(позикодавець – резидент, позичальник – нерезидент)

р. [місце укладання договору] [дата укладання договору]

[Повне найменування організації, країна], в особі [посада, П. І. О.], що діє на підставі [Статуту, Положення, Довіреності], іменоване в подальшому "Займадівець", і [повне найменування організації, країна] в особі [ посада, П. І. О.], що діє на підставі [Статуту, Положення, Довіреності], що іменується надалі "Позичальник", разом іменовані "Сторони", уклали цей договір про наступне:

1. Предмет договору

1.1. За цим договором Позикодавець у порядку [вказати мету надання позики] у строк до [число, місяць, рік] передає у власність Позичальнику грошові коштиу сумі [цифрами, прописом сума коштів] [валюта коштів], а Позичальник зобов'язується повернути Позикодавцю таку суму грошей зі сплатою відсотків за нею.

1.2. Сума позики визначається в іноземній валюті- [валюта коштів].

2. Гарантії виконання договору

2.1. Позика, що надається за договором, забезпечується [спосіб забезпечення зобов'язання].

3. Права та обов'язки Сторін

3.1. Позикодавець у строк до [число, місяць, рік] зобов'язується передати Позичальнику суму позики.

3.2. Перерахування суми позики, що у іноземній валюті, на банківський рахунок Позичальника підтверджується платіжним дорученням з відміткою банку про виконання.

3.3. Позичальник зобов'язується повернути отриману за цим договором суму після закінчення терміну, зазначеного у п. 1.1 договору.

3.4. Позикодавець зобов'язується прийняти до закінчення терміну, зазначеного у п. 1.1 цього договору, кошти, передані ним Позичальнику.

4. Відсотки за договором

4.1. Позичальник за користування позикою виплачує Позикодавцю відсотки у сумі позики у вигляді [сума і валюта коштів].

4.2. Відсотки за користування позикою виплачуються щомісяця, до виконання зобов'язання щодо повернення суми позики, не пізніше [дати] числа кожного місяця.

5. Відповідальність Сторін

5.1. У разі порушення строку повернення суми позики, встановленої п. 1.1 договору, на цю суму підлягають сплаті проценти у розмірі, встановленому пунктом 1 статті 395 Цивільного кодексу Російської Федерації, з дня, коли вона повинна була бути повернена, до дня її повернення Позикодавцю незалежно від сплати відсотків, зазначених у п. 3.1 договору.

5.2. За невиконання чи неналежне виконанняумов цього договору Сторони несуть відповідальність, встановлену законодавством.

6. Заключні положеннядоговору

6.1. Цей договір вважається укладеним з моменту передачі грошей Позичальнику.

6.2. Сума позики вважається поверненою з моменту надходження коштів на банківський рахунок Позикодавця.

6.3. За всіма положеннями, які не врегульовані цим договором, Сторони керуються діючим законодавством.

6.4. Договір складено у двох примірниках, що мають однакову юридичну силупо одному для кожної із сторін.

З 14 квітня набувають чинності нові вимоги до валютних операцій та стане більше приводів для штрафів. Зміни стосуються тих, хто сам є резидентом і позичає нерезидентам.

Тепер усім потрібно вказувати у договорі термін повернення позики. А якщо гроші не повертають вчасно, можуть оштрафувати того, хто дав у борг (але не всіх).

З 14 травня з’являться нові штрафи для посадових осіб. Директор компанії, яка працює з нерезидентами, може втратити до 30 тисяч карбованців через одне порушення. Вже зараз штрафи для компанії чи ІП становлять до 100% суми позики. Звичайних людейштрафи не стосуються, але термін все одно треба зазначити.

Що таке репатріація?

Репатріація коштів – це повернення грошей з інших держав до Росії. Під різними законними та незаконними приводами гроші громадян РФ іноді виводяться за кордон. А назад із якихось причин не повертаються. Держава не завжди могла це проконтролювати. Наприклад, за зовнішньоторговельними операціями банки стежили за паспортами угоди, але були нюанси, через які не виходило повноцінно контролювати договори позики з нерезидентами.

Катерина Мірошкіна

економіст

Як було раніше?

Є закон про валютне регулювання та контроль. Якщо якась компанія робить висновок зовнішньоторговельний контракт, то вестиме розрахунки вона буде за правилами, які встановив закон.

Наприклад, всі валютні контракти підлягають обліку - раніше для них оформляли паспорт угоди, а з 1 березня контракти від 3 млн. рублів для імпорту і кредитів і від 6 млн. рублів для експорту ставлять на облік (сума повинна бути рівна або еквівалентна в будь-якій валюті). за валютним контрактамважливо дотримуватися термінів поставок та розрахунків. За цим слідкує відділ валютного контролю банку.

Раніше контроль термінів повернення грошей стосувався лише зовнішньоторговельних угод, коли предметом договору є постачання товару чи надання послуг. За порушення терміну розрахунків за товари та послуги могли оштрафувати.

Але терміни за договорами позики з нерезидентами банк не контролював, а за їхнє порушення не штрафували.

Нові вимоги щодо договорів позики з нерезидентами

З 14 квітня 2018 року з'явилася нова вимога щодо репатріації коштів, перерахованих нерезидентам. Ось головне:

1. У договорі позики з нерезидентом обов'язково має бути зазначений термін повернення. Якщо терміну немає, банк не ухвалить договір обслуговування і не проведе операцію.
2. Позичальник-нерезидент повинен повернути гроші в встановлений термін. Тепер банки це перевірятимуть. Якщо гроші не повернуться вчасно, банк про це дізнається і повинен буде повідомити ЦБ.
3. Валюта договору позики значення не має. Ви можете дати в борг у доларах чи рублях.

Які будуть штрафи

За порушення валютного законодавства штрафують за ст. 15.25 КпАП. Поки що до цієї статті просто додали порушення термінів повернення грошей за договором позики. Ця норма вже працює.

Якщо хтось позичив нерезиденту, а той не повернув гроші вчасно, позикодавцю можуть нарахувати такі варіанти штрафів:

1. 1/150 ключової ставкиЦП за кожен день прострочення.
2. Від ¾ до одного розміру незарахованої суми.

Штраф може бути один, а можуть застосувати обидва одночасно. Штрафи виписує банк. Він не має відношення до санкцій для клієнтів і на свою користь нічого не отримує. Обов'язок банку – проконтролювати, як клієнт виконує вимоги закону, та допомогти йому правильно оформити документи.

З 14 травня 2018 року з'явиться штраф для посадових осіб компаній, які порушили валютне законодавство: щонайменше 20 тисяч рублів. До травня за порушення правил репатріації виручки та позик їх не штрафують. Але штрафи для ІП та компаній є вже зараз.

