Товарний кредит є. Як отримати товарний кредит та його особливості

Буквально 10-15 років тому переважна частина населення Росії не підозрювала про такий вид кредитування, як товарний кредит. Деяка їхня подоба існувала, звичайно, й раніше — навіть за радянських часів покупець міг придбати товар у розстрочку. Але сама система товарного кредитування через банки прийшла до Росії лише на початку 2000-х років.

Варто зауважити, що саме товарні кредити (і ті, що з'явилися слідом за ними) кредитні картки) стали «першою ластівкою» кредитного буму 2005-2008 років. Росіяни тоді купували за рахунок банків машини та мобільні телефони, квартири та холодильники, пральні машини та поїздки на відпочинок.

Зрозуміло, криза 2008 року охолодила любов росіян до бездумного кредитування, але обсяги коштів, які фізичні особиберуть у банків у борг, все ж таки дуже великі. Сьогодні ми поговоримо про товарне кредитування, його сутність та особливості.

Схема товарного кредитування

Нерідко доводиться чути, як саме товарні кредити називають експрес-кредитуванням. Таке формулювання не зовсім точне: до поняття експрес-кредитування можна включити і кредити готівкою, і картки — будь-які позики банків, що видаються в стислі термінита за спрощеною схемою розгляду заявки.

Товарний кредит- це особливий виглядспоживчого експрес-кредитування. При оформленні таких кредитів задіяні три сторони – банк-кредитор, позичальник-фізична особа та магазин – продавець товару. Загальна схемаоформлення кредиту на товар задіє всі три сторони і виглядає так:

1. Укладання договору про співробітництво між банком та магазином на оформлення товарних кредитів у торгових точках;
2. Навчання співробітників магазину оформлення кредитів або обладнання робочих місць для співробітників банку (зазвичай у великих магазинах та торгових центрах);
3. Візит покупця до магазину, вибір товару, на який оформлятиметься кредит;
4. Консультація з кредитним спеціалістом; вибір програми кредитування;
5. Подання документів, заповнення анкети-заявки на отримання кредиту;
6. Розгляд заявки банком (проводиться шляхом відправки заповненої анкети через Інтернет, рішення в більшості випадків приймається автоматично);
7. За позитивного рішення — підписання договору з банком, внесення початкового внеску до каси магазину;
8. Видача товару зі складу;
9. Оплата банком вартості товару магазину (безготівковим шляхом, після надання та перевірки документів);
10. Погашення позичальником заборгованості банку.

Особливості кредитів для придбання товарів

Як можна зробити висновок зі сказаного вище, товарні кредити значно відрізняються за своєю суттю від інших видів кредитування. Виділимо основні особливості кредитів на товари у магазинах:

1. За товарного кредитування позичальнику не видаються гроші «на руки» — ні готівковим, ні безготівковим шляхом. Оформивши кредит на суму «вартість товару мінус початковий внесок», Клієнт відразу ж отримує куплений товар. Вартість купівлі компенсується магазину банком безготівковим шляхом після перевірки кредитних документів;
2. Оформлення кредитного договорупроводиться безпосередньо у магазині, відвідування банку-кредитора не потрібно. Заявка-анкета та фотографія клієнта передаються через Інтернет, та після централізованої автоматичної перевірки введених даних кредитний спеціаліст отримує рішення та оформлює договір;
3. Оформленням кредитів на товари можуть займатися не лише штатні співробітники банків — у невеликих магазинах цю роль відведено касирам та продавцям, які проходять навчання у банку-кредиторі (1-2 тижні). У зв'язку з цим компетентність таких фахівців часто перебуває під питанням;
4. Товарний кредит – заставний. Забезпеченням за кредитом є товар, який купується у магазині рахунок коштів банку. Таким чином, теоретично банк у разі невиплат за кредитом може зажадати куплений пилосос чи телевізор та реалізувати його;
5. Перевірка клієнта та прийняття рішення щодо заявки проводиться за сильно спрощеною схемою, оскільки товарні кредити розраховані на «конвеєрну» видачу. Банк мінімізує свої ризики за рахунок величезної кількості виданих товарних кредитів невеликі суми, а також шляхом встановлення кредитів високих процентних ставок. Для оформлення товарного кредиту достатньо надати паспорт та будь-який другий документ, не потрібне підтвердження рівня доходу, місця роботи. Розгляд заявки відбувається автоматично – за так званою скоринговою системою;
6. Приймаючи рішення про видачу кредиту, банк враховує не лише дані позичальника, а й особливості товару, що купується. Так, існують групи товарів, які банки відносять до категорії підвищеного ризику - РК-телевізори, ноутбуки, мобільні телефони, дорога побутова техніка. Саме вони є об'єктом пильної уваги шахраїв. Найменш ризикованою банки вважають видачу кредитів на придбання великої побутової техніки (холодильників, пральних та посудомийних машин), недорогої апаратури, меблів, матеріалів для ремонту (двері, вікна тощо).

Приклад розрахунку переплати за товарним кредитом

Щоб оцінити, наскільки вигідні товарні кредити, спробуємо підрахувати переплату за найбільш ходовими акціями, аналоги яких є практично у всіх банків. Щоб не ускладнювати розрахунки, припускаємо, що від оформлення страховки майбутній позичальник відмовився. Придбаватиметься холодильник вартістю 20 тисяч рублів (середньостатистична сума кредиту на сьогоднішній день).

1. Стандартний кредит— одна з найдорожчих акцій (саме її умови кредитні спеціалістипропонують позичальникам насамперед). У багатьох випадках це єдина акція, за якою можна взяти в кредит, наприклад, мобільний телефон.
   Процентна ставказа такого виду кредитування становитиме 40-70% річних, у своїй можна змінювати суму кредиту рахунок розміру початкового внеску (від 10 до 50% вартості товару). Нехай початковий внесок становить 10%, а відсоткова ставка – 55% річних (середнє значення), термін кредиту – 10 місяців. Тоді:
   • початковий внесок: 2000 руб.
   • щомісячний платіж: 2290 руб.
   Отже, переплата у разі становить 2000+2290*10-20000=4900 крб. (24,5% вартості товару);
2. Схема кредиту "три десятки"або «10/10/10» - найпростіша для розуміння клієнтом банку. Ви вносите в касу магазину 10% від вартості товару (2000 рублів) як початковий внесок, а потім ще 10 місяців платите по 10% (точно таку ж суму). Неважко підрахувати, що переплата в цьому випадку становитиме 10% вартості товару (2000 рублів у нашому прикладі з холодильником).
   Провокаційне питання: як ви вважаєте, яка ставка за кредитом? Ні, зовсім не 10%, як би не напрошувалася така відповідь. Процентна ставка становитиме 23,5% річних. Зрозуміло, це набагато нижче, ніж за стандартного кредиту, І «три десятки» вважається однією з найпривабливіших акцій.
3. Кредит «три відсотки на місяць»- Одна з найвідоміших акцій-«обманок». Суть кредиту в тому, що кожен місяць понад суму кредиту ви платите всього 3%. Видима простота та дешевизна цього кредиту насправді обертається величезною відсотковою ставкою та найбільшою переплатою — навіть більше, ніж за стандартним кредитом. Адже згадані 3% розраховуються, виходячи з початкової суми кредиту, і погашення не враховуються. Наприклад, за кредитування на 10 місяців ставка буде близько 61% річних!
   Якщо ми візьмемо кредит на тих же умовах — термін 10 місяців і внесок 10% спочатку — схема платежів виглядає наступним чином:
   • внесок у касу: 20000 * 10% = 2000 рублів;
   • сума кредиту: 20000-2000 = 18000 рублів;
   • платіж: 1800 +18000 * 3% = 2340 рублів;
   • переплата: 2000 +2340 * 10-20000 = 5400 рублів.

Таким чином, залежно від обраної акції товарні кредити можуть бути цілком прийнятними, так і занадто дорогими. Остаточне рішення про вибір потрібно ухвалювати, уважно вивчивши тарифи банків та не зупиняючись на першій запропонованій акції.

Чи варто купувати товарні кредити?

Зрозуміло, на це питання кожен відповідає самостійно, зважуючи свої можливості та бажання. Зауважимо лише, що необдумані купівлі товарів у кредит можуть суттєво похитнути. фінансовий станвашої сім'ї - адже робити виплати за кредитом доведеться в середньому 1-1,5 року щомісяця.

Крім того, товарні кредити, хоч і прості в оформленні, є «найдорожчою» пропозицією банків: високі відсоткові ставки, величезні комісії, нав'язана страховка роблять грандіозною переплату за кредитом — до 100-200% від первісної вартості! Тому оформляти товарні кредити ми рекомендуємо лише в крайніх випадках, більше розраховуючи на можливість накопичити гроші самостійно або взяти звичайний кредит готівкою.

У наступних статтях ми поговоримо про переваги та недоліки товарних кредитів, а також наведемо схему, як оформити кредит на товар без зайвих проблемі тяганина — адже у взаємодії з банками найчастіше виникає багато складнощів, розібратися з якими «відразу» не завжди вдається.

Сьогодні, коли ринкова економіканабирає обертів, надзвичайно велике значеннямає такий сектор продажу, як товарний кредит.

Це найзручніший, як продавців, так покупців, інструмент реалізації продукції.

Не кожна людина має можливість купити нову побутову технікуабо транспортний засіб, сплативши його вартість відразу.

Такі люди можуть отримати товар або продукцію з відстрочкою оплати його вартості, не втрачаючи при цьому можливості користуватися ним з першого дня оформлення кредиту.

Навігація за статтею

Суть та особливості товарного кредиту

ТК - є різновид позики. Він оформляється за допомогою підписання договору, за яким покупець отримує можливість користуватися товаром, оплачуючи його вартість протягом деякого часу.

