Товарний кредит. Сутність та особливості товарних кредитів Товарний кредит переваги

Історії успіху
23.08.2020

Комерційний або товарний кредитвідрізняється від інших форм кредитування. Тим не менш, багато російські організаціївикористовують таку послугу.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Що в 2020 мається на увазі під товарним кредитом за ДК РФ? Практично кожна організація вважає за краще розвиватися за рахунок позик, а не грошових коштівз обігу.

Крім звичайного банківського кредиту, що видається грошима, багато підприємців використовують таку послугу, коли у вигляді позики надається товар. Які особливості комерційного товарного кредиту у 2020 році?

Основні моменти

Важливо розуміти, що активи, що надаються в борг, не переходять у власність позичальника. Отримані ресурси застосовують для поповнення оборотних коштівта виробництва.

Позикові активи підлягають поверненню з урахуванням інтересів кредитора. При цьому здебільшого зворотна вартість перевищує початкову, звідси і вигода для кредитора.

Стати позичальником, як і за будь-якого іншого варіанта кредитування, можна за достатньої платоспроможності, наявності третьої сторони або майнового забезпечення.

Що це таке

Поняття комерційного кредиту можна трактувати різними формулюваннями. Однак у більшості випадків визначення буде надмірно громіздким або недостатньо точним.

Популярним визначенням є таке: «Товарний кредит – це кредит у товарній формі, який надається одним суб'єктом господарської діяльностііншому».

Але це твердження дещо неправильне. Іноді клієнт спочатку вносить передоплату і потім отримує певний об'єкт . Виходить, що предметом позики є не товар чи продукт, а кошти.

Сутність комерційного кредиту точніше визначено таким визначенням — «Комерційний кредит – це різновид запозичення у грошової чи товарної формі.

Він є обмін фондами між господарюючими суб'єктами із затримкою у времени».

Основною відмінністю комерційного кредиту від класичного варіанта виступає його зв'язок із товарними поставками. Ця обставина, як правило, викликає деяку плутанину.

Якщо є договір про регулярні поставки товарів з однаковими родовими ознаками та з фіксованою системою розрахунків, то має місце така форма кредитування, як товарний кредит.

Від банківського кредиту комерційний кредитвідрізняється різноманітністю об'єктів запозичення. Це можуть бути гроші, товари, цінні папери, інші цінності

Комерційний кредит – це угода, укладена суб'єктами госпдіяльності участі банку. Тобто відносини здійснюються безпосередньо та без посередників.

Які бувають види

Основні варіанти комерційного кредитування– товарна та грошова форма. Але вони у свою чергу поділяються на внутрішні різновиди, що залежить від способів надання та інших умов.

Для товарного кредиту прийнятними вважаються такі форми надання:

З відстрочкою Оплата надається одноразово однією сумою протягом встановленого терміну
У Оплата проводиться декількома траншами згідно з узгодженим графіком платежів
Одноразовий розрахунок За умовами кредитування чітко визначаються умови терміновості, платності та повернення
Під вексель Гарантією повернення стає письмове зобов'язання про виплату певної суми (вексель)
Сезонна Такий варіант застосовують при співпраці із с/г підприємства, для яких платоспроможність залежить від пори року
Періодична Оформляється як залежність терміну оплати від дати попереднього постачання
Консигнаційна Використовується для постачання товару з дещо невизначеною розстрочкою. При цьому законодавчої основиконсигнації в Росії немає, і застосовуються договірні відносини

Для фінансового варіанту комерційного кредитування характерні такі різновиди оформлення:

Насправді чисті варіанти комерційного кредитування застосовують не так часто. Найчастіше використовують змішані форми.

Наприклад, частина оплати вноситься готівкою заздалегідь, а решта суми оплати оформляється векселем.

Правове регулювання

Кредитні відносини комерційних суб'єктів регламентують цивільно-правові методи. Основні правові положення, що регулюють комерційне кредитування, це:

  1. Положення ЦБ РФ.

Безпосередньо поняття комерційного кредитування розглянуто такими положеннями:

Комерційний кредит
Товарний кредит

Необхідно відзначити, що відносини кредитора і позичальника мають комплексний характер, що підтверджує права обох сторін. Тобто за комерційного кредитування використовується сукупність правових норм.

Особливості позики

Основна характеристика комерційного кредиту зводиться до того що, що це відносини продавця і споживача, які у .

Тобто кредитор представляє якийсь об'єкт у борг із вигодою для себе. Для позичальника вигода полягає у варіативності оплати отриманого об'єкта.

Тобто спочатку сторони визначають об'єкт кредитування, кількість товарів/послуг, умови та строки постачання, вартість об'єкта.

Потім визначаються умови оплати. І тут можливі різні варіанти – розстрочка, відстрочка, авансування, вексель тощо.

Через війну позичальник знаходить можливість отримати необхідний товар без негайної оплати, тобто годі було вилучати гроші з обороту.

Розрахунок при цьому здійснюється у міру появи вільних коштівабо в міру реалізації/використання товарів.

Договір комерційного кредитування обов'язково укладається письмово. При цьому якщо укладається договір постачання, то до нього можуть включатись і умови про комерційне кредитування.

Обов'язкові реквізити договору комерційного кредитування визначені іншими нормативами, це:

  • опис об'єкта кредитування та його характеристики;
  • термін дії договору;
  • величина плати за користування;
  • порядок розрахунків;
  • умови дострокового погашення;
  • сторін;
  • штрафні санкції;
  • форс-мажорні ситуації;
  • порядок вирішення спорів;
  • дата підписання договору та дата набрання ним чинності;
  • реквізити сторін та підписи;
  • додаткові умови.

Процедура оформлення у банку

Від банківської позикикомерційний кредит відрізняється саме відсутністю у схемі кредитування фінансово-кредитної установи. Але при цьому ці два види кредиту мають деякі подібності.

Так часто виробничо-торговельний і банківський капіталзрощуються. Утворюючи великі холдинги, мета яких у збільшенні прибутковості

У такій ситуації поділити форми комерційного та банківського кредитування досить складно. Водночас є деякі відмінності, а саме за такими пунктами:

Кредитором при банківському кредитуванніможливо тільки фінансова установаз належною ліцензією При комерційному кредитуванні кредитором може бути будь-який суб'єкт господарську діяльність
Об'єктом запозичення при банківському кредитуванні виступають лише кошти При оформленні кредитних відносин із суб'єктами госпдіяльності як об'єкт можуть виступати будь-які затребувані матеріальні ресурси
Ставка за кредитом при банківському кредитуванні визначається політикою банку При комерційному кредитуванні ставка може бути формально відсутня, вона включається у вартість товару. До того ж комерційне кредитування передбачає переважно нижчі ставки.

Тобто банк може ставати учасником угоди комерційного кредитування, але не як фінансово-кредитна організація, бо як юридична комерційна особа.

Натомість банк може представляти інтереси суб'єкта госпдіяльності при комерційному/товарному кредитуванні.

Відео: які банки дають кредит із поганою кредитною історією

Зокрема йдеться про товарне кредитування, тобто про продаж товарів/послуг партнерів банку покупцю через оформлення банківського договору.

У цій ситуації банк за рахунок власних коштівсплачує вартість об'єкта кредитування. А позичальник вносить оплату на користь банку.

Умови кредитування

Основні умови комерційного кредитування через банк такі:

  • обмежена сума позики, що визначається також платоспроможністю позичальника;
  • обмеження терміну кредитування, не більш як триває максимальний період;
  • порука третіх осіб або надання забезпечення або відсутність із зменшенням суми позики;
  • можливість вибору способу отримання – разова видача чи кредитна лінія.

При цьому умови можуть відрізнятися залежно від банку та обраної програми. Наприклад, ОТП банк пропонує кредити бізнесу на поповнення оборотних коштів, придбання обладнання, нерухомості, транспортних засобів, .