Для пересічних громадян штрафів за порушення термінів повернення позики не буде ні зараз, ні у травні. Але їм також потрібно вказувати термін у договорі, інакше банк не схвалить платіж.

Коли не потрібно повертати гроші до уповноваженого банку

Список таких винятків був і раніше, але тепер він діє для договорів позики та його розширили. Наприклад, спочатку ви дали в борг нерезиденту, а потім він дав вам у борг і переказав гроші на рахунок в уповноваженому банку. У вас з'явилися зустрічні зобов'язання, ви їх зарахували один одному - і, хоча формально ваша позика не повернена, порушення немає.

Якщо договір позики вже діє

Вимоги щодо повернення боргів потрібно дотримуватись лише за новими договорами позики з нерезидентами - за тими, які будуть укладені з 14 квітня.

Для вже чинних договорів нові вимоги не працюють. Якщо ви півроку тому укладали договір позики, не вказували там терміну і вам не повертають борг, штрафів не буде.

Питання 2. Чи може юридична особа резидент надати позику фізичній особі нерезиденту? Якщо може, то на який рахунок потрібно перерахувати на карбованцевий рахунок до банку РФ або у валюті на рахунок у закордонному банку? валютний паспортугоди? Яким чином необхідно оформити цю угоду?

1. Для цілей Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ про валютному регулюваннівикористовуються такі поняття:

- резиденти: фізичні особи, які є громадянами Російської Федерації і постійно проживають в Російській Федерації на підставі посвідки на проживання, передбаченого законодавством України, Іностранні громадянита особи без громадянства;

– нерезиденти: фізичні особи, які є особами, названими вище.

З нерезидентами (фізичними чи юридичними особами) російська організація має право проводити валютні операції без обмежень (ст. 6 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ). Тобто можна вільно використовувати у розрахунках із нерезидентами іноземну валюту та рублі (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ).

Таким чином, укладання договору позики з нерезидентом – громадянином можливе. Рахунок розрахунків при цьому сторони визначають у договорі самостійно. Закон від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ у цьому випадку не встановлює жодних обмежень.

2. Паспорт угоди слід оформити, якщо сума позики перевищить 50 000 дол. USD (у перерахунку російської чи іноземної валюти позики на зазначену величину). Такі умови містяться у пунктах 5.1, 5.2 та 6.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І.

3. Даний правочин оформляється у письмовій формі, якщо сторони не мають можливості здійснення електронного документообігу.

Обґрунтування

Олега Хорошого,начальника відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Дозволені валютні операції

До дозволених валютних операцій належать:

• операції з резидентами, передбачені у частині 1 статті 9 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ;
• операції із нерезидентами.

З нерезидентами російська організація має право проводити валютні операції без обмежень (). Тобто можна вільно використовувати у розрахунках із нерезидентами іноземну валюту та рублі ().

Водночас до будь-яких дозволених валютних операцій законодавство пред'являє певні вимоги:

• розрахунки за такими операціями повинні проходити через рахунки в уповноваженому банку або рахунки в банках, розташованих за межами території Росії (ч. і ст. 14, ч. 4–6 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Закону від 10 грудня 2003 р. .№ № 173-ФЗ);
• організація зобов'язана подавати до уповноваженого банку документи, пов'язані з проведенням валютної операції (ч. 2 ст. 24 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ);
• при розрахунках із нерезидентами необхідно проводити репатріацію валютної виручки ().

за загальному правилувсі розрахунки за дозволеними валютними операціями організація повинна проводити з використанням рахунку в уповноваженому банку (ч. 2 ст. 14 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ).

Крім того, при здійсненні окремих валютних операцій організація має право використовувати рахунки, відкриті в банках за кордоном. Про відкриття такого рахунку організація зобов'язана повідомити податкову інспекцію за місцем свого обліку. Форма та рекомендований електронний формат повідомлення затверджені наказами ФНП Росії від 21 вересня 2010 р. № ММВ-7-6/457 та від 14 листопада 2013 р. № ММВ-7-14/502. Строк, протягом якого організація має подати відомості до інспекції, становить один місяць з дня відкриття рахунку. Такий порядок встановлено у частині 2 статті 12 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ.

Подання документів до банку

Крім вимоги проведення розрахунків по валютним операціям через рахунки уповноважених банках чи рахунки банках там, законодавство встановлює ще одне обов'язок російських организаций. При здійсненні валютних операцій необхідно подати до уповноваженого банку, через який ведуться розрахунки з контрагентом, такі документи:

• паспорт угоди (п. 6.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І);
• довідку про валютні операції (п. 2.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І);
• довідку про підтверджуючі документи (п. 9.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І).

Обов'язок подавати такі документи випливає із пункту 1 частини 2 статті 24,

м. _______________ "__"___________ ____ р. ______________________________, ______________, іменуємо___ надалі (найменування організації) (країна) "Займадівець", в особі _____________________________________________________, (посада, П.І.Б.) чинний____ на підставі _____________________________, з одного боку , та (Статуту, довіреності) ______________________________, зареєстрований___ у Російській Федерації, (найменування організації) іменуємо__ надалі "Позичальник", в особі _________________________________, (посада, П.І.Б.) чинний___ на підставі ______________________________, з іншого боку, (Статуту , довіреності) спільно названі "Сторони", окремо "Сторона", уклали цей Договір (далі - "Договір") про наступне: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. За цим Договором Позичальник передає у власність Позичальнику кошти у сумі _____ (__________) ____________________, (найменування іноземної валюти) еквівалентній сумі _____ (____________) рублів за курсом Центрального банкуРосійської Федерації на день перерахування на банківський рахунок Позичальника (далі - "Сума позики"), а Позичальник зобов'язується повернути Позикодавцю Суму позики та виплатити відсотки за користування Сумою позики у розмірі та у строки, визначені Договором 1 .

1 Договір вважається укладеним, якщо між сторонами, у необхідній у підлягаючих випадках формі, досягнуто згоди за всіма істотними умовами договору. Умова предмет договору є істотною умовою договору (п. 1 ст. 432 Цивільного кодексу РФ).

Істотними умовами договору є умови, названі у законі чи інших правових актах як суттєві чи необхідні договорів цього виду (абз. 2 п. 1 ст. 432 Цивільного кодексу РФ). Сума позики є істотною умовою договору позики (п. 1 ст. 807 Цивільного кодексу РФ).

