акту.

Конкретний порядок складання акта витрати матеріалів, і навіть перелік підрозділів, котрим він передбачено, встановлюються організацією".

При визначенні собівартості наданих медичних послугмедичні організації (як, втім, та інші суб'єкти підприємницької діяльності) використовують Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " ПБУ 10/99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н.

Відповідно до п. 2 ПБО 10/99 витратами організації визнається зменшення економічних вигодвнаслідок вибуття активів ( грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

Випадки вибуття активів, не визнаних з метою бухгалтерського обліку витратою, перелічені у п. 3 ПБО 10/99.

Відповідно до зазначеного бухгалтерського стандартувитрати медичної організації поділяються на:

• витрати на звичайних видах діяльності;
• операційні витрати;
• позареалізаційні витрати.

Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з наданням медичних послуг. Зазначені витрати приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати в грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, що не покрита оплатою).

При формуванні витрат за звичайними видами діяльності медична організація повинна згрупувати їх за такими елементами:

• матеріальні витрати;
• витрати на оплату праці;
• відрахування на соціальні потреби;
• амортизація;
• Інші витрати.

Перелік статей витрат медична організація встановлює самостійно.

Витрати медичної організації визнаються у бухгалтерському обліку лише у тому випадку, якщо в організації виконуються всі умови, перелічені у п. 16 ПБО 10/99. Якщо хоча б одну з умов не виконується, то в обліку медичної організації визнається дебіторська заборгованість.

Витрати визнаються у бухгалтерському обліку незалежно від наміру організації отримати виручку від надання медичних послуг, операційних чи інших доходів та від форми здійснення витрати (грошова чи натуральна). Відповідно до п. 18 ПБО 10/99 витрати на бухгалтерський облік визнаються у тому звітний період, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення. Якщо витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, то витрати мають бути обґрунтовано розподілені.

Визначення доходів у бухгалтерському обліку медична організація також здійснює відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н.

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна) (п. 2 ПБО 9/99).

Пунктом 5 ПБО 9/99 встановлено, що доходами від звичайних видів діяльності є виторг від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі – виручка).

Отже, доходами від звичайних видів діяльності у медичної організації буде виручка від надання медичних послуг.

Крім доходів від звичайній діяльностіу бухгалтерському обліку визнаються інші доходи, до яких належать операційні доходи, позареалізаційні доходи, надзвичайні доходи (п. 4 ПБО 9/99).

Для визнання виручки (доходів від звичайних видів діяльності) у бухгалтерському обліку медичної організації необхідно одночасно виконання наступних умов:

• організація має право отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору чи підтверджене іншим відповідним чином;
• сума виручки може бути визначена;
• є впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу;
• послугу надано;
• Витрати, які виконані або будуть виконані у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо щодо коштів та інших активів, отриманих організацією на оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то бухгалтерському обліку медичної організації визнається кредиторська заборгованість, а чи не виручка.

Звертаємо увагу, що визнання виручки під час надання медичних послуг провадиться за фактом надання послуги.

Для відображення у бухгалтерському обліку виручки від надання послуг необхідно мати документи, які б підтверджували, що послуга надана. Як правило, таким документом виступає акт виконаних робіт (наданих послуг).

Первинні облікові документиприймаються до обліку:

• якщо вони складені за формою, що міститься у альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації;
• якщо організацією затверджено форму первинного документа, що не передбачена в альбомах уніфікованих форм.

Форму акта виконаних робіт (наданих послуг) законодавчо не затверджено, тому медична організація має право розробити таку форму самостійно. При цьому самостійно розроблені форми відповідно до п. 2 ст. 9 Федерального законувід 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) повинні обов'язково містити такі реквізити:

• найменування документа (форми);
• код форми;
• дату складання;
• найменування організації, що склала цей документ;
• зміст господарської операції;
• вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;
• перелік посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
• особисті підписи зазначених осіб та їх розшифрування.

Зразок розробленого акта затверджується окремим організаційно-розпорядчим документом медичної організації.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, затверджує керівник медичної організації за погодженням із головним бухгалтером (п. 3 ст. 9 Закону N 129-ФЗ).

Для обліку виручки від надання послуг у бухгалтерському обліку медичної організації використовується рахунок 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка".

До рахунку 90 "Продажі" медична організація відкриває такі субрахунки:

90-2 "Собівартість продажів";

90-3 "Податок на додану вартість";

90-9 "Прибуток/збиток від продажу".

Виручка від надання медичних послуг у бухгалтерському обліку медичної організації відображається у момент її визнання (тобто у момент підписання акта надання послуг). Винятком є ​​операції за договорами з особливим переходом права власності.

Для цього у бухгалтерському обліку використовується запис:

Дп 62 Кт 90-1 - відображено виторг від надання медичних послуг.

Одночасно проводиться списання собівартості наданих послуг:

Дп 90-2 Кт 20 (40) - списані витрати на надані послуги (виконані роботи).

Докладніше з особливостями надання послуг у галузі охорони здоров'я можна ознайомитись у книзі ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит" "Послуги в галузі охорони здоров'я".

Н.Бєляєва

Консультант з податків

ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

ОСОБЛИВОСТІ ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

У МЕДИЧНИХ УСТАНОВАХ 1 2 Колесенкова Л.М. , Вороніна Я.Ю.

Email: [email protected]

1Колесенкова Любов Михайлівна - кандидат економічних наук, доцент;

2Вороніна Яна Юріївна - студент, факультет фінансових ринків, Фінансовий університет при Уряді Російської Федерації,

м Москва

Анотація: у цій статті розглянуто важливість ведення бухгалтерського обліку в медичних установ, Відбито його специфіка, розглянуто способи ведення бухгалтерського обліку окремих операцій. Статтю слід розглядати як прояснювальну специфіку обліку окремих операцій, що безумовно є базовою основою для розуміння техніки ведення бухобліку в медичних установах. У статті також зазначено та деталізовано динаміку розвитку медичних організацій у Росії, виділено причини, які її зумовлюють.

