Махінації з НДС практика. Незаконне повернення ПДВ із бюджету було кваліфіковано як шахрайство та як ухилення від сплати податків

Заробіток
22.01.2021

Касницька Інна Юріївна, кандидат юридичних наук, старший викладач кафедри правової підготовки співробітників ОВС Тюменського інституту підвищення кваліфікації співробітників МВС РФ, м. Тюмень [email protected]

Проблеми реалізації кримінальної відповідальності

за незаконне відшкодування податку на додану вартість за КК РФ

Анотація. Стаття присвячена проблемним питанням кваліфікації незаконного відшкодування податку на додану вартість, у випадках, коли державний бюджетстає джерелом розкрадання коштів. У статті досліджуються проблеми, з якими стикаються працівники правоохоронних органівпри припиненні спроб незаконного відшкодування податку на додану вартість. Ключові слова: податок на додану вартість, ухилення від сплати податків, розкрадання, незаконне відшкодування.

Громадська небезпека ухилення від сплати податків і зборів, тобто умисне невиконання конституційного обов'язку кожного сплачувати законно встановлені податки та збори, полягає у ненадходженні коштів у бюджетну систему Російської Федерації. Будучи найважливішим джерелом формування доходної частини бюджетів всіх рівнів, податкові платежі відіграють найважливішу роль у стабілізації економічного та соціального становища в країні. Ненадходження в результаті ухилення від сплати податків грошових коштів до бюджету призводить до скорочення різних соціальних програмта інших негативних наслідків.

Не менш небезпечною за своїми наслідками є діяльність, пов'язана з використанням податкової системидля вилучення коштів із бюджету під виглядом відшкодування податку. У даному випадкуРосійські чиновники визнають, що достовірними даними про обсяги незаконного відшкодування податку на додану вартість (далі за текстом ПДВ) не мають. Незаконне відшкодування ПДВ - складне економікоправове явище. Його кримінально-правова характеристика включає аналіз цілого ряду норм кримінального законодавства, тісно пов'язаних з нормами податкового, цивільного законодавствата інших галузей права.

Для правильного розуміння суті злочинного зазіхання у сфері відшкодування ПДВ ми вважаємо за необхідне короткорозглянути основні поняття, пов'язані з функціонуванням цього податку.

В даний час зазначений податок в РФ встановлений главою 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексуРФ (далі за текстом НКРФ). Зазначимо, що цей податок як із видів федеральних непрямих податків є систему оподаткування товарів у сумі вартості, доданої кожному етапі їх виробництва, обміну чи перепродажу. ПДВ -непрямий податок, так як включається в ціну товару (роботи, послуги), а потім приймається до відрахування (відшкодовується з бюджету) покупцем даного товару (роботи, послуги) як сплачений при його придбанні через постачальника, тобто фактично переноситься на кінцевого споживача товару ( роботи, послуги). ПДВ - це федеральний податок (ст.13 НК РФ), так як встановлений НК РФ і обов'язковий до сплати на всій території РФ (п.2 ст.12 НК РФ). ПДВ є основним джерелом податкових доходівфедерального бюджету. Відповідно до ст. 143 НК РФ платниками податків ПДВ є організації та індивідуальні підприємці, і навіть особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Говорячи про незаконне відшкодування ПДВ, зазначимо, який же порядок його правомірного відшкодування. Відшкодування ПДВ – це спеціальна процедура, що здійснюється податковими органами, яка полягає у поверненні ПДВ, сплаченого платником податків своїм постачальникам за товарами (робіт, послуг), або ПДВ встановленим порядкомдо бюджету. Відшкодування здійснюється у двох видах: шляхом заліку чи повернення. При цьому основу для застосування того чи іншого виду відшкодування суворо врегульовано ст. 176 НКРФ. Залік як різновид відшкодування - це облікова податкова операція, що здійснюється податковим органом, в результаті якої погашається заборгованість платника податків зі сплати недоїмки, пені, присуджених податкових санкцій. Повернення як різновид відшкодування - це фінансова операція, що здійснюється органами федерального казначейства, на основі документів, що направляються податковими органами, щодо повернення коштів платнику податків.Після подання платником податків податкової декларації Податковий органперевіряє обґрунтованість суми податку, заявленої до відшкодування, під час проведення камеральної податкової перевірки у порядку, встановленому ст. 88 НКРФ. Після закінчення перевірки протягом семи днів податковий орган зобов'язаний ухвалити рішення про відшкодування відповідних сум, якщо при проведенні камеральної податкової перевірки не були виявлені порушення законодавства про податки та збори. У разі виявлення зазначених порушень має бути складений акт податкової перевірки. розгляд матеріалів камеральної податкової перевірки виноситься рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушенняабо про відмову у притягненні до ответственности. Одновременно з цим рішенням виноситься і рішення про відшкодування (повністю або частково) суми податку, заявленої до відшкодування, або рішення про відмову у відшкодуванні суми податку. федеральним податкам, заборгованість з пені або штрафів, податковий орган вправі самостійно зробити залік суми податку, що підлягає відшкодуванню, в рахунок погашення недоїмки та заборгованості з пенімі або штрафам. податкового органу, який повертається за заявою платника податків на зазначений ним банківський рахунок. За наявності письмової заяви платника податків суми, що підлягають поверненню, можуть бути направлені в рахунок сплати майбутніх податкових платежів з податку або інших федеральних податках. .Доручення на повернення суми податку, оформлене на підставі рішення про повернення, податковий орган направляє до територіального органу Федерального казначействана наступний день після дня прийняття податковим органом цього рішення. грошових средств.Правоприменитель неминуче стикається із низкою питань щодо правової оцінки вимог платника податків щодо повернення йому сум ПДВ чи проведенні податкового заліку. Складена криміногенна обстановка у сфері оподаткування свідчить про факти необґрунтованого відшкодування ПДВ, що частішають, яке відбувається у різний спосіб.Поширеним способом є «лжеекспорт» -необгрунтоване застосування комерційними структурамиекспортної пільги з ПДВ, передбаченої НК РФ.Суть її зводиться до того що, що у зв'язку з тим, що ПДВ входить у ціну товару (робіт, послуг), те й експортер сплачує цей податку при придбанні товарів (робіт, послуг) у вітчизняного виробника чи постачальника. При подальшої реалізації цих товарів (робіт, послуг) за межами митної території РФ у експортера виникає право на відшкодування ПДВ, що обчислюється виходячи з ціни товару (робіт, послуг). І тут використовуються різні шахрайські схеми. Серед них можна виділити три основні. Перша: штучно завищуються ціни, за якими підприємства експортери купували товар у постачальників, і, відповідно, митна вартість товарів, що йдуть на експорт. Друге: придбана продукція фактично за межі країни не вивозиться. Відповідно до третьої схеми російські експортери купують товари у посередника, який не подає податкову звітність і, відповідно, не сплачує податки, у зв'язку з чим факт перерахування до бюджету ПДВ не підтверджується. співробітники правоохоронних органів стикаються з труднощами правового характеру. Перша проблема полягає у розмежуванні злочинної вимоги відшкодування ПДВ та правомірної поведінки організації платника податків. Нагадаємо, що протиправність поряд із суспільною небезпекою відповідно до ст. 14 КК РФ є необхідною ознакою злочину. Щодо відшкодування ПДВ визначення протиправності викликає труднощі, пов'язані з тим, що норми, що визначають правомірність тих чи інших дій, містяться не в кримінальному законі, а в нормативні актиіншої галузевої приналежності. Відповідно до НК РФ право на відшкодування ПДВ платник податків отримує за наявності умов: 1) їм сплачено контрагенту, у якого придбано товар, або до бюджету відшкодовуваного ПДВ; 2) їм здійснено господарську операцію, яка дає підстави для відшкодування ПДВ (наприклад, експорт товару тощо). Отже, якщо не виконується хоча б одна з цих умов, вимога про відшкодування буде незаконною.

