Проведення з реалізації брухту на рік. Нові вимоги фнс до заповнення декларації НДС при реалізації металобрухту

З 1 січня 2018 року пп. 25 п. 2 ст 149 НК РФ втратив чинність. Це означає, що реалізація брухту, відходів чорних і кольорових металів більше не підлягає звільненню податку на додану вартість. Зміни пов'язані з набранням чинності Федеральним законом від 27 листопада 2017 року № 335-ФЗ.

У чому суть змін

При придбанні брухту та відходів чорних/кольорових металів покупець стає податковим агентомз ПДВ. При цьому не важливо, чи є платником цього податку чи ні. Обов'язок із розрахунку та сплати ПДВ тепер лежить не ньому. Зміни у законодавстві не поширюються на фізичних осіб, у яких відсутня реєстрація в ІФНС як індивідуальні підприємці.

Як покупцеві уникнути сплати ПДВ

З 2018 року ст. 161 НК РФ буде доповнено новим восьмим пунктом, відповідно до якого перелік податкових агентів буде розширено.
Уникнути сплати ПДВ як податкові агенти покупці металобрухту можуть за умови, що купують його у неплатників ПДВ або осіб, звільнених від сплати податку, оскільки згідно з п. 8 ст. 161 НК РФ обов'язок податкового агента виникає лише стосовно платникам податку додану вартість.

Приклад 1
Фізична особа продає пункту прийому вторинної сировини металобрухт. Покупець не сплачує ПДВ як податковий агент, оскільки фізична особа не є платником ПДВ.

Приклад 2
Індивідуальний підприємець на спрощеній системі оподаткування продає брухт металу до компанії. Покупець не нараховує та не сплачує ПДВ до бюджету.

ПДВ у покупця

Податкова база для обчислення суми податку визначається з вартості купівлі товарів, тобто з договірної вартості з урахуванням податку. Відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 застосовується до податкової бази, що містить у собі ПДВ. Це означає, що з вартості товару 118 крб., 18 крб. – це ПДВ.

Якщо договорі постачальник вказав вартість 100 000 крб. (Без ПДВ), то податкова база дорівнюватиме 118 000 руб., включаючи ПДВ, який становить 18 000 руб.

Податковий агент утримує податок на додану вартість грошових коштів, що перераховуються постачальнику в рахунок майбутніх поставок, навіть якщо це передплата.

Для податкових агентів момент визначення податкової базипроводиться на одну з ранніх дат:

• діти відвантаження
• день оплати/часткової оплати

Наразі порядок обчислення ПДВ у податкових агентів, зазначених у п. 8 ст. 161 НК РФ, не закріплено у Податковому кодексі РФ. У зв'язку з цим можна лише припустити, що він буде ідентичним порядку, встановленому для податкових агентів, зазначених у п. 5 ст. 161 НК РФ.

Отже, якщо моментом визначення податкової бази у податкового агента є день оплати/часткової оплати майбутніх поставок, то день відвантаження рахунок оплати/часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази.

Розглянемо з прикладу.

Податковий агент перераховує аванс постачальнику металобрухту та нараховує ПДВу сумі передоплати. На дату відвантаження податковий агент повторно здійснює розрахунок ПДВ, але вже з вартості відвантаженого брухту. ПДВ із авансу заявляє до відрахування.

У разі відсутності передоплати момент визначення податкової бази з ПДВ виникає тільки на дату відвантаження.

Якщо покупець використовує металом у діяльності, що оподатковується ПДВ, то податок, що сплачується як податковий агент, можна заявити до відрахування. У разі зміни ціни або кількості придбаного металобрухту сума ПДВ підлягає коригуванню.

Сума ПДВ до сплати визначається податковим агентом за підсумками кожного податкового періоду.
Податкові агенти повинні подати податкову декларацію за місцем свого обліку не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Терміни подання декларації податковими агентами у 2018 році

ПДВ у продавця

Продаж брухту, відходів чорних та кольорових металів до нововведень, звільнявся від ПДВ на підставі пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ за умови, що у продавця є ліцензія, і реалізація проводиться на території РФ.

Якщо продавець металобрухту є неплатником ПДВ або звільнений від сплати цього податку, то договорі купівлі-продажу необхідно це вказати. Ціна металобрухту вказується із позначкою «Без податку (ПДВ)». Первинна документація також має дублювати це.

Продавець металобрухту має виставляти рахунки-фактури. Як було сказано вище, виділяти ПДВ не потрібно, а ось поставити штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом» слід.

Зразок заповнення рахунок-фактури
Законодавство РФ передбачає чотири випадки, коли нараховувати та сплачувати ПДВ буде продавець металобрухту.

По-перше, якщо він обдурив покупця (вказав у первинних документівта договорі про відсутність ПДВ, у той час як підстав для цього не було). У такому разі платити до бюджету повинен саме продавець (абз. 7 п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ у ред. з 1 січня 2018).

По-друге, при реалізації металобрухту фізичним особам.

По-третє, під час продажу металобрухту на експорт.

По-четверте, якщо продавець втратив право застосування спеціального податкового режиму чи звільнення від ПДВ.

На Ваші запитання відповідає Ельвіра Мітюкова, к.е.н., керуючого партнер аудиторської компаніїТОВ "Академія Успішного Бізнесу", атестований аудитор.

У зв'язку із змінами про покладання обов'язків сплати ПДВ на покупців брухту з 2018 р. на наступному прикладі: Завод (загальна система оподаткування) купує брухт у ТОВ 1 (загальна система оподаткування). У свою чергу ТОВ 1 купило у іншого продавця цей брухт (не важливо у ФО або ТОВ). Як виставляється рахунок-фактура заводу: ТОВ 1 має у рахунок-фактурі вказати ціну, яка вже включає ПДВ, який воно (ТОВ1) заплатило у першого продавця, або лише "голу" ціну брухту, без ПДВ? Тобто. ТОВ 1 саме є податковим агентом під час угоди з першим продавцем? А при угоді із заводом ТОВ 1 саме стає продавцем. Що потрібно прописати в договорі постачання брухту кінцевому покупцю (заводу) з таким продавцем у ланцюжку щодо оформлення рахунок-фактур у зв'язку з цими змінами?

Відповідь

ТОВ1 має виставити рахунок-фактуру, вказавши у графі 5 суму без ПДВ, тобто суму, яку вона отримає від заводу. У графі вказати ПДВ обчислюється податковим агентом, у графах 8,9 поставити прочерк.

Гість, знайомтеся -!

ТОВ 1 є агентом при угоді з першим продавцем, якщо перший продавець є платником ПДВ.

При угоді із Заводом податковим агентом є Завод.

У договорі слід прописати - вартість брухту становить 100 крб., ПДВ обчислюється податковим агентом - покупцем відповідно до пункту 8 статті 161 НК РФ.

Як платити ПДВ при реалізації металобрухту

З 2018 року діє новий порядоксплати ПДВ при реалізації металобрухту, вторинного алюмінію та сирих шкір тварин. Тепер нараховувати податок мають не продавці, а покупці, на яких покладають обов’язки податкових агентів.

Щоб застосовувати нові норми Податкового кодексу на практиці, Уряд має доповнити, а ФНП - внести зміни до форми та порядку заповнення декларації з ПДВ. Попередні роз'яснення щодо нових правил податкова службадала у . Керуйтеся ними в операціях з металобрухтом, вторинним алюмінієм та сирими шкурами тварин.

Хто виконує обов'язки податкових агентів

Виконувати обов'язки податкових агентів при купівлі (отриманні) металобрухту мають усі організації та підприємці. Покупці металобрухту, які застосовують спецрежими (спрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) або використовують звільнення від сплати ПДВ за не виняток.

Розрахувати ПДВ податковий агент зобов'язаний, якщо він купує металобрухт у продавців - платників ПДВ, які не застосовують звільнення від сплати цього податку. Продавці – платники ПДВ не висувають податок покупцям. У рахунках-фактурах на аванс і відвантаження вони роблять позначку «ПДВ обчислюється податковим агентом». На підставі цих документів покупці самі визначають податкову базу (збільшують її на суму ПДВ) та нараховують ПДВ до сплати до бюджету. Такий порядок встановлено у статті 161, статті 168 ПК.

Виконувати обов'язки податкового агента (тобто нараховувати ПДВ замість продавця) не потрібно, якщо продавцями металобрухту є:

• фізособи, які не зареєстровані як підприємці;
• організації та підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими;
• організації та підприємці, які застосовують загальну системуоподаткування, але використовують звільнення від сплати ПДВ за .

Простіше кажучи, якщо реалізація металобрухту не оподатковується у продавця, то покупець не повинен виконувати функції податкового агента. Але для цього у покупця мають бути документи, що підтверджують. Якщо продавець використовує звільнення від ПДВ, він зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру з позначкою Без ПДВ. Якщо продавець застосовує спецрежим, рахунки-фактури від нього покупець не матиме. Але в цьому випадку запис «Без ПДВ» має бути в договорі та первинному документі (накладній, акті закупівлі та ін.). Такий самий запис має бути і в документі, що підтверджує купівлю металобрухту у фізособи, яка не є підприємцем. Це випливає із статті 161 ПК і підтверджується.

Є п'ять винятків, коли ПДВ під час реалізації металобрухту розраховує і платить сам продавець.

Як визначати податкову базу

Розраховувати ПДВ як податковий агент потрібно при кожній покупці металобрухту, реалізація якого оподатковується цим податком у продавця. Підстава для розрахунку податку – рахунки-фактури з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом», які мають виставляти продавці металобрухту.

Розраховуйте податок як податковий агент у тому порядку, як і продавці при реалізації товарів. Моменти визначення податкової бази - ті самі:

• день, коли продавець металобрухту відвантажив (передав) вам товари. Цей день визначайте за датою первинного документа на відвантаження;
• день, коли ви перерахували продавцю металобрухту аванс (повний чи частковий) у рахунок майбутньої поставки. Цей день визначайте за датою платіжного доручення.

Податкова база з авансу - сума перерахованого авансу, збільшена податковим агентом у сумі ПДВ. Суму податку визначайте розрахунковим методом:

2. Вирахування ПДВ при поверненні товарупродавцю чи авансу покупцю. Податкові агенти - покупці металобрухту мають право такий вирахування, якщо вони платники ПДВ ( ). При цьому:
- якщо покупець повернув продавцю отриманий від нього товар, то він замість продавця приймає до відрахування той ПДВ, який раніше нарахував замість продавця під час відвантаження цього товару;
- якщо продавець повернув покупцю аванс, то покупець замість продавця приймає до відрахування ПДВ, який раніше нарахував замість продавця у день, коли продавець отримав аванс.