Товарний кредит вигідний, як покупця, так продавця товару. Для тих, хто бере товар на користь полягає в тому, що людина має можливість користуватися товаром, купити який йому не дозволяє його матеріальний стан.

Мінус же у даному випадкуполягає у певній переплаті загальної вартості товару, який покупець бере на виплат. Щодо розміру цієї переплати, вона залежить від суми процентної ставки за даному кредиту, і навіть від терміну.

Продавець товару також не залишається в накладі, збільшуючи оборот товару та капіталу. Крім цього важливим зиском для продавця також є реклама його фірми або компанії, в якій можна отримати товар з відстрочкою його повної оплати.

ТК можна отримати у вигляді товару, який покупець бере на виплат, залишкову його вартість, а також відсоток за кредитом він погашає через банківську організацію, яка переказує ці кошти на банківський рахунок продавця.

Фахівці виділяють групи клієнтів, які можна вважати пріоритетними при користуванні даним видом кредитування:

• Підприємства, сфера діяльності яких полягає у здійсненні торгівлі у роздріб, наприклад, транзит.
• Компанії-виробники, що займаються експортною реалізацією товару. Їх товарне кредитування сприяє з того що істотно збільшується оборот товару та отримання прибутку.

Товарний кредит – це різновид запозичення товару. , проти кредитом банківської форми, у тому, що він видається над вигляді готівки, а вигляді товару. Варто також відзначити, що в даному випадку товар виступає як застава.

Це означає, що покупець повинен повернути товар продавцеві в тому випадку, якщо він не сплатить вчасно його вартість або прострочить погашення ставки за відсотками.

Не можна також забувати про той фактор, що даний вид кредиту відноситься до короткострокових ( максимальний термін, який можна його оформити вбирається у три роки). Отримати товарний кредит можна за виконанні однієї з основних умов – проплата початкового внеску.

У яких видах може бути цей вид кредиту

Товарний кредит, як різновид комерційного кредиту, може мати декілька форм:

• З відстроченням платежу. Це найпоширеніша форма кредитування серед продавців, які займаються роздрібною чи оптовою торгівлею. Суть його у тому, що продавець товару надає покупцю можливість відстрочити термін остаточної повної оплати товару. Від початкового внеску до останньої проплати право користування товаром або продукцією належить продавцю. Строк, на який дається відстрочка, розміри обумовлюються обома сторонами та закріплюються у договорі чи угоді.
• Відкритий рахунок. Різновид комерційного кредиту, суть якого у тому, що продавець надає покупцю відкритий рахунок, який він і проводить періодичні проплати заборгованості по придбаному товару. Як правило, такий вид кредиту не підтверджується жодними видами документів, а реєструється лише в бухгалтерських книгах підприємств. Як показує практика, для того, щоб отримати такий вид кредиту, необхідно мати високий рівень довіри між покупцем і продавцем, наприклад, це можуть бути дві організації, які співпрацюють протягом тривалого часу і повністю довіряють одна одній.
• Консигнація. У разі постачальник товару (продавець) є консигнантом, організує постачання великої партії товару складу продавця за умови реалізації. Оплата відвантаженого товару виконується в полі його. На думку фахівців, цей вид кредиту можна вважати найбільш фінансово безпечним.
• Векселі. Ця форма є найперспективнішим і найсучаснішим видом комерційного кредиту. Векселі видаються різні терміни їх погашення, які попередньо узгоджуються між покупцем і продавцем. Цей документвиступає як гарантія для продавця в тому, що кредит буде погашений покупцем у встановлений у векселі термін, покупець повинен повністю погасити заборгованість одноразово. Нерідко використовують вексель за пред'явленням, які зобов'язують покупця погасити заборгованість за кредитом у той день, коли продавець пред'явити йому цей вексель.

Використання будь-якого виду відстроченого платежу передбачає заборону будь-який вид впливу продавця на покупця, які мають позафінансову форму. Це може бути надання неякісного чи зіпсованого товару чи продукції; висування та припинення співпраці з іншими продавцями або покупцями та ін.

Переваги, недоліки та правила використання ТК

Як будь-який вид фінансових взаємовідносин, товарний кредит має дві сторони – позитивну і негативну.

Позитивна:

• Кредит можна отримати за короткий проміжок часу.
• Є можливість брати безпосередню участь у формуванні всіх пунктів договору чи угоди щодо надання кредиту.
• Покупець може одноосібно вирішувати, яким саме чином використовувати товар, взятий на виплат.
• Розмір ставки за відсотками набагато нижчий, ніж за іншими видами кредитування.
• Товарний кредит може бути виданий без залучення посередником, що значно зменшить витрати на їх послуги.

Негативна:

• Є досить високий рівень ризику.
• У банківської організаціїможна взяти грошовий кредит, сума якого буде значно нижчою, ніж сума, яку можна отримати за вартістю товарного кредиту.
• Одним з обов'язкових умоводержання ТК є внесення первісного внеску.
• Право на товар залишається за продавцем від першого до останнього внеску та погашення заборгованості ставки за відсотками.

Правила використання комерційного кредиту можна зарахувати і до товарному:

• Нерідко коли людина вирішує взяти ТК, не враховується такий фактор, як попит на придбаний товар, який він бере в кредит. Це велика помилка.
• Якщо як кредит береться товар, який свідомо неліквідний, необхідно вимагати від продавця плавніших і найлегших умов за кредитом, зокрема і розміру ставки за відсотками.

Перед тим, як взяти товар на виплат слід уважно проаналізувати ринок товарів. Це необхідно, щоб не взяти товару більше, ніж можна його реалізувати.

Не варто довіряти вибір товару своїм працівникам. Вони можуть не врахувати ваших планів на майбутнє щодо реалізації цього товару.

Складаючи договір щодо надання товарного кредиту, слід звернути увагу на складання його письмової форми, інакше довести що-небудь буде неможливо.

Не варто порушувати терміни погашення кредиту та ставки за відсотками. Це може закінчитися тим, що продавець анулює та забере товар назад. Це пов'язано з тим, що, згідно із законом, продавець залишається власником товару доти, доки не буде здійснено останній платіж.

Необхідно заздалегідь прораховувати можливість, що товар не реалізується повністю і одночасно. Це спричинить прострочення платежів.

Продавці довіряють лише тим покупцям, з якими співпрацюють упродовж тривалого часу. Заслуживши довіру у продавця товару, можна розраховувати на більш пільгові умовиодержання товарного кредиту.

Не варто метатися від одного продавця до іншого – це не на користь покупця. У той же час, якщо продавець підвів один раз, не виключено можливості того, що це повториться. Не варто давати йому другий шанс.

Процедура оформлення

За даними статистики, приблизно 30% населення нашої країни хоч раз у житті стикаються з оформленням товарного кредиту.

Тому просто необхідно знати, як правильно його, на що звернути увагу.

Товарний кредит - це будь-який кредит на купівлю товарів, який має свою специфіку та особливості оформлення:

Вибрати необхідний товар чи магазин, у якому оформлятиметься ТК.

Насамперед необхідно бути точно впевненим у тому, що придбання цього товару справді необхідне.

Варто також звернути особливу увагу на вибір компанії чи магазину, у якому оформлюватиметься кредит. При цьому у продавця має бути якнайбільше кредиторів банків. Від цього залежить кількість акцій, якими товар можна придбати.

Кредитна програма у банку кредиторі. Самостійно розібратися в цьому питанні досить складно, звичайно, якщо покупець не має необхідних знань.

Умови кредиту

При складанні договору або оголошення на оформлення товарного кредиту, варто обов'язково звернути увагу на такі пункти, як термін кредиту, розмір та строки періодичного погашення, розмір процентної ставки, різновиди штрафних санкцій за прострочення тощо. Від цього залежить те, чи буде вигідним ТК.

Процедура оформлення

Для цього достатньо мати при собі паспорт. Покупець має право брати безпосередню участь у складанні та обговоренні кожного пункту договору чи угоди.

При собі необхідно мати суму готівки, яка буде внесена як початковий внесок. Крім цього, при собі потрібно мати мобільний телефон, це може бути необхідним для підтвердження особистих даних.

Перед тим, як поставити свій підпис під найкраще прочитати його ще раз дуже уважно і неспішно, звертаючи увагу не найдрібніші деталі.

Внесення початкового внеску

Після підписання всіх документів можна зробити перший внесок до каси.

У договорі також обов'язково мають бути прописані умови та гарантії повернення товару, який було взяти на виплат.

Якщо товар був узятий у кредит, це жодною мірою не означає, що його вже не можна повернути.

Виявивши якийсь брак придбаного товару або ж у разі частого усунення неполадок чи несправності товару, покупець має право протягом перших 15 днів після оформлення договору повернути його.

Якщо покупець користувався товаром більше зазначеного терміну, повернути його можна буде лише до дати, зазначеної в гарантійному талоні. Тому купуючи товар у кредит, необхідно обов'язково вимагати від продавця заповнення талона гарантії.

Продавець зобов'язаний скласти акт повернення, у якому чітко прописано причину цього процесу.

Після того, як буде завершено, цього ж дня слід звернутися до банку, через який йшла оплата заборгованості, маючи при собі всі необхідні документи та квитанції.

Це необхідно зробити тому, що відсотки нараховуватимуться за кожен день використання товару, незалежно від його повернення. Важлива дата, коли покупець звернувся до банку, а чи не дата, коли товар повернули продавцю. Фахівці банку складуть акт про розірвання кредитного договору.

Покупцеві доведеться скласти заяву про повернення грошових коштів. У заяві слід зазначити точну суму, яка вже була внесена як погашення кредиту, а також суми, яку ще потрібно погасити.

Доти, доки у банку не буде остаточно оформлено та закінчено процедуру розірвання договору чи угоди на кредит, не можна припиняти виплати за товарним кредитом. Це може призвести до того, що покупцеві буде нараховано санкції на вже зданий продавцю товар.

