Безвідсоткова позика між юридичними особами. Оподаткування позик між юридичними особами

Кредитування
30.04.2020

Ми завершуємо цикл статей, присвячений договору позики. У минулому номері журналу ("БУХ.1С" №1, стор. 30) фахівці 1С:ІТС докладно розглянули, які податкові наслідкивиникають у позикодавця залежно та умовами укладеного договору. У цій статті вони зупиняться на податках позичальника та розкажуть про те, на що йому слід звернути увагу під час укладання договору позики.

Отримання позики

За договором позики позичальник отримує у власність майно (речі чи гроші), яке він зобов'язується повернути позикодавцю у тому кількості. Умова про суму позики або про властивості і кількість речей, що передаються в позику, тобто умова про предмет договору, обов'язково закріплюється в договорі.

ПДВ

Операції позики в грошової формине підлягають оподаткуванню ПДВ (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Тому якщо позику отримано грошима, то податкових наслідків з цього податку немає.

Однак у разі отримання позики у негрошової формі ситуація неоднозначна. Мінфін Росії із цього приводу висловився давно (лист від 29.04.2002 № 04-02-06/1/71). На думку фінансистів, передача товарних позик є, по суті, реалізацією та оподатковується на додану вартість.

Є аналогічна арбітражна практика: ухвали ФАС Уральського округу від 04.07.2011 № Ф09-3429/11, ФАС Західно-Сибірського округу від 22.09.2010 № А03-13275/2009.

Однак є й протилежна позиція: надання позики натуральній форміне оподатковується ПДВ. Вона виражена в ухвалі ФАС Московського округу від 23.04.2008 N КА-А40/3008-08 у справі № А40-41643/07-87-240. На думку суддів, повернення позики свідчить про те, що реалізації не відбувається, отже, об'єкт оподаткування ПДВ відсутній.

Податок на прибуток

Кошти або інше майно, отримані за договором позики, не включаються до складу доходів позичальника при обчисленні податку на прибуток (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ПДФО

Кошти, отримані за договором позики, є зворотними. Тому вони не визнаються прибутком підприємця з метою ПДФО. Такий висновок міститься в ухвалі ФАС Поволзького округу від 17.09.2009 № А55-17670/2008.

Отримання безвідсоткової позики

за загальному правилу, договір позики є оплатним: за користування позиковими коштами необхідно сплатити певний відсоток суми позики. Але якщо сторони договору позики хочуть щоб договір був безвідсотковим, це необхідно прямо прописати в договорі.

Податок на прибуток

Якщо договором передбачено, що позика є безвідсотковою, то матеріальний зиск, одержана позичальником від користування безвідсотковою позикою, не збільшує податкову базу з податку на прибуток. Цей висновок випливає з роз'яснень Президії ВАС РФ (Постанова від 03.08.2004 № 3009/04), а також листів контролюючих органів (листа Мінфіну Росії від 02.04.2010 № 03-03-06/1/224, від 14.07.203. -03-06/1/465, УФНС Росії у м. Москві від 27.09.2011 № 16-15/093520@).

Сплата відсотків за договором позики

Як було зазначено вище, сторонам слід визначити відсоток від суми позики, яку позичальник сплачуватиме позикодавцю. Зупинимося на податкових наслідках, що виникають у зв'язку зі сплатою відсотків. Насамперед розглянемо ситуацію, коли відсотки сплачуються позикодавцю-юридичній особі.

Податкові наслідки, якщо позикодавець - юридична особа

Податок на прибуток: облік відсотків

Витрати як відсотків відбиваються у складі позареалізаційних витрат (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Якщо позичальник застосовує касовий метод, то відсотки враховуються у позареалізаційних витратах на дату їх фактичної сплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо позичальник використовує метод нарахування, то сума нарахованих відсотків враховується у складі позареалізаційних витрат рівномірно протягом усього терміну дії договору позики на кінець кожного місяця користування отриманими грошима (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 25.09.2012 (03-03-06/1/500).

При цьому визнання витрати не залежить від терміну фактичної сплати відсотків, встановленого у договорі позики (листи Мінфіну Росії від 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, від 21.10.2011 № 03-03-06/1/684) . Це означає, що якщо договором позики встановлено, що відсотки виплачуються, наприклад, одноразово при поверненні позики, то у податковому обліку витрати зі сплати відсотків визнаються у позареалізаційних витратах рівномірно протягом усього терміну дії договору позики на кінець кожного місяця (постанова ФАС Північно-Західного) округу від 18.02.2013 у справі № А42-1959/2012).

Крім того, при визначенні податкових наслідків з податку на прибуток слід звернути увагу на нормування відсотків:

за наявності контрольованої заборгованості;

якщо є зобов'язання на умовах;

з ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної спеціальний коефіцієнт.

Зупинимося на них докладніше.

а) нормування відсотків за наявності контрольованої заборгованості

Так, заборгованість визнається контрольованою, якщо платник податків – російської організації є заборгованість по борговому зобов'язанню (п. 2 ст. 269 НК РФ):

перед іноземною організацією, яка прямо чи опосередковано володіє більш як 20 відсотками його статутного капіталу;

перед російською організацією, що визнана афілійованою особою вищевказаної іноземної організації.

Крім того, контрольована заборгованість виникає, якщо афілійована особа та (або) безпосередньо іноземна організація виступають поручителем (гарантом) платника податків.

За умови, що розмір контрольованої заборгованості більш ніж утричі перевищує розмір власного капіталуна останнє число звітного (податкового) періоду застосовуються такі правила нормування.

Гранична величина відсотків за контрольованою заборгованістю обчислюється на останнє число кожного звітного (податкового) періоду шляхом поділу суми відсотків, нарахованих платником податків у кожному звітному (податковому) періоді за контрольованою заборгованістю, на коефіцієнт капіталізації, що розраховується на останню звітну датувідповідного звітного (податкового) періоду. Це правило міститься в абзаці 3 пункту 2 статті 269 ПК РФ.

Коефіцієнт капіталізації визначається шляхом поділу величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, що відповідає частці прямої або непрямої участі цієї іноземної організації у статутному (складеному) капіталі (фонді) платника податків та поділу отриманого результату на три (абз. 4). НК РФ).

Відсотки за контрольованою заборгованістю, розраховані за правилами пункту 2 статті 269 НК РФ, входять у склад витрат (п. 3 ст. 269 НК РФ).

По роз'ясненням контролюючих органів, розрахована з допомогою коефіцієнта капіталізації величина відсотків, врахованих з метою оподаткування прибутку, має перевищувати граничний рівень, який визначається за правилами пункту 1 статті 269 НК РФ з середнього рівня відсотків за порівнянним зобов'язанням чи зі ставки рефінансування Банку Росії. Тому в податковому обліку можна визнати лише найменшу із цих двох величин (лист Мінфіну Росії від 31.07.2012 № 03-03-06/1/373).

Якщо величина власного капіталу негативна чи дорівнює нулю, позичальник немає права враховувати відсотки як витрат.

У цьому випадку нараховані відсотки в повному обсязівизнаються наднормативними (листи Мінфіну Росії від 30.05.2011 № 03-03-06/1/319, УФНС Росії у м. Москві від 20.05.2008 № 20-12/048101).

Викладені правила розрахунку граничного розмірувідсотків не застосовуються щодо платників податків — іноземних організацій, які ведуть діяльність у Росії через постійні представництва. Такі організації повинні визнавати відсотки у порядку, передбаченому статтею 272 НК РФ для обліку позареалізаційних витрат за борговими зобов'язаннями (лист Мінфіну Росії від 17.09.2013 № 03-08-05/38346).

б) нормування відсотків, якщо є зобов'язання на сумісних умовах

За відсутності контрольованої заборгованості позичальник може нормувати відсотки виходячи із середнього розміру відсотків за порівнянними зобов'язаннями чи з ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної спеціальний коефіцієнт.

При розрахунку граничної величини відсотків слід враховувати, що:

борговими зобов'язаннями, виданими на порівняних умовах, вважаються боргові зобов'язання, видані в тій же валюті на ті ж терміни в порівнянні обсягах, під аналогічні забезпечення (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ);

середній рівень відсотків потрібно визначати виходячи зі ставок за позиками, які позикодавець надавав іншим компаніям. Наприклад, для цього можна запитати у позикодавця відповідну довідку (лист Мінфіну Росії від 21.11.2011 № 03-03-06/1/770). Порівнювати між собою умови позик, одержаних позичальником, неправомірно. Це пов'язано, зокрема з тим, що в кварталі, що перевіряється, у позичальника може бути тільки один кредитний договір(Постанови Президії ВАС РФ від 17.01.2012 № 9898/11, ФАС Московського округу від 09.08.2013 № А40-30410/12-107-143).

Вибраний спосіб нормування, а також критерії сумісності умов необхідно закріпити у облікової політики(лист Мінфіну Росії від 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).

На думку контролюючих органів, за відсутності в обліковій політиці застосовуваного способу розрахунку граничного рівня відсотків платник податків зобов'язаний розраховувати відсотки виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної на спеціальний коефіцієнт (лист Мінфіну Росії від 19.06.2009 № 03-03-06/1/414) .