Ключові слова: медичні установи, облік, касові операції, фармацевтичні компанії.

FEATURES OF ACCOUNTING IN MEDICAL INSTITUTIONS

12 Kolesenkova L.M.1, Voronina Ya.Yu.2

1Колесенкова Любов Міхаїловна - PhD in Economy, Associate Professor; 2Voronina Yana Yurievna - Student, FACULTY OF THE FINANCIAL MARKETS,

FINANCIAL UNIVERSITY UNDER THE GOVERNMENT OF THE RUSSIAN FEDERATION,

Абстрактний: цей article examines є важливість бухгалтерського обліку в медичних інститутах, відображається його специфічністю, методами ведення індивідуальних трансакцій. Матеріал повинен бути помічений як визначання конкретних об'єднань індивідуальних трансакцій, які є основним фундаментом для оцінки технології bookkeeping в медичних інститутах. Матеріал також встановлений і збільшений динаміки розвитку медичних організацій в Russia, високі освітлені умови, що це викликає. Keywords: медичні, бухгалтерські, комерційні операції, фармацевтичні компанії.

Бухгалтерія організації, яка надає платні медичні послуги, має особливу специфіку, і враховує безліч різних аспектів. На балансі у таких організацій стоять сотні найменувань, до яких входить дороге обладнання та різноманітні витратні матеріали. У таких організаціях обладнання постійно змінюється і запаси швидко витрачаються та потребують своєчасного поповнення. Якщо організації пов'язані з будь-якими хірургічними операціями, то вони змушені працювати зі страховими компаніями, щоб уникнути форс-мажорних обставин.

2012 2013 2014 2015

Чисельність лікарів людина: всього, тис. на 10 000 осіб населення 49,1 48,9 48,5 45,9

Чисельність середнього медичного персоналу, людина: всього, тис. на 10 000 осіб населення 1520 1518 1525 1550

Число лікарняних організацій, тис. 6,2 5,9 5,6 5,4

Як видно з таблиці 1, чисельність лікарів за Останніми рокамисильно зменшилася, незважаючи на зростання середнього медичного персоналу, це можна пояснити складністю отримання лікарської професії, а також не дуже сприятливим станом усієї медичної системив Росії .

Число лікарняних організацій також помітно скоротилося за аналізований період. Це можна пояснити перерахованими вище факторами, а також тим, що медичні установи в Росії мають складну систему бухгалтерського обліку. Саме цю проблему хотілося б висвітлити у цій статті.

Обліку підлягають такі операції:

Витрати матеріалів.

Операції із медичним обладнанням.

Касові операції.

Розрахунки із персоналом.

Розрахунки з податків та зборів.

Наразі вони будуть розглянуті докладніше, починаючи з урахування витрат матеріалів.

При веденні обліку витратних матеріалів, наприклад, різних препаратів і медикаментів, необхідно враховувати, як видачу їх у кабінети, і їх різні переміщення всередині медичного закладу. Остаточне ж списання основних та допоміжних витратних матеріалів відбувається безпосередньо в той момент, коли вони стають фактично витраченими і вносяться до лікувального листка або, наприклад, картки клієнта.

Важливо відзначити, що через специфіку фармацевтичних підприємств, вести облік медичних препаратів та медикаментів на фармацевтичному підприємстві, найдоцільніше нормативним методом.

Медикаменти часто складаються з декількох компонентів. У зв'язку з цим фармацевтичним підприємствам, які випускають медичні препарати, необхідно закуповувати та зберігати на складах різні матеріалита сировину, яка має терміни придатності.

Спочатку необхідно встановити нормативну ціну матеріалу.

У певних ситуаціях нормативну ціну приймають вартість матеріалів, зазначену в договорі. У тих випадках, коли ця вартість є різною для кожної партії матеріалів, нормативну ціну отримують розрахунковим шляхом, при цьому вираховуючи, скільки за договором коштуватимуть матеріали та транспортні витрати.

Зміни нормативної вартості організація повинна фіксувати у номенклатурі-ціннику.

У всіх медичних установах за кожною процедурою має бути розроблений документ, який визначає норми витрати списання матеріалів.

Наприкінці кожного місяця по кожному медичному співробітнику складається звіт на підставі норм витрат матеріалів, що передаються бухгалтеру. Виходячи з цих звітів, бухгалтер здійснює списання матеріалів на собівартість наданих послуг.

Коли йдеться про облік основних засобів у медичній організації, у більшості випадків під основним засобом у медичних організаціях розуміється спеціальне медичне обладнання. З огляду на високу вартість медичного обладнання необхідно правильно сформувати його первісну вартість.

Джерелами поповнення основних засобів є:

Придбання обладнання за плату;

Допомога спонсорів;

Дарування;

Придбання обладнання у кредит.

Висока вартість медичного обладнання дає можливість використовувати його як внесок у статутний капіталмедичної організації.

Вартість об'єктів основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації. Відповідно до пункту 18 ПБО 6/01 існує чотири методи нарахування амортизації:

1. Лінійний метод;

2. Метод списання вартості пропорційно обсягу послуг;

3. Метод зменшуваного залишку;

4. Списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.

Надалі я вважаю за необхідне розглянути особливості ведення касових операцій у медичних організаціях, які мають відокремлені підрозділи(Наприклад, аптечна мережа).