Наступна проблема пов'язана з кваліфікацією скоєного за відповідною статтею КК РФ для залучення винних до кримінальної ответственности.З одного боку, правопорушення, скоєні в області, посягають на інтереси держави у сфері оподаткування юридичних осіб. Однак, з іншого, свідомо незаконне використання механізму відшкодування ПДВ виступає тут як спосіб злочинного зазіхання на власність держави (у цьому випадку сума ПДВ, що відшкодовується). На нашу думку, першорядне значення при кримінально-правовій кваліфікації незаконного відшкодування ПДВ мають вид відшкодування (безпосередні виплати з бюджету або податковий залік), а також спрямованість наміру винних осіб. то діяння слід кваліфікувати за ст. 159 КК РФ-шахрайство. Шахрайство є формою розкрадання, тому йому притаманні всі ознаки цього поняття. Предметом шахрайства в цьому випадку є суми відшкодовуваного державою ПДВ. грошові коштизлочинцеві, вважаючи, що він має право їх отримання. Спосібом заволодіння чужим майном за шахрайства є обман чи зловживання довірою. Обман виявляється у хибному твердженні у тому, що свідомо відповідає дійсності, тобто у цьому, що це юридична особа має право відшкодування ПДВ. Цьому супроводжує виготовлення та використання підроблених документів, які пред'являються до податкових органів. Кошти звертаються на користь винного, оскільки вони «повертаються» до платника податків, і він з моменту зарахування їх територіальним органом Федерального казначейства на свій рахунок, отримує реальну можливість розпорядитися отриманими средствами.В якості прикладу вищезгаданої кваліфікації можна навести кримінальну справу, порушену за п.п. "б" ч. 3 ст. 159 КК України. У результаті розслідування встановлено, що виконавчий директор ЗАТ « Лізингова компаніяДельта» Г. уклав фіктивну угоду на постачання експортної продукції компанії «Велле Файненшіл Юніон ІНК». Для створення видимості надходження коштів від реалізації експортної продукції було відкрито рахунок у банку за участю КБ «Рублівський», КБ «Інтеркредит». Після того, як формально були дотримані підстави митного оформлення вантажу, що експортується, ЗАТ «Лізингова компанія Дельта» пред'явила в ІМНС РФ документи ні відшкодування ПДВ. У ході слідства дії були правильно кваліфіковані як шахрайство. Розглянемо іншу ситуацію. Платник податків, надаючи в податкову інспекціюпакет свідомо хибних документів на відшкодування ПДВ, прагне або отримати можливість заліку суми податку, що підлягає відшкодуванню, в рахунок погашення недоїмки по справжньому податку, іншим федеральним податкам, або, якщо у платника податків відсутня недоїмка з податків, і у податкових органів є його лист , що підлягають поверненню, спрямувати рахунок сплати майбутніх податкових платежів з податку чи іншим федеральним налогам.Дії вищевказаного платника податків слід кваліфікувати по ст. 199 КК РФ –ухилення від сплати податків з організації, оскільки внаслідок їх скоєння в межах штучно створеної заборгованості бюджету платник податків «погашає» недоїмку з податків або суми, що «підлягають поверненню», направляються податковим органом у рахунок сплати майбутніх податкових платежів з податку чи іншим федеральним податкам. В результаті до бюджету не надходять відповідні суми податків від даного платника податків. Відповідно до диспозиції цієї статті в нашому випадку злочин вчинено шляхом включення до податкової декларації або інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки і збори є обов'язковим, свідомо неправдивих відомостей. Закінчення ухилення від сплати податків, на нашу думку, залежатиме від способу проведення податкового заліку ПДВ. У разі, коли термін сплати податку минув, злочин буде закінчено з часу прийняття рішення податковим органом про залік, оскільки саме цим рішенням констатується факт виконання обов'язку платником податків. Якщо організація звільняється від обов'язку сплати податків, термін сплати яких ще не настав, то скоєне може містити лише склад незакінченого злочину, оскільки податкове законодавство пов'язує несплату податків з їх неперерахуванням встановлені терміни. І в тому випадку, якщо платник податків до зазначених у законі термінів добровільно виконає свої обов'язки зі сплати податків, то слід застосовувати норму про добровільну відмову від злочину (ст. 31 КК РФ), і, відповідно, у цьому випадку виключається кримінальна відповідальність. Зазначимо таке. Платник податків, подаючи до податкового органу податкову декларацію, що містить недостовірні відомості про заборгованість держави перед ним з ПДВ, має умисел на отримання відшкодування шляхом зарахування грошей на його рахунок, а податковий орган самостійно приймає рішення про відшкодування шляхом заліку. У цьому випадку скоєне слід кваліфікувати, на нашу думку, як замах на шахрайство. Тут, з одного боку, має місце незакінчене шахрайство, а з іншого – винний, «відмовляючись» від продовження розкрадання, намагається його продовжити, але вже як податковий злочин. Традиційна теорія кваліфікації «переростаючих» злочинів знаходить вихід із ситуації в наступному. Так, якщо крадіжка переростає в грабіж чи розбій, то скоєне розцінюється як одне ціле і застосовується стаття КК РФ, що передбачає суворе покарання, тобто ст. 161 чи ст. 162 КК РФ.При цьому враховується той факт, що у таких злочинів один і той же видовий об'єкт. Для оцінки незаконного відшкодування ПДВ такий підхід, на наш погляд, не застосовується. Якщо після невдалого шахрайства винний намагається отримати податковий залік, то вчинене необхідно кваліфікувати за ч. 3 ст. 30 та ст. 159 КК РФ та ст. 199 КК України. У цьому випадку переростання одного злочину в інше немає. економічної діяльностівідповідно.

Наприкінці зазначимо таке. ПДВ є одним з основних бюджетоутворюючих податків у сучасній Росії. законодавчого регулюванняобчислення, сплати та відшкодування ПДВ дозволяють використовувати механізм відшкодування сум даного податку в злочинних цілях: для ухилення від сплати податків і розкрадання коштів з федерального бюджету. всебічне і об'єктивне дослідження всіх обставин підготовлюваних чи скоєних злочинів. Але не можна говорити про виявлення злочину, якщо відповідне вчинене діяння ми не можемо правильно оцінити з позиції кримінального закону. Належна кримінально-правова оцінка діянь, що порушують кримінальне законодавство, що відповідає закону, їх кваліфікація забезпечує належну охорону суспільних відносин від злочинних посягань, пов'язаних з використанням механізму відшкодування ПДВ.