3. Вирахування ПДВ з авансу, перерахованого податковим агентом.Коли передбачено авансову форму розрахунків, податкові агенти розраховують ПДВ з авансу, перерахованого продавцю, та приймають цей ПДВ до відрахування ( ). Правом відрахування можуть скористатися всі податкові агенти: і платники ПДВ, і ті, хто застосовує спецрежими, і ті, хто використовує право на звільнення від ПДВ.

4. Вирахування ПДВ з авансу за продавця.Податкові агенти замість продавців спочатку нараховують ПДВ із авансу, а потім приймають цей ПДВ до вирахування. Право на відрахування виникає у момент, коли продавець відвантажив товари, якими раніше отримав передоплату ( ).

5. Відрахування ПДВ при зменшенні вартості чи кількостітоварів. Податкові агенти – покупці металобрухту мають право на таке вирахування замість продавців. Спочатку вони замість них нараховують ПДВ із відвантаження. Потім, якщо вартість чи кількість товарів зменшили, замість продавців приймають надмірно нарахований податок до вирахування. Це випливає із статті 171 ПК.

Рахунки-фактури, книги купівлі та продажу

Спеціальних правил оформлення та реєстрації рахунків-фактур при реалізації металобрухту немає. Поки в нього не внесли поправки, керуйтеся ним. Там є нові коди операцій для реєстрації рахунків-фактур у книзі продажів, книзі покупок і журналі обліку рахунків-фактур.

Загальну схему документообігу, що супроводжує розрахунок ПДВ податковим агентом при купівлі металобрухту з виплатою авансу, представлено в таблиці:

Реєструє у книзі продаж рахунок-фактуру на аванс, отриманий від продавця. Вказує суму ПДВ, обчислену за такою формулою. Свій рахунок-фактуру на аванс не складає.

2

Реєструє у книзі покупок рахунок-фактуру на аванс від продавця з обчисленою сумою ПДВ. Свій рахунок-фактуру на аванс не складає.

Продавець відвантажив, а покупець придбав товар 3

Нараховує ПДВ з відвантаження за формулою:

Сума ПДВ з відвантаження

=

+

Вартість відвантаженого товару

×

Ставка ПДВ (18%)

×

Розрахункова ставка (18/118)

Реєструє у книзі продажів рахунок-фактуру на відвантаження, отриманий від продавця. Вказує суму ПДВ, обчислену за такою формулою. Свій рахунок-фактуру на відвантаження не складає.

Приймає до відрахування ПДВ, обчислений з авансу.

Реєструє у книзі покупок рахунок-фактуру на аванс, отриманий від продавця. Вказує суму ПДВ, обчислену за такою формулою. Свій рахунок-фактуру не складає.

Податковий агент діє як покупець 4 Приймає до вирахування обчислену суму ПДВ з відвантаження. Реєструє у книзі покупок рахунок-фактуру на відвантаження від продавця з обчисленою сумою ПДВ. Права на відрахування немає. У книзі покупок нічого не реєструє. Відновлює ПДВ, раніше прийнятий до вирахування з авансу. Реєструє у книзі продажу рахунок-фактуру на аванс від продавця з обчисленою сумою ПДВ. Свій рахунок-фактуру не складає ( ).

В аналогічному порядку реєструйте в книгах виправлені та коригувальні рахунки-фактури. Як оформляти рахунки-фактури під час продажу металобрухту, залежить від того, ким є продавець: платником ПДВ чи організацією, яка застосовує спецрежим чи звільнення від ПДВ. У ситуаціях, коли покупець не є податковим агентом, оформлюйте документи у загальному порядку.

Продавець - платник ПДВ

Рахунки-фактури.Продавці металобрухту – платники ПДВ виставляють покупцям рахунки-фактури на аванс та на відвантаження з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом». Виняток - продаж металобрухту на експорт і фізособам. Покупці - податкові агенти рахунки-фактури на аванс та на відвантаження металобрухту самостійно не складають. Такий порядок випливає із статті 161, статті 166 та статті 168 ПК.

Напис «ПДВ обчислюється податковим агентом» продавець робить у рахунки-фактури « Податкова ставка». У "Сума податку, пред'явлена ​​покупцю" продавець ставить прочерк. Використовуйте цей порядок як у рахунках-фактурах на відвантаження, так і в рахунках-фактурах на аванс. Адже продавець брухту ПДВ не обчислює і покупцю не пред'являє.

У рахунках-фактурах, виставлених податковому агенту під час відвантаження металобрухту, продавець зазначає вартість товарів без урахування ПДВ. Тобто вписує вартість товарів лише у . У (вартість товару з податком) рахунки-фактури на відвантаження продавець ставить прочерк.

У рахунках-фактурах, виставлених податковому агенту на аванс, продавець ставить прочерки у графах та (кількість та ціна товару), а також у графах та (сума податку та вартість з ПДВ). У продавець зазначає суму авансу (без ПДВ), отриманого від покупця.

Виправлені та коригувальні фактури складайте в аналогічному порядку. Такі роз'яснення є у листі.

Книга продажів продавця.Продавець металобрухту - платник ПДВ реєструє у своїй книзі продаж рахунки-фактури на аванс та на відвантаження, які він виставляє податковому агенту. У книгах продажу вказуйте коди операцій, які наведені до листа. Наприклад, якщо реєструєте первинний рахунок-фактуру на аванс, поставте в код 33, а якщо реєструєте первинний рахунок-фактуру на відвантаження – код 34. Коди операцій для інших ситуацій дивіться у таблиці «Коди видів операцій з ПДВ».

Приклад, як продавцю металобрухту - платнику ПДВ скласти та зареєструвати у книзі продажів рахунки-фактури на аванс та на відвантаження

ТОВ «Альфа» (продавець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (покупець) уклали договір постачання металобрухту. Одна з умов договору – часткова попередня оплата. "Альфа" - платник ПДВ. Тому «Гермес» - податковий агент з операцій, пов'язаних із реалізацією металобрухту. Не важливо, чи є «Гермес» платником ПДВ чи ні.

У січні «Гермес» перерахував продавцю аванс у рахунок майбутнього постачання – 100 000 руб. (без урахування ПДВ). Бухгалтер "Альфи" виставив "Гермесу" рахунок-фактуру на аванс та зареєстрував його в книзі продажів. У графі 2 він вказав код виду операції 33. У графу 14 він вписав суму авансу без ПДВ - 100 000 руб., а у графах 13б та 17 поставив прочерки.

У лютому "Альфа" відвантажила партію металобрухту вартістю 300 000 руб. (без урахування ПДВ). Бухгалтер "Альфи" виставив "Гермесу" рахунок-фактуру на відвантаження та зареєстрував його у своїй книзі продажів. У графі він вказав код виду операції 34. У графу 14 він вписав вартість товарів без ПДВ - 300 000 руб., а у графах 13б та 17 поставив прочерки.

Книжка покупок продавця.При операціях з металобрухтом продавець заповнює книгу покупок, якщо реєструє коригувальний рахунок-фактуру зменшення вартості відвантажень. У цьому випадку вкажіть у книжці код виду операції 34. (вартість з ПДВ) вкажіть різницю у вартості. Якщо складаєте книгу покупок на папері, (сума ПДВ до відрахування) поставте прочерк. Якщо формуєте книгу покупок у електронному виглядіабо вивантажуєте відомості у декларації з ПДВ, вкажіть у цифру «0». Такі роз'яснення наведені у листі.

Книжка продажів податкового агента.Покупець металобрухту – податковий агент реєструє у книзі продажів рахунки-фактури на аванс та на відвантаження, які він отримав від продавця. Книжка продажів у податкового агента єдина. Незважаючи на те, що він діє і замість продавця, і як покупець, всі операції з нарахування (відновлення) ПДВ податковий агент реєструє в одній книзі.

Книжка покупок податкового агента.Покупець металобрухту – податковий агент реєструє у книзі покупок рахунки-фактури на аванс та на відвантаження, які він отримав від продавця. Книжка покупок у податкового агента єдина. Незважаючи на те, що він діє і замість продавця, і як покупець, всі відрахування ПДВ податковий агент реєструє в одній книзі.

Приклад, як покупцю металобрухту - податковому агенту зареєструвати у книзі продажу та книзі покупок рахунки-фактури на аванс та на відвантаження. Агент – платник ПДВ

ТОВ «Альфа» (продавець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (покупець) уклали договір постачання металобрухту. Обидві організації - платники ПДВ, металобрухт призначений для використання у діяльності, що оподатковується ПДВ. Одна з умов договору – часткова попередня оплата.

У лютому "Альфа" відвантажила партію металобрухту вартістю 300 000 руб. (без урахування ПДВ). Бухгалтер "Альфи" виставив "Гермесу" рахунок-фактуру на відвантаження. Бухгалтер «Гермеса» зареєстрував отриманий рахунок-фактуру:

• у книзі продажу з кодом 42 у графі 2 (щоб нарахувати ПДВ із відвантаження замість продавця);
• книзі покупок з кодом 42 у графі 2 (щоб прийняти до відрахування ПДВ з відвантаження як покупець).

Приклад, як покупцю металобрухту - податковому агенту зареєструвати у книзі продажу та книзі покупок рахунки-фактури на аванс та на відвантаження. Агент застосовує звільнення від ПДВ

ТОВ «Альфа» (продавець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (покупець) уклали договір постачання металобрухту. "Альфа" - платник ПДВ, а "Гермес" застосовує звільнення від сплати ПДВ за ПК. Одна з умов договору – часткова попередня оплата.

У січні «Гермес» перерахував продавцю аванс у рахунок майбутнього постачання металобрухту – 100 000 руб. (без урахування ПДВ). Бухгалтер "Альфи" виставив "Гермесу" рахунок-фактуру на аванс. Бухгалтер «Гермеса» зареєстрував отриманий рахунок-фактуру:

• у книзі продажу з кодом 41 у графі 2 (щоб нарахувати ПДВ з авансу замість продавця);
• книзі покупок з кодом 41 у графі 2 (для відрахування ПДВ з авансу як покупець).

У лютому "Альфа" відвантажила партію металобрухту вартістю 300 000 руб. (без урахування ПДВ). Бухгалтер "Альфи" виставив "Гермесу" рахунок-фактуру на відвантаження. Бухгалтер «Гермеса» зареєстрував отриманий рахунок-фактуру на відвантаження у книзі продажу з кодом 42 у графі 2 (щоб нарахувати ПДВ із відвантаження замість продавця). У книзі покупок рахунок-фактура на відвантаження не зареєстровано, оскільки «Гермес» не має права на відрахування ПДВ з відвантаження.

Цього ж дня бухгалтер «Гермеса» зареєстрував січневий рахунок-фактуру на аванс:

• у книзі покупок з кодом 43 у графі 2 (для вирахування ПДВ з авансу після відвантаження замість продавця);
• книзі продажу з кодом 43 у графі 2 (щоб відновити відрахування ПДВ з авансу як покупця).