Причому ставка може бути плаваючою та фіксованою, застава потрібна не у всіх випадках.

Банк Хоум Кредит при кредитуванні організацій вимагає стійкості та перспективності бізнесу, підтвердженої успішною комерційної діяльностіта прибуткової роботи не менше півроку.

Перелік документів

Для оформлення комерційного/товарного кредиту через банк юридичній особіпотрібно надати обов'язково:

  • копії реєстраційних та установчих документів;
  • копії особистих документів представника;
  • витяг з або ;
  • підтвердження успішної діяльності (бухотобліки, податкові деклараціїі т.д.).

Додатково банк може зажадати:

  • довідки з податкової про відсутність;
  • довідки про обслуговуючі банки;
  • довідки про суми обороту за останній рік;
  • копії на провадження діяльності;
  • контракти з партнерами тощо.

Внесення початкового внеску

Внесення початкового внескупри кредитуванні є певною гарантією платоспроможності клієнта.

За товарного/комерційного кредитування початковий внесок розцінюється як часткова оплата. При цьому решта суми може бути внесена у різний спосіб.

Початковий внесок при товарному кредиті оформляється найчастіше як. А ось частина суми, що залишилася, може вноситися за допомогою розстрочки, відстрочки, через оформлення векселя.

Умова про початковий внесок має бути включена до договору, яким здійснює кредитування. За відсутності такого оплата здійснюється згідно з зазначеним у договорі способом.

Нюанси при достроковому погашенні

Як правило, у договорі мають бути прописані умови погашення, у тому числі й дострокового. Позичальник має право повернути борг раніше за термін.

Особливість у цьому, що комерційний кредит може надаватися без відсотків. Тобто вартість об'єкта визначена спочатку та відсотки за замовчуванням включені у загальну суму.

У цій ситуації дострокове погашення передбачає перерахунку. По можливості позичальник може погасити кредит достроково, але у повній сумі відповідно до узгодженим раніше способом розрахунків.

Інша річ, коли договір передбачає нарахування відсотків за використання. У такій ситуації сума сплати залежить від терміну користування.

Відповідно, що раніше буде погашено позику, то менше нараховується відсотків. При дострокове погашенняздійснюється перерахунок відсотків та оплачується сума фактичної заборгованості.

Комерційні та товарні кредити знаходять все ширше поширення у бізнесі. Цей спосіб дозволяє вести діяльність за рахунок позикових коштів.

При цьому привабливим даний видкредитування є ще завдяки гнучкості розрахунків.

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

ТОВАРНИЙ КРЕДИТ

ТОВАРНИЙ КРЕДИТ ТОВАРНИЙ КРЕДИТ - особлива форма кредиту, що надається продавцями покупцям у вигляді продажу товарів на виплат, з відстроченим платежем (продаж у кредит). У цьому випадку кредит набуває форми товару, плата за який вноситься в подальшому і становить погашення кредиту. Товарний кредит надається під боргове зобов'язання (вексель) або відкриття рахунку за заборгованістю. Він сприяє прискоренню реалізації товарів хороших і збільшення швидкості обороту капіталу.

Економічний словник. 2010 .


Економічний словник. 2000 .

Дивитись що таке "ТОВАРНИЙ КРЕДИТ" в інших словниках:

    Кредит, що надається у вигляді товарів, верстатів, машин та обладнання. Англійською: Credit against goods Див. також: Міжнародні кредитиФінансовий словник Фінам. Товарний кредит Кредит, який здійснюється у вигляді постачання товарів. Термінологічний … Фінансовий словник

    Товарний кредит- предметом договору про товарний кредит, а також договору позики можуть бути речі, визначені родовими ознаками. Проте товарний кредит відрізняється від позики речей тим, що позичальник має право на виконання укладеного договору вимагати передачі… Енциклопедичний словник-довідник керівника підприємства

    Товарний кредит- (англ. commodate) в цивільне правоРФ кредит, наданий (одержуваний) виходячи з договору, що передбачає обов'язок однієї сторони надати ін. боці речі, визначені родовими ознаками (договору Т.к.). Відповідно до ст. 822 ЦК … Енциклопедія права

    ТОВАРНИЙ КРЕДИТ- Кредит, що надається в товарній формі. Відповідно до ст. 822 ДК РФ сторонами може бути укладено договір, що передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками (договір Т.к.). До… … Юридична енциклопедія

    Юридичний словник

    товарний кредит- особлива форма кредиту, що надається продавцями покупцям у вигляді продажу товарів на виплат, з відстроченим платежем (продаж у кредит). В цьому випадку кредит набуває форми товару, плата за який вноситься в подальшому і представляє. Словник економічних термінів

    Кредит, що надається у товарній формі. Відповідно до ст. 822 ГК РФ, сторонами може бути укладений договір, що передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками (договір товарного ... Енциклопедичний словник економіки та права

    Товарний кредит- див. Кредит товарний … Термінологічний словникбібліотекаря із соціально-економічної тематики

    Товарний кредит- Сторонами може бути укладено договір, який передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками (договір товарного кредиту). До такого договору застосовуються правила параграфа 2 Кредит глави. Словник: бухгалтерський облік, податки, господарське право

    товарний кредит- у цивільному праві РФ різновид кредитного договору. Відповідно до ст. 822 ГК РФ, сторонами може бути укладено договір, що передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками (договір Т.к.). Великий юридичний словник

Комерційне кредитування — один із способів надання покупцям та замовникам більше вигідних умовпридбання товарів (робіт, послуг). У продавців при цьому з'являється можливість прискорити процес реалізації товарів (робіт, послуг) та розширити ринки збуту. Можна також укласти договір, що передбачає обов'язок однієї сторони надати в кредит іншій стороні речі, визначені родовими ознаками – договір товарного кредиту. Бухгалтерський облік та оподаткування за такими договорами суттєво різняться. У цьому номері ми розповімо про особливості бухгалтерського обліку та оподаткування операцій у рамках договору товарного кредиту.

Товарний кредит: загальні принципи

Договір, що передбачає обов'язок однієї сторони надати в кредит іншій стороні речі, визначені родовими ознаками, називається договором товарного кредиту (ст. 822 ЦК України). До такого договору пред'являються ті ж вимоги, що і до кредитного договору, і до договору позики (якщо інше не передбачено договором товарного кредиту та не випливає із суті зобов'язання).

Перерахуємо основні характеристики договору товарного кредиту:

Полягає у письмовій формі;

У кредитора виникає обов'язок передати товар у момент підписання договору;

При відвантаженні товарів позичальнику відбувається перехід права власності;

У кредит відвантажуються товари, визначені родовими ознаками (їх можна замінити, виміряти);

Можливо возмездным, тобто передбачається отримання кредитором відсотків. Якщо договорі немає умова про сплату відсотків, договір вважається безоплатним (п. 3 ст. 809 ДК РФ).

Істотною особливістю договору товарного кредитування є те, що щодо нього використовуються норми та правила, що застосовуються до договору купівлі-продажу товарів відповідно до ст. 465-485 ДК РФ (якщо інше не передбачено договором товарного кредиту). Маються на увазі умови про кількість, про асортимент, про комплектність, про якість, про тару та (або) про упаковку речей, що надаються та ін.

Не слід плутати договір товарного кредиту з договором товарної позики (негрошової позики).

Бухгалтерський облік

Порядок бухгалтерського обліку операцій за договором товарного кредиту для позикодавця (кредитора) встановлено ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень».

Так, надання товарів у кредит визнається фінансовим вкладенням під час виконання умов, встановлених у п. 2 ПБО 19/02.

До бухгалтерського облікуфінансові вкладення приймаються за первісною вартістю (п. 9 ПБО 19/02). Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, переданих чи переданих організацією. Мається на увазі вартість, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів (п. 14 ПБО 19/02).