Посилання на джерела1. Постанова Пленуму Верховного СудуРосійської Федерації від 28 грудня 2006 р. № 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини". Ю.А. Крохіна. Податкове право. Підручник для бакалаврів. М., 2013. С. 396.3. Соловйов І.М. Податкові злочини та злочинність. М., 2006. С. 2304. Рагозіна І.Г. Злочини у сфері оподаткування: питання кваліфікації: Навчально-практичний посібник. ХантыМансийиск, 2005. З. 31.5.Постанова Пленуму Верховного Судна РФ від 27 грудня 2002 р. № 29 «Про судову практику у справах про крадіжку, пограбування і розбої».

Kasnitskaya Inna YurievnaCandidat of Law Sciences, Департамент громадського навчанняTyumen Institute of Advanced Police Academy of the Russian Federation, [email protected]Здійснення кримінальної відповідності для неправильної зміни грошової зниженої ставки за кримінальним кодом Російської ФедераціїАнотаціі. Матеріали досліджують проблеми, пов'язані з правом посиленняофіцерів при спричиненні атрибутів несправедливого погіршення вартості зниженого трафіку.

Податок на додану вартість - найнезвичайніший у російському законодавстві. Незвичайно в ньому те, що його може бути не лише сплачено до бюджету, а й за певних обставин відшкодовано. Тобто не ви сплачуєте податок у скарбницю держави, а держава вам її виплачує – зі своїх державних рахунків у казначействі на ваші рахунки у комерційних банках.

Знає про це, як правило, невелика кількість людей – бухгалтери, директори підприємств та люди, близькі до управління бізнесом, працівники податкових та правоохоронних органів. У багатьох людей перше знайомство з цим фактом не обходиться без подиву. І якщо зерна такого спокусливого знання падають на ґрунт свідомості людей, для яких хороші будь-які методи заробітку, у тому числі й кримінальні, паростки злочинних сходів іноді вражають уяву. Інтелектуальні шахраї використовують різні, незвичайні та екзотичні схеми для повернення ПДВ.

У двох словах про те, як обчислюється та сплачується (або відшкодовується) ПДВ: сумуємо всі суми податку, які підприємство сплачує продавцям та постачальникам у межах звітного періоду, - це вихідний ПДВ. Підсумовуємо всі суми податку, які сплачують підприємству покупці товару – це ПДВ, що входить. Різницю між вхідним та вихідним платимо до бюджету. І це зрозуміло - підприємство спрацювало з прибутком, що входить з доданої вартості більше, необхідно сплатити його державі.

Але що, якщо підприємство спрацювало зі збитками чи продажу у нього взагалі не було? Або ж вхідний ПДВ взагалі дорівнює нулю або обчислюється за пільговій ставціоподаткування? Тоді різниця між вхідним і вихідним податком виходить негативна, і ось вона і відшкодовується підприємству з бюджету. І нерідко до таких ситуацій виявляють нездоровий інтерес різного роду шахраї, вигадуючи всілякі способи незаконного повернення (простіше кажучи – розкрадання) ПДВ. Розглянь деякі з них.

Перший спосіб – продаж товару за кордон.

Компанія Х купує будь-який товар, що оподатковується ПДВ за ставкою 18%, та продає його за кордон. Продаж товарів за кордон оподатковується за нульової ставки, Отже, весь вихідний ПДВ підлягає відшкодуванню, оскільки вхідний ПДВ відсутній, або мінімальний і зумовлений тими чи іншими невеликими витратами біля РФ, супутніми реалізації товару зарубіжних країн (транспорт, навантаження-розвантаження тощо. буд.).

Це, напевно, найкласичніша та найпоширеніша схема незаконного повернення ПДВ: у документах заявляється один товар, а за фактом за кордон їде зовсім інший. Наприклад, заявляється оброблена дорога тканина, а їде ганчір'я; заявляються дорогі та незрозумілі вироби з металу, верстати, обладнання, а їде брухт; заявляється дорога керамічна мозаїка, а їде бите чи нарізане на дрібні шматочки скло; заявляється наукова роботавартістю мільйони рублів, а їде роздруківка простого тексту з інтернету не дорожче за упаковку макулатури (і таке теж буває). Товар фактично не купується і не продається, угода імітується зі своїми ж фірмами, а ПДВ відшкодовується з неіснуючого товару вартістю десятки, а то й сотні мільйонів рублів.

Популярність цієї схеми у середовищі «біловорітникової» злочинності багато в чому обумовлена ​​тими складнощами, які супроводжують перевірку будь-якого закордонного контрагента. Щоб зібрати доказову базу, необхідно як мінімум вимагати відповідні органи іноземної держави. А за хорошого підходу до справи необхідно туди поїхати і самим зібрати докази розкрадання ПДВ. У результаті на руках будуть або пояснення співробітників (а також директорів та засновників) іноземної компаніїпро те, що вони нічого не знають про цю угоду (це ще якщо пощастить, що їх знайдуть і вони виявляться номінальними керівниками), або свідчення співробітників митниці та прикордонних служб про те, що товар, який прибув з території РФ, не відповідає заявленому документу на відшкодування ПДВ.

Це в найкращому випадку. У гіршому ж директорів та засновників знайти не вдається, прикордонники та митники скажуть, що не займаються дослідженням товару, а лише перевіряють супровідні документи. Часто так і буває. І зібрати доказову базу на території держави – покупця товару не вдається. Також необхідно простежити рух грошей за рахунками: звідки прийшли кошти, спрямовані потім у Росію як оплату за товар. Як правило, це величезні суми, вони приходять з тієї ж Росії або суміжних держав або офшорів і здійснюють рух по колу - ясно, що це не валютна виручка, а просто «прогін» грошей по колу.

На території РФ все набагато простіше. Ми маємо цілий ланцюжок фірм – постачальників товару. І якщо це відверта афера (тобто товар зовсім не той, який заявлений у документах, або його кількість різко завищена), то докази зібрати буде набагато легше. Хоча б тому, що мало хто з директорів підприємств – продавців товару захоче сісти за ті гроші, які пообіцяли йому організатори схеми.

Коли оперативні співробітники у фарбах та подробицях змалюють йому всі його «перспективи» у справі, практично будь-яка людина, керуючись інстинктом самозбереження, відмовиться від своєї легенди про те, що він це бачив і купував товар, спілкувався з продавцями і т.д. Якщо він, ухопившись за роль свідка у справі, скаже, що його спокусили на це незнайомі люди, в гіршому - здасть організаторів схеми. І тут не допоможе навіть адвокат, якого наймуть йому організатори.

Якщо ви зайнялися цими кримінальними схемами, пам'ятайте, що це найслабше місце, і його вам ніяк не оминути! Людський фактор візьме своє і схема «завалиться». Контролюючі органи це чудово знають, і справжні опери клацають такі схеми як горіхи. Крім того, необхідно розуміти, що люди та структури, які займаються такими схемами, мають у розпорядженні великі сумигрошей, які вони ганяють по колу, створюючи ілюзію валютних надходжень. Вони готові нести витрати на конвертацію, розраховуючи окупити їх за рахунок повернення ПДВ. У них збудовані відносини з банками, у тому числі іноземними. І, звичайно ж, без заздалегідь обговореного «зеленого світла» з боку податкових органів мало хто починає подібні ігри.