Продавець використовує звільнення від ПДВ

Якщо продавець застосовує звільнення від ПДВ, він повинен виставити покупцю рахунок-фактуру з позначкою «Без ПДВ» ( ). Докладніше про це див. Чи потрібно організаціям, які використовують звільнення від ПДВ, складати рахунки-фактури. У цьому випадку під час продажу металобрухту особливих правил оформлення рахунків-фактур, книг продажу та книг покупок немає. Це випливає з до.

Приклад як продавцю металобрухту, звільненому від ПДВ, скласти рахунок-фактуру на аванс

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (покупець) та ТОВ «Альфа» (продавець) уклали договір постачання металобрухту. «Альфа» використовує звільнення від ПДВ щодо . Одна з умов договору – часткова попередня оплата. У січні «Гермес» перерахував продавцю аванс у рахунок майбутнього постачання – 100 000 руб. (без урахування ПДВ). Бухгалтер "Альфи" виставив "Гермесу" рахунок-фактуру на аванс.

Приклад як продавцю металобрухту, звільненому від ПДВ, скласти рахунок-фактуру на відвантаження

ТОВ «Альфа» (покупець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (продавець) уклали договір постачання металобрухту. «Гермес» використовує звільнення від ПДВ щодо . У лютому "Гермес" відвантажив партію металобрухту вартістю 300 000 руб. (без урахування ПДВ). Бухгалтер "Гермеса" виставив "Альфі" рахунок-фактуру на відвантаження.

Продавець застосовує спецрежим

Якщо продавець застосовує спецрежим, він не зобов'язаний виставляти покупцю рахунок-фактуру. Але в цьому випадку запис «Без ПДВ» має бути в договорі та первинному документі (накладній, акті закупівлі та ін.). Такий самий запис має бути й у документі, що підтверджує купівлю металобрухту у громадянина, який не зареєстрований як підприємець (наприклад, в акті закупівлі). Такий порядок випливає із статті 161 ПК.

Реалізація через посередника

Посередники (комісіонери, агенти), які реалізують або купують металобрухт за дорученнями третіх осіб, реєструють виставлені та отримані та рахунки-фактури в журналі обліку. У журналі (код виду операції) посередники вказують:
- код 33, якщо реєструєте рахунок-фактуру на аванс, одержаний від податкового агента;
- код 34, якщо реєструєте рахунок-фактуру на відвантаження брухту податковому агенту.

Якщо складаєте журнал обліку на папері, у графах (вартість товарів) та (сума ПДВ) ставте прочерки. В електронному журналі обліку заповнюйте цифрами "0". Так само чиніть, коли вивантажуєте відомості з журналу відомостей у розділи та декларації з ПДВ. Такий порядок випливає з листа.

Бухоблік у податкового агента

Суми ПДВ, які нараховуєте як податковий агент з авансів у рахунок майбутніх покупок металобрухту, відображайте на окремому субрахунку до . Наприклад, можна відкрити до субрахунку «ПДВ податкового агента – продавця» та «ПДВ податкового агента – покупця».

Суми ПДВ, які нараховуєте на день відвантаження придбаних товарів, відображайте на окремому субрахунку до рахунку 19. Наприклад, можна відкрити субрахунок «ПДВ податкового агента з металобрухту». Вибраний варіант закріпіть в обліковій політиці.

• субрахунок "Металлолом" до рахунку 10;
• субрахунок «Металолом» до рахунку 41;
• субрахунок "Розрахунки за металобрухт" до рахунку 60;
• субрахунок "Розрахунки з авансів, виданих за металобрухт" до рахунку 60.

Як відобразити в бухобліку операції з купівлі (одержання) металобрухту залежить від статусу податкового агента. Є два варіанта:

• податковий агент – платник ПДВ;
• податковий агент - неплатник ПДВ (застосовує спецрежим або звільнення з ).

Податковий агент - платник ПДВ має відобразити в обліку операції, пов'язані з ПДВ, не лише за себе (як за покупця), а й за продавця (як податковий агент).

Варіант 1. Продавець та агент - платники ПДВ

Аванс.

1. Податковий агент діє замість продавця

2. Податковий агент діє як покупець

Відвантаження.

1. Податковий агент діє замість продавця

2. Податковий агент діє як покупець. На підставі первинних документів та рахунків-фактур постачальника на аванс та на відвантаження з позначками «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

- прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований податковим агентом при відвантаженні металобрухту продавцем (на підставі, якщо покупка призначена для діяльності, що оподатковується);

Завершення розрахунків.

- зараховано суму раніше перерахованого авансу в рахунок купівлі металобрухту;

- перерахований продавцю залишок заборгованості за купівлю металобрухту (якщо вартість товару більша за аванс).

Сплата ПДВ до бюджету.Якщо покупець металобрухту - платник ПДВ придбав металобрухт для діяльності, що не обкладається ПДВ, то він не має права на відрахування податку, який нарахував як податковий агент під час відвантаження металобрухту продавцем ( ). Тоді за підсумками кварталу він має перерахувати ПДВ до бюджету - з урахуванням правил розрахунку податку до сплати, встановлених у статті 174 ПК:

- перераховано суму ПДВ до бюджету.

Приклад, як податковому агенту - платнику ПДВ відобразити у бухобліку нарахування податку при купівлі металобрухту у платника ПДВ

ТОВ «Альфа» (покупець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (продавець) уклали договір постачання металобрухту. Обидві організації – платники ПДВ, металобрухт призначений для діяльності, що оподатковується ПДВ. Одна з умов договору – часткова попередня оплата. У січні «Альфа» перерахувала продавцю аванс у рахунок майбутнього постачання – 100 000 руб. (без урахування ПДВ). У лютому «Гермес» відвантажив брухт, «Альфа» його оприбуткувала. Вартість товарів становила 300 000 руб. (без урахування ПДВ). Цього ж місяця "Альфа" перерахувала продавцеві залишок оплати за договором. Інших операцій, пов'язаних з металобрухтом, у I кварталі «Альфа» не мала. Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку такі записи.

В січні:

Дебет 76 субрахунок «ПДВ податкового агента - продавця» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

2. Податковий агент діє як покупець. На підставі банківської випискита рахунки-фактури, отриманого від продавця з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за аванси, видані за металобрухтом» Кредит 51

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «ПДВ податкового агента – покупця»

В лютому:

Дебет 19 субрахунок «ПДВ податкового агента з металобрухту» Кредит 68 «Розрахунки з ПДВ»

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 «ПДВ податкового агента – продавця»

Дебет 10 (41) субрахунок «Металолом» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за металобрухт»

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ податкового агента з металобрухту»
- 54 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, нарахованого податковим агентом при відвантаженні металобрухту продавцем;

Дебет 76 субрахунок «ПДВ податкового агента - покупця» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

Завершено розрахунки з «Гермесом»:

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за металобрухт» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з авансів, виданих за металобрухт»

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за металобрухт» Кредит 51

За підсумками I кварталу ПДВ до сплати до бюджету з операцій, пов'язаних з металобрухтом, у «Альфи» дорівнює нулю (18 000 – 18 000 + 54 000 – 54 000 + 18 000 – 18 000).

Варіант 2. Продавець – платник ПДВ, агент – неплатник ПДВ

Аванс.Коли покупець перераховує продавцю аванс у рахунок купівлі металобрухту, він відображає в обліку операції з ПДВ не лише за себе (як покупця), а й за продавця (як податковий агент).

1. Податковий агент діє замість продавця. На підставі рахунку-фактури, отриманого від продавця з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом», він робить запис:

Дебет 76 субрахунок «ПДВ податкового агента - продавця» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- нарахований ПДВ з авансу, отриманого продавцем у рахунок купівлі металобрухту (розрахунковим методом із суми авансу, збільшеної на суму ПДВ).

2. Податковий агент діє як покупець. На підставі банківської виписки та рахунку-фактури, отриманого від продавця з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом», він робить запис:

- перераховано аванс у рахунок майбутньої купівлі металобрухту (без урахування ПДВ);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «ПДВ податкового агента-покупця»
- прийнято до відрахування ПДВ, обчислений податковим агентом з авансу, перерахованого в рахунок купівлі металобрухту (на підставі).

Відвантаження.Коли продавець відвантажив товар за договором, податковий агент теж відображає в обліку операції з ПДВ не лише за себе (як покупця), а й за продавця (як податковий агент).

1. Податковий агент діє замість продавця. На підставі первинних документів та рахунків-фактур постачальника на аванс та на відвантаження з позначками «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

Дебет 19 субрахунок «ПДВ податкового агента з металобрухту» Кредит 68 «Розрахунки з ПДВ»
- нарахований ПДВ податковим агентом при відвантаженні металобрухту продавцем (розрахунковим методом із вартості з урахуванням ПДВ);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 «ПДВ податкового агента – продавця»
- прийнято до вирахування ПДВ, нарахований податковим агентом з авансу, отриманого продавцем у рахунок купівлі металобрухту (на підставі з урахуванням ПК).

2. Податковий агент діє як покупець. На підставі первинних документів та рахунків-фактур постачальника на аванс та на відвантаження з позначками «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

Дебет 10 (41) субрахунок «Металолом» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за металобрухт»
- оприбуткований металобрухт (за вартістю без урахування ПДВ);

Дебет 76 субрахунок «ПДВ податкового агента - покупця» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- відновлено ПДВ, прийнятий до вирахування з авансу, перерахованого у рахунок купівлі металобрухту.

Покупець металобрухту - неплатник ПДВ немає права відрахування податку, що він нарахував як податковий агент під час відвантаження металобрухту продавцем ( ). Суму ПДВ, відображену на 19-му рахунку, податковий агент включає у вартість металобрухту:

Якщо надалі податковий агент – неплатник ПДВ перепродасть придбаний ним металобрухт, він виставить покупцеві рахунок-фактуру з позначкою «Без ПДВ».

Завершення розрахунків.Остаточні розрахунки з продавцем відобразіть так:

- зараховано суму раніше перерахованого авансу в рахунок купівлі металобрухту.

Сплата ПДВ до бюджету.За підсумками кварталу податковий агент повинен перерахувати ПДВ, нарахований з операції з металобрухту до бюджету, з урахуванням правил розрахунку податку до сплати, встановлених у статті 174 ПК:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 51
- перераховано суму ПДВ до сплати до бюджету.