в) нормування відсотків виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної на спеціальний коефіцієнт

Якщо в організації відсутні зіставні зобов'язання, або вона вирішила нормувати витрати виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ, то в період з 1 січня 2011 по 31 грудня 2013 включно гранична величинавідсотків за позиками, отриманими в рублях, дорівнює ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,8 рази, а за позиками, отриманими в іноземній валюті, - Ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 0,8 рази (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Якщо договір позики не передбачає можливість зміни процентної ставки протягом усього терміну дії боргового зобов'язання, то ставка рефінансування ЦБ РФ приймається на дату залучення грошових коштів(Абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Датою залучення коштів слід вважати дату їх фактичного зарахування на розрахунковий рахунок позичальника (лист Мінфіну Росії від 10.02.2010 № 03-03-06/1/60).

Якщо договором встановлено, що процентна ставкаможе бути змінена, до уваги береться ставка ЦБ РФ, що діє на дату визнання витрат у вигляді відсотків (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 17.03.2009 № 03-03-06/1/154) .

Податок на прибуток: облік різниць

Ще одним аспектом щодо податку на прибуток, на який слід звернути увагу позичальнику при сплаті відсотків за договором позики, є врахування різниць. Так, у договорі сума позики може бути виражена в іноземній валюті, а виплату відсотків при цьому можна передбачити як у рублях, так і у валюті. Розглянемо, як у своїй формуються різницю і як їх враховувати позичальнику.

а) сума позики виражена в іноземній валюті, а відсотки виплачуються у рублях

Якщо позичальник використовує метод нарахування, то при коливанні курсу валют між нарахованими та виплаченими у рублях відсотками за позикою виникають позитивні чи негативні різниці. Позитивні різниці формуються під час падіння курсу іноземної валюти на даний момент виплати відсотків, негативні – за зростання курсу.

За роз'ясненнями Мінфіну Росії, різниці між карбованцевою оцінкою сум відсотків на дату їх нарахування та карбованцевою оцінкою сум відсотків на дату їх оплати враховуються у позичальника у загальновстановленому порядку у складі позареалізаційних доходів та витрат відповідно (листа від 14.10.2009 № 03-06 1/662, від 15.05.2009 (03-03-06/1/325).

Якщо відсотки за позикою, вираженою в іноземній валюті, погашаються в день їх нарахування, то різниці, що розглядаються, не виникають.

У позичальника, що застосовує касовий метод, такі різниці не виникають, оскільки відсотки визнаються у складі витрат після їх фактичної сплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

б) сума позики виражена в іноземній валюті, і відсотки виплачуються в іноземній валюті

В цьому випадку витрати у вигляді відсотків перераховуються в рублі (п. 5 ст. 252 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 21.10.2010 № 03-03-06/1/656).

При методі нарахування перерахунок проводиться у разі курсу ЦБ РФ на дату сплати відсотків чи останнє число звітного періоду (п.п. 8, 10 ст. 272 ​​НК РФ).

Виникають за такого перерахунку позитивні курсові різниці враховуються у складі позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250 НК РФ), негативні – у складі позареалізаційних витрат (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ПДВ

Якщо позику отримано грошима, то в позичальника немає податкових наслідків з ПДВ, оскільки сплата відсотків із позики, отриманого у грошової форми, є операцією, яка підлягає оподаткуванню (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Що стосується позик у негрошової формі, то у зв'язку з тим, що при отриманні відсотків за такими позиками позикодавець не пред'являє позичальнику ПДВ до сплати і, відповідно, не виставляє на адресу позичальника рахунок-фактуру на суму відсотків, то у позичальника також не виникає податкових наслідків з ПДВ.

Тепер зупинимося на податкових зобов'язаньах позичальника при сплаті відсотків за договором позики, якщо позику отримано від фізичної особи.

Податкові наслідки, якщо позикодавець – фізична особа

ПДФО

Якщо відсотки сплачуються позикодавцю - фізичній особі, то йому є доходами, оподатковуваними ПДФО (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). У відносинах даного доходуорганізація-позичальник визнається податковим агентом, тому вона має обчислити, утримати і перерахувати до бюджету ПДФО при фактичної виплаті відсотків (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Якщо позик є резидентом, то податок утримується за ставкою 13 відсотків (п. 1 ст. 224 НК РФ). Ставка 35 відсотків у разі не застосовується (лист УФНС Росії у м. Москві від 15.12.2011 № 20-14/3/121706@).

Страхові внески, включаючи внески на «травматизм»

Відсотки, нараховані за договором позики, укладеним з фізичною особою, не оподатковуються страховими внесками на обов'язкове пенсійне, медичне та соціальне страхування(Ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, листи МОЗ соціального розвитку Росії від 12.08.2010 № 2622-19).

Страхові внески на «травматизм» у сумі відсотків також нараховуються, оскільки фізична особа не виконує жодних робіт на користь страхувальника (п. 1 ст. 5 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Передача позикодавцю предмета застави

У договорі можна зафіксувати, що позикодавцю надаються додаткові гарантії виконання зобов'язань, наприклад, як застави. Розглянемо, які податкові наслідки виникають у позичальника під час передачі предмета застави.

ПДВ

При передачі позикодавцю майна у заставу переходу права власності немає. Тому така передача не є реалізацією. Отже, незалежно від цього, відбувається передача майна чи ні, у позичальника відсутня обов'язок з обчисленню ПДВ (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Податок на прибуток

Якщо майно залишається в позичальника (не передається позикодавцю), то він продовжує використовувати його для отримання доходу, тому підстав виключати його зі складу майна, що амортизується немає (п. 3 ст. 256 НК РФ). Щомісячні суми амортизації цього основного кошти можна враховувати у витратах (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 ​​НК РФ).

Якщо ж предмет застави передається позикодавцю, потрібно врахувати таке.

Податковий кодекс РФ не містить підстав для виключення зі складу основних засобів майна, що амортизуються, переданого в заставу. Виходячи з цього, нараховану за такими основними засобами амортизацію можна враховувати у витратах.

У той самий час основним засобом визнається майно, що у ролі засобів праці (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Оскільки основний засіб, переданий заставоутримувачу (тобто позикодавцю), не може використовуватися як засоби праці, контролюючі органи можуть відмовити у визнанні витрат на амортизацію такого майна.

Податок на майно

Незалежно від того, відбувається передача майна чи ні, право власності щодо застави залишається у позичальника. На період застави таке майно продовжує значитися на балансі позичальника у складі основних засобів. Отже, є об'єктом оподаткування податком на майно (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Нагадуємо, що рухоме майно, прийняте з 01.01.2013 на облік як основні засоби, не визнається об'єктом оподаткування податком на майно (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Тому щодо такого майна сплачувати податок не потрібно.

Транспортний податок

Позичальник, на якого зареєстровано транспортний засіб(ТЗ), зобов'язаний сплачувати транспортний податок (ст. 357 НК РФ).

Прощення боргу

Позикодавець може пробачити позичальнику як відсотки за договором, і основну суму боргу. На податкових зобов'язаннях позичальника це позначиться так.

Податок на прибуток

Якщо прощено відсотки, їх суму позичальник врахує у складі позареалізаційних доходів на дату підписання угоди про прощення боргу (п. 18 ст. 250 НК РФ). Цей висновок також справедливий, якщо позикодавцем є організація-засновник, статутний капіталЯкою більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу позичальника.

Якщо прощено основну суму боргу, вона також входить у складі позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 06.03.2009 № 03-03-06/1/112).

Визнати такі доходи слід на дату підписання угоди про прощення боргу. Однак зверніть увагу: якщо позику прощає організація-засновник, статутний капітал якої більш ніж на 50 відсотків складається із внеску позичальника, то доходів не виникає (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Повернення позики

Відповідно до пункту 1 статті 810 ЦК України позичальник зобов'язаний повернути позикодавцю отриману ним грошову сумуабо речі у строк, зазначений у договорі.

ПДВ

При поверненні позики в грошовій формі у позичальника немає ніяких податкових наслідків з ПДВ, оскільки ця операція звільнена від оподаткування (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Якщо позику повернуто у негрошової формі, то безпечніше на цю суму нарахувати та сплатити ПДВ. На думку контролюючих органів, передача матеріальних цінностейпозикодавцю є реалізацією, відповідно, вона оподатковується ПДВ (лист Мінфіну Росії від 29.04.2002 № 04-02-06/1/71, постанова ФАС Уральського округу від 17.01.2008 № Ф09-11146/07-С2). У результаті позичальник зобов'язаний обчислити та пред'явити позикодавцю ПДВ з вартості майна, що передається.

Моментом визначення податкової бази є день повернення майна позикодавцю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Протягом п'яти днів з повернення позики позичальнику слід виставити рахунок-фактуру. Це випливає із пункту 3 статті 168 НК РФ.

Податок на прибуток

Сума повернутої позики (незалежно від її форми) не є витратою, що враховується для цілей оподаткування прибутку (п. 12 ст. 270 НК РФ). При цьому слід звернути увагу на ситуації, коли:

позика виражена в іноземній валюті, а розрахунки виробляються в рублях;

позика виражена в іноземній валюті та розрахунки проводяться в іноземній валюті.

Зупинимося на них докладніше.

а) позика виражена в іноземній валюті, а розрахунки виробляються в рублях

При зміні курсу іноземної валюти сума основного боргу, яка повертається у рублях позикодавцю, відрізняється від отриманої суми. При зниженні курсу валют формується позитивна різниця, у разі зростання - негативна.