Ціна, за якою в порівняних обставинах зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів, по суті, є ринковою ціною і, отже, відрізняється від балансової вартостітоварів, що передані за договором товарного кредиту. У цій ситуації виникає різниця між балансовою вартістю переданих товарів та їх оцінкою як фінансові вкладення. Цю різницю відображають у складі інших доходів та витрат. У податковому обліку така різниця не визнається. В результаті в бухгалтерському обліку слід відобразити постійну різницю відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

При погашенні товарного кредиту кредитор не отримує прибутку. Це випливає із п. 3 ПБО 9/99 «Доходи організації». Дохід виникає лише у вигляді відсотків, якщо їхня сплата передбачена договором. Нагадаємо, що згідно з п. 16 ПБО 9/99 відсотки нараховуються за кожний минулий звітний періодвідповідно до умов договору та враховуються у складі інших доходів.

Для обліку фінансових вкладень у надані позики призначено рахунок 58 «Фінансові вкладення», до якого відкривається спеціальний субрахунок 3 «Надані позики». Відсотки, що підлягають отриманню від боржника, відображають на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (на окремому субрахунку) у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати».

Позичальник, відображаючи в обліку придбання товарів (робіт, послуг) на умовах товарного кредиту, має враховувати норми та правила ПБО 15/2008 «Облік витрат на позики та кредити».

Штрафні санкції за порушення умов договору, у тому числі і умов товарного кредиту, відображаються у складі інших доходів у продавця (п. 7 ПБО 9/99) та інших витрат у покупця (п. 11 ПБО 10/99 «Витрати організації») суми, присуджені судом або визнані організацією (п. 10.2 ПБО 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99).

Податок на прибуток

Нагадаємо, що для позикодавця згідно з п. 12 ст. 270 НК РФ витрати у вигляді коштів або іншого майна, які передані за договорами товарного кредиту або позики, не визнаються з метою оподаткування прибутку. Отримання коштів чи іншого майна у рахунок погашення заборгованості за договорами кредиту чи позики не визнаються доходом з метою оподаткування прибутку відповідно до підп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

У податкове законодавствоспеціально встановлені правила податкового обліку доходів від реалізації, зокрема, в умовах товарного кредиту (абз. 6, 7 ст. 316 НК РФ). Ці норми регулюють порядок податкового обліку у ситуації, коли в постачальника зберігається право власності на відвантажений покупцю товар до моменту оплати. У умовах сума виручки визначається також дату реалізації і включає у собі суму відсотків, нарахованих період від моменту відвантаження досі переходу права власності на товари. Відсотки, нараховані за користування товарним кредитом з моменту переходу права власності на товари до моменту повного розрахунку за зобов'язаннями, включаються до позареалізаційних доходів.

Цінові різниці, що виникають внаслідок того, що ціни товарів, переданих за договором та отриманих у рахунок погашення доли, відрізняються, не враховуються при оподаткуванні прибутку. Такою є позиція Мінфіну Росії, висловлена ​​в листі від 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.

Для позичальника майно, отримане за договором товарного кредиту, не визнається доходом при оподаткуванні прибутку (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Відсотки, нараховані продавцем і покупцем за товарним кредитом, відображаються у податковому обліку у складі, відповідно, позареалізаційних доходів та витрат точно так, як і у випадку з комерційним кредитом.

ПДВ

Розглянемо спочатку позицію продавця. Наразі питання оподаткування ПДВ передачі товару на умовах товарного кредиту (на відміну від отриманих відсотків) у податковому законодавстві не врегульовано. Виникає справедливе питання: нараховувати чи не нараховувати ПДВ під час передачі товарів позичальнику?

Нагадаємо, що за договором позики згідно зі ст. 807 ГК РФ позикодавець передає позичальнику у власність гроші чи інші речі. Таким чином, при наданні товарного кредиту відбувається перехід права власності на товари від позикодавця до позичальника.

Свого часу МНС Росії у листі від 22.07.2003 № ВГ-6-03/807, спираючись на зазначену вище норму, дійшло однозначного висновку про нарахування ПДВ із суми товарного кредиту. Зокрема, контролюючі органи справедливо наголошують на такому: «Однією з відмінних характеристик договору товарного кредиту є те, що до суттєвих умов договору купівлі-продажу додано суттєві умови кредитного договору.

Таким чином, договір товарного кредиту є змішаним договором, оскільки одночасно містить ознаки двох видів правовідносин: з купівлі-продажу товарів та кредитні відносини. У цьому випадку застосовуються у відповідних частинах правила про договори, елементи яких містяться у змішаному договорі, якщо інше не випливає з угоди сторін чи істоти змішаного договору (ст. 421 ЦК України).

І у разі договору позики (кредиту), і у разі договору купівлі-продажу йдеться про відчуження речей у власність позичальника (покупця)».

Далі чиновники роблять висновок про те, що продавець товару (кредитор), виходячи з вартості товару, що передається, визначеної умовами договору позики, повинен обчислити та внести до бюджету ПДВ. При поверненні товарів продавець (кредитор) здійснює відрахування сум податку, раніше сплачених ним до бюджету.

Такого висновку можна дійти і на підставі аналізу норм глави 21 НК РФ. Передача товару за умов товарного кредиту не перерахована у п. 1 ст. 146 НК РФ, але й не зазначена як операції, що не визнані як об'єкти оподаткування в п. 2 зазначеної статті.

Далі проаналізуємо норми ст. 149, де подано закритий перелік операцій, які не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування). Операцію з передачі товару на умовах товарного кредиту не наведено у цій статті. Є лише норма підп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, згідно з якою звільняється від ПДВ лише надання позики грошової форми. З цього вже можна дійти невтішного висновку у тому, що передача товару за умов товарного кредиту оподатковується ПДВ.

До того ж згідно з підп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ податкова база з ПДВ збільшується на суми, отримані у вигляді відсотка за товарним кредитом, у частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування ЦБ РФ, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка. Це, хоч і побічно, але все ж таки підтверджує вже зроблений вище висновок.

Отже, оскільки особливості оподаткування товарного кредиту окремо на чолі НК РФ не встановлено, податкова база у цій ситуації визначатиметься відповідно до норм ст. 154 НК РФ (як і разі з негрошовим позикою). Ставка податку - 10 чи 18%, залежно від цього, що є предметом договору позики.

Нагадаємо, що згідно з п. 1 ст. 154 НК РФ податкова база під час реалізації товарів (робіт, послуг) розраховується як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку (тобто ринкова ціна майна, що передається).

Розрахувавши суму податку, необхідно скласти рахунки-фактури та зареєструвати їх у книзі продажів:

За сумою кредиту – у двох примірниках. У даному випадкусума податку пред'являється позичальнику і з'являється право на податкове вирахування, зрозуміло, за дотримання всіх умов, встановлених п. 4 ст. 168 та ст. 171 НК РФ;

По відсотках - в одному екземплярі (так само, як і у випадку з комерційним кредитом).

Таким чином, покупцю-позичальнику рахунок-фактура за відсотками не виставляється. Отже, позичальник не має права на податкове відрахування суми ПДВ, нарахованої з відсотків за договором товарного кредиту.

Оскільки дія п. 1 ст. 162 НК РФ не поширюється на операції з реалізації товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільнених від оподаткування) (п. 2 ст. 162 НК РФ), надаючи в кредит товари, які не оподатковуються ПДВ (звільнені від оподаткування), не слід обкладати ПДВ та відсотки за товарним кредитом.

При погашенні заборгованості за товарним кредитом (як і у разі товарної позики) у позичальника з'являється обов'язок нарахувати суму податку до бюджету.

Практична ситуація

Вихідні дані

ТОВ «Х» - позикодавець і ЗАТ «У» - позичальник уклали договір товарного кредиту у сумі 590 000 крб., зокрема ПДВ 18% - 90 000 крб. (590 000 руб. х 18). Собівартість готової продукції, Наданої як товарний кредит, склала 310 000 руб.