Приклад, як податковому агенту - неплатнику ПДВ відобразити у бухобліку нарахування податку при купівлі металобрухту у платника ПДВ

ТОВ «Альфа» (покупець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (продавець) уклали договір постачання металобрухту. "Гермес" - платник ПДВ, а "Альфа" застосовує спрощену систему оподаткування. Одна з умов договору – часткова попередня оплата. У січні «Альфа» перерахувала продавцю аванс у рахунок майбутнього постачання – 100 000 руб. (без урахування ПДВ). У лютому «Гермес» відвантажив брухт, «Альфа» його оприбуткувала. Вартість товарів становила 300 000 руб. (без урахування ПДВ). Цього ж місяця "Альфа" перерахувала продавцеві залишок оплати за договором. Інших операцій, пов'язаних металобрухтом, у I кварталі «Альфа» не мала. Бухгалтер "Альфи" зробив такі записи в обліку.

В січні:

1. "Альфа" діє замість продавця. На підставі рахунку-фактури, отриманого від «Гермеса» з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

Дебет 76 субрахунок «ПДВ податкового агента - продавця» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 18 000 руб. ((100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%) × 18/118) – нарахований ПДВ податковим агентом з авансу, отриманого продавцем у рахунок купівлі металобрухту.

2. "Альфа" діє як покупець. На підставі банківської виписки та рахунку-фактури, отриманого від «Гермеса» з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів, виданих за металобрухт» Кредит 51
- 100 000 руб. - перераховано аванс у рахунок майбутньої купівлі металобрухту (без урахування ПДВ);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «ПДВ податкового агента – покупця»
- 18 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, обчислений податковим агентом з авансу, перерахованого у рахунок купівлі металобрухту.

В лютому:

1. "Альфа" діє замість продавця. На підставі первинних документів та рахунків-фактур «Гермеса» на аванс та на відвантаження з позначками «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

Дебет 19 субрахунок «ПДВ податкового агента з металобрухту» Кредит 68 «Розрахунки з ПДВ»
- 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118) – нарахований ПДВ податковим агентом при відвантаженні металобрухту продавцем;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 «ПДВ податкового агента – продавця»
- 18 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, нарахованого податковим агентом з авансу, отриманого продавцем у рахунок купівлі металобрухту.

2. "Альфа" діє як покупець. На підставі первинних документів та рахунків-фактур «Гермеса» на аванс та на відвантаження з позначками «ПДВ обчислюється податковим агентом»:

Дебет 10 (41) субрахунок «Металолом» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за металобрухт»
- 300 000 руб. - оприбутковано отриманий від постачальника металобрухт;

Дебет 76 субрахунок «ПДВ податкового агента - покупця» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 18 000 руб. - відновлено ПДВ, прийнятий до вирахування з авансу, перерахованого у рахунок купівлі металобрухту.

Завершено розрахунки з продавцем:

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за металобрухт» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за аванси, видані за металобрухтом»
- 100 000 руб. - зараховано суму раніше перерахованого авансу в рахунок купівлі металобрухту;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за металобрухт» Кредит 51
- 200 000 руб. (300 000 – 100 000) – перерахований продавцю залишок заборгованості за купівлю металобрухту.

Покупець металобрухту - неплатник ПДВ немає права відрахування податку сумі 54 000 крб., що він нарахував як податковий агент під час відвантаження металобрухту продавцем. За підсумками кварталу "Альфа" має перерахувати цей податок до бюджету.

За підсумками I кварталу сума ПДВ до сплати до бюджету з операцій, пов'язаних з металобрухтом, у Альфи дорівнює 54 000 руб. (18 000 – 18 000 + 54 000 + 18 000 – 18 000). 25 квітня бухгалтер "Альфи" перерахував до бюджету 18 000 руб. - першу третину податку за І квартал:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 51
- 18 000 руб. (54 000 руб.: 3 міс.) - Перерахована сума ПДВ до сплати до бюджету.

Суму ПДВ, відображену на 19-му рахунку, бухгалтер «Альфи» включив у вартість металобрухту:

Дебет 10 (41) субрахунок «Металолом» Кредит 19 субрахунок «ПДВ податкового агента з металобрухту»
- 54 000 руб. - збільшено вартість металобрухту на суму ПДВ, яка не підлягає відрахуванню.

Як сплатити податок та подати декларацію

Податковий агент - покупець металобрухту зобов'язаний подати декларацію з ПДВ не пізніше 25-го числа місяця, що слідує за кварталом. Подайте декларацію в електронному вигляді по ТКС незалежно від чисельності співробітників ( ).

Суму ПДВ, яку податковий агент – покупець металобрухту розрахував до сплати до бюджету за квартал, потрібно відобразити за розділом 2 декларації, затвердженої .

Суму ПДВ, відображену у декларації, податковий агент має перераховувати до бюджету щомісяця рівними частками. Строки - пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців, наступних за цим кварталом ( , які затверджені .

Зокрема, у платіжному дорученні на перерахування ПДВ до бюджету зазначте:

• у полі 101 «Статус особи, яка оформила документ» - код 02 (податковий агент);
• поле 104 "КБК" - код бюджетної класифікаціїПДВ;
• поле 106 «Підстава платежу» – код ТП (платіж поточного року);

Докладніше про це див. Як заповнити платіжне доручення з податків та страхових внесків.

Уважно заповнюйте поле 101 «Статус особи, яка оформила документ». Якщо замість коду 02 вкажете код 01, то податкова інспекціязафіксує в обліку, що сума надійшла не від податкового агента, а від організації платника податків. Про те, як виправити цю помилку, див. Які права та обов'язки є у податкових агентів.

Приклад, як заповнити платіжне доручення податковому агенту – покупцю металобрухту

ТОВ «Альфа» (покупець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (продавець) уклали договір постачання металобрухту. "Гермес" - платник ПДВ, а "Альфа" застосовує спрощенку. Передплата договором не передбачена. У лютому "Гермес" відвантажив партію металобрухту на суму 300 000 руб. (без урахування ПДВ) та виставив «Альфі» рахунок-фактуру з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом». Бухгалтер "Альфи" оприбуткував металобрухт на склад.

«Альфа» має виконати функції податкового агента з операцій із металобрухтом ( ). Бухгалтер "Альфи" нарахував ПДВ з відвантаження металобрухту на суму 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118). Отриманий від продавця рахунок-фактуру бухгалтер зареєстрував у книзі продажу з кодом 42 у графі 2().

Є п'ять винятків, коли ПДВ при реалізації металобрухту зобов'язаний розрахувати та заплатити за рахунок власних коштівсам продавець:1

1. Податкова інспекція виявила, що платник ПДВ у договорі та первинних документах (наприклад, у товарній накладній) незаконно простовив позначку «Без ПДВ».
2. Продавець втратив декларація про спецрежим.
3. Продавець втратив право на звільнення від ПДВ.
4. Платник ПДВ продав товар фізособі-непідприємцю.
5. Платник ПДВ реалізував брухт на експорт.

У першому випадку ПДВ треба нарахувати з кожного постачання, за яким інспекція виявила порушення. Якщо продавець незаконно проставить у документах позначку «Без ПДВ», то провини податкового агента в тому, що він не нарахував податок, немає. І тут розрахуватися з бюджетом зобов'язаний порушник - продавець ( абз. 7 п. 8 ст. 161 ПК).

У другому випадку ПДВ треба нарахувати з усіх продажів за період з моменту переходу на загальну систему оподаткування до дня, коли право на спецрежим було втрачено ( ). Наприклад, продавець металобрухту на УСП перевищив ліміт за доходами 14 грудня. З відвантажень металобрухту за період з 1 жовтня до 13 грудня він має нарахувати ПДВ. З 14 грудня під час реалізації металобрухту він діє як продавець - платник ПДВ. Тобто виставляє покупцям рахунки-фактури із позначкою «ПДВ нараховує податковий агент».

У третьому випадку ПДВ треба нарахувати з усіх продажів за період з 1 числа місяця, в якому втратили право на звільнення, до дня, коли це право було втрачено ( ). Наприклад, продавець металобрухту перевищив ліміт виторгу 14 грудня. З відвантажень металобрухту за період з 1 грудня до 13 грудня він має нарахувати ПДВ. З 14 грудня під час реалізації металобрухту він діє як продавець - платник ПДВ. Тобто виставляє покупцям рахунки-фактури із позначкою «ПДВ нараховує податковий агент».

У четвертому випадку нарахуйте ПДВ, складіть рахунок-фактуру в одному примірнику та зареєструйте її у книзі продажу. ПДВ сплатіть у загальному порядку ( ). пункту 8 статті 161, статті 168 ПК.

Бухоблік у продавця під час продажу агенту

Продавці – платники ПДВ не висувають податок покупцям металобрухту. Такі продавці самі не нараховують ПДВ ні з авансів, отриманих у рахунок майбутніх постачань, ні з відвантаження металобрухту. Виняток - реалізація металобрухту на експорт та фізичним особам ( ).

• субрахунок «Розрахунки з авансів, отриманих за металобрухт» до рахунку 62;
• субрахунок "Розрахунки за металобрухт" до рахунку 62;
• субрахунок "Виручка від реалізації металобрухту" до рахунку 90;
• субрахунок "Доходи від реалізації металобрухту" до рахунку 91.

Коли продавець металобрухту отримав аванс, він робить проведення:

- Отримано передоплату в рахунок майбутнього постачання металобрухту.

Реалізацію металобрухту агенту як товари відобразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субрахунок «Виручка від реалізації металобрухту»
- Відбито реалізація товарів (без урахування ПДВ);
Дебет 90-2 Кредит 41
- Списано собівартість реалізованих товарів.

Реалізацію металобрухту агенту як матеріали відобразите проводками:

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за металобрухтом» Кредит 91 субрахунок «Доходи від реалізації металобрухту»
- Відбито реалізація матеріалів (без урахування ПДВ);

Дебет 91-2 Кредит 10

Приклад, як платнику ПДВ відобразити у бухобліку нарахування податку при продажу металобрухту агенту

ТОВ «Альфа» (покупець) та ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (продавець) уклали договір постачання металобрухту. Обидві організації – платники ПДВ, «Гермес» перепродує металобрухт як товар. Одна з умов договору – часткова передоплата. У січні «Альфа» перерахувала продавцю аванс у рахунок майбутнього постачання – 100 000 руб. (без урахування ПДВ). У лютому «Гермес» відвантажив брухт, а «Альфа» перерахувала залишок оплати. Вартість товарів за договором – 300 000 руб. (Без урахування ПДВ), собівартість - 200 000 руб. Інших операцій із металобрухтом у «Гермеса» у I кварталі не було. Бухгалтер "Гермеса" зробив такі записи в обліку.

У січні (на підставі первинних документів та рахунки-фактури на аванс, який «Гермес» виставив «Альфі» з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом»):

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з авансів, отриманих за металобрухт»
- 100 000 руб. - Отримано передоплату в рахунок майбутнього постачання металобрухту.