Працюючи з юридичними особами, яким крім касового чека, необхідно до прибуткового касовому ордерувидавати квитанцію, а розрахунки найкраще здійснювати у головній організації. Касові операції філії при цьому краще обмежити прийомом та здаванням виручки. Проте організація може розробити спеціальний порядок оформлення грошових документів, наприклад:

1. Присвоїти різні коди документам головної організації та філій;

2. У кожній філії відкрити окремий розділ єдиної касової книги організації;

3. Зробити синтез першого та другого варіанта.

Організація як і має звернутися до обслуговуючого банку і затвердити єдиний ліміт залишку готівки у касі, але у разі, якщо в організації відкрито кілька розрахункових рахунків у різних банках, тоді вона може вибирати будь-який з них. Після того, як організація затвердить ліміт в одному з банків, їй достатньо надіслати повідомлення до інших.

Головна стаття розрахунків із персоналом - розрахунки з праці, мають свою специфіку.

При нарахуванні зарплати медичним працівникам, бухгалтер бюджетного установи, передусім, керується Положенням про оплату праці працівників охорони здоров'я РФ.

Установи охорони здоров'я, які перебувають на бюджетному фінансуванні, самостійно визначають види та розміри надбавок, доплат та інших виплат стимулюючого характеру, але у межах виділених бюджетних асигнувань.

До окладу медичним працівникам можуть нараховуватися:

Підвищення до окладу;

Надбавки за стаж;

надбавки за особливі умови;

надбавки за додаткову роботу;

надбавки стимулюючого характеру;

Доплати за роботу у нічний час;

Грошові виплатипо державній програміта ін.

Складемо таблицю, що показує середню заробітну платумедичних працівників у період 2014 по 2017 рік.

Таблиця 2. Середня заробітна плата лікарів та працівників медичних організацій

Середня заробітна плата, рублів

у тому числі за формами власності організацій

федеральна суб'єктів Російської Федерації Муніципальна

2014 45 150 43 011 45 692 44 834

2015 46 496 45 522 47 352 39 948

2016 48 946 48 838 49 734 40 454

2017 52 953 54 432 53 490 40 622

Як бачимо з цієї таблиці, вести лікарів поступово зростає. Багато експертів вважають, що ця тенденція до збільшення заробітної плати пов'язана з реформою охорони здоров'я, що проводиться державою. У результаті скорочено більше 90 тисяч медичних працівників, а заробітна плата зростає через підвищене навантаження на працівників.

Не можна не розглянути специфіку оподаткування медичних організацій.

Не всі медичні установи у РФ звільнено від сплати ПДВ.

У розділі 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексуРФ знаходяться додаткові умови, Що містять правила застосування пільг із виготовлення ліків Для використання цих пільг, ліки повинні бути виготовлені відповідно до договору, який був укладений з юридичною особою.

Також, згідно з підпунктом 18 пункту 3 статті 149 НК РФ, не оподатковуються ПДВ послуги санаторно-курортних організацій у Росії, оформлені путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності. У разі, якщо санаторно-курортні послуги не оформляються путівками чи курсівками, то санітарно-курортні установи будуть зобов'язані нараховувати ПДВ .

Водночас нарахування та оплата ПДВ аптечними пунктами, діяльність яких пов'язана з виготовленням усіх видів ліків, є обов'язковою.

Приватні клініки, які отримують фінансування з держ. бюджету, зобов'язані нараховувати та сплачувати ПДВ.

Розгляд специфіки бухгалтерського обліку у медичних установах дозволяє виділити особливі, унікальні риси, відмінні від бух. обліку в інших установах. Розуміння їх - необхідне як бухгалтерам, так всіх, хто цікавиться медициною.

У той же час, слід зазначити, що неможливо викласти всю специфіку бухгалтерського обліку в медичних установах, враховуючи обсяги статті, швидше її слід розглядати як уточнюючу, прояснювальну специфіку обліку окремих операцій, що є фундаментальною основою для розуміння техніки ведення. бухобліку в медичних установах.

Список литературы /References

1. Сурінов А.Є. Основні показники охорони здоров'я // Росія цифрах, 2017.

2. Фірстова С.Ю. Бухгалтерський облік у медицині. КноРус, 2006. С. 21-23.

3. Токарєв І.М. Бухгалтерський облік у бюджетних організаціях. М: Проспект, 2012.

4. Захар'їн В.Р. Заробітна плата у комерційних організаціяхі бюджетних установ. М: Вид-во: Проспект, 2012.

5. Підсумки федерального статистичного спостереження у сфері оплати праці окремих категорійпрацівників соціальної сферита науки. [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/ (дата звернення: 17.01.2018).

6. Ананьєв Л.В. Бухгалтерський облік у бюджетній сфері: Практичні рекомендації М.: Інфотропік Медіа, 2012. 360 с.

СУЧАСНІ ПРОБЛЕМИ І ШЛЯХИ РОЗВИТКУ РОСІЙСЬКОЇ АВТОМОБІЛЬНОЇ ГАЛУЗІ Заборовський О.Ю. Email: [email protected]

Заборовський Євген Юрійович – магістр, кафедра управління організацією, економічний факультет, Московський державний обласний університет, м. Москва

Анотація: автомобільна галузь є провідною галуззю вітчизняного машинобудування, що визначає економічний і соціальний рівеньрозвитку держави. У цій статті розглядається сучасний станросійської автомобільної галузі та основні напрями її розвитку. Автором проаналізовано динаміку виробництва та імпорту продукції. Розглянуто режим «промислового складання» та його основні результати. Визначено основні завдання розвитку галузі та заходи державної підтримки. Розглянуто питання вступу Росії у всесвітню організацію торгівлі.

Ключові слова: автомобільна галузь, виробництво, імпорт, імпортозаміщення, стратегія, промислове складання, вітчизняний, Росія.

MODERN PROBLEMS AND DEVELOPMENT DIRECTIONS OF THE RUSSIAN AUTOMOTIVE INDUSTRY Zaborovskiy E.Yu.