1.2. Сума позики повинна використовуватись Позичальником для __________________________________________________________________________. (Вказати мету видачі позики) 1.3. Позичальник зобов'язаний забезпечити можливість здійснення позикодавцем контролю за цільовим використанням суми позики, у тому числі _______________ ___________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________. (подавати письмову відповідь на запит Позикодавця про порядок витрачання Суми позики, оповіщати Позикодавця про порядок витрачання Суми позики з поданням підтверджуючих документів, подавати іншу інформацію, яку запитує Позикодавець про цільове використаннясуми позики з підтверджуючими документами)

2. ПОРЯДОК НАДАННЯ І ПОВЕРНЕННЯ ПОЗИКУ

2.1. Позичальник передає Позичальнику Суму позики в строк до "__"___________ ____ р. Моментом передачі вважається момент перерахування Суми позики на банківський рахунок Позичальника, зазначений у розділі 9 цього Договору.

Передача Суми позики Позичальнику може здійснюватися частинами. У разі перерахування Суми позики частинами нарахування відсотків за користування Сумою позики буде здійснюватися починаючи з дати перерахування Суми позики повному обсязі.

2.2. Підтвердженням перерахування Суми позики на банківський рахунок Позичальника є копія платіжного доручення з відміткою банку про виконання, що видається Позичальнику.

2.3. Повернення Позичальником Суми позики, а також нарахованих відсотків за користування Сумою позики відповідно до розділу 3 цього Договору здійснюється у повному обсязі у строк до "__"____________ ____ р.

Суму позики може бути повернуто Позичальником достроково за згодою Позикодавця.

3. відсотки за користування сумою позики

3.1. Розмір процентів за цим Договором становить _____% річних від Суми позики.

3.2. Відсотки за користування Сумою позики сплачуються Позичальником щомісяця не пізніше останнього робочого дня кожного місяця.

4. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

4.1. У разі несвоєчасного повернення Суми позики Заимодавець має право вимагати від Позичальника сплати пені у розмірі _____% від суми заборгованості за кожний день прострочення.

4.2. Стягнення пені не звільняє Позичальника від виконання зобов'язань у натурі.

4.3. У разі невиконання Позичальником умов п. 1.2 цього Договору про цільове використання Суми позики та п. 1.3 Договору про забезпечення контролю за використанням Суми позики Заимодавець має право вимагати від Позичальника дострокового поверненняСуми позики та сплати належних відсотків.

5. ФОРС-МАЖОР

5.1. Сторони звільняються від відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за договором непереборної сили, тобто надзвичайних і неупереджених за умов обставин, під якими розуміються заборонені дії влади, громадянські хвилювання, епідемії, блокада, ембарго, землетрусу, повені, пожежі чи інші стихійні лиха.

5.2. У разі настання обставин, зазначених у п. 5.1 Договору, Сторона зобов'язана протягом _____ (__________) днів сповістити про них письмово іншу Сторону. Повідомлення має містити дані про характер обставин, про передбачуваний термін їхньої дії та припинення.

5.3. Якщо Сторона не направить або несвоєчасно направить повідомлення, передбачене п. 5.2 Договору, то вона зобов'язана відшкодувати іншій Стороні завдані нею збитки.

5.4. У разі настання обставин, передбачених п. 5.1 Договору, термін виконання зобов'язань за Договором припиняється на час, протягом якого діють ці обставини.

5.5. Якщо обставини, перелічені в п. 5.1 Договору, продовжують діяти більше _______________, кожна із Сторін має право розірвати Договір достроково.

6. Вирішення суперечок

6.1. Сторони прагнутимуть вирішити всі можливі суперечки та розбіжності, які можуть виникнути за Договором або у зв'язку з ним, шляхом переговорів.

6.2. Суперечки, не врегульовані шляхом переговорів, передаються на розгляд суду у порядку, встановленому чинним законодавством України.

7. ПОРЯДОК ЗМІНИ ТА ДОСРОЧНОГО РОЗІРВАННЯ ДОГОВОРУ

7.1. Усі зміни та доповнення до Договору дійсні, якщо вчинені у письмовій формі та підписані належним чином уповноваженими представниками Сторін. Відповідні додаткові угодиСторін є невід'ємною частиною Договору.

7.2. Усі повідомлення та повідомлення в рамках Договору повинні надсилатися Сторонами один одному у письмовій формі.

7.3. Договір може бути розірваний достроково за згодою Сторін або в іншому порядку та з підстав, передбачених чинним законодавством України.

8. ЗАКЛЮЧНІ ПОЛОЖЕННЯ 2

2 Поряд з умовою про предмет договору, а також умовами, які названі в законі чи інших правових актах як суттєві або необхідні для договорів цього виду, суттєвими умовами договору є всі ті умови, щодо яких за заявою однієї із сторін має бути досягнуто згоди (абз. .2 п. 1 ст. 432 Цивільного кодексу РФ. Таким чином, сторони мають право визначити для себе будь-яку умову як істотне, при неузгодженості якого договір не може вважатися укладеним.

8.1. Цей Договір набирає чинності з моменту перерахування Позичальником Суми позики на рахунок Позичальника, зазначений у розділі 9 цього Договору, та діє до повного та належного виконання Сторонами взаємних зобов'язань за Договором.

8.2. Цей Договір складено в _____ примірниках, по _____ примірника, російською та _______________ мовами.

Кожна Сторона Договору має по одному примірнику російською та _______________ мовами.

8.3. Правовідносини Сторін за цим Договором регулюються відповідно до законодавства Російської Федерації.

9. АДРЕСИ, РЕКВІЗИТИ І ПІДПИСИ СТОРІН

Позичальник Позичальник Найменування: ______________________ Найменування: ______________________ Адреса: _____________________________ Адреса: _____________________________ ОГРН _______________________________ ОГРН _______________________________ ІПН ________________________________ ІПН ________________________________ КПП ________________________________ КПП ________________________________ Б/с ________________________________ ________________________________ ________________________________ До ________________________________ ОКПО _______________________________ ОКПО _______________________________ ___________________ (______________) ___________________ (______________) М.П. М.П.

В даний час у російських компаніях поширена практика залучення іноземних інвестиційу вигляді кредитів та позик. Порядок оподаткування відсотків за отриманими коштами регулюється як національним законодавством, так і міжнародними угодами. Які документи застосовувати російській компанії, яка отримала позику чи кредит від нерезидента? Як врахувати відсотки за позиками та кредитами? Що робити, якщо головна компанія-нерезидент вибачила борг?

Публікація

Правові та податковий аспектидоговорів позики та кредитних договорів

При укладанні договору позики або кредитного договору з іноземним позикодавцемабо кредитором сторонами правочину виступають резиденти різних держав. У разі на підставі ст. 1210 Цивільного кодексу Російської Федерації сторони договору можуть вибрати за згодою між собою право, яке підлягає застосуванню до їх прав та обов'язків за договором. Така угода має бути прямо виражена або випливати з умов договору. Якщо воно не випливає з них, то на підставі ст. 1211 ЦК України до такого договору застосовується право країни, з якою договір пов'язаний найбільш тісно. При укладанні договору позики (кредитного договору) такою країною визнається держава, в якій знаходиться місце проживання або місце діяльності позикодавця (кредитора). Однак необхідно пам'ятати, що якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цивільним законодавством, застосовуються перші (ст. 7 ЦК України).