У лютому (на підставі первинних документів та рахунку-фактури на відвантаження, яке «Гермес» виставив «Альфі» з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом»):

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за металобрухт» Кредит 90 субрахунок «Виручка від реалізації металобрухту»
- 300 000 руб. - відбито реалізацію металобрухту (без урахування ПДВ);
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. - списано собівартість реалізованого металобрухту;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами, отриманими за металобрухт» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за металобрухт»
- 100 000 руб. - зараховано аванс у рахунок оплати реалізованого металобрухту;

Кредит 51 Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за металобрухт»
- 200 000 руб. - отримано доплату за реалізований металобрухт.

У І кварталі «Гермес» не нараховував ПДВ із операцій, пов'язаних із металобрухтом. За підсумками кварталу організація не повинна перераховувати до бюджету податок із реалізації металобрухту.

Бухоблік у продавця під час продажу фізособі

Якщо продавець - платник ПДВ реалізував металобрухт фізособі, яка не зареєстрована як підприємець, відобразіть продаж як реалізацію в роздріб у загальному порядку. ПДВ з реалізації нарахуйте і заплатіть за тими самими правилами, що і за звичайної роздрібної торгівлі ( ).

Реалізацію металобрухту фізособі як товар відобразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
- Відбито реалізація товарів (з урахуванням ПДВ);

- нараховано ПДВ із реалізації товарів;

Дебет 90-2 Кредит 41
- Списано вартість реалізованих товарів.

Детальніше про це див. Як відобразити у бухобліку продаж товарів у роздріб.

Реалізацію металобрухту фізособі як матеріали відобразите проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- Відбито реалізація матеріалів (з урахуванням ПДВ);

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- нараховано ПДВ із реалізації матеріалів;

Дебет 91-2 Кредит 10
- Списано собівартість реалізованих матеріалів.

Докладніше про це див. Як оформити та відобразити у бухобліку реалізацію матеріалів.

Бухоблік у продавця, який втратив право на звільнення (спецрежим)

Продавець металобрухту, який втратив право на спецрежим чи звільнення від ПДВ, заднім числом стає платником ПДВ. У цьому випадку він повинен сам нарахувати та сплатити ПДВ з авансів та відвантажень, пов'язаних з реалізацією металобрухту ( ).

Продавець втратив право на спецрежим

Якщо втратили право на спецрежим, розрахуйте ПДВ за всіма авансами та відвантаженнями, пов'язаними з реалізацією металобрухту, які у вас були з 1-го числа цього періоду і до дня втрати права на спецрежим. Відобразіть операції в бухобліку в загальному порядку, що діє на ОСНО:
Як відобразити у бухобліку продаж товарів оптом;
Як оформити та відобразити у бухобліку реалізацію матеріалів.

З дня, коли втратили право на спецрежим, дійте як продавець – платник ПДВ. Як відображати операції в бухобліку, залежить від того, кому ви продаєте металобрухт:

Продавець втратив право на звільнення від ПДВ

Якщо втратили право на звільнення від ПДВ, розрахуйте ПДВ за всіма авансами та відвантаженнями, пов'язаними з реалізацією металобрухту, які у вас були з 1 числа місяця і до дня втрати права на звільнення. Врахуйте операції у загальному порядку, що діє на ОСНО:

• Як відобразити у бухобліку продаж товарів оптом;
• Як оформити та відобразити у бухобліку реалізацію матеріалів.

З дня, коли втратили право на звільнення від ПДВ, дійте як продавець – платник ПДВ. Як відображати операції в бухобліку, залежить від того, кому ви продаєте металобрухт:

• Бухоблік у продавця під час продажу агенту;
• Бухоблік у продавця під час продажу фізособі.

12.145769 (6,8,9,24,92)

Ситуація:чи можна прийняти до відрахування ПДВ, нарахований продавцем металобрухту після того, як він втратив право на спецрежим або звільнення від ПДВ

Ні, не можна. Такого відрахування Податковим кодексом не передбачено.

Приймати до відрахування ПДВ, нарахований з операцій, пов'язаних із реалізацією металобрухту, мають право лише податкові агенти. Тобто організації та підприємці - покупці металобрухту. Більше того, право на відрахування нарахованого ПДВ є лише у податкових агентів - платників ПДВ, які використовують придбаний металобрухт у оподатковуваній діяльності. Це випливає із статті 173 ПК.

Продавець металобрухту, який втратив право на спецрежим чи звільнення від ПДВ, самостійно нараховує ПДВ з операцій із металобрухту за період, у якому він втратив право не нараховувати податок. При цьому він діє за загальними правилами. Докладніше про це див. Як перейти зі спрощенки на загальну систему оподаткування та Як нараховувати ПДВ при втраті права на звільнення від сплати ПДВ.

Всі види податкових відрахуваньз ПДВ перераховані у статті 171 ПК, а умови їх застосування наведені у ст. Ці статті не дозволяють прийняти до відрахування ПДВ, який продавець металобрухту нараховує за рахунок власних коштів у разі втрати права на спецрежим або звільнення від ПДВ.

Професійна довідкова система для юристів, в якій ви знайдете відповідь на будь-яке, навіть найскладніше питання.

Металобрухт, отриманий внаслідок демонтажу списаних основних засобів, підлягає здачі спеціалізованої організації. Чи можуть установи користуватися засобами від його реалізації? Як у бухгалтерському обліку відобразити цю операцію? Чи є реалізація металобрухту об'єктом оподаткування ПДВ? Чи потрібно враховувати дохід, отриманий від реалізації металобрухту, щодо податкової бази з податку на прибуток? На ці та інші питання ви знайдете відповіді у цій статті.

загальні положення

Створеною в установі постійно діючою комісією з надходження та вибуття активів приймається рішення про списання об'єкта основних засобів у зв'язку з фізичним чи моральним зносом та оформляється акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акт про списання автотранспортних засобів (ф. 0306004).

Списання рухомого та нерухомого майна, що знаходиться в федеральної власності, регулюється Положенням, затвердженим Постановою Уряду РФ від 14.10.2010 № 834 (Далі - Положення № 834).

Згідно пп. «д»,«е»п. 4 Положення № 834 федеральні казенні установи повинні узгоджувати списання нерухомого та рухомого майна з федеральними органами державної влади (федеральними державними органами), у віданні яких вони перебувають.

Федеральним бюджетним та автономним установам надано самостійність у прийнятті рішення щодо списання рухомого майна (за винятком особливо цінного рухомого майна (далі - ОЦДІ), закріпленого за ними на праві оперативного управлінняабо придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником для придбання такого майна) ( пп. «ж» п. 4 Положення № 834 ).

Крім того, федеральні бюджетні та автономні установивправі приймати самостійно рішення про списання ОЦДІ, яке перебуває у них на праві оперативного управління та придбаного за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід ( пп. «к» п. 4 Положення № 834 ).

Проте списання нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва) та ОЦДІ, закріпленого засновником за федеральними бюджетними та автономними установами на праві оперативного управління або придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником на придбання такого майна, ці установи зобов'язані погоджувати з федеральними органами державної влади (федеральними) державними органами), що здійснюють функції та повноваження засновника ( пп. «з»,"і" п. 4 Положення № 834 ).

У рамках Положення №834 Мінкультури видано Наказ від 03.10.2011 № 957 , Яким затверджено Порядок узгодження Мінкультури РФ рішення про списання особливо цінного рухомого майна, а також федерального нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва), закріпленого за підвідомчими Мінкультури РФ організаціями на праві господарського відання або оперативного управління.

Перелік документів, необхідних для ухвалення рішення про списання федерального майна, у тому числі нерухомого (включаючи об'єкти незавершеного будівництва) та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за підвідомчими Мінкультури організаціями на праві господарського відання або оперативного управління, затверджено Наказом Мінкультури РФ від 03.10.2011 № 956 .

У результаті оформлений комісією акт про списання затверджується керівником установи або самостійно, або після погодження федеральним органомдержавної влади (федеральним державним органом), у віданні якого вона перебуває.

Після завершення процедури погодження списання об'єкта майна та затвердження акта він підлягає демонтажу.

Бухгалтерський облік

Після завершення демонтажних робітна підставі акта про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акта про списання автотранспортних засобів (ф. 0306004) об'єкт списується з регістрів бухгалтерського обліку.

Ця операція відображається у бухгалтерському обліку наступною кореспонденцією рахунків:

Металобрухт, отриманий під час розбирання майна, що списується, підлягає оприбуткуванню. При цьому його фактична вартістьвизначається на основі його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, що сплачуються установою за його доставку ( п. 106 Інструкції №157н).

Прийняття металобрухту до бухгалтерського обліку відображається наступним записом:

Отриманий металобрухт надалі реалізується спеціалізованою організацією.

Реалізація металобрухту є одним із видів діяльності, що приносить дохід. При цьому казенні установи можуть провадити таку діяльність, якщо таке право передбачено їх установчими документами ( ст. 161 БК РФ).

Бюджетні та автономні установи мають право здійснювати інші види діяльності лише доти, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, та відповідні цим цілям, за умови, що така діяльність зазначена в їх установчих документах (статутах) ( п. 4 ст. 9.2 Федерального закону №7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закону №174-ФЗ).

Однак розпоряджатися коштами, одержаними від такої діяльності, вони будуть по-різному:

• казенні установи повинні ці кошти направити до бюджету бюджетної системи РФ ( ст. 161 НК РФ);
• бюджетні та автономні установи мають право розпоряджатися ними самостійно ( п. 3 ст. 298 ЦК України,п. 8 ст. 2 Федерального закону №174-ФЗ, Лист Мінфіну РФ від 16.04.2012 № 02-04-10/1305 ).

При реалізації вартість металобрухту списується на підставі акта про списання матеріальних запасів(Ф. 0504230). Ця операція відображається у бухгалтерському обліку наступним записом:

У бухгалтерському обліку нарахування доходу від реалізації металобрухту слід оформити такою кореспонденцією рахунків:

Автономною установою проводиться списання устаткування, що прийшло в непридатність (інше рухоме майно) на підставі оформленого в установленому порядкуакта. Обладнання було придбано за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід. Вартість обладнання 58 000 руб. амортизація нарахована у розмірі 100%.

Отриманий в результаті розбирання обладнання металобрухт прийнятий до обліку ринковою ціноюу сумі 20 000 руб. (Цифри умовні), який потім був реалізований сторонньою організацією. Дохід від цієї операції склав 24 000 руб. Кошти надійшли на особовий рахунок установи, відкритий в ОФК.

У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені наступною кореспонденцією рахунків:

У бюджетному обліку казенної установи при відображенні операції з реалізації металобрухту слід враховувати деякі особливості.