Другий спосіб – виробництво товару, який оподатковується пільговим ПДВ.

Податковий кодекс визначає групу товарів, що оподатковуються ПДВ за пільговою ставкою 10%. Це, наприклад, деякі продукти харчування, дитячі вироби та низка інших. Наприклад, підприємство Х закупило фланель з податком 18%, пошила з неї пелюшки та продала їх, але вже з податком 10%. Вихідний ПДВ буде більшим за вхідний: 10%-18%=-8%. Підприємство відшкодовує із бюджету різницю. Для виробників – стимул, для шахраїв – сприятлива ситуація.

Якщо за справу беруться «білі комірці», то виходить ситуація, аналогічна першому вищеописаному способу. Якщо це повністю кримінальна схема та товару за фактом не проводилося, це легко буде довести. Опитування директорів, швачок, інших осіб, які відображені в документах, - тут все ясно. Складнощі виникають, коли виробництво реальне, і змінюється або ціна та обсяг товару (незначно), або сорт та якість. Всі учасники, відображені в документах, підтвердять усі виробничі та комерційні процеси, але практично ніхто не скаже точно скільки, наприклад, пройшло за місяць рулонів тканини (500 або 600) і скільки метрів тканини було в кожному рулоні. Шанси виявити будуть прагнути до нуля.

Третій спосіб – разова покупка.

Підприємство набуває об'єкта, вартість якого дуже складно оцінити. Наприклад, у 2000-х роках була кримінальна справа, за матеріалами якої підприємство набуло величезних прибережних територій однієї з великих річок, які за попередньою оцінкою містили дуже великі поклади піску. Оцінку було проведено не зовсім компетентними органами, але підприємство це влаштувало. Воно купило ці території в іншого підприємства за суму, яку обчислюють мільярди рублів. У цих платежах «сидів» вихідний ПДВ у розмірі не однієї сотні мільйонів.

Він був пред'явлений підприємством до відшкодування. Вхідний платіж був без ПДВ, оскільки землі купувалися на позикові кошти чи гроші, внесені до статутний капіталпідприємства. Зрозуміло, все це було схемою з «роздування» вихідного ПДВ. Крім того, ніхто зі 100% ймовірністю не міг сказати, скільки ж піску, що визначає високу вартість ділянок, в реальності на них знаходиться. А загальна думка була такою, що піску там і на соту частину заявленого не набереться. Через війну схема доводилася виявленням руху грошей.

До таких разовим угод можна віднести покупку транспорту чи нерухомості без підсумкової зміни власника. Недобросовісні власники проводять свої товари через фіктивні угоди між своїми підприємствами. Створюється ілюзія купівлі, в оплаті якої «сидить» вихідний ПДВ, який потім пред'являється до відшкодування. Але ні автомобіль, ні спецтехніка, ні нерухомість, власника не змінює. Водночас у цьому випадку може ще й завищуватись ціна, з якої повертатиметься ПДВ.

Четвертий спосіб-відсутність операцій із реалізації.

Як правило, це разові схеми, загалом вони досить рідкісні і спрямовані на те, щоб створити ілюзію об'єктивної відсутності угод. Був куплений товар – наприклад, помідори. Вони зіпсувалися, їх або продали на корм худобі за копійки, або викинули. Або товар куплений, але його не вдається продати - з тих чи інших об'єктивних причин. Схема тут будується за загальним правилам- вихідний ПДВ великий, вхідний – дуже маленький чи відсутній. Різниця ставиться на повернення. Такі угоди бувають або кримінальні, або змішані. Одну таку угоду можуть «засунути» серед інших подібних угод для підприємства, відповідно виявляються вони як і, як й інших випадках - фіксація наявності товару, опитування людей, тощо.

кримінальні ігри з ПДВ не завжди спрямовані виключно на крадіжку грошей з бюджету. Часто їх використовують для того, щоб просто «зрівняти» вхідний та вихідний ПДВ та в результаті занизити величину ПДВ до сплати – це вже типова податкова оптимізація.

Кримінальне повернення або розкрадання ПДВ або оптимізація оподаткування на підприємстві за описаними вище схемами, як правило, не видно широкому загалу громадськості, і, відповідно, не викликають резонансу в суспільстві. Але тим, хто ці схеми використовує, треба знати одне: хоч би як благотворно все це виглядало, які б гори документів, що імітують активну фінансово-господарську діяльність, ні лежали на столах, які б мудрі бухгалтери та красиві секретарки не заповнювали офісний простір, створюючи враження успішної фірми з корпоративним духом, по суті - це найпростіший крадіжка. Чи не складніше, ніж залізти в квартиру через кватирку або засунути руку в чужу кишеню в автобусі. Тільки обсяги більші, і в очі не так впадає.

Відмова у відшкодуванні ПДВ – досить часте явище з боку податкової служби. Зазвичай він є результатом камеральної перевірки податкової декларації, але іноді вже відшкодований податок відновлюють після виїзної перевіркиплатника податків або його контрагентів.

Скасування відшкодування буває повним чи частковим, а самі підстави для відмови у відшкодуванні ПДВ — різними, але не можуть виходити за межі статей Податкового кодексу. Платник податків, якому відмовили у поверненні податку, вправі діяти залежно від обставин та реального стану справ: оскаржити рішення УФНС або погодитися з ним і заплатити недоїмку. Щодо таких справ давно склалася судова практика, але й вона не є однозначною. Розберемося з цим докладніше і розглянемо, коли, а головне, за яких обставин арбітражні суди відмовляли платникам податків за ФНС.

Причини відмови

Не прийняти податок до зменшення орган ФНП може, тільки якщо в результаті камеральної або виїзної перевірки платника податків його фахівцями виявлено заниження обчисленого ПДВ або неправомірне застосування податкових відрахувань. Про це сказано у , 89 НК РФ, 171 НК РФі статті 173 НК РФ. У випадку із заявленим вирахуванням з ПДВ у рамках камеральної перевірки довести заниження суми податку вдасться лише за запитом документів контрагентів платника податків. У цих випадках з'являється шанс визнати заявлений відрахування неправомірним.

Найчастішими причинами цього є такі.

  1. Платник податків не дотримується умов для відрахувань, регламентовані Податковим кодексом РФ. Наприклад, виставив як підставу для зменшення ПДВ рахунок-фактуру, оформлений з помилками, виправленнями або пропустив термін, встановлений для вирахування отриманого від постачальника ПДВ.
  2. Платник податків заявив відрахування за рахунком-фактурою, виставленим неблагонадійним контрагентом.