Строк дії договору спливає 31 грудня 2014 р. Відсотки нараховуються на всю суму заборгованості з урахуванням ПДВ з розрахунку 18% річних та сплачуються у грошовій формі одноразово разом із усією сумою заборгованості.

Усі зобов'язання за договором позичальник виконав своєчасно. Для погашення боргу ЗАТ «У» 31 грудня 2014 р. придбало партію аналогічного товару ринковою вартістю 600 000 руб., У тому числі ПДВ 18% - 91525,42 руб.

Усі свої зобов'язання сторони виконали у встановлені договором строки та в повному обсязі.

Довідкові дані

Відповідно до договору перехід права власності відбувається у момент передачі готової продукції покупцю зі складу.

ТОВ «Х» застосовує метод нарахування з метою оподаткування прибутку. Звітними періодами з податку прибуток є 1 квартал, півріччя, дев'ять місяців.

Розмір ставки рефінансування під час дії договору становить 8,25% річних.

Майно, одержуване за договором товарного кредиту, позичальник відбиває як товар.

Рішення для ТОВ «х» – кредитора

Дебет 76, субрахунок «Розрахунки із позичальником» Кредит 43

310 000 руб. - Відбивається відвантаження готової продукції за договором товарного кредиту;

Дебет 58.3 Кредит 76, субрахунок «Розрахунки із позичальником»

590 000 руб. - Відображається передача готової продукції за договором товарного кредиту у складі фінансових вкладень;

Дебет 76, субрахунок «Розрахунки із позичальником» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДВ»

90 000 руб. - нарахований ПДВ з ринкової цінипереданої готової продукції.

Відвантажуючи готові вироби позичальнику, бухгалтер складає рахунок-фактуру у двох примірниках на суму відвантаження. Один екземпляр реєструє у книзі продажів, інший передає позичальнику у п'ятиденний термін.

Дебет 76, субрахунок «Розрахунки із позичальником» Кредит 91.1

190 000 руб. - Відбивається різниця між первісною вартістю прийнятих до обліку фінансових вкладень і собівартістю переданої готової продукції.

ПНА = 190 000 руб. х 20% = 38000 руб.

38000 руб. - нараховано ПНА.

Відбиваємо нарахування відсотків за користування товарним кредитом та погашення боргу:

Дебет 76, субрахунок «Розрахунки із позичальником за відсотками» Кредит 91.1

9019,73 руб. (590 000 руб. х 18%: 365 дн. х 31 дн.) - нараховані відсотки по товарному кредиту та враховані у складі інших доходів;

Дебет 51 Кредит 76, субрахунок «Розрахунки із позичальником за відсотками»

9019,73 руб. - Отримані відсотки по товарному кредиту.

Після фактичного отримання процентів бухгалтер визначає податкову базуз ПДВ та розраховує суму податку відповідно до норми підп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Податкова основа = 590 000 руб. х (18% - 8,25%): 365 дн. х 31 дн. = = 4885,69 руб.

ПДВ = 4885,69 руб. х 18: 118 = 745,28 руб.

Дебет 91.2 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДВ»

745,28 руб. - нараховано ПДВ із відсотків за товарним кредитом.

При отриманні відсотків бухгалтер складає рахунок-фактуру в одному примірнику та реєструє його у книзі продажів. При цьому позичальнику рахунок не виставляється, сума ПДВ не пред'являється.

Дебет 41 Кредит 58.3

508474,58 руб. - Відбивається надходження товару в рахунок погашення заборгованості за товарним кредитом.

Отримавши рахунок-фактуру від позичальника, бухгалтер відбиває суму «вхідного» ПДВ:

Дебет 19.3 Кредит 58.3

91525,42 руб. - відображається пред'явлений позичальником ПДВ;

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДВ» Кредит 19.3

- 91525,42 руб. - відображається відрахування з бюджету «вхідного» ПДВ за надійшли відпозичальника товарам;

Дебет 58.3 Кредит 91.1

10000 руб. [(508474,58 крб. + 91525,42 крб.) – 590 000 крб.] - відбивається інший дохід у разі припинення дії договору товарного кредиту.

Цей дохід з метою оподаткування прибутку не визнається. В результаті виникає постійна різниця, що призведе до утворення ПНА.

ПНА = 10000 руб. х 20% = 2000 руб.

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток» Кредит 99, субрахунок «ПНА»

2000 руб. - Нараховано ПНА.

У податковому обліку звітного періоду слід відобразити:

суму нарахованих відсотків за товарним кредитом 8274,45 крб.(9019,73 крб. – 745,28 крб.) у податковому регістрі «Відомість позареалізаційних доходів як відсотків за товарному і комерційному кредиту»;

Суму ПДВ із відсотків за товарним кредитом 745,28 руб. у складі позареалізаційних витрат або у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (як непрямі витрати).

Рішення для ЗАТ «у» - позичальника

Відбиваємо надходження товару на умовах товарного кредиту:

Дебет 41 Кредит 66, субрахунок «Розрахунки за короткостроковим товарним кредитом з ТОВ „Х”»

500 000 руб. - оприбуткований товар (без ПДВ);

Дебет 19.3 Кредит 66, субрахунок «Розрахунки за короткостроковим товарним кредитом з ТОВ „Х”»

90 000 руб. - Відображено «вхідний» ПДВ по товару, що надійшов.

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19.3

90 000 руб. - «вхідний» ПДВ віднесено на вирахування з бюджету.

Дебет 91.2 Кредит 66, субрахунок «Відсотки за товарним кредитом»

9019,73 руб. (590 000 руб. х 18%: 365 дн. х 31 дн.) - нараховані відсотки за товарним кредитом та враховані у складі інших витрат;

Дебет 66, субрахунок «Відсотки за товарним кредитом» Кредит 51

9019,73 руб. - Перераховані відсотки за товарним кредитом.

У податковому обліку розмір відсотків, визнаних під час оподаткування прибутку, регулюється ст. 269 ​​НК РФ (п. 1). Розрахуємо граничну величину відсотків виходячи зі ставки рефінансування, збільшеної в 1,8 рази, – 7441,27 руб. (590 000 руб. х 8,25% х 1,8: 365 дн. х 31 дн.). Утворюється постійна різниця між бухгалтерським та податковим облікому сумі 1578,46 руб. (9019,73 руб. - 7441,27 руб.), Що призведе до утворення ПНО.

ПНВ по відсотках = 1578,46 руб. х 20% = 315,69 руб.

У бухгалтерському обліку робляться записи:

Дебет 99, субрахунок «ПНО» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

315,69 руб. - нараховано ПНО за відсотками.

Відображаємо придбання товару для повернення кредиту:

Дебет 41 Кредит 60

508474,58 руб. - оприбутковано товар у сумі без ПДВ;

Дебет 19-3 Кредит 60

91525,42 руб. - Відображено «вхідний» ПДВ по товару, що надійшов.

Пред'явлений продавцем рахунок-фактура реєструється у книзі покупок. В обліку відображається податкове відрахування «вхідного» ПДВ:

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19-3

91525,42 руб. - «вхідний» ПДВ віднесено на відрахування з бюджету.

Відображаємо повернення товарного кредиту:

Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з ТОВ „Х” за товарним кредитом» Кредит 41

508474,58 руб. - Списано товари для повернення основної суми боргу;

Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з ТОВ „Х” за товарним кредитом» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

91525,42 руб. - нараховано ПДВ до бюджету;

Відвантаживши товар, бухгалтер складає рахунок-фактуру у двох примірниках на загальну суму відвантаження. Один екземпляр реєструє у книзі продажів, інший передає позикодавцю у п'ятиденний термін.