Zaborovskiy Evgeniy Yurievich - Master, DEPARTMENT OF MANAGEMENT ORGANIZATION, ECONOMIC FACULTY, MOSCOW STATE REGIONAL UNIVERSITY, MOSCOW

Абстрактний: Автомобільна індустрія — це креслення ланцюжка побутової інженерії, яка визначається економічним і соціальним розвитком рівня держави. Ця стаття описує поточну позицію в Російській автомобільній індустрії і основним напрямках її розвитку. Автори analyzes dynamicsproduction і import products. Режим "індустріальної академії" і його основні результати є визнаними. Основні дії з розробки та сприяння держадміністрації є визначені. Розповіді про Russia's accession to world trade organization is consideraed.

На сьогоднішній день російська автомобільна галузь розвивається відповідно до «Стратегії розвитку автомобільної промисловості на період до 2020 року»,

Бухгалтерський облік у медицині Фірстова Світлана Юріївна

Глава 6. Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування в медичних організаціях (1-й ур.)

6.1. Облік коштів медичного страхуванняв закладах охорони здоров'я (2-й ур.)

Програми обов'язкового медичного страхування (ОМС) є важливим додатковим джерелом фінансування діяльності медичних установ, які за своєю значущістю поступаються лише бюджетному фінансуванню.

Порядок відображення коштів, отриманих у рамках обов'язкового медичного страхування, відображено у Методичні вказівки, Затверджених Наказом Мінфіну Росії від 24 лютого 2005 р. № 26н.

Суми, одержані зі страхових організацій у рамках обов'язкового медичного страхування, слід відображати як цільові засоби, але за правилами, встановленими для підприємницької діяльності.

Кошти, отримані надання медичних послуг, слід відображати на рахунку 320503000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг».

У розряді 18 всіх використовуваних при цьому рахунків бюджетного облікувідповідно до змін, внесених з 1 січня 2006 року Наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н «Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку», зазначається код «2», що визначає джерелом використовуваних коштів, що приносить дохід діяльність, до якої належить і цільове фінансування.

Операції із коштами, отриманими медичними установами в рамках реалізації програм ЗМС, як правило, відображаються за такими кодами відомчої (функціональної) класифікації доходів або видатків бюджету (перші 17 знаків номерів відповідних рахунків бюджетного обліку), як:

– 000 3 03 02090 09 0000 (операції з отримання установою охорони здоров'я коштів за надання послуг у рамках програм ЗМС), де: 000 – код адміністратора доходів (розпорядника бюджетних коштів), якому підвідомча медична установа, 3 03 02090 – інші безоплатні надходженнядо територіальних фондів обов'язкового медичного страхування, 0000 – код програми ЗМС(доводиться відповідним територіальним ФОМС, якщо не доведено – зазначаються нульові значення);

- 000 09 01 771 0000 455 (операції з витрачання установою охорони здоров'я коштів за надання послуг у рамках програм ЗМС), де: 000 - код адміністратора доходів (розпорядника бюджетних коштів), 09 01 - код підрозділу "Охорона здоров'я" функціональної класифікації витрат 771 0000 - код територіальної програми ЗМС, 455 - код заходів, що проводяться в рамках федеральних цільових програм у сфері охорони здоров'я;

– 000 09 01 771 0000 089 (операції з отримання та використання установою охорони здоров'я коштів у рамках програм ЗМС у вигляді цільового фінансування), де: 000 – код адміністратора доходів (розпорядника бюджетних коштів), 09 01 – код підрозділу «Охорона здоров'я» бюджетів РФ, 771 0000 - код територіальної програми ЗМС, 089 - код витрати апарату органу управління державних позабюджетних фондівз організації та ведення єдиної інтегрованої інформаційної системипо обов'язковому соціальному страхуваннюта обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також придбання та модернізації обладнання та предметів тривалого користування для апарату та єдиної інтегрованої інформаційної системи з обов'язкового соціального страхування та обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Кошти ФОМС можуть надходити до бюджетних медичних установ у вигляді:

- Виручки від надання ними медичних послуг застрахованим громадянам (через страхові медичні організації);

- Цільового фінансування окремих витрат цих установ;

- Централізованого забезпечення їх необхідним медичним обладнанням (як від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування, за рахунок резерву фінансування запобіжних заходів, так і безпосередньо від територіальних органів ФОМС РФ).

Витрати на лікування хворих з полісами медичного страхування (зарплата лікарів, вартість харчування та медикаментів) потрібно враховувати на витратних рахунках з кодом 2:

- 2401 01 211 «Витрати з оплати праці»;

– 240101213 «Нарахування на оплату праці»;

– 2 401 01 272 «Витрата матеріальних запасів" і т.п.

приклад 1.

Витрати лікарні лікування громадян, мають поліси, склали 250 000 крб.

Вони включили:

- Оплату праці;

- Купівлю медикаментів;

- Оплату спецодягу і т. д.

Відображення операцій на обліку:

Звільнення отриманого фінансування з ПДВ виходячи з підпункту 2 пункту 2 статті 149 НК РФ. Кошти було витрачено за призначенням, тому лікарня не врахувала їх при розрахунку податку на прибуток згідно з підпунктом 14 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Якщо страхова організаціявідшкодовує покупну вартість ліків, відпущених безплатно громадянам, які мають право на отримання соціальної допомоги, розрахунки з відшкодування потрібно вести на рахунку 32206 15 000 «Розрахунки з дебіторами допомоги по соціальній допомозі населенню».

На підставі Наказ ФФОМСвід 2 лютого 2005 р. № 9 фінансування соціальної допомоги може здійснювати і безпосередньо територіальний фондмедстрахування тільки якщо в регіоні, де знаходиться аптека, немає страхової організації.