За роз'ясненнями контролюючих органів виникає різниця сама по собі не визнається сумовою, тому що для виникнення сумової різниці обов'язковою умовоює факт реалізації. Однак при отриманні (поверненні) грошової позики факт реалізації відсутній. Про це йдеться у листах Мінфіну Росії від 13.12.2011 № 03-03-06/2/197, від 31.05.2011 № 03-03-06/4/57.

У той же час, як пояснює фінансове відомство, якщо поверненню підлягає менша сума, ніж була отримана в рублевому еквіваленті, то позитивна різниця включається до складу позареалізаційних доходів позичальника (лист Мінфіну Росії від 27.05.2013 № 03-03-06/1/18 ).

Негативну різницю, на думку чиновників, слід розглядати як плату за користування позикою і включати до складу позареалізаційних витрат у тому самому порядку, що й відсотки за борговим зобов'язанням (п. 1 ст. 269 НК РФ). Якщо така різниця в сукупності із сумою відсотків, нарахованої за користування позикою, не перевищуватиме встановленого нормативу, то негативна різниця, що виникла, може враховуватися у складі позареалізаційних витрат (лист Мінфіну Росії від 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920).

У той же час, на думку Президії ВАС РФ, сумова різниця не визнається відсотками за позикою, оскільки відсотком можна вважати лише заздалегідь встановлений дохід (Постанова від 06.11.2012 № 7423/12). Виходячи з цього, негативну сумову різницю можна врахувати у витратах у повній сумі, не застосовуючи обмеження статті 269 НК РФ.

У податковому обліку позитивні та негативні різниці включаються до складу доходів та витрат тільки на дату погашення боргового зобов'язання, оскільки до цього моменту визначити різницю неможливо (лист Мінфіну Росії від 27.05.2013 № 03-03-06/1/18920).

Наведений порядок обліку різниць належить до організації, яка застосовує метод нарахування. У позичальника, який використовує касовий метод визнання доходів та витрат, такі різниці не виникають.

б) позика виражена в іноземній валюті та розрахунки здійснюються в іноземній валюті

При отриманні та повернення позики в іноземній валюті сума позики перераховується на момент погашення позики або останнє число звітного періоду (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 ​​НК РФ).

Різниці, що виникають при цьому, враховуються таким чином: позитивна різниця — у складі позареалізаційних доходів, негативна — у складі позареалізаційних витрат.

Різниці враховуються на дату сплати боргу або на останнє число звітного періоду в залежності від того, що сталося раніше (листи Мінфіну Росії від 17.10.2012 № 03-03-06/1/556, від 16.03.2011 № 03-03-06/ 1/139).

Такий самий порядок обліку курсових різниць фінансове відомство рекомендує застосовувати і платникам податків, які використовують касовий метод визнання доходів і витрат (листи Мінфіну Росії від 14.03.2012 № 03-11-06/1/05, від 05.04.2010 № 03 1/10, від 14.05.2009 (03-11-06/2/90).

ПДФО

Сума позики, повернена фізичній особі – позикодавцю, не є її доходом. Отже, у позичальника немає обов'язків податкового агента з обчислення та утримання ПДФО. Крім того, слід звернути увагу на повернення позик, коли сама позика виражена в іноземній валюті, а розрахунки проводяться в рублях.

Так, якщо на дату повернення позики курс валюти зріс, то сума отриманих позикодавцем коштів перевищуватиме суму, видану позичальнику.

У цьому випадку у фізичної особи-позикодавця виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди, який оподатковується ПДФО (лист Мінфіну Росії від 26.03.2010 № 03-04-06/6-50). Оскільки організація-позичальник є податковим агентом, із цієї суми необхідно утримати ПДФО.

У той же час Президія ВАС РФ у Постанові від 06.11.2012 № 7423/12 вказала, що при поверненні суми позики, вираженої в іноземній валюті з перерахунком у рублі на дату повернення, у позикодавців-фізичних осіб не виникає економічної вигоди, оскільки фактично позичальник повертає встановлену у договорі суму позики.

Будь-яких положень, що дозволяють розглядати такого роду позитивні різниці як доход, глава 23 НК РФ не містить.

Повернення позики за рахунок предмета застави

Як ми зазначали в попередніх статтях, мета застави - гарантувати позикодавцю можливість отримати назад видані позичальнику кошти та відсотки, навіть належні, навіть якщо останній з якоїсь причини не зміг повернути або виплатити їх вчасно. У цьому позичальник може реалізувати закладене майно убік, а отриману виручку направити погашення заборгованості по позиці.

Крім того, при поверненні позики за рахунок предмета застави можна відразу передати майно у власність позикодавця.

Податок на майно

Після вибуття закладеного майна зі складу основних засобів позичальника воно виключається з податкової бази з податку майно (п. 1 ст. 374 НК РФ). Залишкова вартість такого майна не враховується при розрахунку податку, починаючи з 1 числа місяців, наступних за місяцем вибуття майна. При цьому рухоме майно, прийняте з 01.01.2013 на облік як основні засоби, не визнається об'єктом оподаткування податком на майно (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Тому щодо такого майна сплачувати податок не потрібно.

Транспортний податок

Позичальник перестає сплачувати транспортний податок з місяця, наступного за місяцем зняття ТЗ з реєстраційного обліку (ст.ст. 357, 358, п. 3 ст. 362 НК РФ).

Списання ТЗ з балансу позичальника без зняття його з обліку в реєструючому державний органне звільняє позичальника обов'язки сплачувати транспортний податок. Тобто доти, доки транспортний засіб не знято з обліку в реєструючих органах ДІБДР, платником транспортного податкує формальний, а не фактичний власник ТЗ (Постанова Президії ВАС РФ від 15.12.2011 № 12223/10).

Що стосується ПДВ та податку на прибуток, то наслідки за даними податками залежать від того, як саме було здійснено повернення позики за рахунок предмета застави.

а) позичальник реалізує закладене майно набік, а отриманий виторг направляє погашення

ПДВ

У разі погашення заборгованості із позики за рахунок предмета застави відбувається реалізація цього майна. Це означає, що позичальник має обчислити ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Протягом п'яти днів з відвантаження такого майна позичальник виставляє на адресу покупця рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Кошти, отримані від реалізації майна, позичальник спрямовує на погашення заборгованості за договором позики. При поверненні позики в грошовій формі у позичальника не виникає податкових наслідків з ПДВ, оскільки ця операція звільнена від оподаткування (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Податок на прибуток

При реалізації предмета застави набік позичальник відбиває у податковому обліку прибуток від такої реалізації. При цьому прибуток від реалізації може бути зменшений на вартість такого майна ( залишкову вартістьабо вартість придбання) та у сумі витрат, пов'язаних з його реалізацією (ст. 268 НК РФ).

Позичальник, застосовує спосіб нарахування, визнає дохід дату реалізації майна, незалежно від фактичного надходження коштів (п. 3 ст. 271 НК РФ). Позичальник, який використовує касовий метод визнання доходів та витрат, відображає дохід на дату отримання оплати від покупця (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Кошти, створені задля погашення заборгованості за договором позики, є витратою, врахованим з метою оподаткування прибутку (п. 12 ст. 270 НК РФ).

б) якщо позичальник передає закладене майно у власність позикодавця

ПДВ

У ситуації, коли саме закладене майно передається у власність позикодавця, позичальник також має обчислити ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Протягом п'яти днів із відвантаження предмета застави позикодавцю він має виставити на адресу позикодавця рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Датою відвантаження майна визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на ім'я позикодавця (наприклад, товарної накладної, акта приймання-передачі основних засобів).

Податок на прибуток

Коли позичальник погашає свою заборгованість шляхом передачі права власності на закладене майно позикодавцю, останній є покупцем цього майна.

Тому позичальник визнає прибуток від заставленого майна у загальноприйнятому порядку.

У цьому позичальник, використовує касовий метод, відбиває прибуток від реалізації майна на дату погашення заборгованості за договором позики перед позикодавцем (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сплата відсотків за невчасне повернення позики

Відповідно до пункту 1 статті 811 ДК РФ якщо сума позики не буде повернена у встановлені законом або договором терміни, позикодавець може вимагати сплати відсотків за затримку виплати. Сума таких відсотків обчислюється у порядку, встановленому пунктом 1 статті 395 ЦК України.

ПДВ

Для позичальника податкових наслідків немає.

Податок на прибуток

Незалежно від форми позики, позичальник має право врахувати відсотки за несвоєчасне повернення позики у повному обсязі у складі позареалізаційних витрат як санкції за порушення договірних зобов'язань на підставі підпункту 13 пункту 1 статті 265 НК РФ (постанова ФАС ПJ від 30.01.2012 № А6520 ).

Якщо організація застосовує спосіб нарахування, то сума санкцій визнається або дату їх визнання позичальником, або дату набрання законної сили рішення суду (пп. 8 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ). Підставою для визнання позареалізаційної витрати є документи, що свідчать, що позичальник згоден сплатити санкції позикодавцю в повному обсязі або меншому розмірі виходячи з умов укладеного договору. До таких документів належать (лист УФНС Росії по м. Москві від 18.03.2008 № 20-12/025119):

договір, що передбачає сплату санкцій;

двосторонній акт;

лист боржника чи інший документ, що підтверджує факт порушення зобов'язання, що дозволяє визначити розмір суми, визнаної боржником.