І якщо в першому випадку помилку платника податків довести не так складно і вона, як правило, безперечна, то в другій ситуації скасування зменшення ПДВ тягне за собою цілий «букет» неприємних наслідків. Податківці, як правило, стверджують, що всі товари (роботи чи послуги), придбані у такого контрагента, насправді були придбані не в нього, а в іншої особи за нижчою ціною або навіть виготовлені силами самої платника податків. Тобто вся угода визнається фіктивною, з усіма наслідками. Організацію можуть звинуватити як у злом намірі, так і у відсутності належної обачностіпри укладанні договору з компанією-одноденкою. Таким чином, прояв належної обачності при виборі контрагента є способом захисту від відмов у відрахування ПДВ.

Осібно стоїть ситуація, коли податкова служба не хоче приймати відрахування з ПДВ за відсутності реєстрації або інформації про реєстрацію іноземного контрагента платника податків. З цього приводу досі не склалася офіційна позиція, оскільки Податковий кодекс не має роз'яснень з цього питання. Примітно, що свого часу Пленум скасованого Вищого арбітражного суду одного разу визнав незаконним відмову на таку підставу. Але пізніше Арбітражний суд Московського округу в ухвалі від 16.04.2009 N КА-А40/1324-09 у справі N А40-61824/06-98-345 дійшов висновку, що організація не має права заявляти ПДВ до відшкодування, оскільки юридичний статус її іноземного контрагента виявилося не підтвердженим. У спірній ситуації податківцям вдалося з'ясувати, що адреса іноземного покупця російських товарів біля США використовується іншими особами, а сама фірма-контрагент не вела і веде діяльності. Документи на зовнішньоекономічну угоду були оформлені без порушень.

Трапляються випадки, що податківці прямо заявляють відмову у прийнятті декларації з ПДВ із сумою податку до повернення. Вони викликають представників організації та рекомендують відмовитися від відображення у звіті деяких операцій, щоб унеможливити перерахування бюджетних коштів. Такі дії інспекторів кожен платник податків має можливість оцінити самостійно та ухвалити виважене рішення. Адже, як уже було сказано, суди не завжди визнають поразку перевіряльників.

Судова практика

Одним із основоположних документів, яким судді мають керуватися, якщо відбувається оскарження відмов у затвердженні та погодженні ПДВ, досі є Постанова Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 N 57. У пункті 49 сказано, що за нормами статті 176 НК РФна податкову декларацію з ПДВ, в якій було заявлено право платника на відшкодування цього податку, поширюються загальні правила проведення камеральних податкових перевірокта розгляду матеріалів цих перевірок, передбачені статтями 88 НК РФ, 100 НК РФі 101 НК РФ. Це означає, що жодної особливої ​​уваги до таких звітів податківці виявляти не повинні. Але на практиці вони його виявляють практично завжди.

У цьому ж документі сказано, що якщо орган ФНП виніс відмову в відшкодуванні ПДВ, проводки за яким видалися йому підозрілими, то за нормами пункту 3 статті 176 НК РФ такий висновок, навіть якщо відмова у відрахунку є частковою, потрібно викласти в окремому рішенні. Одночасно з ним податкова служба має ухвалити рішення про притягнення (про відмову в залученні) платника податків до відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Про сперечатися ці два рішення дозволено тільки у зв'язці, оскільки ВАС РФ стверджує, що суди при розгляді таких скарг повинні виходити з того, що ці рішення не можуть досліджуватися і трактуватися у відриві один від одного, у тому числі за їх оскарження. Ці рішення ФНП набувають чинності одночасно, оскаржуються спільно та оплачуються. державним митомяк одна вимога платника податків.

Отже, розглянемо, які аргументи знаходять податківці, щоб переконати суд прийняти свій бік та визнати обґрунтованим відмову у відшкодуванні ПДВ: судова практика суперечлива.

Пільги з податку впливають на відрахування

Новішу позицію з цього приводу висловив Верховний суд РФ в огляді судової практики, Затвердженому Президією Верховного Суду РФ 20.12.2016. Судді розглянули ситуацію, коли організації рішенням ФНП було відмовлено у поверненні ПДВ у зв'язку з тим, що, здійснюючи в періоді, що перевіряється, повітряні перевезення пасажирів і багажу, компанія придбавала послуги наземного обслуговування повітряних суден, які за нормами статті 149 НК РФзвільнено від оподаткування ПДВ, у зв'язку з чим не мала права включати отримані від постачальників таких послуг суми податку до складу відрахувань, незалежно від їхнього виділення у виставлених контрагентами рахунках-фактурах.

Необґрунтована податкова вигода

Ще однією обставиною, за якої арбітражний суд прийме сторону перевіряючих, стануть незаперечними доказами того, що приводом для заяви про відрахування послужило бажання платника податків отримати необґрунтовану податкову вигоду. Такий висновок зроблено в ухвалі Арбітражного суду Північно-Кавказького округувід 28.03.2016 N Ф08-755/2016. У спірній ситуації податкові інспектори відмовилися зменшити суму ПДВ, оскільки у контрагента-платника податків не було необхідних умов досягнення результатів заявленої економічної діяльності. Хоча між двома організаціями було укладено договір постачання з придбання інструментів та обладнання, який додавався до матеріалів справи разом із рахунками-фактурами, товарними накладними, дорожніми листами та іншими документами, виявилося, що все це фікція. У організації-постачальника були відсутні управлінський та технічний персонал, основні засоби, виробничі активи, складські приміщення та транспортні засоби. Виходячи з цього, судді зробили висновок про нереальність. господарських операційплатника податків із своїми контрагентами.

Фірми-«одноденки»

Так звана фірма-«одноденка» у ролі контрагента є ще одним козирем ФНП при відмови у поверненні ПДВ. Хоча довести такі обставини податківцям вдається далеко не завжди, нерідко вони спричиняють негативне для платника судове рішення. Ознаки таких контрагентів податківці не приховують. Більше того, ФНП видала наказ від 11 лютого 2016 р. N ММВ-7-14/72@, в якому перерахувала всі підстави для проведення перевірок, пов'язаних із сумнівним місцем реєстрації організацій. Зокрема, перевіряючі звертають увагу на відомості, які включаються або вже внесені до Єдиного державний реєстрюридичних осіб (ЕГРЮЛ), а у разі виникнення обґрунтованих сумнівів у їхній достовірності скасовують зменшення податку. Судді ФНП у таких рішеннях підтримують за наявності достатніх доказів, як, наприклад, зробив це Арбітражний суд Московського округу в ухвалі від 23 січня 2017 р. у справі N А40-51878/2016.

Арбітри вказали, що організація, яка хотіла оскаржити відмову у відрахуванні ПДВ, уклала договори підряду з фірмами-«одноденками», а первинна документаціямістила недостовірні відомості, оскільки була підписана невстановленими особами. Керівники організації, які були вказані в ЄДРЮЛ, пояснили, що не мають відношення до цієї фірми. У зв'язку з цим суд зробив висновок, що позивач не виявив належної міри обачності та обережності при виборі контрагентів, а його дії виявилися спрямованими на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Висновок із цих та інших судових рішень лише один: перед укладанням договору необхідно обов'язково проводити перевірку контрагента. Найчастіше сума самого неповерненого ПДВ чи не менша за штрафи, які доведеться заплатити після винесення судом рішення на користь податкової служби.