приклад 1.

Аптека відпускає безкоштовно лікарські засобигромадянам, які мають право на державну соціальну допомогу. І отримує відшкодування їхньої вартості з ТФОМС.

Усього відпущено ліків на суму 110 000 руб. (У тому числі ПДВ - 10 000 руб.). Аптека вважає ПДВ «щодо відвантаження».

Відображення операцій на обліку:

Кошти ТФОМС було витрачено за призначенням, їх не враховують при розрахунку прибуток.

Цей текст є ознайомлювальним фрагментом.З книги Облік цінних паперіві валютних операцій автора Соснаускене Ольга Іванівна

8.3. Імпорт товарів через російського посередника. Особливості бухгалтерського обліку При імпорті товарів через посередників із нею укладаються договори комісії, зовнішньоторговельний договір із іноземними постачальниками укладаються не власником товарів – комітентом, а

З книги Бухгалтерський облік сільському господарстві автора Бичкова Світлана Михайлівна

1.3. ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НА СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах характеризується низкою особливостей, що відображають специфіку галузі. Це викликано природним фактором: процес виробництва пов'язаний з

З книги Спільна діяльність: бухгалтерський облік та оподаткування автора Ніканоров П С

5. Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування у межах окремих спільно здійснюваних видів діяльності (операцій) 5.1. Капітальне будівництвоВвідповідно до ст. 4 Федерального закону «Про інвестиційної діяльностіу Російській Федерації,

автора Анохіна Олена Володимирівна

3.3.1. Особливості бухгалтерського обліку Основним документом для відображення господарських операцій у підрядників є ПБУ 2/94. Назвемо основні способи ведення бухгалтерського обліку для будівельних організацій. Підрядники під час виконання договорів на

З книги Будівництво за участю органів влади. Облік та оподаткування автора Анохіна Олена Володимирівна

3.6. Поєднання учасниками будівництва різних функцій: особливості бухгалтерського обліку та оподаткування При здійсненні будівельної діяльностіта реалізації інвестиційних проектівйого учасники можуть поєднувати у собі кілька

автора Іванова Ольга Володимирівна

7. Особливості обліку та оподаткування цінних паперів, номінованих в іноземній валюті 7.1. Загальні положення Нормативними документами бухгалтерського обліку та податковим законодавствомпередбачено особливості обліку та оподаткування операцій із цінними паперами,

З книги Облік та оподаткування цінних паперів та часток автора Іванова Ольга Володимирівна

7.4. Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з облігаціями внутрішнього державного валютної позикиу первинних власників 7.4.1. Загальні положення Умови випуску облігацій внутрішньої державної валютної облігаційної позики (ОВДПЗ)

З книги Посередницька діяльність: облік та оподаткування автора Ніканоров П С

5. Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування в рамках окремих посередницьких договорів 5. 1. Надання транспортно-експедиційних послуг Як зазначено у листі Мінфіну Росії від 16. 10. 2000 № 04-02-05/2, до транспортно-експедиційних послуг з метою застосування податків

З книги Нематеріальні активи: бухгалтерський та податковий облік автора Захарьїн В Р

2.9. Особливості бухгалтерського обліку НДДКР Результати виконаних НДДКР також є об'єктами нематеріальних активівза умови дотримання вимог цивільного законодавстваз документального оформлення та реєстрації даних результатів.

З книги Доходи та витрати по УСН автора Суворов Ігор Сергійович

Глава 8. Особливості обчислення податкової бази під час переходу на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування і під час переходу зі спрощеної системи оподаткування інші режими оподаткування 8.1. При переході на УСН з інших режимів

З книги Бухгалтерський облік у медицині автора Фірстова Світлана Юріївна

7.1. Нарахування та сплата ПДВ та акцизів у медичних організаціях (2-й ур.) Акцизи. Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 181 НК РФ підакцизним товаром визнається спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії та інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємом

З книги Все про бізнес у Німеччині автора фон Люксбург Наталі

14.3. Деякі особливості ведення бухгалтерського обліку та розрахунку прибутку 14.3.1. Облік приходу та витрати (реалізації) товарів Незалежно від системи бухгалтерського обліку кожне підприємство має вести облік товарів (сюди включається сировина, матеріали, напівфабрикати).

Медичні установи можуть діяти на основі приватного або бюджетного фінансування. Законодавством дозволено створювати клініки утворенням юридичних осіб або шляхом реєстрації як ІП. Для роботи у сфері медичних послуг необхідно оформити ліцензію. Після отримання дозвільної документаціїможна надавати послуги з амбулаторного та стаціонарного лікування, екстреної допомоги та санаторно-курортного оздоровлення.

Організація обліку у медичних закладах

Організація системи бухгалтерського обліку у бюджетних медустановах суворо регламентована. Основна відмінність їхньої діяльності від комерційних підприємств – відсутність великої свободи дій та переважання безкоштовних видів послуг. Правила обслуговування пацієнтів закріплені в урядовій постанові від 4 жовтня 2012 року №1006. Тарифікація послуг комерційними структурамипровадиться на підставі рішення керівництва. У бюджетних організаціях за ціноутворення відповідають державні органи.

Облікова політика

Для створення ефективної системиобліку на підприємстві ініціюється розробка та затвердження облікової політики. Документ носить локальний характер, містить норми та стандарти відображення операцій для конкретної установи з прив'язкою до законодавчим положенням. Текст документа затверджується керівництвом компанії.