При цьому платіжні доручення щодо оплати санкцій самі по собі не свідчать про їхнє визнання боржником. Документом, що підтверджує визнання боржником санкції, може бути письмова згода такого боржника сплатити борг у зазначеному розмірі (лист ФНП Росії від 26.06.2009 № 3-2-09/121).

Якщо позичальник застосовує касовий метод, то витрати на сплаті штрафних санкцій як відсотків за невчасне повернення позики враховуються після їх фактичної сплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

У цій та двох попередніх статтях ми висвітлили питання, пов'язані з оформленням договору позики та податковими наслідками. Всю подану інформацію можна знайти у інформаційної системи 1С:ІТС у розділі «Юридична підтримка» (див. малюнок).

Мал. 1. Розділ 1С:ІТС, присвячений податковим наслідкам договору позики

Інформація про компанію КСК ГРУП

КСК груп веде свою історію з 1994 року. З моменту заснування і до сьогодні компанія входить до лідерів ринку консультаційних послугв галузі аудиту, податків, права, оцінки та управлінського консультування. За 20 років роботи реалізовано понад 2000 проектів для найбільших російських компаній.

КСК груп пропонує комплексне та практичне вирішення найбільш актуальних завдань, що стоять перед фінансовими та генеральними директорамикомпаній та власниками бізнесу. Індивідуальний підхід, глибоке розуміння потреб та цілей клієнтів у поєднанні з практичними знаннями дозволяють вирішувати ці завдання максимально ефективно.

Колектив КСК груп – це команда з більш ніж 350 фахівців, які мають унікальний досвід реалізації проектів як для середніх, так і найбільших російських корпорацій.

В даний час КСК груп пропонує повний спектр послуг та рішень для бізнесу:

  • аудит з російських та міжнародним стандартам;
  • податковий та юридичний консалтинг;
  • аутсорсинг та автоматизація бізнес-процесів;
  • рішення щодо залучення фінансування;
  • маркетингові рішення та розробка бізнес-стратегії;
  • управлінський та кадровий консалтинг;
  • оцінка та експертиза;
  • супровід угод із капіталом;
  • Due-Diligence.

З прийняттям , в якому містилася , що регулювала оподаткування між взаємозалежними особами, багатьом було незрозуміло, чи поширюється дія цієї статті на ситуацію щодо видачі безвідсоткових позик.

У зв'язку з цим питання знайшло своє відображення у судовій практиці. Було зазначено, що якщо організація отримала кошти на позику під низькі відсоткиабо взагалі без відсотків (безвідсоткова позика), то жодних доходів, що оподатковуються на прибуток, у неї немає. Після ВАС РФ відповідні роз'яснення з'явилися й у листах Мінфіну Росії ( , Лист Мінфіну Росії від 29 серпня 2011 р. № 07-02-06/161).

Таким чином, матеріальна вигода, отримана організацією від користування вищезазначеною позикою, не збільшує податкову базу з податку на прибуток, оскільки вона не зазначена як об'єкт оподаткування для платників податків з податку на прибуток.

За борговим зобов'язанням, що виник у результаті угоди, визнаної відповідно до контрольованої угодою, платник податків вправі визнати доходом відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, якщо ця ставка перевищує мінімальне значення інтервалу граничних значень, встановленого ( у редакції Федерального закону від 8 березня 2015 р. № 32-ФЗ " ", від 27 березня 2015 р. № 03-03-06/2/17141).

При недотриманні зазначених умов щодо боргових зобов'язань, що виникли в результаті угод, що визнаються відповідно до контрольованими угодами, Доходом визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень . На це також зазначив Мінфін Росії у своєму листі № 03-03-06/2/17141.

Сказане повною мірою стосується і договорів позики. У 2015 році у провадженні арбітражних судів з'явилися податкові суперечки щодо податкових донарахувань за договорами позики, які не підпадають під розряд контрольованих угод.

Знаковим варто вважати перше визначення Верховного СудуРФ з цього питання: Визначення у справі № 301-КГ15-19116 від 10 лютого 2016 року. Суд встановив, що інспекцією не надано доказів отримання платником податків необґрунтованою податкової вигодивнаслідок недобросовісної поведінки та зловживання своїми правами. При цьому угода щодо надання позики була реально здійснена, не суперечить цивільному законодавству та не оскаржена, укладання договору безвідсоткової позики не призвело до зменшення податкового обов'язкуплатника податків. Інспекцією ж, навпаки, не дотримано умов проведення податкового контролюпо операціях із взаємозалежними особами, встановлені розділом , у зв'язку з чим донарахування спірних сум прибуток, відповідних їм пені і штрафу вироблено неправомірно.

Як можна побачити, арбітражна практика поки що складається на користь платників податків.

КСК груп надає послуги із супроводу податкових перевірок, а також щодо оскарження актів та рішень податкових органіву вищому податковому органі та в судовому порядку. Вартість послуг з оскарження рішення податкового органу розраховується з обсягу робіт і становить приблизно 250-350 тис. крб. за одну інстанцію, тобто, наприклад, за оскарження рішення в апеляційному порядку чи суді першої інстанції. Вартість оскарження у вищих судових інстанціяхобговорюється окремо. Додатково Клієнт оплачує премію успіху від 5% до 10% від донарахованих сум податку. Таким чином, вклавши в грамотне вирішення податкової суперечки певну суму, клієнт може повернути собі значні суми коштів, донарахованих податковим органом.

Катерина Лакатош , провідний юрисконсульт департаменту податкової безпеки міжнародного планування та розвитку

Безвідсоткова позика — досить поширена в російській економіціявище. Воно не лише поширене серед афілійованих осіб, які таким чином нерідко перерозподіляють кошти між собою, а й часто фігурують у відносинах між незалежними суб'єктами господарювання. Усіх їх хвилюють податкові наслідки таких угод: чи не виникає при отриманні безвідсоткової позики позареалізаційний дохід у вигляді заощаджених відсотків, що підлягає оподаткуванню у звичайному порядку?

Відповідно до чинного законодавства договір позикиє угоду, відповідно до якої позикодавець здійснює передачу позичальнику у власність коштів або будь-яких речей, визначених родовими ознаками. У цьому позичальник бере він зобов'язання повернути позикодавцю суму отриманої позики чи повернути отримані речі.

Відповідно до ст. 809 ЦК України договір позики передбачається безвідсотковим, якщо в ньому прямо не передбачено інше, у таких випадках:

  • договір укладено між громадянами на суму, що не перевищує п'ятдесятикратного встановленого законом мінімального розміруоплати праці, і пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності хоча б однієї зі сторін;
  • за договором позичальнику передаються не гроші, а речі, визначені родовими ознаками.

Таким чином, договір позики є безвідсотковим, коли він не пов'язаний із провадженням підприємницької діяльності хоча б однієї зі сторін. Такі договори можуть бути на практиці, але доведеться доводити той факт, що одна із сторін не переслідує комерційної вигоди під час укладання цього договору.

При безвідсотковій позиціцілком допустимо дострокове повернення суми боргу, оскільки така позика не приносить доходу позикодавцю (він зацікавлений у якнайшвидшому погашенні зобов'язання). Але після повернення грошей правові зобов'язання сторін за договором позики не припиняються, допоки не будуть сплачені відповідні податки (податкові наслідки тут різні для фізичних та юридичних осіб).

Юридична та фізична особа як позикодавці не підлягають оподаткуванню, оскільки надання суми позики не тягне за собою отримання доходу.

Спірним залишається питання оподаткування позичальника.

Працівниками податкових органів нерідко викладається думка, за яким у платника податків, який отримав безвідсоткову позику, з'являється позареалізаційний дохід як безоплатно спожитої послуги чи безоплатно отриманого майнового права. В обґрунтування цієї точки зору її прихильники посилаються на п. 8 ст. 250 НК РФ, що передбачає включення до складу позареалізаційних доходів безоплатно одержаного майна (робіт, послуг) або майнових прав. Вартісна оцінка економічної вигоди згідно з цією точкою зору повинна проводитися виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ.

ДО ВІДОМА

Ставка рефінансування у 2017 р. складає 9 % річних (Інформація Банку Росії від 19.06.2017).

Слід зауважити, що ця позиція найчастіше викладається працівниками податкових органів та сприймається платниками податків як офіційна думка МНС Росії. Важко судити, чим це викликано, проте документальні підтвердження тому, що подібні докази виходять із МНС Росії, поки що не наведено.

За договором безвідсоткової позики юридична особа (компанія-позичальник) при передачі коштів компанією-позикодавцем отримує певну економічну вигоду, оскільки вона отримала кошти та використала їх у своїй економічної діяльності. Ці кошти не підпадають під визначення «оподатковувана база» (п. 10 ст. 251 НК РФ). У цьому випадку юридична особа (компанія-позикодавець) не сплачує податки з доходу, що утворився. Таким чином, воно не сплачує ані ПДВ, ані податку на прибуток.

Ситуація з фізичною особою - позичальником зовсім інша. Якщо фізична особа бере позику у фізичної особи, то вона також не повинна сплачувати жодних податків. Якщо позику фізособі (наприклад, своєму співробітнику) видала організація, то саме вона буде податковим агентом з ПДФО щодо доходу у вигляді матеріальної вигоди. Отже, організація повинна буде (ст. 226 НК РФ):

  • щомісячно розраховувати дохід у вигляді матеріальної вигоди та ПДФО з нього;
  • утримувати податок із найближчих грошових виплатфізособи;
  • перераховувати утриманий податок до бюджету;
  • за підсумками року подавати на фізособу довідку 2-ПДФО.