Банківською організацією буде видано спеціальний документ, у якому зазначено про розірвання договору кредитування та повну відсутність заборгованості по ТК. Після цього покупцю буде повернуто всі кошти, які він сплатив за час користування товаром.

Щодо повернення тих коштів, які були сплачені покупцем, як відсоток за користуванням кредитом, покупцю слід звернутися до суду. При цьому, суд звертатиме увагу лише на ту суму, яка була виплачена покупцем за тор період, коли товар ще не був повернутий, але він не мав можливості ним користуватися через його несправність.

Непоодинокі випадки, коли продавець відмовляється приймати товар назад, а банк відмовляється розривати кредитний договір. У такому разі, у покупця немає іншого, крім як звернутися з позовом судову інстанцію. Як показує практика, у разі виникнення подібної ситуаціїнайкраще звернутися по допомогу до досвідченого юриста.

Розмір ставки за відсотками залежить від деяких факторів:

• Строк кредиту.
• Вартість товару, взятого на виплат.
• Взаємини між покупцем та продавцем.

Цей показник може бути таким:

• Плаваюча ставка. Її розмір чітко не встановлюється, а залежить від терміну кредитування та суми, яка ще не погашена. Цей видСтавки користується великою популярністю у покупців.
• Фіксована. Цей вид ставки за відсотками є незмінним і незмінним протягом усього терміну дії договору кредитування.

Товарний кредит є різновидом позики, який надзвичайно популярний серед покупців. При його оформленні слід врахувати всі моменти, особливо свої можливості.

Про основні оформлення товарного кредиту можна переглянути на відео:

Задайте своє питання у форму нижче

У розділі 42 «Позика і кредит» ДК РФ встановлює поняття товарного і комерційного кредиту, предметом яких як і, як і договорі позики може бути речі, визначені родовими ознаками.

Товарний кредитвизначено статтею 822 ЦК України:

«Сторонами може бути укладено договір, який передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками (договір товарного кредиту)». До такого договору застосовуються правила стосовно договору кредиту, якщо інше не передбачено таким договором і не випливає із суті зобов'язання».

Договір товарного кредиту передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками. Товарний кредит призначений для задоволення потреб особи у продуктах виробництва та споживання, які на момент включення договору у цієї особи відсутні.

До такого договору застосовуються правила параграфа 2 глави 42 «Позика та кредит» ДК РФ, якщо інше не передбачено договором і не випливає із суті зобов'язання, тобто правила, передбачені для кредитного договору. У свою чергу, пункт 2 статті 819 ЦК України встановлює, що до кредитних правовідносин застосовуються правила, що діють стосовно договору позики.

З цього випливає, по-перше, що речі, передані за товарним кредитом, переходять у власність позичальника і, по-друге, що товарний кредит притаманний ознака повернення, характерний інших позикових зобов'язань.

Оскільки договір товарного кредиту укладається, як правило, у виробничих цілях, до нього застосовуються не лише правила про позику (кредит), а й додаткові умови: про кількість, про асортимент, про якість, про тару та інші правила глави про купівлю-продаж товарів (статті 465 - 485 ЦК), якщо інше не передбачено кредитним договором. Сторони договору – будь-які суб'єкти цивільного права.

Прикладом використання правової конструкції товарного кредиту є порядок гарантованого постачання муніципальних підприємствта організацій соціальної сфери, що фінансуються з міського бюджету, продуктами харчування.

Поняття комерційного кредиту дає пункт 1 статті 823 ЦК України:

«Договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність іншій стороні грошових сумабо інших речей, що визначаються родовими ознаками, може передбачатися надання кредиту, у тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт чи послуг (комерційний кредит), якщо інше не встановлено законом».

При комерційному кредиті до договору включається умова, через яку одна сторона надає іншій стороні відстрочку або розстрочку виконання будь-якого обов'язку (сплатити гроші або передати майно, виконати роботи чи послуги). Надання такого кредиту нерозривно пов'язане з тим договором, умовою якого є. Комерційним кредитуванням можна вважати всяке розбіжність у часі зустрічних обов'язків за укладеним договором, коли товари поставляються (роботи виконуються, послуги надаються) раніше їх оплати чи платіж виробляється раніше передачі товарів (виконання робіт, надання послуг).

Найчастіше комерційне кредитування здійснюється без спеціального юридичного оформлення з однієї з умов укладеного договору (про авансі, про розстрочку та інших.). Для цих цілей сформульовано правило пункту 2 статті 823 ДК РФ про те, що до комерційного кредиту застосовуються правила глави про позику, якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання, та не суперечить суті такого зобов'язання.

Відповідно до пунктів 13, 14 Постанови №13/14 відсотки, які стягуються за користування комерційним кредитом (у тому числі сумами авансу, попередньої оплати), є платою за користування коштами. За відсутності у законі чи договорі умов розмір і порядок сплати відсотків користування комерційним кредитом, судам слід керуватися нормами статті 809 ДК РФ. Відсотки за користування комерційним кредитом підлягають сплаті з моменту, визначеного закономчи договором. Якщо законом чи договором цей момент не визначено, слід виходити з того, що такий обов'язок виникає з моменту отримання товарів, робіт чи послуг (при відстроченні платежу) або з надання коштів (при авансі чи попередньої оплати). Припиняється - у виконанні стороною, яка отримала кредит, своїх зобов'язань чи повернення отриманого як комерційного кредита.

Комерційний кредит передбачається безвідсотковим, якщо у ньому прямо не передбачено інше, у випадках, коли договір укладено між громадянами на суму, що не перевищує 50-кратного мінімального розміруоплати праці, встановленого законом, і пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності хоча б однієї зі сторін (пункт 3 статті 809 ДК).

У разі, коли продавець не виконує обов'язок щодо передачі попередньо оплаченого товару та інше не передбачено договором купівлі-продажу, на суму попередньої оплати підлягають сплаті відсотки відповідно до статті 395 ЦК України з дня, коли за договором передача товару має бути зроблена, до дня передачі товару покупцю чи повернення йому попередньо сплаченої їм суми. Договором може бути передбачена обов'язок продавця сплачувати відсотки у сумі попередньої оплати з дня отримання цієї суми від покупця до дня передачі товару чи повернення коштів продавцем у разі відмови покупця від товару. І тут відсотки стягуються як плату наданий комерційний кредит.

У разі, коли договором купівлі-продажу передбачена оплата товару через певний час після його передачі покупцю, або оплата товару на виплат, а покупець не виконує обов'язок з оплати переданого товару у встановлений договором термін, покупець відповідно до пункту 4 статті 488 ЦК України зобов'язаний сплатити відсотки у сумі, сплата якої прострочена, відповідно до статтею 395 ДК РФ від часу, коли за договором товар може бути оплачений, досі оплати товару покупцем, якщо інше передбачено ДК РФ чи договором купівлі-продажу.

Договором може бути передбачена, обов'язок покупця сплачувати відсотки у сумі, що відповідає ціні товару, починаючи з дня передачі товару продавцем (пункт 4 статті 487 ДК РФ). Зазначені відсотки, нараховані (якщо інше встановлено договором) досі, коли оплата товару було зроблено, є платою за комерційний кредит (стаття 823 ДК РФ).

Кредитор, передаючи товар за договором товарного кредиту позичальнику, відповідно до пункту 2 статті 819 ЦК України і пункту 1 статті 807 ЦК України, передає право власності на нього. Але в цьому випадку передача товару позичальнику має зворотний характер, у чому полягає характерна особливістьтоварного кредиту

Оскільки договір товарного кредиту полягає, зазвичай, у виробничих цілях, щодо нього застосовуються як правила глави 42 «Позика і кредит» ДК РФ, а й додаткові умови, передбачені статтями 465 - 485 ДК РФ (про кількість, про асортимент, якість , про тару) та інші статті глави про купівлю-продаж товарів, якщо інше не передбачено кредитним договором.

Товарний кредит також як будь-який кредит передбачає відсотки користування чужими засобами. Позика ж, наприклад, як відомо, на відміну кредиту, то, можливо безпроцентним. Як зазначалося, договору позики і кредиту мають суттєві відмінності.

Нагадаємо також, що кредит може надавати лише кредитна організація, що має ліцензію Сторони договору товарного кредиту - будь-які суб'єкти цивільного права.

Організації, укладаючи договори товарного кредиту, здійснюють операції, які так само як і у випадку з іншими позиковими коштами, можна умовно розділити на три наступні етапи:

· Отримання позикових коштів;

· Нарахування та сплата (отримання) відсотків за користування позиковими коштами;

· Повернення позикових коштів.

І у разі товарного кредиту найскладнішим є етап, який регулює виникнення відсотків за борговими зобов'язаннями та їх сплату. Суб'єкти господарювання також роблять помилки з відображенням у бухгалтерському та податковому обліку відсотків за договорами товарного кредиту, що в кінцевому підсумку, призводить до виникнення спорів з перевіряючими органами. Особливо велика кількість помилок щодо оподатковуваної бази.

Стаття 269 глави 25 НК РФ встановлює, що при укладенні договору товарного кредиту, як і у разі кредиту, комерційного кредиту, позики або іншого запозичення незалежно від форми оформлення договору, у суб'єктів господарювання виникають так звані «боргові зобов'язання», що враховуються з метою обчислення податку на прибуток.

Розраховуючи податок на прибуток, вартість товарів, отриманих або переданих у кредит за договором товарного кредиту, враховувати не треба згідно з пунктом 10 статті 251 та ПК РФ.

Відсотки кредитор, згідно з НК РФ, повинен включати до складу оподатковуваних доходів. Позичальник має право на суму відсотків зменшити оподатковуваний прибуток. Але тільки в розмірі, що не перевищує середній рівеньвідсотків за порівнянними товарними кредитами. Якщо таких кредитів у позичальника немає, то відсотки враховують у вигляді, не перевищує ставку рефінансування ЦБ РФ, збільшену в 1,1 разу.