Облікова політика має бути сформована на етапі відкриття підприємства. Протягом роботи організації документ не треба анулювати та приймати заново, за потреби дозволено вносити до нього зміни та доповнення. Структура облікової політики медичних підприємств:

1. Блок із організаційною інформацією. У ньому наводяться форми ведення обліку, затверджується робочий варіант плану рахунків та типові кореспонденції щодо основних господарським операціям. У розділі вказують перелік та форми первинної документації, яка має застосовуватись посадовими особами установи. У першій частині облікової політики фіксуються правила документообігу та призначаються особи, які наділяються правом підпису.
2. У наступному пункті розкривається технологія обробки відомостей із документів, погоджується порядок моніторингу операцій та видачі готівки працівникам підприємства, закладаються правила розподілу накладних витрат.
3. Окремий розділ має бути присвячений особливостям застосовуваної системи оподаткування та списку пільг за податковими ставками.

Особливості бухгалтерського обліку у комерційних медичних організаціях

Основна мета створення клінік та медичних центрів із приватним капіталом – отримання прибутку. Доходи формуються за рахунок надання платних послуг населенню чи юридичним особам.

ВАЖЛИВО! Приватні медичні організації відображають операції з робочого плану рахунків, створеного на основі Наказу Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. за №94н.

Здійснювані витрати підприємств відображаються в обліку на 20 рахунку. Структура витрат представлена:

• оплатою вартості лікарських засобів;
• витратами на інвентар; медичне обладнання;
• оплатою праці персоналу;
• сумами перерахувань до бюджету рахунок погашення податкових зобов'язань.

Медичним підприємствам надано можливість надання послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ та звільнених від цього виду податку. При наявності пільгової категоріїоперацій на бухгалтерському обліку необхідно організувати роздільний їх облік зі звичайними видами послуг. Перелік ситуацій, що дозволяють обійтись без нарахування ПДВ, наведено у ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерія установи у своїй роботі орієнтується на норми ПБО 10/99. Цей документ регламентує порядок визнання витрат та наводить спрощену класифікацію витрат. За стандартом витрати поділяються на звичайні, операційні та позареалізаційного характеру. Витрати, здійснювані під час проведення медичних маніпуляцій у межах послуг клієнтам, зараховуються до звичайних видів діяльності. Їх відбивають у обліку у вигляді фактично понесених витрат.

Прибуткові операції показуються на рахунках обліку за правилами, зазначеними у ПБО 9/99. У медичних установах дохідними надходженнями за звичайними видами господарської діяльності є платежі, що приймаються за надання платних послуг.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Доходи визнаються в обліку лише після фактичного надання медичної послуги.

Для відображення сум доходів використовується 90 рахунок. На його субрахунках акумулюється виручка, собівартість та ПДВ та виводиться сума прибутку чи збитку. Виручку показують через кореспонденцію за участю Д62 та К90.1. Паралельно проводиться списання суми сформованої собівартості за послугою через дебетування 90.2 та кредитування 20 рахунки.

Облік медикаментів та витратних матеріалів

В обліку медичних організацій до категорії МПЗ належать:

• медикаменти;
• витратна сировина та матеріали.

Їхнє оприбуткування здійснюється за накладними, що отримуються від постачальників. Вартість відвантажуваних МПЗ відображається в дебеті 10 рахунки з розбивкою за номенклатурними групами. Для списання цінностей підприємство може використовувати метод, прописаний в обліковій політиці:

• спосіб списання вартості одиниці виробу;
• методика ФІФО;
• варіант із середньою вартістю.

Для медустанов характерним є проведення постійного моніторингу термінів придатності лікарських препаратів. Для реалізації контрольних заходів керівництвом підприємства призначається окрема посадова особа. У разі виявлення прострочених екземплярів медикаментів вони повинні бути повернені постачальнику або передані на утилізацію. Документальне оформленнярятування від прострочених ліків здійснюється шляхом складання акта. У ньому прописуються найменування препаратів, їх номерні позначення та серії, терміни придатності.

Процедура інвентаризації у медичних структурах не відрізняється від стандартного алгоритму дій. Виняток становлять психотропні речовини та препарати, що належать до групи наркотичних речовин.

ПАМ'ЯТАЙТЕ! Контроль медикаментів особливого призначення (наркотичних та психотропних) відрізняється від загальноприйнятих стандартів, він регламентується нормами Закону від 8 січня 1998 р. №3-ФЗ.

Якщо за коштами особливого призначення виявляються недостачі, то про виявлену невідповідність у триденний термін треба повідомити МВС. Інвентаризаційні заходи реалізуються щомісяця. До складу комісії можна включати лише персонал із актуальним допуском до роботи з наркотичними речовинами.

Щомісяця по кожному лікарському кабінету робиться підрахунок норм витрачання матеріалів, відомості про фактичне використання вносяться до звіту. Документи передаються до бухгалтерії. Типові кореспонденціїрахунків:

• прийняття до обліку медикаментів та видаткової сировини – Д10 – К60;
• Д20 – К10 – запис під час витрачання лікарських засобів.

Облік медичної техніки та обладнання

Медичне обладнання враховується у складі основних засобів. Вони підлягають амортизації. Вибір методу амортизації здійснюється за нормами ПБО 6/01. Кожній одиниці обладнання надається індивідуальний інвентарний номер. Приймання та постановка на облік техніки здійснюється на підставі:

• товарної накладної;
• акта приймання-передачі ОЗ;

Приклади бухгалтерських проводок:

• Д07 – К60 на підприємство надійшло медичне обладнання для встановлення;
• Д07 - К76 - відображається сума коштів, витрачена на доставку техніки;
• Д08 – К07 – списано фактичну вартість обладнання, враховано витрати на його монтаж;
• Д01 – К08 – обладнання встановлено, налаштовано та готове до експлуатації, техніка переводиться до складу основних засобів.