Разом: перевіряти контрагента перед угодою - важливо

Перевірку можна виконувати базову або розширену.

Базово:варто отримати відомості про компанію на сайті податкової, у базі даних адрес масової реєстрації, перевірити на сайті ФССП, чи немає щодо керівника компанії виконавчого провадження, і так далі.

"Податки" (журнал), 2007, N 2

Насправді відомі проблеми викликає питання кваліфікації незаконного відшкодування ПДВ як розкрадання (насамперед шахрайства) чи податкового злочину чи його сукупності. Слід зазначити, що з оцінці незаконного відшкодування ПДВ правозастосовник, мабуть, вперше зіштовхнувся з проблемою розмежування цих складів, оскільки до появи такого роду злочину подібної проблемине виникало.

Аналіз судово-слідчої практики показує, що з юридично тотожних дій приймалися різні рішення. При цьому зустрічаються три теоретично можливі варіантикваліфікації скоєного: ухилення від сплати податків (ст. ст. 198 чи 199 КК РФ), шахрайство (ст. 159 КК РФ) чи сукупність зазначених злочинів. Податковий злочин має місце у тому випадку, якщо право на відшкодування реалізується у вигляді сум ПДВ від експорту або за внутрішніми оборотами, відшкодованими у порядку заліку заборгованості за податковими платежами або звільненням від сплати податків у найближчі три звітні періоди. Проте теоретичного обгрунтування вони отримали.

Характеризуючи об'єктивну сторону злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, з погляду, слід зазначити, що у літературі з питань, що з оцінкою форми дії цього складу, нині немає єдиної точки зрения. Більшістю авторів висловлюється думка, що податкові злочини можуть бути скоєні як шляхом дії, так і шляхом бездіяльності<1>. Окремі автори схиляються до думки, що серед способів податкових злочинів є як активні, так і пасивні види, які спрямовані на те, щоб зрештою забезпечити ухилення особи від сплати податків та (або) зборів, тобто її бездіяльність<2>. На наш погляд, здійснення ухилення від сплати податків шляхом "включення до декларації ( бухгалтерські документи) свідомо спотворених даних про доходи або витрати" є характерним прикладом сформульованого в теорії кримінального права "змішаної бездіяльності"<3>. У разі правильним буде визначення такого виду бездіяльності, сформульованого Н.А. Бабием: " поєднання активної і пасивної форм дії, коли задля забезпечення бездіяльності особа робить будь-які активні дії "<4>.

<1>Середа І.М. Злочини проти податкової системи: характеристика, відповідальність, стратегія боротьби. Іркутськ: ІОДНІУ "Інститут законодавства та правової інформації", 2006; Кримінальне право Російської Федерації. Особлива частина/ За ред. А.І. Рарога. М., 2001. С. 402 – 404; Кучеров І.І. Розслідування податкових злочинів: Дис. ... до. ю. н. НДІ МВС РФ. М., 1996. С. 79; Маслова І.М. Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків// Податковий вісник. 1998. N 9. З. 154.
<2>наприклад, Верін В.П. Злочини у сфері економіки. М., 1999. С. 97 – 104; Коментар до Кримінального кодексу Російської Федерації/За ред. В.І. Радченко. М., 1996. С. 331 – 335; Григор'єв В.А., Кузнєцов А.В. Проблеми кваліфікації податкових злочинів за ознаками об'єкта та об'єктивної сторони.
<3>Див: Піонтковський А.А. Вчення про злочин за радянським кримінальним правом. М., 1961. З. 139.
<4>Бабій Н.А. Кримінальне право Республіки Білорусь у. Загальна частина. Конспект лекцій. Мінськ, 2000. С. 60.

Стосовно незаконного відшкодування ПДВ злочинне діяння характеризується невиконанням покладеної на особу обов'язку зі сплати податків внаслідок "постановки" держави у становище боржника, що супроводжується активними діями щодо включення хибних відомостей до податкової декларації та інших документів, що підтверджують право на відшкодування ПДВ 01 .

У цьому об'єктивна сторона у разі характеризується можливістю скоєння зазначених діянь лише у формі бездіяльності, що також свідчить про відмежування цього складу від складу ст. 159 КК України.

Після ухвалення нині чинного Кримінального кодексу РФ у правозастосовчій практиці при кваліфікації податкових злочинів виникли проблеми, пов'язані зі способами їх скоєння. Ці проблеми були визначені законодавцем, який у диспозиціях статей, які передбачають відповідальність за податкові злочини, встановив конкретні способи їх вчинення.

Виходячи з формулювання статті, ухилення від сплати податків та (або) зборів з організацій може бути здійснено одним із таких способів:

а) шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори є обов'язковим, тобто. неподання на порушення закону відомостей про отримані доходи та вироблені витрати, про які організація була зобов'язана і могла подати відомості;

б) шляхом включення до податкової декларації чи такі документи свідомо неправдивих відомостей, тобто. свідоме навмисне внесення до декларації або такі документи записів, що не відповідають дійсності.

Від "класичних" способів ухилення від сплати податків діяння з незаконного відшкодування, що розглядається, відрізняє те, що, як було сказано вище, у держави виникає зобов'язання перед платником податків щодо відшкодування йому коштів сплаченого ПДВ.

Право на залік за зобов'язаннями перед федеральним бюджетомподається на підставі результатів розгляду податковими органами пакета наданих платником податків документів, включаючи податкову декларацію. Таким чином, вчинення дій щодо незаконного відшкодування ПДВ шляхом заліку спочатку передбачає подання декларації за фактом виникнення обов'язку зі сплати федеральних податків, у тому числі і ПДВ, а згодом подання спеціальної декларації як підстави для відшкодування. Отже, перший із зазначених у диспозиції ст. 199 КК РФ методів не належить до розглядуваного нами виду злочинів.

Щодо відшкодування ПДВ слід зазначити, що право на відшкодування має не будь-яка юридична особа, а лише та, яка у звітний періодздійснювало операції, передбачені ст. 146 НК РФ. Відповідно до зазначених нормативно-правових актів суб'єктів - платників податку на додану вартість визнаються: організації; індивідуальні підприємці; а також особи, які визнаються платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, які визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації (ст. 143 НК РФ). Якщо поняття "організація" стосовно податкових злочинів неодноразово розглядалося в дисертаційних дослідженнях та монографічних роботах<5>, то зміст поняття " особа, що переміщає товар через митний кордон РФ " , що має безпосереднє відношення до виду злочину, що вчиняється шляхом незаконного відшкодування ПДВ, слід зупинитися.

<5>Див: Середа І.М. Злочини проти податкової системи: характеристика, відповідальність, стратегія боротьби. Іркутськ: ІОДНІУ "Інститут законодавства та правової інформації", 2006; Нудель С.Л. Кримінально-правова та кримінологічна характеристика податкових злочинів. Дис. ... до. ю. н. СДА. М., 2004; Ларіч В.Д. Ухилення від сплати податків із організацій: кваліфікація складів // Відомості Верховної Ради. 1997. N 6; Яні П. Кваліфікація податкових злочинів // Законність. 1998. N N 1, 2; Бембетов А.П. Попередження податкових злочинів. Дис. ... до. ю. н. М.: ВНДІ МВС Росії, 2000.