Якщо грошові доходифізособі не виплачуються і утримати податок нема з чого, то по закінченні року не пізніше 1-го березня потрібно повідомити в ІФНС про неможливість утримати податок (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Починаючи із січня 2016 р. матеріальна вигода за безвідсотковими позиками розраховується за такою формулою(Підп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):

Матеріальна вигода на останнє число = Сума позики × 2/3 ключової ставкиЦП, що діє на останнє число місяця × Кількість календарних днівкористування позикою на місяць / 365 (366).

Кількість днів користування позикою розраховують:

  • у місяці, коли позика видана, - з дня, наступного за днем ​​видачі позики та за останнє число місяця;
  • у місяці, коли позика погашена, — з першого числа місяця до дня погашення позики;
  • у решті місяців — як календарне число днів на місяці.

Безвідсоткові позики між двома юридичними особамиможливі, але вони повинні бути постійними. А якщо ні, то у компанії-позикодавця може виникнути проблема такого характеру, як незаконна банківська діяльність.

Чи утворить прибуток отримання платником податків безвідсоткової позики?

Твердження про утворення позареалізаційного доходу у платника податків, який отримав безвідсоткову позику, крім міркувань про безоплатне одержання ним майнового права чи послуги нерідко аргументуються посиланнями ст. 41 НК РФ. При цьому наголошується на виникненні у позичальника економічної вигоди, яка згідно з цією статтею визначає термін «дохід». Однак не завжди враховується, що механізму оцінки економічної вигоди позичальника фактично немає.

Головне при укладанні договору безвідсоткової позики між двома юридичними особами — довести, що позика, що надається, не є фінансовою послугою.

Послугою для цілей оподаткуваннявизнається діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності. У даному визначенніміститься одна з обов'язкових ознак послуги - реалізація результатів діяльності. Щодо безвідсоткових позик ця ознака не дотримується, оскільки діяльність позикодавця завершується в той момент, коли позику передано, а позичальник споживає результати діяльності лише після її закінчення. Тому вважати безвідсоткову позику фінансовою послугою з метою оподаткування не можна.

Насправді під час укладання договору безвідсоткової позики між юридичних осіб, на думку податкових органів, у позичальника виникає оподатковуваний прибуток з податку прибуток як права безоплатного користування чужими коштами (безоплатно отримана послуга). Але арбітражна практика визнає таку позицію податкових органів неправомірною.

Як відомо, відповідно до гол. 25 НК РФ будь-які відсотки (отримані за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також по цінних паперівта іншим борговим зобов'язанням) в силу вимог п. 6 ст. 250 НК РФ відносяться до позареалізаційних доходів. Якщо розглядати видачу позики як послугу, а відсотки за позикою як плату за послугу, то у такому разі відсотки повинні розглядатися як доход від реалізації послуги. Однак, як було зазначено вище, випадки, коли доходи у вигляді відсотків для оподаткування податком на прибуток враховувалися б у складі доходів від реалізації, за НК РФ неможливі. Тому говорити про видачу позики як послугу неправомірно.

При дозволі спірних питаньнеобхідно враховувати арбітражну практику. Слід зазначити, що судові органи не розглядають позику як послугу.

Нерідко до аргументів про застосування поняття «послуга» для надання позики податковий орган додають посилання на Рішення Верховного Суду РФ від 24.02.1999 № ДКПІ 98-808, 809 «Про залишення без задоволення скарги про визнання недійсними підпункту «б» пункту 7 Інструкції Держподаткової служби РФ від 11.10.1995 № 39 "Про порядок обчислення та сплати податку на додану вартість"» (далі - Рішення № ДКПІ 98-808, 809), де вищий судовий орган дійшов висновку, що норма ст. 779 ДК РФ (за договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги — вчинити певні дії чи здійснити певну діяльність, а замовник зобов'язується оплатити ці послуги) фактично виключає можливості поширення правил, що стосуються договору возмездного надання послуг, і щодо послуг по здачі у найм майна.

Отже, Верховний Суд РФ визнав діяльність із здачі в оренду майна як діяльність з надання послуг.

Зважаючи на зазначений аргумент, вважаємо, що до наведеного випадку Рішення № ДКПІ 98-808, 809 застосовуватися не може з таких підстав:

  • Дані висновки Верховний Суд РФ зробив лише про співвідношення оренди та надання послуг. Зіставлення позикових відносин і відносин, що складаються за договором надання послуг, не проводилося;
  • Верховний Суд РФ не досліджував поняття послуги, що міститься у п. 5 ст. 38 НК РФ, згідно з яким послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються та споживаються у процесі її здійснення.

Плата у вигляді відсотків стягується за користування позичальником грошима, а не за передачу їх позикодавцем. Тоді як при реалізації послуги плата стягується за провадження певної діяльності (вчинення дій) особою, яка надає послуги (якщо застосовувати аналогію до позики - позикодавцем). Позикодавець жодної діяльності протягом терміну, на який надавалася позика, не провадить.

Лист Мінфіну Росії від 14.07.2009 № 03-03-06/1/465, а також листи Мінфіну Росії від 17.03.2009 № 03-03-06/1/153, 20.05.2009 № 03-03-06/1/ 334 роз'яснюють, що відповідно до ст. 41 НК РФ доходомвизнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки тією мірою, в якій цю вигоду можна оцінити, та визначається відповідно до глав «Податок на доходи фізичних осіб», «Податок на прибуток організацій», «Податок на прибутки від капіталу» НК РФ. Глава 25 «Податок з прибутку організацій» НК РФ не дає оцінки «економічної вигоди» користування безвідсотковим позикою.

Несплачена сума відсотків з метою оподаткування прибутку не розглядається як доход у позичальника. Матеріальна вигода, отримана організацією від користування безвідсотковою позикою, не збільшує податкову базу з податку на прибуток.

Постанова Президії ВАС РФ від 03.08.2004 № 3009/04 роз'яснює, що матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими коштами не є доходом, який оподатковується на прибуток. Користування грошима за договором позики без стягування позикодавцем відсотків не є наданням послуг.

Податкові наслідки неповернення позики

В силу вимог п. 18 ст. 250 НК РФ до позареалізаційного доходу платника податків підлягають включенню суми кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давностіабо з інших підстав. З викладеної норми випливає, що платник податків зобов'язаний визнати як оподатковуваний позареалізаційний доход суми своєї заборгованості перед третіми особами, за умови, що така заборгованість не була витребована кредитором у встановлений термінпозовної давності. Позовною давністювизнається термін захисту права за позовом особи, право якого порушено (ст. 195 ДК РФ).

Стосовно договору позики позикодавець, який видав суму позики, має право вимагати її повернення в судовому порядку після настання встановленого договором строку повернення позики протягом строку позовної давності. Відповідно до ст. 196 ЦК України загальний термінпозовної давності дорівнює трьом рокам. У пункті 1 ст. 200 ГК РФ зазначено, що перебіг позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення свого права. Таким чином, термін обчислюється з наступного дняпісля встановленої у договорі дати повернення суми позики. Наприклад, суму позики надано терміном на п'ять років. Після закінчення даного термінуза умовами договору позикодавець має право вимагати, а позичальник зобов'язаний повернути отриману суму позики. Якщо позичальником суму позики не повернуто в добровільному порядку, то позикодавець має право витребувати її в судовому порядку протягом строку позовної давності — трьох років.

З наведеного вище випливає, що позичальник зобов'язаний після закінчення восьми років (5 років на повернення позики за договором плюс 3 роки на примусове судове стягнення) списати кредиторську заборгованість за договором позики та включити розмір цієї заборгованості до податкової бази з податку на прибуток. Необхідно звернути увагу, що з положень ст. 203 ГК РФ протягом строку позовної давності переривається вчиненням зобов'язаною особоюдій, які свідчать про визнання боргу. Після перерви перебіг строку позовної давності починається заново, а час, що минув до перерви, не зараховується в новий термін.

Відповідно до роз'яснень, що містяться в п. 20 спільної Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 12.11.2001 № 15 і Пленуму ВАС РФ від 15.11.2001 № 18, до дій, що свідчать про визнання боргу, слід, зокрема, відносити визнання претензії відповідь на прохання кредитора погасити борг ви направили йому листа про те, що готові з ним розплатитися). Строк позовної давності перерветься і в тому випадку, якщо ви самі звернетеся до кредитора з пропозицією змінити умови договору (наприклад, попросіть про відстрочку або розстрочку платежу). За викладених обставин, якщо позичальник кожні три роки, що обчислюються з наступного дня за днем ​​закінчення строку повернення позики за договором, надсилає кредитору (позикодавцю) повідомлення, що виражають готовність повернути суму позики найближчим часом, строк позовної давності відновлюватиметься кожні три роки (не закінчиться). Отже, не буде потреби у визнанні оподатковуваного доходу.