Особливості обліку у бюджеті

Бюджетні медичні структури можуть надавати платні послуги. До щорічного кошторису доходів і видатків має бути включене передбачуване фінансування з бюджету та планові показники надходжень від платного набору послуг. Виручка від комерційної діяльностіспрямовується на оплату рахунків, пов'язаних із здійсненням платних послуг, погашення податкових зобов'язань. Решти, що залишилися, показуються як дохід бюджету.

Майнові активи державними медичними структурами експлуатуються на праві оперативного управління. Списання або застарілого обладнання, що вийшло з ладу, проводиться після документального обґрунтування необхідності такої дії комісією. Для узгодження процедури з власником об'єктів, що списуються, використовуються:

• списки обладнання, що підлягає списанню;
• копії рішення щодо створення комісії, яка займається питаннями списання основних засобів;
• копії, зняті з протоколу засідання комісії;
• акти на списання техніки.

Документальне оформлення зняття з обліку обладнання відбувається шляхом заповнення акта форми 0306003 чи форми 0306033.

ДО ВІДОМА!Відображення в обліку операцій зі списання майна неможливе, якщо немає документів на погодження процедури виведення з експлуатації конкретних об'єктів.

Медикаменти списуються у таких випадках:

• при прострочення Д 040110172 - До 0105 21440;
• при виявлених недостачах, оформлених актом, дебетується 040110172 і кредитується 010521440 (0105314 40);
• при продажу через аптеку по дебету показується 240110130, а по кредиту - 2105214 40 (2105314 40).

Якщо після утилізації медобладнання залишилися матеріали, що підлягають оприбуткуванню, в обліку робиться запис між дебетом 010500000 і кредитом 040110172. Вартість матеріалів визначається за поточними ринковими цінами.

Нюанси оподаткування

Медичні організації наділені правом застосовувати ставку у розмірі 0%. Норма закріплена у ст. 284.1 НК РФ. Отримані організацією кошти від страхової компанії рамках програми ЗМС не входять у основу оподаткування податком з прибутку. Не входять до бази оподаткування для розрахунку податку на прибуток і доходи, які були отримані медустановою у формі майна за програмою цільового фінансування.

Приватні медичні підприємства можуть вибрати загальну системуоподаткування або перейти на . Що стосується УСН вигідно використовувати схему оподаткування «доходи за мінусом витрат». для медичного профілю діяльності не можна застосовувати.

Якщо податок припадає на товари та послуги, які використовуються в неоподатковуваній ПДВ діяльності, то в цьому випадку «вхідний» ПДВ потрібно включити до їхньої вартості. Якщо ж навпаки – то «вхідний» ПДВ можна прийняти до вирахування. Буває, що одні й ті ж товари та послуги використовуються як в діяльності, що оподатковується, так і не оподатковується ПДВ. І тут «вхідний» ПДВ треба поділяти між цими видами діяльності. Для цього використовується питома вагавід надання ПДВ послуг до загального доходу та питома вага від надання неоподатковуваних ПДВ послуг знову-таки до загального доходу. Медичні організації можуть застосовувати спрощену систему оподаткування та можуть бути переведені на ЕНВД. При цьому вони можуть перебувати на двох режимах оподаткування.

Організація обліку у медичних закладах

Система ЕНВД під час діяльності не застосовується. Медичні послуги не входять до складу побутових видів, надання яких допускається застосування ЕНВД. Вигідним варіантомоподаткування під час надання медичних послуг є УСН за умови відповідності організації обмеженням, встановленим режиму.

Положення ОСНО УСН Сплатаподатків організаціями Податок на прибуток, ПДВ, майно Єдиний податокСплата податків ІП ПДФО, ПДВ, майно як фізична особа індивідуального захистуВидача засобів індивідуального захисту є обов'язком організації.

Податок на додану вартість при наданні медичних послуг

ВАЖЛИВО! Приватні медичні організації відображають операції з робочого плану рахунків, створеного на основі Наказу Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. за №94н. Здійснювані витрати підприємств відображаються в обліку на 20 рахунку. Структура витрат представлена:

• оплатою вартості лікарських засобів;
• витратами на інвентар; медичне обладнання;
• оплатою праці персоналу;
• сумами перерахувань до бюджету рахунок погашення податкових зобов'язань.

Медичним підприємствам надано можливість надання послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ та звільнених від цього виду податку.

За наявності пільгової категорії операцій на бухгалтерському обліку необхідно організувати роздільний їх облік із звичайними видами послуг. Перелік ситуацій, що дозволяють обійтись без нарахування ПДВ, наведено у ст. 149 НК РФ. Бухгалтерія установи у своїй роботі орієнтується на норми ПБО 10/99.

Бухгалтерський облік у медичних організаціях

Однак сума винагороди за надання посередницьких послуг включається в базу оподаткування з податку на прибуток (ст. 250 НК РФ). Бухгалтерський облік Розглянемо з прикладу порядок відображення операцій на бухгалтерському обліку в медичних установ, які уклали агентський договір на надання послуг. Приклад 2. Медичний інститут уклав агентський договір з діагностичним центром терміном на півроку, за умовами якого останній повинен спрямовувати на ФГС своїх пацієнтів.
Вартість цієї послуги становить 300 руб., 150 руб. - Оплата посередницьких послуг інституту (у тому числі ПДВ - 22,88 руб.). Наприкінці місяця інститут перераховує суму коштів, що надійшла агентського договору. Вартість лікування дорівнює 3000 руб. У бухгалтерському обліку інституту дані операції будуть відображені наступним чином: T T T T | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, руб.