Зобов'язання сторін за договорами позики та кредитних договорів у Російській Федерації регулюються главою 42 Цивільного кодексу Російської Федерації.

Відповідно до ст. 807 ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність інший (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж роду та якості. Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей.

Якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на отримання із позичальника відсотків на суму позики у розмірі та порядку, визначених договором. За відсутності в ньому відповідної умови розмір процентів визначається існуючою в місці проживання позикодавця або місцем його знаходження (якщо позикодавцем є юридична особа) ставкою банківського відсотка(Ставкою рефінансування на день сплати позичальником суми боргу або його частини. Якщо немає іншої угоди, відсотки виплачуються щомісяця до дня повернення суми позики (ст. 809 ЦК України).

За кредитним договором банк чи інша кредитна організація(кредитор) зобов'язується надати кошти (кредит) позичальнику у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник - повернути отриману грошову сумута сплатити відсотки на неї (ст. 819 ДК РФ). Кредитний договір вважається укладеним із моменту його підписання.

Відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 251 Податкового кодексуРосійської Федерації отримання позики чи кредиту не визнається доходом, яке повернення - витратою з метою оподаткування (п. 12 ст. 270 НК РФ).
За користування позикою чи кредитом позичальник обчислює та сплачує відсотки. На підставі пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ відсотки за договором позики (кредитного договору) відносяться до позареалізаційних витрат позичальника.

Якщо кошти за договором позики чи кредитного договору отримано іноземній валюті, то за податковому обліку таких сум виникають курсові різниці. Вони включаються до складу позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250 НК РФ) чи позареалізаційних витрат (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Виконання обов'язків податкового агента

Відповідно до ст. 24 Податкового кодексу Російської Федерації податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків податків та перерахування їх у бюджетну системуРосійської Федерації. Податкові агенти зобов'язані:

правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платникам податків, податки та перераховувати їх до бюджетної системи РФ на відповідні рахунки Федерального казначейства;

письмово повідомляти податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків протягом одного місяця з того дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини;

вести облік нарахованих та виплачених платникам податків доходів, розрахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації податків, у тому числі по кожному платнику податків;

подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю розрахунку, утримання та перерахування податків;

протягом чотирьох років забезпечувати збереження документів, необхідні розрахунку, утримання і перерахування податків.

Ст. 310 Податкового кодексу передбачено, що податок з доходів, отриманих іноземною компанією від джерел у Російській Федерації, обчислюється та утримується російською організацією чи іноземною організацією, яка здійснює діяльність у РФ через постійне представництво. Компанія, яка виплачує дохід іноземної організації, самостійно розраховує та сплачує податок у джерела при виплаті доходів, передбачених у п. 1 ст. 309 НК РФ крім випадків, зазначених у п. 2 ст. 310 НК РФ.

Зокрема, до доходів іноземної організації від джерел у Російській Федерації належить відсотковий дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

При виплаті відсотків за договорами позики чи кредитних договорів податок утримується за ставкою 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Якщо ж угодою про уникнення подвійного оподаткуванняміж Російською Федерацією та іноземною державою передбачено інший порядок оподаткування процентних доходів, то застосовуються положення міжнародного договору (див. таблицю).

Таблиця. Ставки оподаткування доходів у вигляді дивідендів та відсотків за згодою Російської Федерації з іноземними державами про уникнення подвійного оподаткування

Країна	Дивіденди, %	Відсотки
Німеччина	5 / 15
Канада	10 / 15
Кіпр	5 / 10
Нідерланди	5 / 15
Великобританія
США	5 / 10
Фінляндія	5 / 12
Франція	5 / 10 / 15
Японія

Відповідно до угод про уникнення подвійного оподаткування застосування зниженої ставки за дивідендами можливе за дотримання наступних умов.

Угода із Німеччиною. Компанія, що має право на дивіденди, володіє не менше ніж 10% статутного або складеного капіталу організації, що виплачує дивіденди, вартість частки не менше ніж 160 тис. німецьких марок або еквівалентної суми в рублях.

Угода із Канадою. Особа, яка фактично має право на дивіденди, є компанією, яка володіє 10% акцій з правом голосу (або у разі Росії, якщо відсутні подібні акції, не менше 10% статутного капіталу) організації, що виплачує дивіденди.

Угода із Кіпром. Особа, яка має право на дивіденди, прямо вклала в капітал компанії суму, що дорівнює не менше ніж $100 тис.

Угода із Нідерландами. Право на дивіденди має компанія (за винятком партнерств), пряма участь якої в капіталі організації, яка виплачує дивіденди, не менше 25% і яка інвестувала в неї не менше 75 тис. екю або еквівалентну суму в національній валюті Російської Федерації та Нідерландів.

Угода із США. Фірма, має право на дивіденди, має щонайменше 10% статутного капіталу організації, яка виплачує дивіденди.

Угода із Фінляндією. Компанія (за винятком партнерств), що має право власності на дивіденди, безпосередньо володіє не менше 30% капіталу організації, що виплачує дивіденди, а розмір інвестицій перевищує $100 тис. або еквівалентну суму в національних валютахРосійської Федерації та Фінляндії на момент нарахування та виплати дивідендів.

Угода із Францією. Податок на прибуток обчислюється за ставкою 10% при виплаті дивідендів за умови, що фактичним їх отримувачем є компанія, яка інвестувала в організацію, що виплачує дивіденди, незалежно від форми та виду вкладень не менше ніж 500 тис. французьких франків або еквівалентну суму в іншій валюті. Вартість кожної інвестиції оцінюється на дату здійснення. За ставкою 10% обчислюється і податок на прибуток з дивідендів, якщо їх фактичним одержувачем є компанія, доходи якої оподатковуються на прибуток за податковому законодавствуФранції за умови, що з дивідендів, що отримуються, французький податок не стягується. Податок на прибуток обчислюється за ставкою 5% при виплаті дивідендів, якщо їх фактичний одержувач - компанія, яка інвестувала в організацію, що виплачує дивіденди, незалежно від форми та виду цих інвестицій не менше ніж 500 тис. французьких франків або еквівалентну суму в іншій валюті. Доходи компанії оподатковуються прибуток у Франції, крім одержуваних дивідендів.