Спірним моментом є і передача товару позичальнику щодо обкладення податком на додану вартість.

Якщо вважати, що разом із товаром передається і право власності на нього, згідно з пунктом 2 статті 819 ЦК України та пунктом 1 статті 807 ЦК України, то товар визнається реалізацією та оподатковується на додану вартість (далі ПДВ).Нарахувавши ПДВ, кредитор може прийняти до вирахування податок, сплачений для придбання товарів, переданих у кредит. А позичальник має право прийняти до відрахування ПДВ, сплаченого за товарами, придбаними для повернення кредиту.

Відповідно до статті 822 ДК РФ, позичальник повертає у встановлений термін такий самий товар. Отже, передача товарів має зворотний характер і тому реалізацією бути не може. У цьому випадку сторони угоди не зможуть прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ на підставі пункту 2 статті 171 НК РФ, оскільки товари використовуються у діяльності, яка не оподатковується.

Договір товарного кредиту стосується відносин, що виникають за тимчасового запозичення речей (сировини, матеріалів та інших товарів масового виробництва) за умови їх повернення у строки, встановлені договором. У цьому плані договір товарного кредиту схожий із договором позики, адже відповідно до статті 807 ЦК України:

«1. За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості ».

У разі укладання з постачальником договору товарного кредиту, а також договору позики, товар, що купується, переходить у власність торгової організації, і вона має повне право його продавати, передавати на реалізацію іншим підприємствам, тобто вчиняти з товаром будь-які дії, передбачені законом.

При цьому договір товарного кредиту має деякі відмінності від договору позики.

Відмінності цих двох видів договорів наведемо у вигляді таблиці, щоб було наочно:

Договір товарного кредиту	Договір позики
1. Момент укладання договору Момент його підписання. Факт передачі товарів не впливає на момент укладання договору.	1. Момент укладання договору Момент передачі коштів чи інших речей, які є предметом цього договору. Навіть за умови досягнення згоди за всіма істотними умовами договору, він не вважатиметься укладеним до моменту фактичної передачі коштів або речей позичальнику.
2. Двосторонній договір Після його укладання обидві сторони мають як права, так і обов'язки.	2. Односторонній договір У позикодавця після його укладання є лише право вимоги повернути позику, а позичальник має тільки обов'язок з його повернення.
3. Відплатний договір Договір може бути безоплатним лише у тому випадку, якщо на це прямо зазначено у договорі.	3. Безоплатний договір За договором позики передаються речі (товари) (пункт 3 статті 809 ЦК України). Договір може бути возмездным лише тому випадку, якщо це спеціально обумовлено.

Договір позики укладається у випадках, коли кредитор не бере на себе обов'язок надати відповідний товар, а сама передача товару є елементом процедури оформлення реального договору позики. Договір же товарного кредиту, подібно до кредитного договору, включає зобов'язання кредитора на виконання договору передати боржнику товари, (договір визнається консенсуальним, тобто з його укладення у сторін виникають взаємні правничий та обов'язки).

Договір товарного кредиту є двостороннім договором: після його укладання обидві сторони мають, як права, так і обов'язки - одна сторона набуває права вимагати від іншої видачі товарів у кредит, тобто кредитор зобов'язаний надати кредит у формі товарів. На позичальника покладається обов'язок прийняти кредит в термін, що обумовлений договором.

На відміну від договору позики, якщо інше не передбачено таким договором і не випливає із суті зобов'язання, до договору товарного кредиту застосовуються статті 820, 821 ЦК України, які встановлюють правила про форму договору та підстави для відмови сторін від надання або отримання кредиту (стаття 822 ЦК) РФ).

Звернемося до пункту 1 статті 819 ЦК України:

«1. За кредитним договором банк чи інша кредитна організація (кредитор) зобов'язуються надати кошти (кредит) позичальнику у вигляді і умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму та сплатити відсотки на неї».

Договір товарного кредиту від кредитного договору відрізняється за низкою ознак. Товарний кредит передбачає видачу позичальнику речей з певними родовими ознаками – грошей, тобто об'єктом товарного кредиту є речі інші, ніж гроші, а кредитний договір породжує виключно грошове зобов'язання.

Сфера дії кредитного договору обмежена сферою діяльності професійних кредиторів – банків та інших кредитних організацій. У кредитному договорі як кредитор може виступати тільки банк або інша кредитна організація, що має ліцензію на здійснення банківських операцій. Сторонами договору товарного кредиту можуть бути будь-які юридичні та фізичні особи, тобто сфера дії товарного кредиту не обмежена вичерпним переліком його учасників. Учасниками відносин товарного кредиту зазвичай виступають підприємці, пов'язані з виробництвом, що потребує безперервного споживання певних видів сировини та матеріалів.

Зазначені ознаки є головною відмінністю договору товарного кредиту, в іншому - на нього поширюються загальні правилакредитного договору (частина 1 статті 822 ДК РФ), зокрема, укладання письмовій формі, порядок відмовитися від надання чи отримання кредиту (стаття 821 ДК РФ).

Відмінності договору товарного кредиту та кредитного договору.

Договір товарного кредиту	Кредитний договір
1. Предмет договору Речі, визначені родовими ознаками (товари) Кошти не можуть бути предметом договору.	1. Предмет договору Кошти (кредит).
2. Кредитор Юридична чи фізична особа.	2. Кредитор Банк чи інша кредитна організація, яка має ліцензію.
3. Не є суттєвим.	4. Умова про термін повернення кредиту Є суттєвим.

Таким чином, договір товарного кредиту має свій характерний об'єкт та сферу застосування.

Разом з тим, як було зазначено вище, відповідно до статті 822 ЦК України до договору товарного кредиту застосовуються правила параграфа 2 глави 42 ЦК України про кредитний договір, якщо інше не передбачено договором про товарний кредит і не випливає із суті цього зобов'язання.

Товарний кредит слід відрізняти від комерційного кредитування. Правила, що застосовуються до комерційного кредиту, викладені у статті 823 ЦК України:

«1. Договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність іншій стороні грошових сум або інших речей, що визначаються родовими ознаками, може передбачатися надання кредиту, у тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт чи послуг (комерційний кредит), якщо інше встановлено законом.

2. До комерційного кредиту відповідно застосовуються правила цієї глави, якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання, та не суперечить суті такого зобов'язання».

Виходячи з тексту цієї статті, випливає два важливі юридичні положення:

Пункт 1 наголошує на правомірності продажу товарів у кредит, авансування підрядників та інших видів комерційного кредиту;

Другим пунктом визначено коло правил, які застосовуються до комерційного кредиту. Відповідно до цього пункту до комерційного кредиту застосовуються які у главі 42 ДК РФ правила, якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання, і якщо таке застосування не суперечить суті цього зобов'язання.

Відмінності договору товарного кредиту та договору комерційного кредиту.

Визначення комерційного кредиту, наведене у статті 823 ДК РФ, свідчить, що комерційний кредит – це цивільно-правові зобов'язання, які передбачають відстрочку чи розстрочку оплати товарів, робіт чи послуг, і навіть надання коштів як авансу чи попередньої оплати. Тобто комерційний кредит – це кредит, який надається не за самостійним позиковим зобов'язанням (договором позики, кредитним договором, договором про товарний кредит), а на виконання договорів на реалізацію товарів, виконання робіт або надання послуг.

Отже, комерційне кредитування юридично нерозривно пов'язані з тим договором, умовою якого є. Тобто комерційний кредит є умова про оплату, що міститься у відплатному договорі.

У статті 823 ДК РФ названі типові випадки комерційного кредиту у його юридичному значенні: аванс, попередня оплата, відстрочка чи розстрочка оплати товарів, робіт чи послуг. Будь-який договір (наприклад, договір купівлі-продажу, постачання, виконання робіт, надання послуг тощо) може включати умову про повну попередню оплату або аванс (часткову оплату) майна, що надається, результатів робіт або послуг (встановлене на користь відчужувача чи послугодавця) або умова про відстрочку або розстрочення такої оплати (службовець інтересам набувача чи одержувача послуг). Тобто комерційний кредит можна умовно поділити на два види:

1) відстрочка чи розстрочка платежу, надана продавцем майна покупцю, яку можливо отримання винагороди у відсотковому співвідношенні від суми передбаченої відстрочки чи встановленому размере.

приклад 1.

ТОВ «Райдуга» продає ЗАТ «Катюша» 10 тонн металу за ціною 2000 рублів за тонну. Умови договору передбачають, що оплата провадитиметься через 6 місяців. За надання відстрочки платежу ЗАТ «Катюша» сплачує 5% вартості поставленого металу за кожен місяць наданої відстрочки. ЗАТ "Катюша" використовувало отриманий метал для випуску продукції.

2) попередня оплата (аванс) продавцю, за яку також можливе отримання винагороди.

приклад 2.

ТОВ «Райдуга» уклало договір на постачання 200 тонн цементу ЗАТ «Катюша». Вартість 1 тонни цементу – 200 рублів, у тому числі ПДВ. Постачання буде здійснено через 6 місяців після укладення договору. В умовах оплати передбачено, що у разі оплати всієї партії матеріалу протягом 10 днів після укладання договору відпускна вартість 1 тонни цементу буде зменшено на 10% і становитиме 180 рублів. ЗАТ «Катюша» здійснило передоплату відповідно до зазначеної умови, перерахувавши 36 000 рублів.

Отже, надання комерційного кредиту передбачає, що з умовам цього договору кожна зі сторін виконує подвійну роль: продавець товару є одночасно кредитором, а покупець – позичальником, чи навпаки.