Як приклад змісту листа можна навести наступний текст:

«Відповідно до умов договору позики від 01.08.2012 наше підприємство зобов'язане було повернути суму позики у розмірі 120 000 руб. у строк до 01.08.2013. У зв'язку з важким фінансовим становищем ми змогли повернути зазначену суму у встановлений договором термін. Висловлюємо свою готовність повернути отримані нами кошти, як тільки фінансове положеннянашого підприємства дозволить виконати свої зобов'язання».

Замість зазначеного листа від позичальника позикодавцю допустимо оформити претензію з боку позикодавця та відповідь на претензію від позичальника про визнання суми боргу. У договорі про надання позики доцільно вказати максимально можливий термін повернення позики, що призведе до відстрочення дати початку обчислення строку позовної давності. Чинне цивільне законодавствоне встановлює будь-яких обмежень щодо терміну надання коштів за договором позики. Такий термін може бути встановлений на розсуд сторін договору. Щоб уникнути необхідності враховувати суму неповернутої позики у складі оподатковуваних доходів, підприємству необхідно:

  • встановити максимальний (у розумних межах - наприклад, 20 років) термін повернення суми позики;
  • після настання строку повернення позики та проходження після цього строку 2 років та 11 місяців направити на адресу позикодавця листа про визнання боргу та зобов'язання повернути його у розумний строк;
  • зазначений лист необхідно надсилати на адресу позикодавця поштою з повідомленням про вручення або залишати собі копію з позначкою позикодавця про отримання такого листа. Договір безвідсоткової позики укладають не часто, оскільки до такого роду угод вдаються переважно родичі чи друзі. Предметом позики виступають гроші/речі, які згідно з договором одна сторона (позикодавець) передає іншій (позичальнику). Термін повернення грошей/речей обумовлюється у документі. У договорі при оформленні безвідсоткової позики грошей необхідно зазначити, що відсотки не нараховуватимуться. Речі за умовчанням вважаються переданими у безвідсоткову позику. Договір оформляється письмово, інакше (якщо має місце усна форма позики) він вважається недійсним, а у разі виникнення спору сторони втрачають свої права та будуть змушені шукати свідків укладання угоди. До документа додається графік надання позики, а також прописуються терміни його повернення. Суму можна повернути достроково. Обмовляється в угоді та відповідальність сторін:
  • у разі порушення договірних зобов'язань недобросовісна сторона має відшкодувати збитки;
  • позичальник при несвоєчасному повернення позики виплачує пеню за кожний день прострочення в обумовленому сторонами розмірі;
  • якщо одна із сторін порушує виконання умов, що призводить до матеріальних втрат другої сторони, винуватець зобов'язаний виплатити штраф у сумі завданих збитків;
  • у разі порушення графіка повернення позики позикодавець має право достроково розірвати договір.

Відповідно до п. 1 ст. 808 ДК РФ у разі, коли позикодавцем виступає юридична особа, договір позики повинен бути укладений у письмовій формі. В іншому випадку він може бути визнаний недійсним на підставі ч. 2 ст. 162 ГК РФ з усіма наслідками, передбаченими ст. 167 ГК РФ (двостороння реституція - повернення сторонами один одному всього отриманого за угодою).

Таким чином, головне під час укладання договору безвідсоткової позики між двома юридичними особами — довести, що позика, що надається, не є фінансовою послугою, що іноді викликає труднощі. Тому, на наш погляд, кращий варіантвикористання практично договору відсоткового позики під невеликий відсоток, але у разі виникає податку з прибутку позикодавця у вигляді 20 %.

Чи визнаються угоди з безвідсотковою позикою контрольованими угодами відповідно до НК РФ?

Перелік підстав, якими особи визнаються взаємозалежними, значно розширено (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Відповідно до підп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ встановлено, що контрольованими правочинами визнаються правочини між взаємозалежними особами (з урахуванням особливостей, передбачених зазначеною статтею).

Відповідно до п. 1 ст. 105.3 НК РФ якщо в угодах між взаємозалежними особами створюються або встановлюються комерційні або фінансові умови, відмінні від тих, які мали б місце в угодах, що визнаються відповідно до розділу V.1 НК РФ порівнянними між особами, які не є взаємозалежними, то будь-які доходи (прибуток, виручка), які могли б бути отримані однією з цих осіб, але внаслідок зазначеної відзнаки не були їм отримані, враховуються з метою оподаткування цієї особи.

Таким чином, угоди щодо надання безвідсоткової позики між взаємозалежними особами або видачі поруки у забезпечення виконання зобов'язань взаємозалежної особи можуть бути прикладом створення або встановлення комерційних або фінансових умов, відмінних від тих, які мали б місце в угодах, визнаних відповідно до розділу V.1 НК РФ порівнянними, між особами, які не є взаємозалежними.

Слід зазначити, що відповідно до п. 3 ст. 105.3 НК РФ щодо податкової бази з урахуванням ціни товару (роботи, послуги), застосованої сторонами угоди з оподаткування (далі — ціна, застосована у угоді), зазначена ціна визнається ринковою, якщо федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду області податків та зборів, не доведено зворотне або якщо платник податків не здійснив самостійно коригування сум податку відповідно до п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Платник податків має право самостійно застосувати для цілей оподаткування ціну, що відрізняється від ціни, застосованої у зазначеній угоді, у разі, якщо ціна, фактично застосована у зазначеній угоді, не відповідає ринковій ціні.

Якщо при здійсненні податкового контролю федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, буде встановлено, що угоди щодо надання безвідсоткової позики між взаємозалежними особами або видачі поруки у забезпечення виконання зобов'язань взаємозалежної особи відповідають визначенню підприємницької діяльності (п. 1 ст. 2 ДК РФ) та умови даних угод не відрізняються від тих, які мали б місце в порівняних угодах між особами, які не є взаємозалежними, то підстави для коригування податкових зобов'язань такого платника податків відсутні.

Відповідно до п. 9 ст. 105.14 НК РФ щодо суми доходів за операціями федеральний органвиконавчої влади, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, з метою зазначеної статті вправі перевірити відповідність сум отриманих доходів за операціями ринкового рівня з урахуванням положень гол. 14.2, 14.3 НК РФ. Відсутність доходу в особи, яка видала безвідсоткову позику чи поруку, не є перешкодою для здійснення податкового контролю.

Надання юридичними особами, які не є кредитними організаціями, безвідсоткових позик фізичним особам та (або) іншим юридичним особам, а також отримання такої позики відносяться до операцій з грошовими коштами або іншим майном, що підлягає обов'язковому контролю ( Федеральний законвід 07.08.2001 № 115-ФЗ (в ред. від 29.07.2017) «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, та фінансуванню тероризму»). Контроль обов'язковий, якщо сума укладання таких угод дорівнює або перевищує 600 000 руб. або дорівнює сумі іноземній валюті, еквівалентної 600 000 крб., чи перевищує її.

Таким чином, угоди щодо надання безвідсоткової позики між взаємозалежними особами або видачі поруки у забезпечення виконання зобов'язань його у випадках, передбачених НК РФ, можуть визнаватися контрольованими, а в деяких випадках такими є згідно з російським законодавством.

Є. Б. Нестерова, провідний юрист

Кожне підприємство може наражатися на ризик при отриманні позики від засновника. При цьому немає залежності від нарахування процентів за кредитом. Найчастіше здійснюється контролю над діями засновника з боку співробітників контролюючих органів.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Варто розуміти, що податкові наслідки щодо безвідсотковій позиціобумовлюються статусом правочину. Докладніше розберемо можливі ситуації нижче.

Визначення

Безвідсоткова позика— це угода, протягом якої певна сума грошей надається кредитором на користь позичальника відповідно до певних умов. В більшості випадків даний кредитнадається на певний термін, зазначений у угоді про позику. Цей документполягає між сторонами і після передачі грошей набирає чинності.

Кредитор зобов'язаний передати потенційному боржнику цінності чи гроші, а позичальник зобов'язується повернути предмет договору вчасно. Варто пам'ятати, що безоплатна позика може мати певну мету, і це передбачає витрати кредитних грошейна виконання певних завдань, які обов'язково мають бути прописані в умовах договору.

Види

Позики без відсотків поділяються на дві категорії: відплатні та безвідсоткові. Перша категорія кредитів вважатиметься такою при виплаті відсотків кредитору як заохочення.

Що стосується безвідсоткових кредитів, то в цьому випадку позичальник повертає тільки ту суму, яку було обумовлено кредитною угодою. Важливо пам'ятати, що речову позику спочатку необхідно вважати безвідсотковою у тих ситуаціях, коли договір не містить інших положень.

Законодавство

Питання законності надання кредиту без відсотків регулюється такими нормативними актамита документами:

  1. Постанова Президії ВАС РФ №3009/04 від 03.08.2004 р.
  2. Лист Мінфіну РФ №03-03-06/2/120 від 11.08.2011 р.
  3. Стаття.
  4. Лист Мінфіну РФ від 13.08.2013 р.
  5. Стаття.

Хто може отримати

Подібний тип кредитування є доступним для будь-якої фізособи або юридичної особи. Щодо фізичних осіб, то громадяни повинні бути дієздатними та неповнолітніми особами.

Також вони повинні бути відповідальними за вчинені дії та обов'язково їх усвідомлювати. Вік фізособи повинен змінюватись в діапазоні від 21 до 70 років. Інших вимог до таких учасників немає.