Дебет 66, субрахунок «Розрахунки за короткостроковим товарним кредитом з ТОВ „Х”» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з ТОВ „Х” за товарним кредитом»

590 000 руб. - Списано заборгованість за товарним кредитом;

Різницю між оцінкою товару при його отриманні як кредит (590 000 руб.) та оцінкою товару, придбаного для погашення боргу (600 000 руб.) необхідно віднести до інших витрат:

Дебет 91-2 Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з ТОВ „Х” за товарним кредитом»

10000 руб. (600 000 руб. - 590 000 руб.) - Відбиваємо різницю в цінах товару, що виникла при поверненні товарного кредиту.

Нагадаємо, що цінова різниця не визнається витратою при оподаткуванні прибутку. 1 В результаті утворюється постійна різниця, яка призведе до утворення ПНТ.

ПНВ = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

Дебет 99, субрахунок «ПНО» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток»

2000 руб. - Нараховано ПНО.

1 Це справедливо і до ситуації, якщо придбані на погашення боргу товари мали б меншу вартість. Цінова різниця у разі не визнавалася б доходом при оподаткуванні прибутку.

Насправді організаціям часто доводиться стикатися з проблемою поповнення оборотних засобів шляхом тимчасового запозичення сировини, матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів. Для цього одна сторона (позикодавець) може передати іншій стороні (позичальнику) матеріальні цінностіу натуральному вигляді у рамках договору товарного кредиту.

Які особливості операцій товарного кредитування? Як відобразити зазначену операцію у бухгалтерському обліку у кредитора? у позичальника? Відповідям ці питання присвячений справжній матеріал.

Поняття товарного кредиту

Товарний кредит– це позикове зобов'язання, за яким одна сторона (кредитор) зобов'язується надати іншій стороні (позичальнику) товари, визначені родовими ознаками.

Порядок укладання договору товарного кредиту регулюється ст. 822 ЦК України, на який поширюються загальні правилакредитного договору та, зокрема, його укладення у письмовій формі будь-якими суб'єктами. Крім цього договір товарного кредиту поєднує у собі ознаки двох цивільно-правових зобов'язань: купівлі-продажу та кредиту.

Оскільки до цього договору застосовуються правила укладання кредитного договору, передбачається, що договір товарного кредиту є возмездным, тобто користування товаром кредитор вправі стягувати відсотки. Причому вони можуть бути встановлені як у грошовій, так і натуральній формі. Їх розмір визначається угодою сторін, а за відсутності такої – відповідно до ставки рефінансування Банку Росії. Якщо ж умова про відсотки у договорі відсутня, він вважається безвідсотковим ( ст. 809 ЦК України).

Перехід права власності на товар за договором товарного кредиту відбувається на момент його фактичної передачі від кредитора до позичальника. Умови про кількість, про асортимент, про комплектність, про якість, про тару та (або) про упаковку речей, що надаються, повинні виконуватися відповідно до правил про договір купівлі-продажу товарів(ст. 465 - 485 ДК РФ), якщо інше не передбачено договором товарного кредиту(абзац другий ст. 822 ЦК України).

У договору товарного кредиту багато спільного з договором позики товарів, але водночас є й суттєві відмінності. Так, договір позики товарів є реальним договором та вважається укладеним тільки з моменту їх передачі ( п. 2 ст. 807 ЦК України). Позичальник неспроможна змусити позикодавця до видачі позики, тому правничий та обов'язки сторін з'являються день передачі товарів. Це і відрізняє даний договірвід договору товарного кредиту, за яким обов'язок кредитора з передачі товарів виникає з його підписання.

Насправді договір товарного кредиту надає значні переваги: ​​покупець отримує товар у власність з передачі йому товару і має право його продавати, передавати реалізацію іншим підприємствам, тобто здійснювати з товаром будь-які дії, передбачені законом. Крім того, покупець не повинен одразу сплачувати повну вартістьтовару, одержаного в кредит.

Оподаткування товарного кредиту
Податок на прибуток

Відповідно до п. 12 ст. 270 НК РФпередача майна за договором товарного кредиту не визнається у кредитора витратою, а згідно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФотримання речей за договором товарного кредиту не визнається у позичальника доходом (аналогічно і повернення кредиту).

На податкову базу з прибутку впливають лише відсотки користування позиковим майном. У кредиторавони включаються до складу позареалізаційних доходів ( Лист УМНС по м. Москві від 20.06.03 № 26-12/32406 "Про порядок оподаткування податком на прибуток відсотків, отриманих за товарним кредитом").

Якщо відсотки за користування кредитом встановлені у натуральній формі, то відповідно до п. 5 ст. 274 НК РФвони враховуються щодо податкової бази з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, тобто із вартості товарів, що передаються в рахунок сплати відсотків, зазначеної у договорі. Якщо ціна товарів договором не встановлено, то з метою оцінки доходів слід застосовувати ринкові ціни на аналогічні товари.

Вартість товарів, що включаються до матеріальні витрати, Виходячи з ціни їх придбання. Тому вартість товарів, повернутих позичальником та відпущених у виробництво, в обліку кредитора має дорівнювати вартості придбання товарів, раніше переданих за договором товарного кредиту.

Відсотки за користування позиковим майном у позичальникапідлягають включенню до складу позареалізаційних витрат. При цьому позичальнику необхідно пам'ятати про обмеження, встановлене ст. 269 ​​НК РФ: відсотки включаються до складу витрат лише в межах встановлених нормативів, тобто якщо вони суттєво не відхиляються від середнього рівня відсотків, що стягуються за товарними кредитами, виданими на порівняних умовах у тому ж кварталі. За відсутності таких (або за бажанням організації) гранична величинавідсотків, визнаних витратою, приймається рівної величині ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної 1,1 разу.

Якщо проценти за користування кредитом встановлені в натуральній формі, то нормативну величину відсотків, що включається до витрат, також потрібно визначати в натуральних показниках. При цьому грошова оцінка видатків на сплату відсотків має здійснюватися виходячи з фактичних витрат на придбання товарно-матеріальних цінностей.

Вартість товарно-матеріальних цінностей, отриманих за договором товарного кредиту та відпущених у виробництво, у позичальника має дорівнювати вартості товарів, придбаних для повернення кредиту.

Податок на додану вартість

У зв'язку з тим, що при наданні товарного кредиту право власності на товар переходить до позичальника, кредиторповинен нарахувати ПДВ з договірної вартості майна, що передається. Це ґрунтується на нормах ст. 146 НК РФ, відповідно до якої об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів, якою, у свою чергу, визнається передача права власності на них.

Якщо ціна в договорі не вказана, ПДВ обчислюється виходячи з ринкової ціни на товари, що передаються. Зважаючи на те, що порядок визначення ринкової ціни завжди викликає суперечки, у договорі товарного кредиту слід зазначати ціну товарів.

Момент нарахування податку кредитора залежить від прийнятої ним облікової політики: «по відвантаженню» – ПДВ нараховується на момент переходу права власності (фактичної передачі товару від кредитора до позичальнику); «з оплати» – на момент повернення кредиту.

Щодо відсотків за договором товарного кредиту, то відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФПДВ оподатковується сума відсотка за товарним кредитом у частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діяли в періодах, за які провадиться розрахунок відсотка.

На суму майна, що передається, і на суму нарахованих відсотків складаються окремі рахунки-фактури: на першу – в момент передачі товару, на суму відсотків – щомісячно або щоквартально (залежно від того, яка періодичність нарахування відсотків зазначена в договорі). Рахунок-фактура у сумі відсотків виставляється виходячи з п. 3 ст. 169 НК РФ, за яким, зобов'язаний скласти рахунок-фактуру під час здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування.