Так, при перерахуванні спеціалізованою організацією коштів на рахунки обліку доходів бюджету порядок відображення в бюджетному обліку операцій з реалізації металобрухту залежатиме від того, чи є казенна установа адміністратором доходів бюджету.

При цьому використовуються такі рахунки:

• 1  303  05  000 "Розрахунки за іншими платежами до бюджету". Цей рахунок застосовується, якщо установа не є адміністратором доходів від реалізації металобрухту;
• 1  210  02  440 «Розрахунки з фінансовим органомщодо надходжень до бюджету від вибуття матеріальних запасів». Застосовуватиме цей рахунок установа, яка є адміністратором відповідних доходів бюджету.

Казенне установа реалізувала отриманий від розбирання обладнання металобрухт. Дохід від цієї операції склав 18 000 руб. Ринкова вартість металобрухту склала 17 000 руб. Кошти були перераховані організацією в доход бюджету. Установа є адміністратором доходів, який здійснює окремі повноваження щодо нарахування та обліку платежів до бюджету.

У бюджетному обліку казенної установи ця операція супроводжуватиметься такими записами:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Оприбутковано металобрухт за ринковою вартістю	1 105 36 340	1 401 10 172	17 000
Нараховано дохід від реалізації металобрухту	1 205 74 560	1 401 10 172	18 000
Списано вартість металобрухту	1 401 10 172	1 105 36 440	17 000
Нараховано заборгованість з перерахування до бюджету коштів від реалізації металобрухту	1 304 04 440	1 303 05 730	18 000
Відображено надходження коштів від здачі металобрухту до доходу бюджету на підставі повідомлення (ф. 0504805) з відповідними відмітками адміністратора касових надходжень до бюджету	1 303 05 830	1 205 74 660	18 000

Скористаємося умовами прикладу 2 та припустимо, що установа є адміністратором доходів від реалізації металобрухту.

У цьому випадку в бюджетному обліку казенної установи ця операція буде відображена так:

Оподаткування

ПДВ. Виходячи з положень пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФреалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів звільняється від оподаткування.

При цьому слід враховувати положення п. 6 ст. 149 НК РФ, Відповідно до яким операції з реалізації брухту та відходів кольорових металів не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування) за наявності у платників податків, які здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на здійснення діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ. Аналогічну думку висловив Мінфін. Листа від 17.07.2013 № 03-03-05/27903 .

Виходячи з пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закону від 04.05.2011 №99-ФЗ «Про ліцензування окремих видівдіяльності»діяльність, пов'язана із заготівлею, зберіганням, переробкою та реалізацією брухту чорних металів, кольорових металів, є ліцензованою.

Ліцензування діяльності з заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних металів, кольорових металів регулюється Постановою Уряду РФ від 12.12.2012 №1287.

Пунктом 1цього документа встановлено, що порядок ліцензування зазначеної діяльності поширюється на установи, які здійснюють діяльність із заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних металів, кольорових металів, за винятком реалізації брухту чорних та кольорових металів, що утворився у юридичних осіб у процесі власного виробництва.

Згідно Федеральному закону від 24.06.1998 № 89-ФЗ «Про відходи виробництва та споживання»(далі - Федеральний закон № 89-ФЗ) під поняттям «брухт і відходи кольорових і чорних металів» слід розуміти непридатні або втратили свої споживчі властивості:

• вироби з кольорових та чорних металів та їх сплавів;
• відходи, що утворилися в процесі виробництва виробів із кольорових та чорних металів та їх сплавів;
• невиправний шлюб, що виник у процесі виробництва зазначених виробів.

Положення Федерального закону № 89-ФЗ дозволяють розширено тлумачити поняття «брухту, що утворився в юридичних осіб у процесі виробництва».

Тому можна зробити висновок, що реалізація відходів і брухту чорного і кольорового металу, що утворилися в процесі власного виробництва, не є видом діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ і звільняється від оподаткування ПДВ незалежно від наявності у платника податків ліцензії на ведення діяльності з заготівлі, переробки та реалізації металобрухту.

На підтвердження цього висновку можна навести рішення ФАС ЦО, подане в Постанова від 22.10.2010 № А08-764/2009-16-20. У ньому зазначено, що наявність ліцензії на застосування пільгового оподаткуванняє обов'язковою умовоюу випадках, коли вид діяльності підлягає обов'язковому ліцензуванню відповідно до діючим законодавством. Судді дійшли висновку, що відсутність ліцензії не перешкоджає платнику податків скористатися правом на звільнення від оподаткування операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) відповідно до норм ст. 149 НК РФякщо для здійснення цих операцій не потрібна наявність ліцензії.

Податок на прибуток. У статті 251 НК РФперераховані доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій. Однак операцій, пов'язаних з реалізацією металобрухту, даному перелікуні.

Тому дохід, отриманий від реалізації металобрухту, установи повинні враховувати щодо податкової бази з податку прибуток.

Крім того, вартість матеріалів (у тому числі металобрухту), отриманих при розбиранні основних засобів, що списуються, враховується у позареалізаційних доходах ( п. 13 ст. 250 НК РФ). Водночас згідно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФдохід, отриманий від металобрухту, установа вправі зменшити з його вартість, враховану в позареалізаційних доходах.

Таким чином, виручка від реалізації металобрухту може бути зменшена на його ринкову вартість, Раніше враховану у складі позареалізаційних доходів при списанні обладнання.

У Листа Казначейства РФ від 28.12.2012 № 42-7.4-05/8.0-748 Пояснюється порядок виконання державними установами обов'язки зі сплати прибуток. У ньому зазначено, що виконання бюджетних зобов'язань щодо сплати податку на прибуток здійснюється в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань. При цьому бюджетними зобов'язаннямиє видаткові зобов'язання, що підлягають виконанню у відповідному фінансовому році. У листі також наведено наступну кореспонденцію рахунків, яку слід супроводжувати у бюджетному обліку нарахування податку на прибуток та його перерахування до відповідного бюджету:

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади ( державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Що таке податковий агент

Податковими агентами є особи, на яких згідно з НК РФ покладаються обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків у бюджетну системуРФ. Про це йдеться у ст. 24 НК РФ.

Тобто, організації та ІП, які застосовують спецрежими або звільнені від ПДВ відповідно до ст.145 або 145.1 НК РФ, не звільняються від обов'язків податкового агента.

Але зверніть увагу, обов'язки податкового агента виникнуть у покупця тільки в тому випадку, якщо він набуває брухту, алюмінію (або шкіри) у платників ПДВ(П.8 ст.161 НК РФ).

Щоб покупець брухту знав, що купує товар у неплатника ПДВ, продавці повинні зробити запис у договорі та в первинному обліковому документі «Без податку (ПДВ)» або проставити таку позначку (абз. 6 п.8 ст.161 НК РФ).

У разі, якщо продавець обдурив покупця та вказав у договорі та первинної документаціїнеправдиві відомості, то сплачувати ПДВ на металобрухт у 2018 році має продавець.

Крім вищенаведеного випадку, законодавством передбачені й інші, коли обов'язок щодо перерахування податку на додану вартість зберігається за продавцем:

• продаж металому фізичним особам
• реалізація металому на експорт
• втрата права на застосування спеціального податкового режиму чи звільнення від ПДВ

Отже, новизна полягає в тому, що з 01.01.2018 рокупід час продажу брухту та відходів чорних та кольорових металів, алюмінію вторинного та його сплавів, ПДВ обчислюють податкові агенти — покупці цих товарів, а не продавці, як це передбачено загальним порядком обчислення ПДВ.

Виняток становлять фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями.

Для довідки:Покладання обов'язків зі сплати ПДВ на покупців — податкових агентів при реалізації окремих видів продукції розглядається як експеримент з метою припинення чинних схем незаконного відшкодування ПДВ з бюджету в ряді галузей промисловості, за підсумками впровадження якого можна буде зробити висновок про доцільність його ширшого застосування

Якщо очікування чиновників виправдаються і надходження до бюджету зростуть, правила поширять на решту. Такі роз'яснення навів Мінфін у листах від 12.09.2017 N 03-07-11/58336, від 14.08.2017 N 03-07-14/51894.

Продавець

Продавець – платник ПДВ

Федеральна податкова служба Росії у зв'язку із змінами, внесеними до глави 21 НК РФ Федеральним закономвід 27.11.2017 № 335-ФЗ у своєму Листі від 16.01.2018 № СД-4-3/480@ надала докладні роз'яснення щодо порядку застосування ПДВ податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 НК РФ.

Якщо продавець є платником податку, він має виставити рахунок – фактуру. Продавець складатиме рахунки-фактури без урахування ПДВ.

Таблична частина рахунка-фактури заповнюється у скороченому вигляді: до графи 5 включно. (Консультація: ДУМІНСЬКА Ольга Сергіївна,Радник державної цивільної служби РФ 2 класи)

У рахунках-фактурах, коригувальних рахунках-фактурах, що виставляють платники податків-продавці при отриманні оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок брухту, а також при їх реалізації робиться відповідний напис (помітка) або ставиться штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом»,що передбачено пунктом 5 статті 168 Кодексу.

В аналогічному порядку проводиться виставлення рахунків-фактур комісіонерами (агентами), які реалізують (придбають) брухт за договором комісії (агентським договором).

Тобто продавець розрахує вартість реалізованих товарів без ПДВ, але не обчислюватиме сам податок та вказуватиме вартість металобрухту разом із податком. При цьому у рахунку-фактурі він має зробити напис або поставити штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом».

З п.3.1 ст.166 НК РФ під час реалізації брухту сума ПДВ платниками-продавцями не обчислюється, крім випадків, передбачених абз.7 і8 п.8 ст.161, подп.1 п.1 ст.164 НК РФ, а також за реалізації цих товарів фізичним особам, які є індивідуальними підприємцями.

У зв'язку з цим операції з реалізації брухту в розділі 3 податкової деклараціїз ПДВ, затвердженої наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, платниками податків – продавцями не відображаються, за винятком випадків, передбачених абз.7 та 8 п.8 ст.161, а також при реалізації таких товарів фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями.

Щодо оформлення первинних документів, то по загальному правилусума податку виділяється окремим рядком (п.4 ст.168 НК РФ). Але оскільки продавець не пред'являє податку покупцю і навіть зобов'язаний його обчислювати (п.3.1 ст.166 НК РФ), то первинних документах слід зробити таку ж позначку, як у счёте-фактуре, тобто. вказати суми без ПДВ та зробити відмітку «ПДВ обчислюється податковим агентом».

Продавець – не платник ПДВ

Якщо продавець є неплатником ПДВ або звільнений від сплати ПДВ, у договорі, у первинному обліковий документроблять відповідний запис або проставляють відмітку «Без податку (ПДВ)», що випливає з абзацу 6 пункту 8 статті 161 ПК.