У п. 2 ст. 310 НК РФ зазначено, що обчислення та утримання суми податку з доходів, що виплачуються іноземним організаціям, виробляються податковим агентомза всіма видами доходів, зазначених у п. 1 ст. 309 НК РФ, у всіх випадках їх виплати, за винятком таких:

коли податковому агенту повідомлено одержувачем доходу, що дохід, що виплачується, відноситься до постійного представництва одержувача в Російській Федерації, і в розпорядженні податкового агента знаходиться нотаріально засвідчена копія свідоцтва про постановку одержувача доходу на облік у податкових органах, оформлена не раніше ніж у попередньому податковий період;

виплати доходів, які відповідно до міжнародних договорів (угод) не оподатковуються в Російській Федерації за умови пред'явлення іноземною організацією податковому агенту підтвердження, передбаченого п. 1 ст. 312 НК РФ.

При цьому у разі виплати доходів російськими банкамиза операціями з іноземними банкамипідтвердження факту постійного місцезнаходження останніх у державі, з якою є міжнародний договір (угода), що регулює питання оподаткування, не вимагається, якщо про місцезнаходження повідомляють загальнодоступні інформаційні довідники.

У Податковому кодексі Російської Федерації не наведено форму підтвердження. У п. 5.3 розд. II Методичних рекомендаційподатковим органам із застосування окремих положень» глави 25 ПК РФ, що стосуються особливостей оподаткування прибутку (доходів) іноземних організацій (утв. Наказом МНС Росії від 28 березня 2003 р. №БГ-3-23/150), сказано, що підтвердження має запевнити компетентний орган іноземної держави. Воно може бути складено у довільній формі. Головне, щоб у ньому містилося наступне формулювання: «Підтверджується, що організація... (вказується її найменування) є (була) протягом... (період) особою з постійним місцеперебуванням у... (держава) у сенсі Угоди. .(найменування міжнародного договору) між Російською Федерацією / СРСР і... (іноземна держава)». На підтвердження ставляться печатка (штамп) компетентного (або уповноваженого ним) органу іноземної держави та підпис уповноваженої посадової особи. Цей документпідлягає легалізації в установленому порядкуабо на ньому повинен бути проставлений апостиль. Легалізація здійснюється у російському консульстві чи дипломатичному представництві, що у країні закордонного партнера. Апостиль - це штамп, що засвідчує справжність підпису та друкування на документі (ст. 3 Гаазької конвенції від 5 жовтня 1961 р.). Для країн, які підписали Гаазьку конвенцію, він замінює процедуру дипломатичної чи консульської легалізації. Кожна держава призначає органи, яким надаються повноваження на проставлення апостилю.

Легалізовувати чи апостилювати документи, що підтверджують місце знаходження іноземної організації, потрібно не завжди. З деякими країнами Росія погодила процедуру прийняття сертифікатів, які свідчать про місцезнаходження платника податків, без зазначених процедур. У п. 3 листа від 25 серпня 2006 р. №03-03-04/4/141 Мінфін Росії зазначив, що перелік таких держав міститься у інформаційної базиФедеральної податкової служби. Такими країнами, зокрема, є Білорусь, Україна, Казахстан, США, Кіпр. Фінансове відомство рекомендувало російським організаціям – податковим агентам звертатися до ФНП Росії з питань правильності оформлення сертифікатів постійного місця перебування.

Допускається подавати оригінали документів та їх нотаріально засвідчені копії. Такі документи, як сертифікати про інкорпорацію, витяги з торгових реєстрів, не підтверджують для оподаткування постійне місцезнаходження організації в іноземній державі. За невиконання чи неналежне виконання податковим агентом своїх обов'язків він несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації. Так, згідно зі ст. 123 НК РФ неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.

Контрольована заборгованість

У Російській Федерації оподаткування відсотків, що виплачуються іноземним організаціям, має характерні рисизавдяки яким виключається можливість завуальованих виплат дивідендів під виглядом виплат відсотків. Як видно з таблиці, в угодах про уникнення подвійного оподаткування ставка за відсотками здебільшого становить 0%, тоді як ставка за дивідендами – від 5% до 10%. Такі особливості відображені у статті 269 Податкового кодексу Російської Федерації, відповідно до якої платник податків зобов'язаний на останнє число кожного звітного (податкового) періоду розраховувати граничну величину визнаних витратою процентів за контрольованою заборгованістю шляхом поділу суми відсотків, нарахованих платником податків у кожному звітному (податковому) періоді контрольованої заборгованості на коефіцієнт капіталізації, що розраховується на останню звітну дату відповідного звітного періоду.

Особливий порядок застосовується при виплаті відсотків російськими організаціями, які мають непогашену заборгованість:

1) за борговим зобов'язанням перед іноземною організацією, що прямо чи опосередковано володіє більш ніж 20% статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації;

Визначення поняття «непряме володіння статутним капіталом» дано у пп. 1 п. 1 ст. 20 Податкового кодексу Російської Федерації: одна організація безпосередньо та/або опосередковано бере участь в іншій, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в інший через послідовність інших організацій визначається у вигляді долі їх безпосередньої участі;

2) за борговим зобов'язанням перед російською організацією, визнаної відповідно до законодавства РФ афілійованою особою зазначеної іноземної організації;

3) за борговим зобов'язанням, щодо якого така афілійована особа та/або безпосередньо іноземна організація виступають поручителем, гарантом або іншим чином зобов'язуються забезпечити виконання боргового зобов'язання російської організації.

Ознаки афілійованих осіб закріплені у Законі РРФСР від 22 березня 1991 р. №948-1 «Про конкуренцію та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках», з якого випливає, що афілійовані особи - це фізичні та юридичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних осіб та /або фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність

Афілійованими особами юридичної особи є:

члена ради директорів (наглядової ради) або іншого колегіального органу управління, колегіального виконавчого органу, а також особа, яка має повноваження одноособового виконавчого органу;

особи, що належать до тієї групи осіб, до якої належить ця юридична особа;

особи, які мають право розпоряджатися більш ніж 20% загальної кількості голосів, що припадають на голосуючі акції або складові статутного чи складеного капіталу вклади, частки цієї юридичної особи;

юридична особа, в якій ця юридична особа має право розпоряджатися більш ніж 20% загальної кількості голосів, що припадають на голосуючі акції або складові статутного чи складеного капіталу вклади, частки даної юридичної особи;

якщо юридична особа є учасником фінансово-промислової групи, до її афілійованих осіб також належать члени рад директорів (наглядових рад) або інших колегіальних органів управління, колегіальних виконавчих органівучасників фінансово-промислової групи, і навіть особи, мають повноваження одноосібних виконавчих органів учасників фінансово-промислової групи.