ПозичальникУ свою чергу, при отриманні товарного кредиту матиме право на відрахування з ПДВ, який надається в момент погашення кредиту, тобто коли він повертає рівну кількість інших отриманих ним речей того ж роду та якості.Одночасно позичальник повинен нарахувати ПДВ (відповідно виписати рахунок-фактуру) на вартість товару, що передається. Аналогічна думка висловлена ​​в Листи УМНС по м. Москві від 31.10.03 № 24-11/61333, в якому говориться, що операції з передачі товарів позичальнику позичальнику, а також позичальнику позикодавцю є операціями з реалізації товарів і підлягають оподаткуванню на додану вартість у загальновстановленому порядку.

Також необхідно нарахувати податок на вартість товару, що передається в рахунок сплати відсотків (якщо за договором вони підлягають сплаті у натуральній формі). Суму податку цьому випадку кредитор прийняти до відрахування неспроможна.

Звертаємо Вашу увагуна те, що щодо оподаткування операцій з товарного кредиту існує й інша думка. Заснована вона на тому, що передача товарів у кредит позикодавцем позичальнику не є їхньою реалізацією (об'єкт оподаткування ПДВ відсутня), а має інвестиційний характер. Позичальник зобов'язаний повернути товари у тому кількості і з тими самими родовими ознаками, як і товари, передані йому. Отже, передача товарів носить зворотний, а чи не возмездный чи безоплатний характер. У разі реалізуються лише послуги з надання товарного кредиту, оплатою які є проценти.

Ці ж аргументи мають право використовувати і позичальник, який здійснює операції з повернення товарного кредиту.

Автор не підтримує цю позицію. Хоча відносини сторін у рамках договору товарного кредиту можна розглядати з цивільно-правового погляду як інвестиційну діяльністькредитора, з метою оподаткування їх слід класифікувати як реалізацію, інакше висока ймовірність ризиків. Крім того, при такому підході організації – кредитору буде складно довести право на податкове вирахування за придбаним товаром, який надається надалі за договором товарного кредиту. Справа в тому, що скористатися ним можна у разі придбання товарів, призначених для здійснення операцій, що визнаються об'єктом оподаткування ПДВ ( пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Аналогічна ситуація складеться і в організації – позичальника на придбання товарів для повернення товарного кредиту.

Декілька слів про зміну податкової ставки

Припустимо, організація надала покупцю товарний кредит у 2003 р. Відсотки за кредитом перевищують розмір відсотка, розрахованого виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ за періоди розрахунку відсотка. Питання: за якою ставкою сплатити ПДВ із суми перевищення відсотків, якщо кредит та відсотки погашаються у 2004 р.?

Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФподаткову базу з ПДВ організації повинні збільшувати на суму отриманих відсотків за товарним кредитом у частині, що перевищує розмір відсотків, розрахованих виходячи зі ставок рефінансування Банку Росії, що діяли в періодах, за які розраховуються відсотки. Оскільки йдеться саме про отримані відсотки, (незалежно від прийнятої облікової політики – «по відвантаженню» чи «по оплаті»), а отже, і обов'язок щодо обчислення та сплати ПДВ виникне лише у момент фактичного отримання відсотків.

Згідно ст. 53 НК РФзастосовується до вже сформованої податкової бази. Таким чином, якщо відсотки за товарним кредитом отримано у 2004 р., до них застосовується ставка ПДВ 18%.

На суму перевищення відсотків над ставкою рефінансування продавець виписує рахунок-фактуру та реєструє його у книзі продажів, вказуючи у документах відповідну ставку ПДВ – 18%.

Бухгалтерський облік операції з надання товарного кредитуу кредитора

Порядок бухгалтерського обліку операцій за договором товарного кредиту визначено для кредитора ПБО 19/02. В силу п. 3зазначеного ПБУ надання організацією товарного кредиту є фінансовим вкладенням, для обліку якого відповідно до Планом рахунків бухгалтерського обліку, призначений однойменний рахунок 58. Як визначено п. 2 ПБО 19/02, необхідною умовоюдля включення активу до складу фінансових вкладень є його здатність приносити організації економічні вигоди(дохід) у майбутньому у вигляді відсотків, дивідендів чи приросту їх стоимости, тобто йдеться про ті товарні кредити та позики, які носять возмездний характер. Однак це не означає, що облік виданого безвідсоткового товарного кредиту не повинен відбиватися на рахунку 58, оскільки операції з одним і тим самим видам договорів, відмінним лише возмездным характером, доцільно відбивати в аналітичному обліку однією і тієї ж бухгалтерських рахунках.

У пункті 14 ПБО 19/02зазначено, що виданий товарний кредит оцінюється вартістю переданих речей.

Бухгалтерський облік товарного кредиту у позичальника

Порядок бухгалтерського обліку операцій за договором товарного кредиту для позичальника передбачено ПБО 15/01. Відповідно до Планом рахунківдля узагальнення інформації про стан отриманих організацією короткострокових (на термін не більше 12 місяців) кредитів та позик призначений рахунок«Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», довгострокових – рахунок«Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Пунктом 17 ПБО 15/01визначено, що заборгованість за отриманими позиками та кредитами показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.

На підставі п. 3 ПБО 15/01заборгованість за товарним кредитом приймається до обліку у вартісній оцінці одержаних речей. Якщо у договорі не зазначено вартість позикового товару, то при його оцінці для прийняття до обліку слід застосовувати норми ПБО 5/01, згідно з якими вартість активів, що купуються, встановлюється виходячи з ціни на аналогічні активи, що визначаються в порівняних обставинах.

У зв'язку з тим, що за договором товарного кредиту передаються речі, що споживаються, повертає позичальник вже не ті речі, які він отримав, а інші, але визначені загальними родовими ознаками. При цьому собівартість речей, що повертаються, може відрізнятися від вартості речей, отриманих за договором товарного кредиту. І тут різниця підлягає віднесенню з цього приводу інших доходів і витрат.

приклад 1.

Відповідно до договору товарного кредиту Позичальнику передано активи у негрошової формі – 10 т поліпропілену у сумі 413 000 крб. (У тому числі ПДВ 18% - 63 000 руб.) Терміном на два місяці.

Сплата відсотків за користування позиковим товаром передбачена при поверненні основної суми боргу та провадиться у натуральній формі у розмірі 0,2 т поліпропілену такої ж якості.

Для погашення позикового зобов'язання Позичальником придбано поліпропілен за ціною 43660 руб. за тонну (у тому числі ПДВ 18% - 6660 руб.).

Ставка рефінансування Банку Росії тимчасово дії договору – 14%.

Облікова політиказ метою обчислення ПДВ в обох сторін – «відвантаження».

У бухгалтерському обліку кредитора

зміст операції Дебет Кредит сума, руб.
Передано товар Позичальнику
58-3 41 350 000
Нарахований ПДВ у момент переходу права власності з договірної вартості майна, що передається (350 000 руб. х 18%) 58-3 68-ндс 63 000
Нараховано відсотки за користування кредитом у строки, встановлені договором (35 000 руб./т х 0,2 т) 76-4 91-1 7 000
Повернення товарного кредиту
Отримано поліпропілен як плату за користування товарним кредитом 41 76-4 7 000
Повернено 10 т поліпропілену 41 58-3 350 000
Враховано ПДВ із вартості товару, що повертається 19 58-3 63 000
Прийнято до вирахування суму ПДВ<*> 68 19 63 000

<*>Податок приймається до вирахування на підставі рахунку-фактури Позичальника, але у сумі, що не перевищує ПДВ, обчислений із вартості матеріалів, що передані за договором товарного кредиту ( п. 2 ст. 172 НК РФ).