Бухгалтерський облік у медицині

Виходячи з розглянутих вище умов звільнення медичних послуг від ПДВ, можна зробити висновки про те, які медичні послуги таки оподатковуються ПДВ. Так, аптекам доведеться нараховувати та сплачувати ПДВ з операцій з виготовлення ліків у всіх випадках, крім виготовлення ліків із сировини замовника за договором із юридичною особою. Нараховувати ПДВ буде і санаторно-курортна установа, якщо її послуги не оформлені путівками або курсівками, які визнаються бланками суворої звітності. Звернімо увагу і те, що звільнення, передбачене підпунктом 2 пункту 2 статті 149 НК РФ, не поширюється на косметичні послуги. Також доведеться сплачувати ПДВ організаціям та приватнопрактикуючим лікарям, які надають ветеринарні та санітарно-епідеміологічні послуги, якщо їхня діяльність не фінансується з бюджету.
Облікові документи Характеристика Товарна накладна ТОРГ-12 За даними документа визначається постачальник, покупець, найменування, вартість та інша важлива інформаціяАкт приймання-передачі ОС-1 Оформляється при оприбуткуванні об'єкта. В акті встановлюються дані амортизаційної групи, інвентарного номера, терміну використання, наявність дорогоцінних металів, відповідальна особаКартка ОС-6 Дані до картки переносяться з акта з подальшим доповненням інформації протягом експлуатації Підприємства, що мають незначну кількість ОС на балансі, можуть не вести картки та вносити дані до журналу форми ОС-6Б. Приклад оприбуткування обладнання Медичний центрпридбав діагностичне обладнання вартістю 625 000 рублів.
Під час доставки вироблено транспортні витрати у розмірі 5 300 рублів. Обладнання надійшло у розібраному вигляді, що вимагало проведення монтажу вартістю 7 000 рублів.

Бухгалтерський та податковий облік медичних послуг

В обліку центру зроблено записи:

1. Відображено надходження обладнання до встановлення: Дп 07 Кт 60 у сумі 625 000 рублів;
2. Відображено вартість доставки: Дп 07 кт 76 у сумі 5 300 рублів;
3. Здійснено оплату постачальнику за обладнання та доставку: Дп 60 Кт 51 у сумі 625 000 рублів;
4. Здійснено оплату послуг перевізника: Дп 76 Кт 51 у сумі 5 300 рублів;
5. Відображено вартість монтажних робіт: Дп 07 Кт 60 у сумі 7 000 рублів;
6. Здійснено оплату підряднику: Дп 60 Кт 51 у сумі 7 000 рублів;
7. Сформовано вартість устаткування: Дп 07 Кт 08 у сумі 637 300 рублів;
8. Відображено постановка основного кошти на облік: Дп 01 Кт 08 у сумі 637 300 рублів. При постановці на облік визначається спосіб нарахування амортизації.

Податкового кодексу РФ). Крім того, надання послуг на безоплатній основі визнається їх реалізацією та об'єктом оподаткування ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). В цьому випадку податкова базавизначається виходячи з ринкової цінина безоплатно надані медичні послуги. Бухгалтерський облік витрат на безоплатно наданим послугам здійснюється з використанням рахунку 91 «Інші доходи та витрати».
Списання цих витрат оформляється наступними проводками: Дебет рахунки 91 субрахунок 2 «Інші витрати», Кредит рахунки 20 «Основне виробництво», 26 « Загальногосподарські витрати» – на суму списаної фактичної вартостібезоплатно наданих послуг; Дебет рахунка 91 субрахунок 2 «Інші витрати», Кредит рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів» – у сумі нарахованого ПДВ з безоплатно наданих послуг.

Бухгалтерський та податковий облік медичних послуг

Податковим періодом з ПДВ у медичної організації може бути як місяць, і квартал. Все залежить від виторгу. Якщо вона менше 1000000 руб. (без урахування ПДВ) за квартал, тоді податковий періоддорівнює кварталу, інакше – місяці (ст. 163 НК РФ). При цьому до виручки не потрібно включати суму орендної плати, яку організація перераховує орендодавцю.
Виторг у ТОВ перевищує 1 000 000 руб., Тому податковий період з ПДВ - місяць. У платіжному дорученніна перерахування ПДВ з орендної плати у полі 101 обов'язково потрібно вказати код 02. Якщо організація вкаже код 01, то вона перерахує податок за себе, а не за орендодавця. Перерахувавши орендну плату та ПДВ із цієї суми, слід зареєструвати складений раніше рахунок-фактуру у книзі продажів. Прийняти до вирахування «вхідний» ПДВ з орендної плати ТОВ не може.
ФГС ¦ ¦ ¦ ¦+ + + + +¦Нараховано винагороду-| по реалізації со-¦ ¦ ¦ ¦¦путуючих медичних ¦ ¦ ¦ ¦¦послуг діагностичним ¦ ¦ ¦ ¦¦центром ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Нарахований ПДВ ¦ 2 210 01 560 2 2 2 302 09 830 2 201 01 610 (226) 150 ¦¦¦| З наведених прикладів випливає, що перший із запропонованих методів оптимізації оподаткування супутніх медичних послуг дозволяє медичній установі не обкладати вартість даних послуг ПДВ, а також відносити на зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток свої витрати на оплату даних послуг організаціям-партнерам.

Для реалізації контрольних заходів керівництвом підприємства призначається окрема посадова особа. У разі виявлення прострочених екземплярів медикаментів вони повинні бути повернені постачальнику або передані на утилізацію. Документальне оформлення позбавлення від прострочених ліків провадиться шляхом складання акта.

У ньому прописуються найменування препаратів, їх номерні позначення та серії, терміни придатності. Процедура інвентаризації у медичних структурах не відрізняється від стандартного алгоритму дій. Виняток становлять психотропні речовини та препарати, що належать до групи наркотичних речовин.

ПАМ'ЯТАЙТЕ! Контроль медикаментів особливого призначення (наркотичних та психотропних) відрізняється від загальноприйнятих стандартів, він регламентується нормами Закону від 8 січня 1998 р. №3-ФЗ.