Виникнення будь-якого варіанта зазначеної заборгованості визнається з метою оподаткування контрольованою.

Ще одна умова, яка має виконуватися для визнання заборгованості за борговими зобов'язаннями контрольованою заборгованістю, зазначено у п. 2 ст. 269 ​​Податкового кодексу Російської Федерації. Такою умовою є перевищення розміру контрольованої заборгованості перед іноземною організацією над розміром власного капіталу на останнє число звітного (податкового) періоду більш ніж у 3 рази (для банків, а також для організацій, що займаються виключно лізинговою діяльністю – більш ніж у 12,5 разів) .

І тут розрахунок граничних відсотків з оподаткування проводиться з урахуванням коефіцієнта капіталізації.

На підставі п. 4 ст. 269 ​​НК РФ позитивна різниця між нарахованими та граничними відсотками прирівнюється до дивідендів, сплачених іноземної організації, щодо якої існує контрольована заборгованість, та оподатковується прибуток за ставкою 15% (якщо інше не передбачено міжнародним договором).

Коефіцієнт тонкої капіталізації

Коефіцієнт капіталізації визначається шляхом поділу величини непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, що відповідає частці прямої або непрямої участі цієї іноземної організації у статутному (складеному) капіталі (фонді) російської компанії, та поділу отриманого результату на 3 або на 12,5.

При розрахунку коефіцієнта капіталізації враховується непогашена контрольована заборгованість як за процентним, так і за безвідсотковій позиці(Кредиту).

Величина власного капіталу визначається як різниця між активами та зобов'язаннями, проте відповідно до п. 2 ст. 269 ​​НК РФ у розрахунок не приймаються суми боргових зобов'язань у вигляді заборгованості з податків і зборів, включаючи поточну, суми відстрочок, розстрочок та інвестиційного податкового кредиту.

Відповідно до п. 4 ст. 13 НК РФ єдиний соціальний податоквідноситься до податків та зборів.
У п. 2 листа Мінфіну Росії від 23 січня 2007 р. №03-03-06/1/23 висловлено думку, що заборгованість із внесків на обов'язкове пенсійне страхуванняне належить до заборгованості з податків та зборів. Отже, враховуючи думку чиновників, при визначенні власного капіталу слід скористатися наступним алгоритмом розрахунку: різниця між активами та зобов'язаннями – це різниця між підсумковим рядком балансу та сумою довгострокових та короткострокових зобов'язань:

Стор. 700 «Баланс» − (стор. 590 «Разом у розділі IV» + стор. 690 «Разом у розділі V»).

Ця різниця є результатом розділу III балансу (стор. 490).

Таким чином, власний капітал визначається як сума розділу III балансу та заборгованості з податків та зборів, позабюджетних фондів за мінусом заборгованості на обов'язкове пенсійне страхування:

Власний капітал= Стор. 490 «Разом за розділом III» + Стор. 624 «Заборгованість з податків і зборів» + Стор. 623 «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами− Заборгованість перед Пенсійним фондом.

Якщо підприємство є збитковим і в результаті результату розділу III балансу або різниця між ним та кредиторською заборгованістюз податків і зборів - негативна величина, то з метою оподаткування прибутку величина граничних відсотків за борговими зобов'язаннями російської організації перед іноземною, що враховується у складі позареалізаційних витрат, дорівнює нулю. У цьому випадку згідно з правилами п. 4 ст. 269 ​​НК РФ вся сума нарахованих відсотків прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів (Лист УФНС Росії по м. Москві від 18 квітня 2006 р. №20-12/31077).

Однак ФАС СЗО у Постанові від 9 квітня 2007 р. №А56-19578/2006 виніс інше рішення, що стосується виплачених іноземної компанії (що володіє 99,99% статутного капіталу позичальника) відсотків за позикою. Арбітри визнали рішення податкової інспекціїпро виключення цих відсотків зі складу податкових витратнедійсним та не відповідним нормам «Угоди про уникнення подвійного оподаткування» (далі - Угода), укладеного Урядом РФ та Урядом Королівства Нідерланди. Суд зазначив, що позичальник обґрунтовано застосував норми Угоди, що передбачають необмежений відрахування відсотків, оскільки правила міжнародних договорів мають пріоритет щодо актів законодавства РФ про податки і збори, і в разі суперечності між ними застосовуються правила та норми міжнародних договорів. Іншими словами, хоча заборгованість позичальника за формальними ознаками вважається контрольованою, проте застосовуються правила міжнародної Угоди.

Отже, встановлені ст. 269 ​​Податкового кодексу правила розрахунку граничних відсотків за контрольованою заборгованістю можна подати у вигляді формули:

ПП = П/КК,

Де ПП-граничні відсотки, що належать до витрат з метою оподаткування прибутку;
П-нараховані відсотки за контрольованою заборгованістю виходячи з процентної ставки, зазначеної у договорі позики (кредитному договорі);
КК-коефіцієнт капіталізації.

У свою чергу коефіцієнт капіталізації розраховується за такою формулою:

КК = КЗ / (3. СК. Д),

Де КК-коефіцієнт капіталізації;
КЗ-сума контрольованої заборгованості;
СК-розмір власного капіталу;
Д-частка прямої чи непрямої участі іноземної організації у статутному капіталі російської.

З наведених формул видно, що при задоволенні умов Д > 20% та КЗ > 3 . СК, величина граничних відсотків завжди менша від відсотків, обчислених за ставкою, передбаченою в договорі.

приклад 1.Російська фірма отримала за договором позики кошти у вигляді 1 000 000 крб. під 12% річних (для спрощення розрахунків приймемо, що нараховані відсотки за договором становлять 10 000 руб. (1 000 000 Х 12% / 12). Позикодавець - іноземна компанія, що володіє 25% статутного капіталу російської фірми. Власний капітал останньої000 руб. Розрахуємо граничні відсотки:

ПП = (10 000. (3.300 000. 0,25)) / 1 000 000 = 2 250.

Зменшити оподатковуваний прибутоку звітному (податковому) періоді організація може у сумі граничних відсотків, розраховану з допомогою коефіцієнта тонкої капіталізації (2 250 крб.), а чи не у сумі нарахованих відсотків з процентної ставки, передбаченою договором(10000 руб.). Різниця між відсотками, нарахованими за договором, та граничними прирівнюється до дивідендів, що виплачуються іноземній організації.

Дивіденди = 10 000 - 2250 = 7750.

При виплаті дивідендів іноземної організації російська компанія виступає у ролі податкового агента, розраховує, утримує та перераховує до бюджету Російської Федерації податок на прибуток у джерела виплат (ННПів):

ННПів = 7750 . 15% = 1162,25.