Отже, у договорі купівлі-продажу це має бути зазначено у обов'язковому порядку. Ціна має бути вказана з позначкою «Без податку (ПДВ)».

Якщо продавець не належить до платників ПДВ, то обов'язків податкового агента у покупця немає. Таким чином, уникнути сплати податку та складання декларації з ПДВ як податкового агента можна лише, уклавши договір з тією компанією-продавцем або індивідуальним підприємцем, які є платниками ПДВ (застосовують УСН чи інші спеціальні податкові режими).

Покупець

Покупець – податковий агентсам розрахує ПДВ незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні виходячи з їхньої договірної вартості, що передбачено абзацом 5 п. 8 ст. 161 ПК.

Податкова база розрахунку ПДВ визначається виходячи з вартості купівлі товарів, тобто виходячи з договірної вартості з урахуванням ПДВ. Відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 застосовується до податкової бази, що містить у собі ПДВ.

При придбанні металобрухту у юридичних або індивідуальних підприємців, які є платниками ПДВ, податковий агент обчислює суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, за формулою (п. 4 ст. 164 НК РФ):

ПДВ = Вартість товарів (з ПДВ) / 118 х 18, наприклад:
Якщо в договорі вартість товарів з ПДВ - 118 руб., Сума податку дорівнюватиме 18 руб.

А якщо в договорі вартість товару без ПДВ – 100 руб. з позначкою «ПДВ сплачується податковим агентом», податок буде також 18 руб. (100 руб. Х18%).

Покупець має обчислити суму податку на підставі рахунку-фактури, отриманого від продавця. Для цього:

• суму з графи 5 рахунка-фактури (її податковий агент зазначить у графі 14 книги продажу) треба збільшити на 18%.
• отриману суму слід відобразити у графі 13б книги продажу.
• з неї потрібно буде обчислити ПДВ за ставкою 18/118 та показати результат у графі 17 книги продажу.

Рахунок-фактуру як податковий агент покупець металобрухту складати не повинен.

Якщо податковий агент - платник ПДВ та товар прийнятий до обліку, то рахунок-фактуру, відображений у книзі продажів, він одночасно реєструє у книзі покупок.

Якщо покупець не перераховує передоплату постачальнику брухту, то податкова база у податкового агента з'явиться на дату відвантаження брухту (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ).

Саме на цю дату податковий агент має обчислити ПДВ, незалежно від факту перерахування оплати постачальнику.

Фактично ПДВ не буде перераховано постачальнику під час перерахування йому оплати, постачальнику перераховують оплату без ПДВ.

Податкові відрахування

Якщо ми визнали себе податковим агентом, виникає питання: чи можемо ми нарахований за операціями з цими товарами ПДВ прийняти до відрахування?

Тут питання вирішується виходячи з власного податкового статусуорганізації: якщо вона є платником ПДВ – відрахування можливе, якщо ні – то ПДВ лише сплачуємо. Сказане випливає із пункту 3 статті 171 НК РФ.

1. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 цього Кодексу податковими агентами, зазначеними у пунктах 2, та 6 статті 161 цього Кодексу, а також обчислені податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу.

Якщо податковий агент використовує металом у діяльності, яка оподатковується на додану вартість, то ПДВ, що сплачується як податковий агент, можна заявити до відрахування.

В результаті до бюджету ПДВ сплачувати не доведеться.

Інакше кажучи: декларація про відрахування ПДВ мають лише покупці – платники ПДВ.

Сплачений покупцем – податковим агентом ПДВ включається до собівартості товару у двох таких випадках:

1. Якщо податковий агент не платник ПДВ. У цьому випадку сплачений агентом ПДВ включається до собівартості товару, що надалі гарантує неконкурентоспроможність таких організацій порівняно з платниками ПДВ.
2. Якщо податковий агент придбав товари для здійснення неоподатковуваних ПДВ операцій.

Якщо покупець – організація чи ІП застосовує УСН з об'єктом «доходи-витрати»,суми сплаченого ПДВ за придбаним брухтом такий покупець може врахувати у витратах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

Але якщо вартість придбаного брухту не враховується з метою оподаткування, то суму ПДВ, обчислену податковим агентом-неплатником ПДВ у витратах врахувати не можна.

Як покупцю вести облік ПДВ

Тепер ми визначимо порядок відображення розглянутих операцій покупцем у бухгалтерському та податковому обліку. Покажемо їх у наступній таблиці, але перш за все звертаємо увагу, що за графою 5 показано суми операцій для податкових агентів, а у графі 6 – для інших організацій.

№№	зміст операції	Д-т	К-т	Податкові агенти	Чи не агенти
1	2	3	4	5	6
1	Придбання товарів
1.1	Прийняті до обліку товари	41	60	100	100
1.2	Нараховано «агентський» ПДВ	76/НА	68/ПДВ	18	0
1.3	Здійснено оплату постачальнику за товари	60	51	100	100
1.4	Вирахування ПДВ із бюджету	68/ПДВ	76/НА	18	0
1.5	Врахування ПДВ у собівартості товарів, у разі відсутності можливості повернення податку	41	76/НА	18
2	Реалізація товарів замовникам (крім фізосіб)
2.1	Реалізація товарів	62	90	200	200
2.2		90	41	100	100
3	Реалізація товарів фізичним особам
3.1	Реалізація товарів	62	90	236	236
3.2	Нараховано ПДВ	90	68/ПДВ	36	36
3.3	Списано вартість реалізованих товарів	90	41	100	100

Якщо покупець перераховує передоплату за металобрухт

У разі перерахування передоплати порядок обчислення ПДВ у податкових агентів, зазначених у п.8 ст.161 НК РФ, буде аналогічний порядку, що застосовується в даний час податковими агентами, зазначеними в п.5 ст.161 НК РФ: податкові агенти також повинні визначати податкову базу з ПДВ відповідно до п. 1 ст.167 НК РФ.

Т. е. якщо моментом визначення податкової бази у податкового агента є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів, то на день відвантаження товарів у рахунок оплати, що надійшла раніше, часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази (п.14 ст.167 НК РФ ). При цьому ПДВ, обчислений під час перерахування передоплати податковий агент має право прийняти до відрахування на дату відвантаження брухту(П.8 ст.171 та п. 6 ст.172 НК РФ).

Незважаючи на те, що такий порядок прямо не прописаний в НК РФ, порядок заповнення розділу 2 декларації з ПДВ містить саме такі приписи для податкових агентів, що визначають податкову базу з ПДВ відповідно до п.1 ст.167 НК РФ (п. 37.8 Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ФНП Росії від 29.10.2014 (ММВ-7-3/558@).

Аналогічний висновок випливає з п. 4.1 ст.173 НК РФ (в ред. з 01.01.2018 р.), в якому зазначено, що податкові агенти мають право прийняти до відрахування ПДВ, зазначений у п.8 ст.171 НК РФ (обчислений платниками податків) з передоплати).

Іншими словами, на нашу думку, у разі перерахування продавцю авансу в рахунок постачання брухту, порядок обчислення ПДВ для податкових агентів, які купують брухт, буде таким:

1. При перерахуванні продавцю авансу податковий агент обчислює ПДВ із авансу. Наприклад, податковий агент перераховує продавцю 100 руб., А 18 руб. (100 * 18%) ПДВ нараховує до бюджету (податкова база у податкового агента = 118 руб., Ставка 18/118).
2. При відвантаженні брухту у сумі 118 крб., зокрема ПДВ чи 100 крб. без урахування ПДВ, податковий агент нараховує ПДВ 18 руб. (118 руб. * 18/118) за придбаним брухтом і 18 руб. ПДВ, обчислені під час перерахування передоплати, приймає до відрахування.

Податкові агенти, які не є платниками ПДВ, можуть прийняти до відрахування ПДВ, обчислений ними як податковими агентами під час перерахування передоплати рахунок поставки брухту на дату відвантаження брухту (п.8 ст.171 НК РФ).

Відображення операції з перерахування часткової передоплати та придбання брухту.

Для наочності наведемо приклад, як у бухгалтерському обліку у покупця-платника ПДВ та у продавця будуть відображені операції з перерахування часткової передоплати та придбання брухту.

У покупця:

• Дп 60 Кт 51 - видано 50% аванс 50 руб.
• Дп 76. НА Кт 68 – нарахований ПДВ з авансу 9 руб. ((50+50*18%)*18/118)
• Дп 68 Кт 76.ВА - відрахування ПДВ з виданих авансів 9 крб.
• Дп 41 Кт 60 - прийнято до обліку товар 100 крб.
• Дт 76. НА Кт 68 - нарахований ПДВ з відвантаження брухту - 18 руб. ((100+100*18%)*18/118)
• Дп 68 Кт 76.НА - відрахування ПДВ, обчисленого під час перерахування авансу - 9 крб.
• Дп 68 Кт 76.НА - відрахування ПДВ, за придбаним брухтом 18 руб.
• Дп 76.ВА Кт 68 - відновлення ПДВ, раніше прийнятого до відрахування з виданих авансів 9 крб.

У продавця:

• Дп 51 Кт 62 отримано аванс 50 руб.
• Дп 62 Кт 90 - відбито реалізацію брухту 100 крб.

Питання: Як надійти покупцям брухту, які перерахували аванс постачальнику-платнику податків у 2017 році без ПДВ. Чи обчислювати податок під час прийняття товару до обліку у 2018 році?

Відповідь:При відвантаженні брухту платником податку на додану вартість у 2018 році, покупець брухту (в т. ч. і на спецрежимі) має обчислити податок.

Заснування:З 2018 року операції з реалізації металобрухту виключено із статті 149 НК РФ. ПДВ нараховує податковий агент покупець. Яких-небудь винятків для покупців, які перерахували аванси у 2017 році під постачання 2018 року, Податковий кодексне містить.

Крім того, у пункті 8 статті 149 НК РФ прямо зазначено, що при зміні редакції пунктів 1 - 3 статті 149 НК РФ (у т. ч. скасування звільнення від оподаткування) платниками податків застосовується порядок визначення податкової бази (або звільнення від оподаткування), який діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) незалежно від дати оплати.

ПДВ при поверненні брухту та у випадках зміни його вартості

Нормами НК РФ передбачені особливості обчислення ПДВ податковими агентами при поверненні брухту та у випадках зміни його вартості (п.10 ст.154, п.5 ст.171 НК РФ).

Податковий агент також має право на відрахування обчисленого ПДВ у разі, якщо йому довелося повернути брухт продавцю або продавець повернув йому передоплату при розірванні або зміні умов договору (п.5 ст.171 НК РФ).