У бухгалтерському обліку Позичальникабули зроблені такі записи:

зміст операції Дебет Кредит сума, руб.
Отримано товарний кредит від Кредитора
Прийнятий до обліку поліпропілен у кількості 10 т 41 66 350 000
Враховано ПДВ за отриманим товаром на підставі рахунку-фактури Кредитора 19 66 63 000
Нараховано відсотки в натуральній формі за обліковою оцінкою товару (350 000 руб. / 10 т х 0,2 т) 91-2 66 7 000
Придбання товару для повернення кредиту
Прийнятий до обліку отриманий поліпропілен (37 000 руб. / Т х 10,2 т), в тому числі: 370 000 руб. (10 т) – повернення основної суми позики по товарному кредиту;7 400 крб. (0,2 т) – для повернення відсотків за користування позиковим товаром 41 60 377 400
Відбито ПДВ згідно з рахунком-фактурою, отриманим від постачальника (6 660 руб. / т х 10,2 т) 19 60 67 932
Оплачено рахунок постачальника 60 51 445 332
ПДВ прийнято до відрахування 68-ндс 19 67 932
Повернення товарного кредиту та відсотків за ним
Відображено повернення основної суми позики 66 41 370 000
Різниця від операції, пов'язаної із поверненням кредиту, відображена у складі операційних витрат<*>(370 000 руб. – 350 000 руб.) 91-2 66 20 000
Відсотки за користування кредитом сплачені товаром в оцінці за фактичними витратами на його придбання 66 41 7 400
Донараховано витрати у вигляді цінової різниці між обліковою вартістю товару, що передається за користування кредитом, і фактичними витратами на його придбання (7 400 руб. – 7 000 руб.) 91-2 66 400
Відображено додаткові витрати у вигляді ПДВ з ринкової цінитовару, що передається в рахунок сплати відсотків за кредитом (37 000 руб. / Т х 0,2 т х 18%) 91-2 66 1 332
66 68-ндс 1 332
Нараховано ПДВ на вартість товару, що передається, за основною сумою позики виходячи з його договірної оцінки 66 68-ндс 63 000
Прийнято до відрахування ПДВ після повернення кредиту<**> 68-ндс 19 63 000

<*>У Податковий кодексвартісна різниця між оцінкою майна при отриманні товарного кредиту та ціною придбання (виготовлення) аналогічного майна для погашення товарного кредиту прямо не згадана у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.

У той же час ця витрата економічно обґрунтована, тому в податковому обліку її, на наш погляд, можна прийняти на підставі пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однак усі витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, мають бути обґрунтовані та економічно виправдані ( ст. 252 НК РФ), тому організації необхідно бути готовою обгрунтувати ці витрати.

<**>При поверненні матеріалів Позичальникотримує право на відрахування ПДВ, врахованого на рахункупри отриманні товарного кредиту за найменшою наступних сум: за сумою, обчисленою виходячи з балансової вартості майна, що передається ( п. 2 ст. 172 НК РФ), або за сумою ПДВ, зазначеною у рахунку-фактурі кредитора.

приклад 2.

Відповідно до договору позики 15 липня 2004 р. Позичальнику передано активи у негрошової формі у сумі 590 000 крб. (У тому числі 18% ПДВ - 90 000 руб.) На один місяць під 17% річних. Фактична собівартістьпереданого матеріалу - 300 000 руб. Ставка рефінансування Банку Росії на даний момент передачі матеріалів становила 13%.

Для погашення позикового зобов'язання Позичальник придбав такий самий матеріал вартістю 708 000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 108 000 руб.).

Облікова політика з метою обчислення ПДВ у обох сторін – «з оплати».

У бухгалтерському обліку кредиторабули зроблені такі записи:

зміст операції Дебет Кредит сума, руб.
15 липня 2004 р.
За договором товарного кредиту передано активи 58-3 10 300 000
Нараховано ПДВ у момент переходу права власності з договірної вартості майна, що передається 58-3 68-ндс 90 000
31 липня 2004 р.
Нараховано відсотки за 16 днів користування кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн.) х 17% = 25 792 руб. х 17% 76-4 91-1 4 385
Нарахований ПДВ у сумі відсотків, перевищують суму, обчислену з ставки рефінансування Банку Росії(25 792 крб. x (17% - 13%)) x 18/118 91-2 76-ндс 157
Отримано відсотки за кредитом 51 76-4 4 385
Нараховано ПДВ до бюджету 76-ндс 68-ндс 157
14 серпня 2004 р.
Нараховано відсотки за 14 днів користування кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн.) х 17% = 22 568 руб. х 17% 76-4 91-1 3 837
Нарахований ПДВ на суму відсотків, що перевищують суму, обчислену виходячи зі ставки Банку Росії (22568 руб. х (17% - 13%)) х 18/118 91-2 76-ндс 138
Отримано матеріал у рахунок повернення кредиту 10 58-3 300 000
Враховано ПДВ з вартості матеріалу, що повертається (на підставі рахунку-фактури Позичальника) 19 58-3 90 000
Прийнято до вирахування суму ПДВ 68 19 90 000

У бухгалтерському обліку Позичальникабули зроблені такі записи:

зміст операції Дебет Кредит сума, руб.
15 липня 2004 р.
Прийнятий до обліку матеріал за договором кредиту 10 66 500 000
Враховано ПДВ за отриманим матеріалом на підставі рахунку-фактури Кредитора 19 66 90 000
31 липня 2004 р.
Нараховано відсотки за 16 днів користування кредитом за ставкою Банку Росії, збільшеною в 1,1 раза (590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн. х 13% х 1,1) = (25 792 руб. х 14,3% ) 91-2 66 3 688
Нараховано відсотки за 16 днів користування кредитом, які не зменшують оподатковуваний прибуток (25 792 руб. х (17% - 14,3%)) 91-2 66 697
Нараховано ПНО на суму відсотків, які не приймаються для цілей оподаткування (697 руб. х 24%) 99 68 167
Перераховані відсотки 66 51 4 385
14 серпня 2004 р.
Придбано матеріали для повернення кредиту 10 60 600 000
Враховано ПДВ 19 60 108 000
Оплачено рахунок постачальника 60 51 708 000
ПДВ прийнято до відрахування 68-ндс 19 108 000
Відображено повернення товарного кредиту 66 10 600 000
Відображено ПДВ з договірної вартості матеріалу, що передається 66 76-ндс 90 000
Нараховано ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету 76-ндс 68-ндс 90 000
Різниця від операції, пов'язаної з поверненням кредиту, відображена у складі операційних витрат (600 000 руб. – 500 000 руб.) 91-2 66 100 000
Прийнято до відрахування ПДВ із вартості отриманих за договором товарного кредиту матеріалів 68-ндс 19 90 000
Нараховано відсотки за 14 днів користування кредитом за ставкою Банку Росії, збільшеною в 1,1 раза (590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн. х 13% х 1,1) = (22 568 руб. х 14,3% ) 91-2

Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування» ПБО 15/01, затв. Наказом МФ РФ від 02.08.01 № 60н.

Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01, утв. Наказом МФ РФ від 09.06.01 № 44н.

Буквально 10-15 років тому переважна частина населення Росії не підозрювала про такий вид кредитування, як товарний кредит. Деяка їхня подоба існувала, звичайно, й раніше — навіть за радянських часів покупець міг придбати товар у розстрочку. Але сама система товарного кредитування через банки прийшла до Росії лише на початку 2000-х років.

Варто зауважити, що саме товарні кредити (і ті, що з'явилися слідом за ними) кредитні картки) стали «першою ластівкою» кредитного буму 2005-2008 років. Росіяни тоді купували за рахунок банків машини та мобільні телефони, квартири та холодильники, пральні машини та поїздки на відпочинок.

Зрозуміло, криза 2008 року охолодила любов росіян до бездумного кредитування, але обсяги коштів, які фізичні особиберуть у банків у борг, все ж таки дуже великі. Сьогодні ми поговоримо про товарне кредитування, його сутність та особливості.

Схема товарного кредитування

Нерідко доводиться чути, як саме товарні кредити називають експрес-кредитуванням. Таке формулювання не зовсім точне: до поняття експрес-кредитування можна включити і кредити готівкою, і картки — будь-які позики банків, що видаються в стислі термінита за спрощеною схемою розгляду заявки.