Аналіз ДК РФ показує, що положення глави 42 ЦК України мають різне значення для кредитних відносин, що виникають у рамках договорів купівлі-продажу, підряду, надання послуг. Попередня оплата товарів; оплата товарів, проданих у кредит; оплата товарів на виплат (як окремі випадки комерційного кредиту) досить повно врегульовані спеціальними правиламипро купівлю-продаж (стаття 488 «Оплата товару, проданого в кредит» ДК РФ та стаття 489 «Оплата товару на виплат» ДК РФ). Тому мало виникає потреба у застосуванні до таких випадків комерційного кредиту будь-яких правил глави 42 ДК РФ. Що ж до договорів підряду (глава 37 ДК РФ); договорів на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт(Глава 38 ДК РФ); договорів возмездного надання послуг (глава 39 ДК РФ), виконання яких нерідко пов'язані з авансуванням чи попередньої оплатою робіт і, то зазначені глави ДК РФ спеціальних правил такого роду комерційному кредитуванні не встановлюють. Тому є підстави застосування цих випадках низки положень глави 42 ДК РФ і, насамперед, правил про наслідки порушення позичальником договору позики (стаття 811 ДК РФ).

Відповідно до пункту 2 статті 823 ДК РФ до комерційного кредиту застосовуються положення, що містяться в главі 42 ДК РФ «Позика та кредит», якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання, і якщо таке застосування не суперечить суті цього зобов'язання (Наприклад, передбачена стаття 821 ДК РФ можливість односторонньої відмови від надання або отримання кредиту навряд чи застосовна до аналізованої ситуації). Це означає, що при здійсненні платежів за будь-яким договором насамперед слід керуватися правилами, встановленими ДК РФ щодо цього виду договору, і лише за їх відсутності (повністю або будь-якої частини) звертатися до глави 42 ДК РФ.

Слід зазначити, що договір «купівлі-продажу товару в кредит» (стаття 488 ЦК України) або інший договір, в якому передбачено надання комерційного кредиту, та договір «товарного кредиту» (стаття 822 ЦК України) є різними за своєю юридичною природою. Заміна одного поняття іншим у договорі купівлі-продажу може спричинити негативні юридичні наслідки.

Виділивши кваліфікуючі ознаки, властиві договору товарного кредиту як самостійного виду правочину, підкреслимо, що під час укладання договору важливе чітке формулювання його умов. Недотримання елементарних правил у формулюванні умов договору може призвести до серйозних негативних податкових та юридичних наслідківдля обох сторін.

Відповідно до статті 431 ДК РФ при тлумаченні умов договору судом береться до уваги буквальне значення слів і висловів, що містяться в ньому, а також дійсна воля сторін з урахуванням мети договору.

Зрозуміло, що при виникненні спору за такими цивільно-правовими угодами, суд перевірятиме відповідність назви договору його змісту, проте видається правильним спочатку усвідомити різницю між різними видамидоговірних відносин та не допускати вчинення правових помилок при їх юридичне оформлення, які, своєю чергою, спричинять неправильний порядок оподаткування операцій. Наведемо конкретні приклади, коли до умов договору товарного кредиту було застосовано положення про інший тип договору.

1. Якщо відповідно до умов договору сторона у погашення свого зобов'язання за товарним кредитом повертає майно зовсім іншого роду та якості, ніж раніше отримане, до правовідносин будуть застосовані положення про договір міни.

2. Якщо одна сторона надає іншій стороні конкретне майно із зобов'язанням останнього повернути саме це майно без сплати підприємству будь-якої винагороди, необхідно укласти договір безвідсоткового користування (позички) з дотриманням вимог глави 36 ЦК України.

Вся особливість полягає в тому, що за договором оренди у тимчасове користування передаються речі, які в процесі їх використання не втрачають своїх натуральних властивостей і можуть бути визначені індивідуально. Наприклад, в оренду можна передати будинок чи автомобіль. За договором товарного кредиту одна сторона надає іншій стороні речі, визначені лише родовими ознаками, повертає назад однакову кількість речей, а чи не самі речі.

3. Якщо між сторонами укладено договір, відповідно до умов якого одна сторона бере на себе зобов'язання поставити іншій стороні товар, а остання у свою чергу - прийняти та сплатити його з відстрочкою певної тривалості з моменту його отримання, то відносини, що виникли між сторонами, слід розглядати як відносини щодо купівлі-продажу з елементами комерційного кредитування.

(Дивіться Постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 серпня 2001 року №А05-2534/01-136/23, Постанова ФАС Північно-Кавказького округувід 10 січня 2001 року №Ф08-3875/2000, Лист Міністерства Російської Федераціїз податків і зборів у місті Москві від 6 грудня 2001 року №02-11/56847).

4. Якщо за умовами договору одна сторона передає інші товари, а інша сторона після закінчення певного часу зобов'язується частину товарів сплатити грошовими коштами, а частину, що залишилася, повернути в натурі, то даний договірслід розглядати як змішаний, що включає елементи договору купівлі-продажу (стаття 454 ДК РФ) і товарного кредиту (стаття 822 ДК РФ).

Можливість такого поєднання правовідносин передбачена статтею 421 ЦК України, відповідно до якої сторони можуть укласти договір, що містить елементи різних договорів, передбачених законом або іншими правовими актами (змішаний договір). До відносин сторін за змішаним договором застосовуються у відповідних частинах правила про договори, елементи яких містяться у змішаному договорі, якщо інше не випливає із угоди сторін чи істоти змішаного договору.

За договором купівлі-продажу покупець зобов'язаний сплатити товар безпосередньо до або після передачі йому продавцем товару, якщо інше не передбачено законом іншими правовими актами або договором і не випливає із суті зобов'язання (стаття 486 ЦК України).

За умовами товарного кредиту позичальник зобов'язується повернути кредитору отримані речі, визначені родовими ознаками, та сплатити відсотки, якщо інше не передбачено договором (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 9 березня 2000 року №Ф08-451/2000).

5. Якщо за умовами договору одна сторона зобов'язується передати іншій стороні певні речі, а інша сторона зобов'язується після закінчення встановленого часу повернути речі того самого роду та якості або сплатити їхню вартість. І тут договір має кваліфікуватися як договір товарного кредитування, умови якого передбачають альтернативне зобов'язання боржника: повернути речі у натурі чи оплатити їхню вартість.

Відповідно до статті 320 ДК РФ боржнику, зобов'язаному передати кредитору одне чи інше майно чи зробити одне з двох чи кількох дій, належить право вибору, якщо з закону, інших правових актів чи умов зобов'язання не випливає інше.

Якщо боржник здійснює виконання зобов'язання у вигляді передачі таких самих речей у натурі, то відносини між сторонами розглядаються як здійснювані рамках договору товарного кредиту. Якщо ж боржник виконує своє зобов'язання, надаючи грошовий еквівалент, то відносини слід розглядати як купівлю-продаж товарів з умовою комерційного кредиту.

Якщо, обравши спосіб виконання зобов'язання, боржник допускає прострочення виконання, то щодо нього застосовуються відповідні заходи цивільно-правової ответственности. У першому випадку - на підставі статті 395 ЦК України, якою передбачена відповідальність за невиконання грошового зобов'язання, а другому – виходячи з статті 396 ДК РФ, встановлює відповідальність за неналежне виконаннязобов'язання в натурі (дивись Постанову Президії ВАС Російської Федерації від 19 червня 2001 № 7800/00).

Відповідно до статті 432 ДК РФ під укладенням договору розуміється досягнення угоди з усіх її істотних умов. Істотними є умови про предмет договору, умови, які названі у законі чи інших правових актах як суттєві або необхідні для договорів цього виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

Ув'язнений у установленому порядкудоговір визначає правничий та обов'язки сторін.

Договір товарного кредиту обов'язково має бути укладений у письмовій формі. Стаття 820 ЦК України регулює також відносини, що виникають у рамках товарного кредиту. Вона містить імперативну норму, яка передбачає, що недотримання письмової форми тягне за собою недійсність кредитного договору.

До суттєвих умов договору товарного кредиту відносяться умови про його предмет, тобто речі, які передаються у власність позичальнику і мають бути повернені їм після закінчення встановленого терміну.

Відповідно до статті 822 ГК РФ за відсутності спеціальних умову договорі, до товарного кредиту застосовуються правила про купівлю-продаж, що передбачають вимоги до кількості, асортименту, комплектності, якості, тари та упаковки товарів, що передаються.

У зв'язку з цим умови договору про кількість, асортимент, комплектність, якість, тару та (або) упаковку наданих речей повинні виконуватися відповідно до правил про договір купівлі-продажу товарів, якщо інше не передбачено договором товарного кредиту, оскільки при цьому також йдеться про відчуження цих речей у власність позичальника.

Виходячи з норм статей 454 і 455 ДК РФ такий договір вважатиметься укладеним лише тоді, коли буде досягнуто згоди про предмет договору, тобто про найменування та кількість товарів, що передаються в кредит. Крім того, позичальнику необхідно погоджувати в договорі умови про якість, асортимент, комплектність товарів, що купуються, і вимагати від кредитора суворого дотримання цих правил.

Тому істотною умовою договору товарного кредиту є вказівка ​​найменування та кількості товару, що передається у кредит.

Однією з найпоширеніших помилок є як предмет товарного кредиту вказівки конкретного виду, сорту та кількості товару (наприклад, у договорі вказується: «продукти харчування»). Якщо, наприклад, асортимент і кількість товарів встановлюються будь-якими іншими документами (найчастіше специфікаціями чи доповненнями до договору), то договорі необхідно зазначити, що ці документи є невід'ємними частинами цього договору.

Крім того, у договорі товарного кредиту може міститися безліч інших умов, які не менш важливі для регулювання відносин за договором товарного кредиту, хоча їх включення до договору не є обов'язковим, тобто за їх відсутності договір все одно вважатиметься укладеним. До таких умов належать:

· термін дії договору;

· Ціна та сума договору;

· Розмір та порядок оплати відсотків за користування товарним кредитом;

· відповідальність сторін за невиконання чи неналежне виконання договору;

· інші умови.