Відсотки за неконтрольованою заборгованістю

Якщо заборгованість перед іноземною організацією не визнається контрольованою, відповідно до п. 1 ст. 269 ​​НК РФ гранична величинавідсотків, які вважаються витратою (включаючи відсотки та сумові різниці за зобов'язаннями, вираженими в умовних грошових одиницяхза встановленим угодою сторін курсу), приймається рівною ставці рефінансування за Центральний банк Російської Федерації, збільшеної в 1,1 разу при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і дорівнює 15% за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

Відповідно до п. 1 ст. 269 ​​НК РФ під ставкою рефінансування Центрального банку Російської Федерації розуміється:

ставка рефінансування за Центральний банк Російської Федерації, діяла на дату залучення коштів, - щодо боргових зобов'язань, які містять умови про зміну відсоткової ставки протягом усього терміну дії боргового зобов'язання;

ставка рефінансування за Центральний банк Російської Федерації, що діє дату визнання витрат як відсотків, - щодо інших боргових зобов'язань.

Приклад 2. Російська фірма отримала за договором позики кошти у вигляді 1 000 000 крб. під 24% річних (для спрощення розрахунків приймемо, що нараховані відсотки за договором становлять 20 000 руб. на місяць (1000000 Х 24% / 12)). Ставка рефінансування ЦБ РФ становить 11%. Розрахуємо граничні відсотки:

ПП = 1 000 000. (11%. 1,1) / 12 = 10 083,33.

приклад 3.Російська компанія отримала за договором позики кошти у вигляді $100 000 під 18% річних (для спрощення розрахунків приймемо, що нараховані відсотки за договором становлять $1 500 на місяць (100 000 .18% / 12)). Розрахункова ставка складає 15%. Розрахуємо граничні відсотки:

ПП = 100 000. 15% / 12 = 1250.

Граничні відсотки за борговими зобов'язаннями, виражені у валюті, відбиваються у рублях за курсом ЦБ РФ на дату їхнього визнання.

Прощення боргу

Насправді дуже часто зустрічається ситуація, коли засновник надає організації позикові кошти, а згодом прощає борг. Чи отримує організація у разі дохід?

Донедавна існували дві погляду це питання.

1. Офіційна позиція податкових органівполягала в тому, що при прощенні боргу відбувається безоплатна передача майнових прав. Вона не названа у пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ що звільняється від оподаткування, тому майно, отримане внаслідок прощення боргу, з податкової бази не виключається (лист ФНП Росії від 22 листопада 2004 р. №02-5-11/173@; лист УФНС Росії по м. Москві від 29 березня 2005 р. №20-08/20231, лист УФНС Росії по м. Москві від 21 квітня 2005 р. №20-12/28126, лист МНС Росії від 17 жовтня 2003 р. ).

Податківці аргументують свою позицію тим, що кредитор має право вимоги боргу. Право вимоги – це майнове право, отже, прощення боргу – передача майнового права. У пп. 11 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу Російської Федерації вказується, що не оподатковується прибуток тільки безоплатно отримане майно, а майнові права у зазначеній статті не названі. Отже, сума прощеного боргу під час обчислення прибуток враховується у складі позареалізаційних доходів виходячи з п. 8 ст. 250 НК РФ.

Наведена вище позиція є необгрунтованою, т.к. кредитор у даному випадкуне передає право вимоги, а відмовляється від нього.

2. Мінфін дотримувався протилежної точки зору, вважаючи правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можна поширити і на ситуацію з прощенням боргу, оскільки в результаті організація все ж таки отримує майно, в тому числі гроші (лист Мінфіну Росії від 10 січня 2008 р. №03-03-06/1/1; лист Мінфіну Росії від 26 грудня 2007 р. №03-03-06/1/891; лист Мінфіну Росії від 23 серпня 2007 р. №03-03-06/1/589; 06/1/524, лист Мінфіну України від 25 червня 2007 р. №03-03-06/1/399, лист Мінфіну України від 07 квітня 2006 р. №03-03-02/79 2005 р. №03-03-01-04/1/244; Лист УФНС Росії по м. Москві від 17 січня 2007 р. №20-12/004122).

ФАС Центрального округуу своїй Постанові від 15.11.2007 р. у справі №А54-125/2007-С13 підтримав думку Мінфіну і зазначив, що якщо засновник, який володіє 100% частки товариства, прощає йому борг, то відбувається заощадження коштів, яке можна прирівняти до їх одержання (п. 3 інформаційного листаВАС РФ від 22 грудня 2005 р. №98). Однак дохід дочірньої організації, одержаний таким чином, не враховується при оподаткуванні прибутку на підставі пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ця думка є обгрунтованою, т.к. при прощенні боргу немає і передачі майнового права, оскільки, якби вона існувала, боржник ставав би новим кредитором. У цьому випадку зобов'язання припинялося б на підставі, передбаченій ст. 413 Цивільного кодексу Російської Федерації, тоді як прощення боргу є самостійною основоюдля припинення зобов'язання. Отже, саме собою прощення боргу не передачею майна чи майнових прав, а самостійним цивільно-правовим дією - звільненням від обов'язку, у результаті відбувається збереження коштів. Проте зрештою прощення боргу стосовно аналізованої ситуації припиняє зобов'язання, що виник у зв'язку з отриманням майна боржником. При цьому платник податків не віддає якесь власне майно замість одержаного. Отже, майно, спочатку передане платнику податків за відплатним договором, у результаті купується їм безоплатно. Таким чином, варто визнати, що внаслідок здійснення комплексу господарських операцій, Що завершується прощенням боргу, відбувається безоплатне отримання майна материнською компанією від дочірньої.

Податкові органи прислухалися до думки Мінфіну, визнавши, що кошти, отримані товариством за договором позики від організації засновника зі 100-відсотковою часткою участі, у разі якщо зобов'язання за договором позики було згодом припинено через прощення боргу, для цілей оподаткування прибутку не враховуються (лист УФНС у м. Москві від 17 січня 2007 р. №20-12/004122).

Що ж до відсотків, нарахованих на суму позики та врахованих позичальником відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, всі вони повинні бути включені до складу позареалізаційних доходів як дохід у вигляді безоплатно отриманого майна на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ. Зазначені доходивизнаються на дату підписання позикодавцем та позичальником акта приймання-передачі позикових коштів (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Критерії побудови успішної податкової системи

Що ж вигідніше для російської організації - отримати кошти за договором позики (кредитним договором) від залежної іноземної компанії чи від сторонньої іноземної організації? У рублях чи іноземній валюті?

Розберемося в цій ситуації на прикладі.

Приклад 4. Російська організаціяуклала три договори позики.