Товарний кредит - це особливий видспоживчого експрес-кредитування. При оформленні таких кредитів задіяно три сторони — банк-кредитор, позичальник-фізична особаі магазин - продавець товару. Загальна схемаоформлення кредиту на товар задіє всі три сторони і виглядає так:

  1. Укладання договору про співробітництво між банком та магазином на оформлення товарних кредитів у торгових точках;
  2. Навчання співробітників магазину оформлення кредитів або обладнання робочих місць для співробітників банку (зазвичай у великих магазинах та торгових центрах);
  3. Візит покупця до магазину, вибір товару, на який оформлятиметься кредит;
  4. Консультація з кредитним спеціалістом; вибір програми кредитування;
  5. Подання документів, заповнення анкети-заявки на отримання кредиту;
  6. Розгляд заявки банком (проводиться шляхом відправки заповненої анкети через Інтернет, рішення в більшості випадків приймається автоматично);
  7. За позитивного рішення — підписання договору з банком, внесення початкового внеску до каси магазину;
  8. Видача товару зі складу;
  9. Оплата банком вартості товару магазину (безготівковим шляхом, після надання та перевірки документів);
  10. Погашення позичальником заборгованості банку.

Особливості кредитів для придбання товарів

Як можна зробити висновок зі сказаного вище, товарні кредити значно відрізняються за своєю суттю від інших видів кредитування. Виділимо основні особливості кредитів на товари у магазинах:

  1. За товарного кредитування позичальнику не видаються гроші «на руки» — ні готівковим, ні безготівковим шляхом. Оформивши кредит у сумі «вартість товару мінус початковий внесок», клієнт відразу ж отримує куплений товар. Вартість купівлі компенсується магазину банком безготівковим шляхом після перевірки кредитних документів;
  2. Оформлення кредитного договору проводиться у магазині, відвідування банку-кредитора не требуется. Заявка-анкета та фотографія клієнта передаються через Інтернет, та після централізованої автоматичної перевірки введених даних кредитний спеціаліст отримує рішення та оформлює договір;
  3. Оформленням кредитів на товари можуть займатися не лише штатні співробітники банків — у невеликих магазинах цю роль відведено касирам та продавцям, які проходять навчання у банку-кредиторі (1-2 тижні). У зв'язку з цим компетентність таких фахівців часто перебуває під питанням;
  4. Товарний кредит – заставний. Забезпеченням за кредитом є товар, який купується у магазині рахунок коштів банку. Таким чином, теоретично банк у разі невиплат за кредитом може зажадати куплений пилосос чи телевізор та реалізувати його;
  5. Перевірка клієнта та прийняття рішення щодо заявки проводиться за сильно спрощеною схемою, оскільки товарні кредити розраховані на «конвеєрну» видачу. Банк мінімізує свої ризики за рахунок величезної кількості виданих товарних кредитів невеликі суми, а також шляхом встановлення кредитів високих процентних ставок. Для оформлення товарного кредиту достатньо надати паспорт та будь-який другий документ, не потрібне підтвердження рівня доходу, місця роботи. Розгляд заявки відбувається автоматично – за так званою скоринговою системою;
  6. Приймаючи рішення про видачу кредиту, банк враховує не лише дані позичальника, а й особливості товару, що купується. Так, існують групи товарів, які банки відносять до категорії підвищеного ризику - РК-телевізори, ноутбуки, мобільні телефони, дорога побутова техніка. Саме вони є об'єктом пильної уваги шахраїв. Найменш ризикованою банки вважають видачу кредитів на придбання великої побутової техніки(холодильників, пральних та посудомийних машин), недорогої апаратури, меблів, матеріалів для ремонту (двері, вікна тощо).

Приклад розрахунку переплати за товарним кредитом

Щоб оцінити, наскільки вигідні товарні кредити, спробуємо підрахувати переплату за найбільш ходовими акціями, аналоги яких є практично у всіх банків. Щоб не ускладнювати розрахунки, припускаємо, що від оформлення страховки майбутній позичальник відмовився. Придбаватиметься холодильник вартістю 20 тисяч рублів (середньостатистична сума кредиту на сьогоднішній день).

  1. Стандартний кредит— одна з найдорожчих акцій (саме її умови кредитні спеціалістипропонують позичальникам насамперед). У багатьох випадках це єдина акція, за якою можна взяти в кредит, наприклад, мобільний телефон.
    Процентна ставка за такого виду кредитування становитиме 40-70% річних, у своїй можна змінювати суму кредиту рахунок розміру початкового внеску (від 10 до 50% вартості товару). Нехай початковий внесок становить 10%, а відсоткова ставка – 55% річних (середнє значення), термін кредиту – 10 місяців. Тоді: Отже, переплата у разі становить 2000+2290*10-20000=4900 крб. (24,5% вартості товару);
  2. Схема кредиту "три десятки"або «10/10/10» - найпростіша для розуміння клієнтом банку. Ви вносите в касу магазину 10% від вартості товару (2000 рублів) як початковий внесок, а потім ще 10 місяців платите по 10% (точно таку ж суму). Неважко підрахувати, що переплата в цьому випадку становитиме 10% вартості товару (2000 рублів у нашому прикладі з холодильником).
    Провокаційне питання: як ви вважаєте, яка ставка за кредитом? Ні, зовсім не 10%, як би не напрошувалася така відповідь. Процентна ставка становитиме 23,5% річних. Зрозуміло, це набагато нижче, ніж за стандартного кредиту, і «три десятки» вважається однією з найпривабливіших акцій.
  3. Кредит «три відсотки на місяць»- Одна з найвідоміших акцій-«обманок». Суть кредиту в тому, що кожен місяць понад суму кредиту ви платите всього 3%. Видима простота та дешевизна цього кредиту насправді обертається величезною відсотковою ставкою та найбільшою переплатою — навіть більше, ніж за стандартним кредитом. Адже згадані 3% розраховуються, виходячи з початкової суми кредиту, і погашення не враховуються. Наприклад, за кредитування на 10 місяців ставка буде близько 61% річних!
    Якщо ми візьмемо кредит на тих же умовах — термін 10 місяців і внесок 10% спочатку — схема платежів виглядає наступним чином:
    • внесок у касу: 20000 * 10% = 2000 рублів;
    • сума кредиту: 20000-2000 = 18000 рублів;
    • платіж: 1800 +18000 * 3% = 2340 рублів;
    • переплата: 2000 +2340 * 10-20000 = 5400 рублів.

Таким чином, залежно від обраної акції товарні кредити можуть бути цілком прийнятними, так і занадто дорогими. Остаточне рішення про вибір потрібно ухвалювати, уважно вивчивши тарифи банків та не зупиняючись на першій запропонованій акції.

Чи варто купувати товарні кредити?

Зрозуміло, на це питання кожен відповідає самостійно, зважуючи свої можливості та бажання. Зауважимо лише, що необдумані купівлі товарів у кредит можуть суттєво похитнути. фінансовий станвашої сім'ї - адже робити виплати за кредитом доведеться в середньому 1-1,5 року щомісяця.

Крім того, товарні кредити, хоч і прості в оформленні, є «найдорожчою» пропозицією банків: високі процентні ставки, величезні комісії, нав'язана страховка роблять переплату за кредитом грандіозною - до 100-200% від первісної вартості! Тому оформляти товарні кредити ми рекомендуємо лише в крайніх випадках, більше розраховуючи на можливість накопичити гроші самостійно або взяти звичайний кредит готівкою.

У наступних статтях ми поговоримо про переваги та недоліки товарних кредитів, а також наведемо схему, як оформити кредит на товар без зайвих проблемі тяганина — адже у взаємодії з банками найчастіше виникає багато складнощів, розібратися з якими «відразу» не завжди вдається.