Відповідно до ст. 11 ТК РФ переміщенням через митний кордон товарів та (або) транспортних засобіввизнається вчинення дій щодо ввезення на митну територію Російської Федерації або вивезення з цієї території товарів та (або) транспортних засобів будь-яким способом. Ці дії можуть відбуватися фізичними (гл. 23 ТК РФ) та юридичними особами (гл. 24 ТК РФ)<6>.

<6>Федеральний закон Російської Федерації від 28 травня 2003 р. N 61-ФЗ "Митний кодекс Російської Федерації" (з ізм. На 23 грудня 2003 р.) // російська газета. 2003. 3 червня.

Незважаючи на те, що відповідно до НК РФ у особи, яка є платником ПДВ, виникає після закінчення податкового періодуобов'язок подання декларації певного виду з цього податку, до незаконного відшкодування має відношення лише той, що подається з податку на додану вартість за податковою ставкою 0% (форма КНД 1151002)<7>. Як одна з ознак складу злочину, що розглядається, має розглядатися включення свідомо неправдивих відомостей саме до декларації. Інші декларації, що подаються як з ПДВ, так і за іншими видами федеральних податків, щодо сплати яких у платника податків раніше виникла заборгованість або які належить платити в майбутніх періодах, містять достовірні відомості, отже, розглядатися як ознака об'єктивної сторони ст. 199 КК РФ що неспроможні.

<7>Додаток N 2 до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 грудня 2005 р. N 163н "Про затвердження форм податкових декларацій з податку на додану вартість, податку на додану вартість за податковою ставкою 0 відсотків та непрямим податкам(Податку на додану вартість та акцизам) при ввезенні товарів на територію Російської Федерації "// Російська газета. 2006. 15 лют.

Ухилення від сплати податків з організації шляхом незаконного відшкодування ПДВ характеризується наявністю у всіх випадках двох альтернативно описаних у ст. 199 КК РФ ознак об'єктивної боку: включення свідомо хибних відомостей й у податкову декларацію, й у інші документи. Це випливає із змісту ст. 165 НК РФ, яка встановлює порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні за податковою ставкою 0%. Зокрема, у статті наведено перелік документів, необхідних для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0% (або особливостей оподаткування) та податкових відрахувань до податкових органів. Звісно ж, що саме такі документи можуть бути віднесені до інших відповідно до ст. 199 КК України.

Інші документи, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори є обов'язковим, - це будь-які документи, об'єктивно необхідні для обчислення та сплати податків, про які йдеться у відповідних статтях Податкового кодексу РФ та нормах чинного податкового законодавстваяк про обов'язкові для подання платником податків. Обов'язок останнього за поданням документів податковим органам та їх посадовим особам випливає із вимог закону, які містяться у пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ<8>.

<8>Нудель С.Л. Кримінально-правова та кримінологічна характеристика податкових злочинів. Дис. ... до. ю. н. СДА. М., 2004.

Розглянемо особливості кваліфікацій незаконного відшкодування ПДВ для одержання заліку з погашення недоїмки чи заліку поточних платежів, тобто. ухилення від сплати податків з організації. Кваліфікуючими ознаками відповідно до ч. 2 ст. 199 КК РФ є вчинення цього злочину:

  • групою осіб за попередньою змовою. Відповідно до ст. 35 КК РФ злочин визнається вчиненим групою осіб за попередньою змовою, якщо в ньому брали участь особи, які заздалегідь домовилися про спільне вчинення злочину. Вчинення злочину групою осіб, групою осіб за попередньою змовою, організованою групою або злочинною спільнотою(Злочинної організацією), тягне суворе покарання виходячи з і межах, передбачених Кримінальним кодексом РФ;
  • в особливо великому розмірі. Відповідно до примітки до ст. 199 Кримінального кодексу РФ, ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації визнається досконалим в особливо великому розмірі, якщо сума несплачених податків та (або) зборів у межах трьох фінансових роківпоспіль перевищує 1,5 млн руб., за умови, що їх частка перевищує 20% сум, що підлягають сплаті податків і (або) зборів, або перевищує 7,5 млн руб.

Слід зазначити, що з огляду на зміни та доповнення, внесені до ст. 199 КК РФ Федеральним закономвід 8 грудня 2003 р. N 162-ФЗ, у разі виявлення правоохоронними або податковими органами сфальшованих документів бухгалтерської або податкової звітностідо їх подання до податкових органів за умови, що сума несплачених податків внаслідок внесення до цих документів свідомо спотворених даних про доходи або витрати перевищить 1,5 млн руб., за умови, що їхня частка перевищує 20% сум, що підлягають сплаті, податків (або ) зборів або перевищить 7,5 млн руб., відповідальність може наступити за приготування до злочину, оскільки цей злочин відповідно до ст. 15 Кримінального кодексу РФ є тяжким<9>.

<9>Нудель С.Л. Указ. тв.

У тому випадку, якщо неправомірне відшкодування ПДВ сталося за результатами однієї операції (або сукупності операцій), за якими подано до податкового органу одну декларацію та відповідний пакет документів для відшкодування податку, але різними способами (частково шляхом повернення коштів з бюджету, частково шляхом погашення) недоїмки з податків, частково шляхом заліку поточних платежів з податків), має місце сукупність злочинів (ч. 2 ст. 17 КК РФ).

Подання з метою неправомірного відшкодування сум ПДВ до податкового органу окремої податкової декларації з операцій, оподатковуваних за податковою ставкою 0%, 10% та пакета документів для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0%, 10%, що містять свідомо неправдиві відомості, якщо це не призвело неправомірному відшкодуванню сум ПДВ з бюджету, підлягає кваліфікації як замах на ухилення від сплати податків з організації (ч. 3 ст. 30 та ст. 199 КК РФ), якщо метою подання документів було незаконне погашення недоїмки або залік поточних платежів з податків у великому розмірі (У сумі, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 2 млн 500 тис. руб., За умови, що частка несплачених податків та (або) зборів перевищує 20% підлягають сплаті сум податків та (або) зборів, або перевищує 7 млн 500 тис. руб.).

Замах має місце лише в тому випадку, якщо незаконне відшкодування податку не вчинено (тобто злочин не доведено до кінця) за обставинами, що не залежать від винної особи (ч. 3 ст. 30 КК РФ), зокрема у відшкодуванні сум податку відмовлено податковим органом.

Є.В.Мілякіна

заступник начальника центру

з дослідження проблем

економічної безпеки

Податкові платежі грають величезну роль формуванні державної економіки. Їх недонадходження до бюджету призводить до скорочення багатьох соціальних програм та інших несприятливих наслідків. Ще більших збитків держава отримує від витівок шахраїв, які намагаються здійснити незаконне відшкодування ПДВ, тобто вилучити гроші з бюджету країни під виглядом дозволеного відшкодування податку.

Податки – одна з найголовніших складових фінансової стабільності країни. Бюджет формують в основному 4 типи податків та ПДВ один із них, він заповнює скарбницю на 45%. Контроль за своєчасною сплатоюподатків веде Податкова служба, вона ж надає вибір платникам податків режиму звітності.