Податкові наслідки безвідсоткової позики

Важливо пам'ятати, що обов'язковою умовою кредитної угоди є повернення позикових коштів. Іншими словами, боржник зобов'язується повернути кредитору суму боргу у визначений строк і в тому порядку, що передбачається положеннями кредитної угоди згідно з .

Де-юре кредитна угодаможе бути процентним та безвідсотковим. Однак де-факто чи може бути такий договір справді безкоштовним? Розглянемо різні варіантикредитної угоди, а також намагатимемося зрозуміти, які податкові наслідки безвідсоткову позику може нести.

Між юридичними особами

У цій ситуації головною відмінністю є обов'язковість складання документів письмово. Якщо угода є безвідсотковою, то ця умовамає в ньому відбиватися в обов'язковому порядку. Інакше можуть набути чинності норми, за якою кредитор за умовчанням має право отримати відсотки зі свого позичальника.

Розмір даних відсотків може визначатися ставкою рефінансування у регіоні перебування позикодавця. Також у позикодавця є право на передбачення штрафних санкцій за згодою на той випадок, коли заборгованість у строк не стала погашеною.

Позикодавець – юридична, позичальник – фізична особа

Організація-кредитор має право на видачу кредитних коштівна користь фізособи. Варто розуміти, що за такого розкладу форма угоди має бути письмовою. При застосуванні кредитором системи УСНабо ОСНО відповідно до видачі кредиту грошима у складі витрат не НВП не вважаються врахованими. Але тоді позичальник може задовольнятися утворенням доходу, що виражається у форматі вигоди матеріального характеру.

Така ситуація виникає при використанні кредитних грошей за безвідсоткового фінансування. Кредитор утримує податок у фізособи та перераховує його.

Позикодавець – фізична особа, позичальник юридична особа

Подібний формат відносин при кредитуванні останнім часом є вельми популярним. Одні підприємства таким чином намагаються завуалювати відсутність виплат на користь своїх співробітників заробітної платиінші ж замаскувати отримання коштів для збільшення чистих активівкомпанії, треті намагаються вирішити всі проблеми, які виникли у зв'язку з складною ситуацієюекономічного характеру

При отриманні безвідсоткового кредиту організацією від фізособи необхідно враховувати кілька моментів.

Компанія має певну вигоду, яка не може виступати як її додаткового доходупри оподаткуванні, згідно з Листом Мінфіну РФ від 02.04.2010р. Співробітниками органів контролю для визначення бази при НВП підприємства не можуть бути врахованими доходи у форматі коштів, а також у майновому вигляді. Позичальник не матиме оподатковуваного доходу.

Між фізичними особами

Подібний варіант кредитних взаємовідносин передбачає наявність можливості укладання договору або письмово, або в усній формі. З цих причин у позичальників та організацій-кредиторів не виникає жодних доходів.

Крім цього, у боржника не є допустимим утворення доходу навіть у ролі матеріальної вигоди через те, що він заощаджує на відсотках під час отримання кредиту. Згідно з Листом Мінфіну РФ від 19.01.2009 р., співробітники органів контролю дотримуються цієї позиції.

Проведення

Варіанти бухгалтерського оформленнябезвідсоткової позики серед фізичних та юридичних осіб перераховані у наступному списку:

  1. Безвідсотковий кредит – дебет 73, кредит 51.
  2. Суму кредиту погашено — дебет 51, кредит 73.
  3. З матеріальної вигоди співробітника утримано ПДФО – дебет 70, кредит 68.
  4. Визнання угоди контрольованої, нараховано ПНО - дебіт 99, кредит 68.
  5. Отримано безвідсотковий кредит - дебет 51, кредит 66.
  6. Суму позики погашено — дебет 66, кредит 51.

Чим загрожує неповернення коштів

Кредитор, який видав кошти, має право на вимогу їх повернення у судовому порядку, після того, як термін виконання кредитних зобов'язань минув, а кошти повернуті не були. Згідно з , термін давності за позовом дорівнює трьом рокам.

Наприклад, якщо кредит береться на 5 років, це означає, що позов може зберігатися до 8 років. Відповідно, після події цього терміну, із позичальника кредиторська заборгованістьможе бути списана.

Судова практика

На сьогоднішній день судова практикане є однозначною у цих питаннях. У деяких ситуаціях суди зазначають, що відсутність одержання бажаного фінансового результату, що виражається у сумі відсотків за згодою, перебуває за сферою контролю з боку податкових інстанцій. При цьому укладення угод без відсотків не може призвести до видимих ​​змін податкової бази з НВП, в жодного з учасників договору.

Відповідно, такі угоди визнаються контрольованими лише тоді, коли йдеться про суми понад 1 млрд. рублів.

Іншими словами, судами надсилаються доводи, які наводяться у листі ФНП РФ № Е34-2/100-8674 від 16.09.14р., з приводу того, що перевірка цін на відповідність, що стосується неконтрольованих угод, здійснюється серед взаємозалежних осіб.

Обмеження за розміром

Внаслідок того, що правочин здійснюється на добровільній основі, держава не перешкоджає лімітуванню розміру позики. Сторонами ці рішення можуть прийматися самостійно. Але слід враховувати, що з сумі кредиту понад 600000 рублів контролюючі органи можуть зацікавитися цією угодою.

Якщо клієнт знімає зі свого рахунку велику сумугрошей та переводить її на інші рахунки, то цілі подібних заходів мають бути озвучені співробітнику банку.

І при цьому співробітники можуть запитати у таких осіб кредитну угоду на позики без відсотків.

Оформлення договору

Вірне оформлення угоди є гарантом відсутності проблем із оподаткуванням. Найчастіше в угоді беруть участь засновники підприємств.

Підписання угоди сторонніми особами можливе, якщо вони мають доручення. Використання електронно-цифрового підпису при цьому також допустиме.

Договір позики без відсотків є на Наразіу вільному доступі. Важливо також пам'ятати, що зобов'язання накладаються на сторони угоди лише після того, як відбувається передача цінності чи коштів за фактом.

Як уникнути помилки

Оформлення безвідсоткової позики спочатку передбачає повну відсутність будь-яких переплат з боку позичальника, оскільки кредитор не вимагає від нього відповідного прибутку.

При цьому чинне законодавство встановлює власні правила надання подібних сум, у зв'язку з чим у більшості випадків, якщо кредитор не претендує на отримання будь-якого прибутку, його потрібно виплачувати державі.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Саме з цієї причини багато хто намагається заздалегідь розібратися з тим, які виникають податкові наслідки безвідсоткової позики і чи можна їх уникнути.

Контроль та зобов'язання

На сьогоднішній день питання оподаткування є досить спірним. Співробітники податкових органів нерідко говорять про те, що платник податків, який отримав безвідсоткову позику, має позареалізаційний прибуток у вигляді спожитої послуги або безоплатно отриманого майна.

Щоб обґрунтувати цю точку зору, прихильники її переважно посилаються на пункт 8 статті 250 Податкового кодексу, відповідно до яких до позареалізаційного прибуткуможе належати отримане на безоплатній основі майно чи майнові права. У разі вартісна оцінка вигоди, отриманої позичальником, розраховується відповідно до прийнятої Центральним банкомставкою рефінансування.

Варто зазначити той факт, що цю позицію нерідко підтримують співробітники податкових органів, у зв'язку з чим платники податків нерідко розглядають її як офіційну думку Міністерства. Не можна сказати, чим викликано подібне, але на даний момент не наведено жодних документальних підтверджень того, що подібні аргументи беруть свій початок саме в Міністерстві.

Щоб проаналізувати обґрунтованість претензій представників Податкова служба, варто звернутись до норм, прописаних у главі 25 Податкового кодексу. Прибутком з метою обчислення податку визнається прибуток, отриманий від реалізації товарної продукціїта майнових прав, а також увесь позареалізаційний прибуток.

Перелік позареалізаційного прибутку, який не може оподатковуватись, прописаний у пункті 1 статті 251 Податкового кодексу. Таким чином, у процесі визначення податкової бази не беруться до обліку витрати у вигляді грошей або будь-якого іншого майна, що передається за договорами позики, а також у вигляді коштів чи іншого майна, що використовується для гасіння таких позик.

При цьому виникає питання про те, чи виникає дохід у позичальника, якщо він є юридичною особою, і відповідно до наведених норм це не так. Фахівці Міністерства фінансів також визнають, що порядок, відповідно до якого визначається вигода для розрахунку податку на прибуток, на сьогоднішній день не встановлюється, у зв'язку з чим матеріальна вигода, яку отримує компанія від використання безвідсоткової позики, не може жодним чином позначатися на базі оподаткування. податку з прибутку.

Стандартні вимоги

Для того, щоб оформити безвідсоткову позику, і при цьому не зіткнутися з додатковими фінансовими навантаженнями, потрібно розібратися в тому, на яких умовах беруться такі суми і в чому полягають їх основні особливості.

Умови та приклади оформлення

Безоплатні позики є передачу певної суми коштів або майна компанії її безпосереднім власником, причому передавати можна лише майно з якими-небудь видовими ознаками, тобто індивідуальні речі в позику надаватися не можуть. Пов'язано це з тим, що заборгованість має повертатися у тому вигляді, і навіть колір предмета повинен повністю збігатися.

Такий вид позик може належати до однієї з кількох категорій:

Варто зазначити, що безвідсоткові позики здебільшого є безстроковими, тому що в бухгалтерському обліку в даному випадку не обов'язково вказувати якусь конкретну дату повернення. Це робить оформлення документації досить зручним, якщо надалі не передбачається повернення заборгованості.