Зазначимо, що основна відмінність договору товарного кредиту від договору комерційного кредиту полягає у суттєвості умов, що обумовлюють ціну товару та строки його повернення, у разі їх відсутності такий договір вважатиметься не укладеним. Для договору товарного кредиту ці умови не суттєві. Вказівка ​​ціни товару у договорі товарного кредиту носить рекомендаційний характер, оскільки розмір відсотків, які підлягають сплаті кредитору, розраховується з договірної вартості товарів.

Термін повернення товарного кредиту не є суттєвою умовою договору товарного кредиту, без нього договір все одно вважатиметься укладеним. Якщо термін повернення не обумовлюється, то сума кредиту повертається кредитору протягом 30 днів з дня пред'явлення організації торгівлі вимоги про повернення.

Якщо суми відсотків договором не встановлено, їх розмір визначається існуючої за місцезнаходженням торгової організації - позикодавця ставкою банківського відсотка(Ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини. Оскільки відсотки за договором товарного кредиту нараховуються на вартість товару, що передається, у договорі товарного кредиту доцільно вказати ціну товару на момент його передачі. В іншому випадку неможливо буде визначити суму відсотків, що підлягають сплаті кредитору.

Зверніть увагу!

Укладаючи договір кредиту, слід звернути особливу увагу на пункт 3 статті 7 Федерального законувід 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі Федеральний закон №129-ФЗ), згідно з яким:

«Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операційзаконодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань.

Вимоги головного бухгалтера з документального оформленнягосподарських операцій та подання до бухгалтерії необхідних документівта відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.

Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов'язання вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання».

Аналогічна вимога міститься і в пункті 14 Наказу Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 № 34н «Про затвердження положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностіу Російській Федерації":

«Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особи грошові та розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов'язання вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання (за винятком документів, що підписуються керівником федерального органу виконавчої влади, особливості оформлення яких визначаються окремими вказівками Міністерства фінансів Російської Федерації). Під фінансовими та кредитними зобов'язаннями розуміються документи, що оформляють організації, договори позики, кредитні договори та договори, укладені за товарним та комерційним кредитом».

Таким чином, ці норми передбачають особливі наслідки недотримання додаткових вимог до форми правочину (підпису головного бухгалтера) – недійсність правочину. Підставою для цього можуть бути положення пункту 1 статті 160 ЦК України, якими передбачено, що законом, іншими правовими актами та угодою сторін можуть встановлюватися додаткові вимоги, яким має відповідати форма правочину (вчинення на бланку певної форми, скріплення печаткою тощо), та наслідки недотримання цих вимог.

Виходячи з Федерального закону №129-ФЗ, будь-який договір купівлі-продажу, поставки і так далі, за умовами якого існує розрив у часі між моментом передачі товарів (робіт, послуг) та моментом оплати (що характерно для переважної більшості договорів, що укладаються у сфері підприємницької діяльності), вимагає підпису головного бухгалтера, інакше договір недійсний.

Зазначимо, що за період дії Федерального закону №129-ФЗ (з листопада 1996 року до теперішнього часу) неодноразово виникали суперечки, предметом яких була вимога про визнання недійсним кредитного договору, договору позики чи інших цивільно-правових договорівчерез відсутність підпису головного бухгалтера.

У разі виникнення спірної ситуації з питань дійсності здійснюваних угод організація може підтримати свою позицію аргументами, що наводяться нижче, суть яких зводиться до того, що положення Федерального закону №129-ФЗ є підставою для пред'явлення додаткових вимог до форми укладених договорів у вигляді підпису головного бухгалтера.

Договір є цивільно-правовою угодою. Права та обов'язки по ній юридична особавідповідно до статті 53 ДК РФ приймає через свої органи, що діють відповідно до закону, іншими правовими актами та установчими документами. Відповідно до цивільного законодавства не є органом юридичної особи, у зв'язку з чим відсутність у договорі підпису головного бухгалтера не є підставою для визнання її недійсною. У чинному цивільному законодавствіне передбачено вимоги, щоб договір був підписаний головним бухгалтером.

Відповідно до пункту 2 статті 1 ГК РФ цивільні права можуть бути обмежені на підставі федерального закону і тільки в тій мірі, якою це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав та законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни та безпеки держави

Метою Федерального закону №129-ФЗ був і неможливо було встановлення обмежень цивільних прав юридичних як обмеження правоздатності органу юридичної особи під час укладання договорів. Відповідно до статті 3 Федерального закону №129-ФЗ його цілями є: забезпечення одноманітного ведення обліку майна, зобов'язань та господарських операцій, які здійснюють організації; складання та подання порівнянної та достовірної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності. Як видно з наведеної норми, названий Закон не регулює прямо чи опосередковано цивільно-правові відносини.

Норми статті 7 Федерального закону №129-ФЗ слід розглядати як елемент контролю головного бухгалтера за відповідністю господарських операцій, що проводяться організацією чинному законодавству, оскільки відповідно до зазначеного Закону головний бухгалтернесе відповідальність за наслідки здійснення таких операцій, а також за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності.

Тому договори, підписані від імені юридичної особи, але без підпису головного бухгалтера, не повинні розглядатися як складені чи передані з порушенням вимог до їхньої форми. Цю позицію поділяють арбітражні суди під час розгляду суперечок з питань дійсності договорів (див. Постанови Пленуму Верховного СудуРосійської Федерації №33 та Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації №14 від 4 грудня 2000 року «Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних із обігом векселів», Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 13 грудня 2000 року №А33-3973/00- С1-Ф02-2651/00-С2).

Але якщо Ви не готові сперечатися з податковими органами, то при укладанні договору подбайте про те, щоб такий договір був завізований головним бухгалтером і тоді ймовірність того, що цей договір вважатиметься недійсним, зникне.

Відсотки за договором товарного кредиту.

Договір товарного кредиту є оплатним крім випадку, коли договором передбачено його безоплатність (пункти 1, 3 статті 809 ЦК України). Сума відсотків та порядок їх оплати визначаються договором (пункт 1 статті 809 ЦК України). Якщо суму відсотків не встановлено, їх розмір визначається ставкою рефінансування ЦБ РФ на день сплати суми боргу чи його частини. Відсотки нараховуються з дня передачі товару покупцю.

Відповідальність за прострочення погашення відсотків за товарним кредитом.

Насправді часто виникає ситуація, коли позичальник своєчасно не виплачує відсотки за наданий товарний кредит. У цьому випадку до позичальника можуть бути використані додаткові штрафні санкції з боку кредитора. Відсотки нараховуються як міра відповідальності за невиконання грошового зобов'язання відповідно до статті 395 ЦК України.

Правила застосування відповідальності за невиконання грошового зобов'язання встановлено статтею 395 ЦК України:

« 1. За користування чужими грошима внаслідок їх неправомірного утримання, ухилення від повернення, іншого прострочення у тому сплаті чи безпідставного отримання чи заощадження з допомогою іншої особи підлягають сплаті відсотки у сумі цих коштів. Розмір відсотків визначається існуючої на місці проживання кредитора, і якщо кредитором є юридична особа, у місці її знаходження облікової ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання або його відповідної частини. При стягненні боргу судовому порядкусуд може задовольнити вимогу кредитора виходячи з облікової ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову або на день винесення рішення. Ці правила застосовуються, якщо інший розмір відсотків встановлено законом чи договором.

2. Якщо збитки, завдані кредитору неправомірним користуванням його грошима, перевищують суму відсотків, належну йому на підставі пункту 1 цієї статті, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.

3. Відсотки за користування чужими коштами стягуються по день сплати суми цих коштів кредитору, якщо законом, іншими правовими актами чи договором не встановлено для нарахування процентів коротший термін».

Таким чином, якщо покупець допускає прострочення оплати переданого товару, то з нього після закінчення терміну оплати стягуються як відсотки за користування товарним кредитом, так і відсотки у вигляді штрафної санкції за прострочення платежу.

При цьому відсотки, у встановленому договором розмірі, можуть бути стягнуті на вимогу продавця до дня, коли оплата має бути здійснена (пункт 16 Постанови №13/14).

Зверніть увагу!

Покупцеві (позичальнику) необхідно врахувати, що у нього коштів, необхідні сплати боргу за договором, перестав бути основою його звільнення від сплати відсотків відповідно до статті 395 ДК РФ.

Докладніше з питаннями товарного та комерційного кредиту Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Позикові та кредитні засоби. Запорука та порука».

На практиці організаціям часто доводиться стикатися з проблемою поповнення оборотних коштівшляхом тимчасового запозичення сировини, матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів. Для цього одна сторона (позикодавець) може передати іншій стороні (позичальнику) матеріальні цінностіу натуральному вигляді у рамках договору товарного кредиту.

Які особливості операцій товарного кредитування? Як відобразити зазначену операцію у бухгалтерському обліку у кредитора? у позичальника? Відповідям ці питання присвячений справжній матеріал.

Поняття товарного кредиту

Товарний кредит– це позикове зобов'язання, за яким одна сторона (кредитор) зобов'язується надати іншій стороні (позичальнику) товари, визначені родовими ознаками.

Порядок укладання договору товарного кредиту регулюється ст. 822 ЦК України, на який поширюються загальні правила кредитного договору та, зокрема, його укладення у письмовій формі будь-якими суб'єктами. Крім цього договір товарного кредиту поєднує у собі ознаки двох цивільно-правових зобов'язань: купівлі-продажу та кредиту.

Оскільки до цього договору застосовуються правила укладання кредитного договору, передбачається, що договір товарного кредиту є возмездным, тобто користування товаром кредитор вправі стягувати відсотки. Причому вони можуть бути встановлені як у грошовій, так і натуральній формі. Їх розмір визначається угодою сторін, а за відсутності такої – відповідно до ставки рефінансування Банку Росії. Якщо ж умова про відсотки у договорі відсутня, він вважається безвідсотковим ( ст. 809 ЦК України).