Юридичні особи, державні органи, а також індивідуальні підприємці, які чітко дотримуються правил сплати податків, мають право на його повернення. Ця процедура не ініціюється державою автоматично, її має активувати керівник підприємства чи бухгалтер.

Процедура складається з кількох етапів:

  1. Бухгалтер формує пакет документів.
  2. Відправляє його до податкової інспекції.
  3. Податкова служба перевіряє документи та приймає рішення.
  4. За наявності згоди компанія може отримати кошти.

У процесі перевірки Податковий інспекторможе вимагати додаткову документацію, яка підтверджує правомірність здійснення повернення податків. На ухвалення рішення у Податкова службає три місяці. Якщо запит на надання додаткової документації надійшов на підприємство не пізніше 90 днів, бухгалтер може залишити його без розгляду.

Дуже часто податківці затягують перевірку та навмисно порушують встановлені терміни, але такі дії легко заперечити у суді. Якщо своєчасні вимоги пред'явити документацію або пояснити, наприклад, низьку зарплатубули відхилені бухгалтером, то підприємство можуть оштрафувати та відмовити у поверненні податку.

Якщо ж усі документи гаразд, податкова виносить рішення про повернення коштів і протягом 5 днів після прийняття рішення повинна повідомити керівництво підприємства. Зарахування коштів має відбутися також пізніше 5-го дня після ухвалення рішення. Якщо кошти на рахунок фірми так і не надійшли, то після 12 днів бухгалтерія може нараховувати штрафні відсотки, які законодавство в особі Податкової має погасити.

Процес перевірки документації та роботи компанії перед відшкодуванням податку називають камеральною перевіркою. Іноді, крім камеральної перевірки, податкова може ініціювати низку додаткових заходів, як-от запити до банку про стан рахунків, розмови з працівниками, перевірка особи засновників фірми та інших.

Види шахрайських схем

Недосконалість законодавчих актів стала чудовим «майданчиком» для формування шахрайських схем. Незаконне повернення ПДВ одна з основних форм прибуткового бізнесу як серед приватних підприємців, так і серед юридичних осіб.


Найчастішою схемою відшкодування податків постає банкрутство компанії. Всі товари, що числяться в одній фірмі, продають на рахунок іншої, щойно організованої. Звісно ж, без фактичної оплати. Далі всі товари, що реалізуються, підлягають оподаткуванню, відповідно до встановленого порядку. Природно, у власника товарів виникає обов'язок сплачувати податки, але сам податок вже був закладений у суму продажу.

Таким чином, власник компанії має право подати заяву на відшкодування ПДВ, оскільки його сплатили продавцю. Продавцем і покупцем виступає фактично одна й та сама особа, хоча юридично, фірма може бути зареєстрована на іншу людину.

Нерідко зловмисники використовують експорт товарів за завищеною вартістю. Далі ці ж товари повертають до країни вже за заниженою вартістю. Покупець цих товарів за заниженою вартістю має право вимагати відшкодування податку.

Популярним методом відмивання грошей є створення фірми одноденки. Наприклад, зареєстрована фірма становить договір купівлю товарів із фірмою одноденкою. Для розрахунку за постачання товарів, існуюча насправді фірма, бере в банку кредит і цими ж коштами розраховується з одноденною фірмою нібито отриманий товар.

Далі компанія має право на відшкодування ПДВ. Зрештою, компанія справжня отримує відшкодування податку, а компанія одноденка під будь-яким приводом повертає кошти знов-таки на рахунок справжньої компанії. Керівництво компанії розраховується за взятий у банку кредит та має чистий прибутоку вигляді відшкодованого ПДВ. Компанія одноденка відразу після здійснення операції ліквідується.

Співробітники Податкової служби активно борються із розкраданням державного майна за шахрайства з податками. За час своєї роботи податкові працівники вже сформували низку ознак, які допомагають їм визначити та своєчасно припинити незаконне повернення податків.


До непрямих доказів незаконного повернення ПДВ відносять:

  • реалізацію товару за завищеною ціною;
  • підприємство не закуповує товари та обладнання, але при цьому регулярно відшкодовує податок;
  • відсутня будь-яке будівництво, але ПДВ відшкодовується;
  • великий оборот товарів, але невеликі сумиподатків;
  • занижена митна вартість товарів;
  • проведення частих зустрічних перевірок;
  • за договором постачання авансовий платіжздійснюють позиковими коштами;
  • часте коригування митної вартості товарів.

Дуже часто фіктивні компанії можна виявити, звіривши дані про юридичній адресіщо може мати ознаки масовості. Юридична особаможе бути створено нещодавно, це теж насторожує податківців, адже фірми одноденки створюються безпосередньо перед проведенням корупційної схеми.

У бухгалтерських звітахкомпанії, що перевіряється, можуть бути відсутні витрати на оренду та виплату зарплати працівникам. Це говорить про те, що фактично компанія не функціонує, а є лише на папері. Найбанальнішою формою махінації виступає створення фірми на паспорт людини без її згоди чи людей без певного місця проживання.

Наявність вищезгаданих фактів дає податківцям привід та підстави провести камеральну перевірку та низку інших заходів, що підтверджують законність чи незаконність дій підприємців.

Лише непрямих доказів недостатньо для відмови у відшкодуванні ПДВ. Якщо саме ними керуються податківці при відмові, то їх можна притягти до відповідальності за перевищення своїх службових обов'язків..

Відповідальність за незаконне відшкодування податку

Дії зловмисників не регламентують конкретна статтяКримінального кодексу. До відповідальності злочинців притягують за статтею 159 КК шахрайство. Залежно від форми здійснення махінації, винному можуть ставитися і статті за сукупністю, наприклад, за розкрадання державного майна або ухилення від сплати податків.


Стаття КК РФ за незаконне відшкодування ПДВ карається штрафом до 300 тис. крб. або виправними роботами терміном до двох років. За шахрайство з податками ця сама стаття має на увазі покарання у формі ув'язнення до 10 років з подальшим обмеженням волі або без нього.

Як показує практика, до злочинів такого типу часто причетні несумлінні працівники податкової служби. Використовуючи своє службове становище, їм вдається безперешкодно проходити все камеральні перевірки, і в кінцевому підсумку, використовувати на власний розсуд переведені в готівку гроші держави.

Подібні дії працівників Податкової служби кваліфікуються одразу за двома статтями 159 шахрайство з використанням свого службового становища, а також перевищення повноважень. За подібні дії порушників буде покарано позбавленням волі на строк від 8 до 15 років з виплатою штрафу та конфіскацією майна. Вибір санкції безпосередньо залежить від шкоди, яку своїми діями викликали нечесні чиновники на руку.

Звинувачення, які звинувачують учасників виробництва про розкрадання грошей з бюджету, вважаються одними з найсерйозніших. Справа в тому, що своїми незаконними діями винні шкодять нормальному розвитку економіки країни та підривають авторитет держави на міжнародному ринку, не кажучи вже про порушення інтересів законослухняних підприємців, які ведуть чесний бізнес, одержують відмови через масові махінації.