Незалежно від того, хто є сторонами договору, його потрібно оформляти лише письмово. У цьому чинне законодавство не встановлює жодних обмежень використання електронного підпису, але у процесі можуть виникнути непередбачувані складнощі, пов'язані, зокрема, з поданням необхідних паперів до банківської установи. Саме з цієї причини фахівці рекомендують переважно користуватися тільки паперовими носіями.

Найголовніше – щоб у документі вказувалася така інформація:

  • термін, який надається зазначена сума;
  • точний обсяг кредиту;
  • процентна ставка або окрема відмітка того, що позика відноситься до категорії безвідсоткових;
  • чи надається застава для оформлення позики;
  • задля досягнення яких цілей надається сума позичальнику.

Обмеження за сумою

Якщо здійснюється видача безвідсоткової позики від юридичної особи іншої компанії готівкою, то відповідно до вказівок Центрального банкутакий розрахунок не може мати суму понад 100 000 рублів. Іншими словами, позикодавець може надати позичальнику позику не більше за цю суму, і стільки ж повинен отримати готівкою назад.

Крім цього, потрібно враховувати той факт, що забороняється проводити такі операції за рахунок коштів з каси, тобто спочатку потрібно покласти на свій банківський рахунок і після цього зняти з нього. Якщо передача грошей у позику здійснюється безготівковим переказом, то в такому разі немає жодних обмежень щодо суми.

Нюанси сплати та передачі

У договорі можна заздалегідь зазначити, що позикодавець отримує певні гарантії виконання зобов'язання, якими може бути передача йому певної застави, але при цьому потрібно правильно розуміти, що в результаті отримання застави у позичальника можуть виникнути деякі податкові наслідки.

При передачі майна в заставу не відбувається переходу права власності, у зв'язку з чим дана операція не належить до категорії реалізації, і незалежно від того, чи майно передається, позичальник не повинен нараховувати ПДВ.

Якщо ж майно залишається у позичальника, то в такому разі він може далі використовувати його для отримання прибутку і немає жодних підстав для того, щоб виключати його з переліку майна, що амортизується. При цьому щомісяця потрібно буде враховувати щомісячні сумиамортизації цього засобу.

Якщо ж предмет застави відправляється позикодавцю, то в Податковому кодексі не йдеться про те, що його потрібно виключати зі складу коштів, що амортизуються, у зв'язку з чим амортизація, нарахована за цим майном, може враховуватися у витратах.

Крім того, не варто забувати про те, що право власності на предмет застави з позичальника не знімається, у зв'язку з чим воно продовжує значитися на його балансі і відноситься до переліку об'єктів оподаткування податком на майно.

Як отримати та повернути

При передачі до позики певної суми коштів обидві сторони опиняються в позикових відносинах, причому це має бути обов'язково закріплено окремим документом, бажано складеним на фірмовому бланку. За відсутності такого оформлення та обмежуючись лише тими документами, що підтверджують передачу коштів, залишається ризик того, що у процесі проведення судового розгляду можна отримати відмову у визнанні наявності позикових відносин.

Позикодавець може спрямувати кошти на досягнення певних цілей, і це буде вважатися наданням цільової позики, але в такому випадку в договорі потрібно не лише вказати окрему умову про цільове призначення, а й визначити порядок, відповідно до якого забезпечуватиметься контроль над використанням наданих коштів. .

Зокрема це може бути передачею документів, що підтверджують факт цільового використання, повідомленням про місце та дату доставки отриманих коштів, а також наданням доступу до того місця, в якому зберігається закуплене майно.

Якщо позичальник не виконує основну умову цільового призначення, то в такому разі в іншої сторони з'являється право на те, щоб вимагати дострокового повернення зазначеної сумиабо застосувати додаткові санкції, передбачені відповідно до укладеної угоди.

Отримані кошти мають бути повернені у той термін, який зазначений у договорі, а якщо його не вказали, то в такому разі потрібну суму потрібно буде повернути протягом 30 днів з моменту отримання відповідної письмової вимоги від позикодавця. Спосіб, відповідно до якого потрібно буде повернути суму, також часто вказується за умов договору.

Податкові наслідки безвідсоткової позики від засновника

При оформленні позики від засновника податкові наслідки безпосередньо залежатимуть від особливостей кожного окремого випадку. У разі оформлення процентної позики засновник сплачує ПДФО з тієї суми відсотків, яка зазначена у договорі, у той час як при оформленні безоплатної позики жодна із сторін не отримує жодного прибутку і, відповідно, не повинна сплачувати будь-які податки.

Незважаючи на те, що відповідно до діючим законодавствомбезвідсоткові позики не можуть розглядатися такими, які спричиняють ті чи інші податкові наслідки, деякі представники Податкової служби говорять про те, що за рахунок цього у компанії з'являється позареалізаційний прибуток, у зв'язку з чим перед тим, як приступати до оформлення даної позики, краще заздалегідь проконсультуватися зі співробітниками місцевого відділення податкового органу.

Якщо ж працівники контрольного органу діють самостійно та нараховують податки на прибуток від наданої безвідсоткової позики, то в такому разі на них можна подати позовну заяву, оскільки норми чинного законодавства свідчать про правоту позичальника.

Якщо ж з моменту закінчення дії договору минуло більше трьох років, але при цьому заборгованість не була повернена або договір не продовжено, ця позикабуде вважатися для компанії прибутком, з яким потрібно буде виплатити відповідну суму податку.

Особливості та ризики

Визначення матеріальної вигоди встановлюється відповідно до глави 23 Податкового кодексу. З одного боку, економія у вигляді відсоткових нарахувань повинна включатися до податкової бази, але відповідно до вказівок глави 25 Податкового кодексу вони належать до категорії матеріальної вигоди, отриманої за рахунок використання наданих коштів, і вона не відноситься до доходу з податку на прибуток.

Формулювання « взаємозалежна особа» відповідно до норм статті 105.1 Податкового кодексу передбачаються будь-які юридичні чи фізичні особи, які мають понад 25% частки у статутному капіталі компанії, оскільки вони одержують залежність через вкладену частку.

Відповідно до норм статті 105.14 Податкового кодексу правочин, який проводиться між взаємопов'язаними особами, відноситься до категорії контрольованих, якщо сума прибутку протягом одного року перевищує мільярд рублів. Якщо ж засновник надає безвідсоткові позики в меншому обсязі, то в такому разі він не оподатковуватиметься додатковими податкамиза прибуток, недоотриманий від процентних нарахувань.

У юридичної особи, яка отримала безвідсоткову позику від засновника, з'являється матеріальна вигода, але оскільки відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу не визначається порядок визначення прибутку, податкова базазбільшуватись не буде. Якщо ж одержувачем позики є фізична особа, у неї з'являється матеріальна вигода, подана у вигляді процентних нарахувань, що не стягуються, і з цієї суми буде стягнуто податок у розмірі 13%.

Податкова служба проводить регулярні камеральні або виїзні перевіркидля того, щоб визначити сам факт отримання необґрунтованого прибутку юридичною особою. Такий прибуток може формуватися за рахунок скорочення бази оподаткування за допомогою скорочення суми угоди, що призводить до формування деяких ризиків.

Виявивши такий факт, здійснюється додаткове нарахування податку з огляду на ринкову вартість. Ризик поширюється на юридичних осіб, які ведуть свою діяльність на спрощеній системі, якщо дана позика не повертається у строки, встановлені складеною угодою, оскільки в цій ситуації з'являється прибуток, що підлягає оподаткуванню.

Як позареалізаційний прибуток розглядається кредиторська заборгованість, що списується через закінчення терміну позовної давності, і його потрібно буде відобразити в податковій базі, встановленої за спрощеною системою. Відповідно до норм Податкового кодексу, термін позовної давності стандартно становить три роки, і розраховується він з тієї дати, коли суму позики має бути повернено.

Часті помилки та як їх уникнути

Для того, щоб унеможливити помилки в процесі оформлення договору безвідсоткової позики, варто запам'ятати кілька ключових особливостей, властивих таким операціям:

  • оформляти подібні угоди можна виключно в письмовій формі, тому що в іншому випадку правочин вважатиметься недійсним;
  • не обов'язково завіряти угоду у нотаріуса, але при цьому багато юридичних осіб вдаються до даної міри, оскільки це дозволяє гарантувати оформлення договору у повній відповідності до чинного законодавства, а крім того, нотаріус є додатковим свідком;
  • не обов'язково реєструвати цю операцію в Росреєстрі, але якщо позику надається під заставу у вигляді нерухомості, обидві угоди потрібно реєструвати;
  • юридична сила договору утворюється з надання позичальнику предмета позики;
  • як предмет угоди може бути як гроші, а й різне майно, має якісь родові ознаки;
  • у договорі обов'язково повинні бути присутніми реквізити кожної зі сторін;
  • сума позики має зазначатися як у цифрах, так і прописом;
  • обов'язково потрібна вказівка ​​у договорі того, що позикодавець не стягуватиме додаткову оплату за використання позикових коштів;
  • у договорі обов'язково вказується термін, який надається позика, і якщо цей термін не вказується, договір вважатиметься безстроковим, і заборгованість потрібно буде повернути протягом місяця з моменту отримання відповідної вимоги.