Перехід права власності на товар за договором товарного кредиту відбувається на момент його фактичної передачі від кредитора до позичальника. Умови про кількість, про асортимент, про комплектність, про якість, про тару та (або) про упаковку речей, що надаються, повинні виконуватися відповідно до правил про договір купівлі-продажу товарів(ст. 465 - 485 ДК РФ), якщо інше не передбачено договором товарного кредиту(абзац другий ст. 822 ЦК України).

У договору товарного кредиту багато спільного з договором позики товарів, але водночас є й суттєві відмінності. Так, договір позики товарів є реальним договором та вважається укладеним тільки з моменту їх передачі ( п. 2 ст. 807 ЦК України). Позичальник неспроможна змусити позикодавця до видачі позики, тому правничий та обов'язки сторін з'являються день передачі товарів. Це і відрізняє цей договір від договору товарного кредиту, згідно з яким обов'язок кредитора щодо передачі товарів виникає з моменту його підписання.

Насправді договір товарного кредиту надає значні переваги: ​​покупець отримує товар у власність з передачі йому товару і має право його продавати, передавати реалізацію іншим підприємствам, тобто здійснювати з товаром будь-які дії, передбачені законом. Крім того, покупець не повинен одразу сплачувати повну вартістьтовару, одержаного в кредит.

Оподаткування товарного кредиту

Податок на прибуток

Відповідно до п. 12 ст. 270 НК РФпередача майна за договором товарного кредиту не визнається у кредитора витратою, а згідно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФотримання речей за договором товарного кредиту не визнається у позичальника доходом (аналогічно і повернення кредиту).

на податкову базупо прибутку впливають лише відсотки користування позиковим майном. У кредиторавони включаються до складу позареалізаційних доходів ( Лист УМНС по м. Москві від 20.06.03 № 26-12/32406 "Про порядок оподаткування податком на прибуток відсотків, отриманих за товарним кредитом").

Якщо відсотки за користування кредитом встановлені у натуральній формі, то відповідно до п. 5 ст. 274 НК РФвони враховуються щодо податкової бази з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, тобто із вартості товарів, що передаються в рахунок сплати відсотків, зазначеної у договорі. Якщо ціна товарів договором не встановлено, то з метою оцінки доходів слід застосовувати ринкові ціни на аналогічні товари.

Вартість товарів, що включаються до матеріальні витрати, Виходячи з ціни їх придбання. Тому вартість товарів, повернутих позичальником та відпущених у виробництво, в обліку кредитора має дорівнювати вартості придбання товарів, раніше переданих за договором товарного кредиту.

Відсотки за користування позиковим майном у позичальникапідлягають включенню до складу позареалізаційних витрат. При цьому позичальнику необхідно пам'ятати про обмеження, встановлене ст. 269 ​​НК РФ: відсотки включаються до складу витрат лише в межах встановлених нормативів, тобто якщо вони суттєво не відхиляються від середнього рівня відсотків, що стягуються за товарними кредитами, виданими на порівняних умовах у тому ж кварталі. За відсутності таких (або за бажанням організації) гранична величинавідсотків, визнаних витратою, приймається рівної величині ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної 1,1 разу.

Якщо проценти за користування кредитом встановлені в натуральній формі, то нормативну величину відсотків, що включається до витрат, також потрібно визначати в натуральних показниках. При цьому грошова оцінка видатків на сплату відсотків має здійснюватися виходячи з фактичних витрат на придбання товарно-матеріальних цінностей.

Вартість товарно-матеріальних цінностей, отриманих за договором товарного кредиту та відпущених у виробництво, у позичальника має дорівнювати вартості товарів, придбаних для повернення кредиту.

Податок на додану вартість

У зв'язку з тим, що при наданні товарного кредиту право власності на товар переходить до позичальника, кредиторповинен нарахувати ПДВ з договірної вартості майна, що передається. Це ґрунтується на нормах ст. 146 НК РФ, відповідно до якої об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів, якою, у свою чергу, визнається передача права власності на них.

Якщо ціна в договорі не вказана, ПДВ обчислюється на основі ринкової цінина товари, що передаються. Зважаючи на те, що порядок визначення ринкової ціни завжди викликає суперечки, у договорі товарного кредиту слід зазначати ціну товарів.

Момент нарахування податку кредитора залежить від прийнятої ним облікової політики: «по відвантаженню» – ПДВ нараховується на момент переходу права власності (фактичної передачі товару від кредитора до позичальнику); «з оплати» – на момент повернення кредиту.

Щодо відсотків за договором товарного кредиту, то відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФПДВ оподатковується сума відсотка за товарним кредитом у частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування Центрального банкуРосійської Федерації, що діяли в періодах, за які провадиться розрахунок відсотка.

На суму майна, що передається, і на суму нарахованих відсотків складаються окремі рахунки-фактури: на першу – в момент передачі товару, на суму відсотків – щомісячно або щоквартально (залежно від того, яка періодичність нарахування відсотків зазначена в договорі). Рахунок-фактура у сумі відсотків виставляється виходячи з п. 3 ст. 169 НК РФ, за яким, зобов'язаний скласти рахунок-фактуру під час здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування.

ПозичальникУ свою чергу, при отриманні товарного кредиту матиме право на відрахування з ПДВ, що надається в момент погашення кредиту, тобто коли він повертає рівну кількість інших отриманих ним речей того ж роду та якості.Одночасно позичальник повинен нарахувати ПДВ (відповідно виписати рахунок-фактуру) на вартість товару, що передається. Аналогічна думка висловлена ​​в Листи УМНС по м. Москві від 31.10.03 № 24-11/61333, в якому говориться, що операції з передачі товарів позичальнику позичальнику, а також позичальнику позикодавцю є операціями з реалізації товарів і підлягають оподаткуванню на додану вартість у загальновстановленому порядку.

Також необхідно нарахувати податок на вартість товару, що передається в рахунок сплати відсотків (якщо за договором вони підлягають сплаті у натуральній формі). Суму податку цьому випадку кредитор прийняти до відрахування неспроможна.

Звертаємо Вашу увагуна те, що щодо оподаткування операцій з товарного кредиту існує й інша думка. Заснована вона на тому, що передача товарів у кредит позикодавцем позичальнику не є їхньою реалізацією (об'єкт оподаткування ПДВ відсутня), а має інвестиційний характер. Позичальник зобов'язаний повернути товари у тому кількості і з тими самими родовими ознаками, як і товари, передані йому. Отже, передача товарів носить зворотний, а чи не возмездный чи безоплатний характер. У разі реалізуються лише послуги з надання товарного кредиту, оплатою які є проценти.

Ці ж аргументи мають право використовувати і позичальник, який здійснює операції з повернення товарного кредиту.

Автор не підтримує цю позицію. Хоча відносини сторін у рамках договору товарного кредиту можна розглядати з цивільно-правового погляду як інвестиційну діяльністькредитора, з метою оподаткування їх слід класифікувати як реалізацію, інакше висока ймовірність ризиків. Крім того, за такого підходу організації – кредитору буде складно довести право на податкове вирахуванняза придбаним товаром, що передається надалі за договором товарного кредиту. Справа в тому, що скористатися ним можна у разі придбання товарів, призначених для здійснення операцій, що визнаються об'єктом оподаткування ПДВ ( пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Аналогічна ситуація складеться і в організації – позичальника на придбання товарів для повернення товарного кредиту.

Декілька слів про зміну податкової ставки

Припустимо, організація надала покупцю товарний кредит у 2003 р. Відсотки за кредитом перевищують розмір відсотка, розрахованого виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ за періоди розрахунку відсотка. Питання: за якою ставкою сплатити ПДВ із суми перевищення відсотків, якщо кредит та відсотки погашаються у 2004 р.?

Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФподаткову базу з ПДВ організації повинні збільшувати на суму отриманих відсотків за товарним кредитом у частині, що перевищує розмір відсотків, розрахованих виходячи зі ставок рефінансування Банку Росії, що діяли в періодах, за які розраховуються відсотки. Оскільки йдеться саме про отримані відсотки, (незалежно від прийнятої облікової політики – «по відвантаженню» чи «по оплаті»), а отже, і обов'язок щодо обчислення та сплати ПДВ виникне лише у момент фактичного отримання відсотків.

Згідно ст. 53 НК РФзастосовується до вже сформованої податкової бази. Таким чином, якщо відсотки за товарним кредитом отримано у 2004 р., до них застосовується ставка ПДВ 18%.

На суму перевищення відсотків над ставкою рефінансування продавець виписує рахунок-фактуру та реєструє його у книзі продажів, вказуючи у документах відповідну ставку ПДВ – 18%.

Бухгалтерський облік операції з надання товарного кредитуу кредитора

Порядок бухгалтерського обліку операцій за договором товарного кредиту визначено для кредитора ПБО 19/02. В силу п. 3зазначеного ПБУ надання організацією товарного кредиту є фінансовим вкладенням, для обліку якого відповідно до Планом рахунків бухгалтерського обліку, призначений однойменний рахунок 58. Як визначено п. 2 ПБО 19/02, необхідною умовоюдля включення активу до складу фінансових вкладеньє його здатність приносити організації економічні вигоди(дохід) у майбутньому у вигляді відсотків, дивідендів чи приросту їх стоимости, тобто йдеться про ті товарні кредити та позики, які носять возмездний характер. Однак це не означає, що облік виданого безвідсоткового товарного кредиту не повинен відбиватися на рахунку 58, оскільки операції з одним і тим самим видам договорів, відмінним лише возмездным характером, доцільно відбивати в аналітичному обліку однією і тієї ж бухгалтерських рахунках.

У пункті 14 ПБО 19/02зазначено, що виданий товарний кредит оцінюється вартістю переданих речей.