1. Сума позики дорівнює 2000000 руб. під 16% річних (для спрощення розрахунків приймемо, що нараховані відсотки за договором становлять 26 666,67 руб. (2 000 000 . 16% / 12)). Позикодавець - іноземна організація, що володіє 30% статутного капіталу російської компанії. Власний капітал останньої становить 500 000 руб.

2. Сума позики дорівнює 1000000 руб. під 16% річних (для спрощення розрахунків приймемо, що нараховані відсотки за договором становлять 26 666,67 руб. на місяць (2 000 000 . 16% / 12)).
Ставка рефінансування ЦБ РФ становить 11%.

3. Сума позики $80 000 (за курсом ЦБ РФ $1 = 25 крб. Отже, сума позики становить 2 000 000 крб.) під 16% річних (для спрощення розрахунків приймемо, що нараховані відсотки за договором становлять $1 066,67 на місяць ( 80 000.16%/12)). Розрахункова ставка складає 15%.

Розрахуємо граничні відсотки:

1. ПП = (26666,67 (3.500000.0,3)) / 2000000 = 6000;
Дивіденди = 26666,67 - 6000 = 20666,67;
ННП = 20666,67. 15% = 3100.

2. ПП = 2 000 000. (11%. 1,1) / 12 = 20 166,67;

3. ПП = 80 000. 15%/12 = 1000;
$1000. 25 руб. = 25000 руб.

Отже, з розрахунків видно, що на сьогоднішній день найвигідніше укладати договори позики та кредитні договоризі сторонніми іноземними організаціями, боргові зобов'язання щодо яких виражені в іноземній валюті

Коментарі

03.10.2017 Людмила

Добридень.
У разі визнання договору позики між російською фірмою та нерезидентом (Кіпр) – інвестицією, чи визнаватиметься дивідендом і оподатковуватиметься часткове повернення тіла позики, чи такий підхід застосовується лише до відсотків?

Відповісти

25.10.2017 Світлана

Вітаю!
Отримали позику від Швейцарської компанії, на дату отримання позики іноземці мали 50% акцій підприємства. На сьогоднішній день іноземці продали свої акції (0%).
Запитання:
1. Чи є нарахування % за позикою сьогодні контрольованою заборгованістю?
2. За двосторонньою угодою між нашими країнами податок з % та дивідендів -10%?
Наперед дякую.

Відповісти

14.11.2018 Ганна

Позичальник – іноземна особаз Єревану з відсотками повернення. Існує угода про уникнення подвійного оподаткування з Єреваном (Угода між Урядом РФ та Урядом Республіки Вірменія від 28.12.1996 (ред. від 24.10.2011) “Про усунення подвійного оподаткування на доходи та майно).
Як буде оплачуватись податок, за якою ставкою, і чи обов'язково бути податковим агентом при виплаті податку? Чи можна передбачити у договорі, що особа сама сплачує податки? Податок буде 30 відсотків? І чи можливо не бути агентом і не сплачувати за нього податок?))) Чи може він сам сплачувати податок?

Відповісти

15.11.2018 Ганна

Доброго дня, позикодавець – нерезидент (резидент Вірменії), позичальник – юридична особа (резидент Росії), за ст. Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Вірменією та Росією, я так розумію, податок на відсотки становитиме 10% від валової суми відсотків? І агентом із утримання податку має бути юридична особа (резидент Росії)? Чи можна, щоб він сам сплачував? Якщо можливо, які документи необхідно надати нашому юридичній особі(резиденту Росії) – позичальнику?
Завчасно дякую за відповідь.

Відповісти

17.01.2019 Аврора

Добридень!
У нас укладено договір позики з компанією (США), що 100% бере участь у Статутному капіталі нашої організації. У нас кілька питань щодо погашення позики та %, а також виплати податку на прибуток:
1) Чи можемо ми без ризиків погасити тіло позики, а відсотки та дивіденди разом із податком на прибуток перерахувати пізніше?
2) Яка сторона договору позики повинна займатися апостилюванням сертифікату резидентства та перекладом російською мовою?
3) Чи має бути переведений та апостильований документ, який підтверджує, що прямим бенефіціаром є саме кредитор?
Заздалегідь вдячні!

Відповісти

21.02.2019 Анастасія

Добридень!
Стаття дуже корисна.
Дозвольте поставити запитання. Наша компанія має позику від іноземної компанії. Відповідно до умов надання вибірки із позики, відсотки нараховуються щомісяця, а сплачуються раз на квартал. АЛЕ минулого року ми мали домовленість із взаємодавцем у тому, що відсотки, належні до виплати, ми приєднуємо у тіло кредиту. Чи правильно я розумію, що в цьому випадку відсотки (які згодом були віднесені до позики) не будуть визнаватись витратою?

Відповісти

30.03.2019 Наталія Нов

Добридень,
чи є шанс уникнути оподаткування за прибутком курсових різниць із позики з метою видачі “для інвестиційного проекту” (створення комплексу), а не на поповнення оборотних коштівдля ведення іншої (поточної) госп.діяльності з метою отримання прибутку від продажу товарів та послуг?

Відповісти

04.04.2019 Наталія Нов

Дякую, знайшлося.

Відповісти

04.04.2019 Наталія Нов

Не могли б Ви прокоментувати з цього приводу Лист Мінфіну РФ від 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333 “……З огляду на те, що всі витрати організації повинні відповідати критеріям статті 252 НК РФ, курсові різниці, нараховані на зобов'язання та вимоги , не пов'язані з діяльністю організації, спрямованої на отримання доходу, не можуть включатися до податкову базупри розрахунку прибуток організацій.” Якщо позику отримано не так на поповнення оборотних засобів для хоз.деятельности, але в довгостроковий інвестиційний проектОтже, курсові різниці можна не розглядати як позареалізаційні доходи/витрати все-таки, адже податкова сама не визнаватиме таких витрат. З прибутками складніше, звичайно, буде, швидше за все – навпаки)).

Відповісти

05.04.2019 Наталія Нов

Велике спасибі,
так, питання складне.

Відповісти

14.08.2019 Валентина

Добридень!
Підкажіть, будь ласка, при виплаті відсотків за позикою, отриманою Російською компанією(ТОВ) від фіз. особи (засновника) – громадянина Казахстану, позикодавцю за якою ставкою утримувати з громадянина Казахстану податок на доходи з одержаних відсотків: 10% – відповідно до п. 2 Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Росією та Казахстаном або 0% – відповідно до п. 1 цієї ж угоди? Підтвердження резиденства у фіз особи-громадянина Казахстану є.
Заздалегідь дякую,
З повагою,

Відповісти

02.09.2019 Валентина

Доброго дня, Ілоно!

Спасибі вам велике.

З повагою,

Відповісти