Бухгалтерський облік товарного кредиту у позичальника

Порядок бухгалтерського обліку операцій за договором товарного кредиту для позичальника передбачено ПБО 15/01. Відповідно до Планом рахунківдля узагальнення інформації про стан отриманих організацією короткострокових (на термін не більше 12 місяців) кредитів та позик призначений рахунок«Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», довгострокових – рахунок«Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Пунктом 17 ПБО 15/01визначено, що заборгованість за отриманими позиками та кредитами показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.

На підставі п. 3 ПБО 15/01заборгованість за товарним кредитом приймається до обліку у вартісній оцінці одержаних речей. Якщо у договорі не зазначено вартість позикового товару, то при його оцінці для прийняття до обліку слід застосовувати норми ПБО 5/01, згідно з якими вартість активів, що купуються, встановлюється виходячи з ціни на аналогічні активи, що визначаються в порівняних обставинах.

У зв'язку з тим, що за договором товарного кредиту передаються речі, що споживаються, повертає позичальник вже не ті речі, які він отримав, а інші, але визначені загальними родовими ознаками. При цьому собівартість речей, що повертаються, може відрізнятися від вартості речей, отриманих за договором товарного кредиту. І тут різниця підлягає віднесенню з цього приводу інших доходів і витрат.

приклад 1.

Відповідно до договору товарного кредиту Позичальнику передано активи у негрошової формі – 10 т поліпропілену у сумі 413 000 крб. (У тому числі ПДВ 18% - 63 000 руб.) Терміном на два місяці.

Сплата відсотків за користування позиковим товаром передбачена при поверненні основної суми боргу та провадиться у натуральній формі у розмірі 0,2 т поліпропілену такої ж якості.

Для погашення позикового зобов'язання Позичальником придбано поліпропілен за ціною 43660 руб. за тонну (у тому числі ПДВ 18% - 6660 руб.).

Ставка рефінансування Банку Росії тимчасово дії договору – 14%.

Облікова політиказ метою обчислення ПДВ в обох сторін – «відвантаження».

У бухгалтерському обліку кредитора

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Передано товар Позичальнику
	58-3	41	350 000
Нарахований ПДВ у момент переходу права власності з договірної вартості майна, що передається (350 000 руб. х 18%)	58-3	68-ндс	63 000
Нараховано відсотки за користування кредитом у строки, встановлені договором (35 000 руб./т х 0,2 т)	76-4	91-1	7 000
Повернення товарного кредиту
Отримано поліпропілен як плату за користування товарним кредитом	41	76-4	7 000
Повернено 10 т поліпропілену	41	58-3	350 000
Враховано ПДВ із вартості товару, що повертається	19	58-3	63 000
Прийнято до вирахування суму ПДВ<*>	68	19	63 000

<*>Податок приймається до вирахування на підставі рахунку-фактури Позичальника, але у сумі, що не перевищує ПДВ, обчислений із вартості матеріалів, що передані за договором товарного кредиту ( п. 2 ст. 172 НК РФ).

У бухгалтерському обліку Позичальникабули зроблені такі записи:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Отримано товарний кредит від Кредитора
Прийнятий до обліку поліпропілен у кількості 10 т	41	66	350 000
Враховано ПДВ за отриманим товаром на підставі рахунку-фактури Кредитора	19	66	63 000
Нараховано відсотки в натуральній формі за обліковою оцінкою товару (350 000 руб. / 10 т х 0,2 т)	91-2	66	7 000
Придбання товару для повернення кредиту
Прийнятий до обліку придбаний поліпропілен (37 000 руб. / Т х 10,2 т), у тому числі: 370 000 руб. (10 т) – повернення основної суми позики по товарному кредиту;7 400 крб. (0,2 т) – для повернення відсотків за користування позиковим товаром	41	60	377 400
Відбито ПДВ згідно з рахунком-фактурою, отриманим від постачальника (6 660 руб. / т х 10,2 т)	19	60	67 932
Оплачено рахунок постачальника	60	51	445 332
ПДВ прийнято до відрахування	68-ндс	19	67 932
Повернення товарного кредиту та відсотків за ним
Відображено повернення основної суми позики	66	41	370 000
Різниця від операції, пов'язаної із поверненням кредиту, відображена у складі операційних витрат<*>(370 000 руб. – 350 000 руб.)	91-2	66	20 000
Відсотки за користування кредитом сплачені товаром в оцінці за фактичними витратами на його придбання	66	41	7 400
Донараховано витрати у вигляді цінової різниці між обліковою вартістю товару, що передається за користування кредитом, і фактичними витратами на його придбання (7 400 руб. – 7 000 руб.)	91-2	66	400
Відображено додаткові витрати у вигляді ПДВ з ринкової цінитовару, що передається в рахунок сплати відсотків за кредитом (37 000 руб. / Т х 0,2 т х 18%)	91-2	66	1 332
	66	68-ндс	1 332
Нараховано ПДВ на вартість товару, що передається, за основною сумою позики виходячи з його договірної оцінки	66	68-ндс	63 000
Прийнято до відрахування ПДВ після повернення кредиту<**>	68-ндс	19	63 000

<*>У Податковий кодексвартісна різниця між оцінкою майна при отриманні товарного кредиту та ціною придбання (виготовлення) аналогічного майна для погашення товарного кредиту прямо не згадана у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.

У той же час ця витрата економічно обґрунтована, тому в податковому обліку її, на наш погляд, можна прийняти на підставі пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однак усі витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, мають бути обґрунтовані та економічно виправдані ( ст. 252 НК РФ), тому організації необхідно бути готовою обгрунтувати ці витрати.

<**>При поверненні матеріалів Позичальникотримує право на відрахування ПДВ, врахованого на рахункупри отриманні товарного кредиту за найменшою наступних сум: за сумою, обчисленою виходячи з балансової вартостіпередається майна ( п. 2 ст. 172 НК РФ), або за сумою ПДВ, зазначеною у рахунку-фактурі кредитора.

приклад 2.

Відповідно до договору позики 15 липня 2004 р. Позичальнику передано активи у негрошової формі у сумі 590 000 крб. (У тому числі 18% ПДВ - 90 000 руб.) На один місяць під 17% річних. Фактична собівартістьпереданого матеріалу - 300 000 руб. Ставка рефінансування Банку Росії на даний момент передачі матеріалів становила 13%.

Для погашення позикового зобов'язання Позичальник придбав такий самий матеріал вартістю 708 000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 108 000 руб.).

Облікова політика з метою обчислення ПДВ у обох сторін – «з оплати».

У бухгалтерському обліку кредиторабули зроблені такі записи:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
15 липня 2004 р.
За договором товарного кредиту передано активи	58-3	10	300 000
Нараховано ПДВ у момент переходу права власності з договірної вартості майна, що передається	58-3	68-ндс	90 000
31 липня 2004 р.
Нараховано відсотки за 16 днів користування кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн.) х 17% = 25 792 руб. х 17%	76-4	91-1	4 385
Нарахований ПДВ у сумі відсотків, перевищують суму, обчислену з ставки рефінансування Банку Росії(25 792 крб. x (17% - 13%)) x 18/118	91-2	76-ндс	157
Отримано відсотки за кредитом	51	76-4	4 385
Нараховано ПДВ до бюджету	76-ндс	68-ндс	157
14 серпня 2004 р.
Нараховано відсотки за 14 днів користування кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн.) х 17% = 22 568 руб. х 17%	76-4	91-1	3 837
Нарахований ПДВ на суму відсотків, що перевищують суму, обчислену виходячи зі ставки Банку Росії (22568 руб. х (17% - 13%)) х 18/118	91-2	76-ндс	138
Отримано матеріал у рахунок повернення кредиту	10	58-3	300 000
Враховано ПДВ з вартості матеріалу, що повертається (на підставі рахунку-фактури Позичальника)	19	58-3	90 000
Прийнято до вирахування суму ПДВ	68	19	90 000

У бухгалтерському обліку Позичальникабули зроблені такі записи:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
15 липня 2004 р.
Прийнятий до обліку матеріал за договором кредиту	10	66	500 000
Враховано ПДВ за отриманим матеріалом на підставі рахунку-фактури Кредитора	19	66	90 000
31 липня 2004 р.
Нараховано відсотки за 16 днів користування кредитом за ставкою Банку Росії, збільшеною в 1,1 раза (590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн. х 13% х 1,1) = (25 792 руб. х 14,3% )	91-2	66	3 688
Нараховано відсотки за 16 днів користування кредитом, які не зменшують оподатковуваний прибуток (25 792 руб. х (17% - 14,3%))	91-2	66	697
Нараховано ПНО на суму відсотків, які не приймаються для цілей оподаткування (697 руб. х 24%)	99	68	167
Перераховані відсотки	66	51	4 385
14 серпня 2004 р.
Придбано матеріали для повернення кредиту	10	60	600 000
Враховано ПДВ	19	60	108 000
Оплачено рахунок постачальника	60	51	708 000
ПДВ прийнято до відрахування	68-ндс	19	108 000
Відображено повернення товарного кредиту	66	10	600 000
Відображено ПДВ з договірної вартості матеріалу, що передається	66	76-ндс	90 000
Нараховано ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету	76-ндс	68-ндс	90 000
Різниця від операції, пов'язаної з поверненням кредиту, відображена у складі операційних витрат (600 000 руб. – 500 000 руб.)	91-2	66	100 000
Прийнято до відрахування ПДВ із вартості отриманих за договором товарного кредиту матеріалів	68-ндс	19	90 000
Нараховано відсотки за 14 днів користування кредитом за ставкою Банку Росії, збільшеною в 1,1 раза (590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн. х 13% х 1,1) = (22 568 руб. х 14,3% )	91-2 Становище бухгалтерського обліку«Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування» ПБО 15/01, затв. Наказом МФ РФ від 02.08.01 № 60н. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01, утв. Наказом МФ РФ від 09.06.01 № 44н.