Покупці-неплатники ПДВ також мають право прийняти до відрахування ПДВ з різниці, на яку зменшилася вартість придбаного брухту. Адже при зменшенні вартості придбаного брухту у випадках, коли продавець повинен виставити покупцеві коригувальний рахунок-фактуру, виходить, що податковий агент переплатив ПДВ із «первісної» вартості брухту і має скоригувати суму обчисленого ПДВ шляхом прийняття до вирахування ПДВ з різниці, на яку зменшилася вартість .

Крім того, п.13 ст.171 НК РФ не уточнює, що таке відрахування можуть застосовувати лише платники податків ПДВ. (13. За зміни вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових праву бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, відрахувань у продавця (покупця, який виконує обов'язки податкового агента) відповідно до пункту 8 статті 161 цього Кодексу) цих товарів (робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими на основі вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до та після такого зменшення.)

Нові коди операцій

Реєстрація рахунків-фактур як у продавців, так і у покупців у книгах продажу та покупок здійснюватиметься з новими кодами операції.Для таких операцій було запроваджено дві нові групи кодів видів операцій (КВО).

Перша група КВО призначена для використання у книзі продажів та книзі покупок продавця, а також у журналі обліку посередника:

• «33» – на час вступу оплати (часткової оплати) рахунок майбутніх поставок сирих шкір і брухту; при реєстрації рахунків-фактур(коригувальних рахунків-фактур), виставлених при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутнього постачання сирих шкір (брухту) від податкового агента;
• «34» – при відвантаженні сирих шкір і брухту, у тому числі в рахунок оплати (часткової оплати), а також за зміни вартості відвантажень (як у бік збільшення, так і у бік зменшення); при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених (отриманих) комісіонером (агентом) при відвантаженні сирих шкур та брухту податковому агенту.

Друга група КВО – для використання у книзі продажів та книзі покупок покупця:

• "41" - при обчисленні ПДВ з оплати (часткової оплати) ("як за продавця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених під час перерахування оплати (часткової оплати) («як за покупця»);
• «42» – при обчисленні ПДВ з відвантаження та при обчисленні ПДВ з відвантаження у разі зміни вартості відвантажень у бік збільшення («як за продавця»); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні, та при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при зміні вартості відвантажень у бік збільшення («як за покупця»);
• «43» – за відновлення ПДВ у разі перерахування покупцем оплати (часткової оплати) («як за покупця»); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених з оплати (часткової оплати), що підлягають вирахуванню з дати відвантаження («як за продавця»);
• «44» – за відновлення ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення («як за покупця»).

Податкова декларація

Податкові агенти обчислюють ПДВ за підсумками кварталу з урахуванням можливих відрахувань за такими операціями та суми ПДВ, що підлягає відновленню.

Обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, проводиться податковими агентами сукупно щодо всіх товарів, зазначених у п.8 ст.161 НК РФ, здійснених усіма платниками податків-продавцями за минулий податковий період.

При цьому підсумкову суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними в п.8 ст.161 НК РФ, слід відображати за рядком 060 розділу 2 податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3 /558@.

Податкові агенти повинні подати в податкові организа місцем свого обліку відповідну податкову декларацію щодо встановленого формату в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.

Термін — не пізніше 25 числа місяця, наступного за податковим періодом, що минув. Таким чином, звітними датами є: 25 квітня, 25 липня, 25 жовтня, 25 січня.

Вважаємо, що у форму декларації з ПДВ внесуть відповідні зміни, і вона міститиме спеціальні рядки для відображення ПДВ, що обчислюється податковими агентами, що набувають брухту, алюмінію вторинного та сирих шкурів тварин. Нині чинна форма декларації таких рядків не містить.

Передбачається, що оновлена ​​форма буде застосовуватись не раніше ніж з ІІІ кварталу 2018 р.

Сплата обчисленого податку за квартал, що минув, проводиться рівними частками не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців, наступного за кварталом, що минув.

Як оформити платіжне доручення податкового агента при сплаті ПДВ на металобрухт

Відповідно до правил заповнення платіжних доручень, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 12 листопада 2013 року № 107н мають бути заповнені наступні поля платіжного доручення:

• « Статус платника» (поле 101)ПДВ сплачує компанія чи індивідуальний підприємець як податковий агент – код «02»
• «ІПН платника» (поле 60)
• «КПП платника» (поле 102)Індивідуальний підприємець ставить "0", компанія - свій КПП.
• «Платник» (поле 8)коротке найменування податкового агента
• «ІПН одержувача» (поле 61)ІПН тієї податкової інспекції, куди податковий агент перераховує податок на додану вартість
• «КПП одержувача» (поле 103)КПП тієї податкової інспекції, куди податковий агент надсилає податок на додану вартість
• «Одержувач» (поле 16)податкова інспекція, до якої перераховується податку додану вартість. Поле заповнюється так: «УФК у м. Москві (ІФНС № 7 у м. Москві)». Вказати лише номер ІФНС не можна. Наприклад: "ІФНС № 7".
• «Черговість платежу» (поле 21)код «5», особливих випадках«3»
• "КБК" (поле 104)
• «ОКТМО» (поле 105)код згідно Загальноросійському класифікаторутериторій муніципальних утворень. Для компаній – код за місцезнаходженням, а для індивідуальних підприємців – за місцем проживання.
• «Підстава платежу» (поле 106)поточний платіж ТП.
• "Період, за який сплачується податок/внесок" (поле 107)— при сплаті ПДВ як податковий агент у полі 107 необхідно поставити дату виплати коштів контрагенту.
• «Номер документа» (поле 108)
• «Дата документа» (поле 109)вказується "0" (т.к. у полі 106 "ТП")
• «Тип платежу» (поле 110)«0».
• «Призначення платежу» (поле 24)податок на додану вартість, утриманий податковим агентом з вартості товару (найменування) в організації за договором від « » _______20__ року, № __

Як правильно заповнити платіжне доручення на перерахування авансу чи оплати за поставлені товари, що вказати у призначенні платежу, у частині ПДВ?

Якщо продавець є платником ПДВ, то покупець, незалежно від режиму оподаткування, що ним застосовується, визнається податковим агентом. Відповідно, у полі «призначення платежу» в платіжному дорученніна перерахування авансу чи оплати за поставлені товари слід зазначити «ПДВ обчислюється податковим агентом».

У разі, якщо організація-продавець не є платником ПДВ, у платіжному дорученні робиться відповідний запис «Без податку (ПДВ)».

Що має бути зазначено у касовому чеку, у частині ПДВ?

У разі отримання готівкової виручкивід юридичних осіб або ІП, організація-продавець не виступає платником ПДВ. Як було зазначено вище, ПДВ сплачує податковий агент-покупець.

Якщо організація-продавець є платником ПДВ, то в касовому чеку слід зазначити ПДВ обчислюється податковим агентом».

Якщо організація-продавця звільнено від сплати ПДВ, у касовому чеку ставиться позначка «Без податку (ПДВ)».

Дана інформація про ПДВ може продруковуватися безпосередньо на касовому чеку або на ній може бути поставлений штамп.

У разі продажу металобрухту фізичним особаморганізація-продавець нараховує та сплачує ПДВ (пункт 8 статті 161 НК РФ).

Відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента з ПДВЗа невиконання обов'язків податкового агента (ПДВ на металобрухт не утримано та не перераховано до бюджету) на юридична особачи індивідуального підприємця накладається штраф згідно зі ст. 123 НК РФ.

Розмір штрафу складає 20% від суми несплаченого до бюджету податку на додану вартість.

Крім штрафу, податкова інспекція вимагатиме сплатити також ту суму ПДВ, яка була не сплачена.

В ув'язненні

До внесення змін до постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137, накази ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, від 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ та відповідних змін до формату -фактури, затверджений наказом ФНП Росії від 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, ФНП Росії рекомендує застосовувати порядок заповнення окремих показників рахунків-фактур, коригувальних рахунків-фактур, що складаються платниками податків-продавцями, а також окремих граф книг продажу книг покупок, журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур при реєстрації рахунків-фактур, коригувальних рахунків-фактур комісіонерами (агентами), платниками податків-продавцями, а також податковими агентами, зазначеними у додатку до Листу ФНП Росії від 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Федеральний закон від 27.11.2017№ 335-ФЗ визнав таким, що втратив чинність, пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, тим самим реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів з 01.01.2018 знову введена в оподатковуваний оборот. Але сплачуватимуть податок податкові агенти – покупці товарів. (До товарів, за якими з цього року проводиться зазначений експеримент, відносяться також алюміній вторинний та його сплави, сирі шкіри тварин.)

Лише кілька ситуацій дають можливість покупцю при купівлі брухту ПДВ не сплачувати: по-перше, якщо він – «фізик», який не єіндивідуальним підприємцем(Тут ПДВ обчислює продавець - платник ПДВ). По-друге, якщо продавець – «спецрежимник» або «визволець» (про це він повідомить покупця шляхом особливої ​​позначки в документах «Без податку (ПДВ)») або .

З ПДВ продавець «розбирається» самостійно при експорті товару, що розглядається.(Реалізація, до якоїзастосовується нульова ставкаПДВ), а також занедостовірно зазначених у документах відомостей (про те, що продаж здійснюється без урахування ПДВ) або за втрати права на застосування звільнення від виконання обов'язків зі сплати ПДВ або спеціального податкового режиму.

Але як заповнюються ПДВ-документи у тій чи іншій ситуації? Які коди операцій потрібно проставити у книжці покупок, книжці продажів? Свої роз'яснення щодо цього ФНП дала в Листі від 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Нові групи кодів видів операцій

Для того щоб операції з реалізації експериментальних товарів були коректно та однаково відображені у рахунках-фактурах, книгах продажу та книгах покупок, журналі обліку рахунків-фактур і, відповідно, у податковій декларації з ПДВ, ФНП навела приклади заповнення цих документів. Причому для таких операцій було запроваджено дві нові групи кодів видів операцій (КВО):

перша («3Х») – для використання у книзі продажу та книзі покупок продавця, а також у журналі обліку посередника;

друга («4Х) – для використання у книзі продажів та книзі покупок покупця.

	Операція
	Надходження оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх поставок сирих шкір та брухту
	Реєстрація рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутнього постачання сирих шкір (брухту) податковим агентом
	Відвантаження сирих шкір і брухту, у тому числі в рахунок оплати (часткової оплати), а також зміна вартості відвантажень (як у бік збільшення, так і у бік зменшення)
	Реєстрація рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених (отриманих) комісіонером (агентом) при відвантаженні сирих шкір та брухту податковому агенту
	Обчислення ПДВ з оплати (часткової оплати) («як за продавця»)
	Застосування відрахувань сум ПДВ, обчислених під час перерахування оплати (часткової оплати) («як за покупця»)
	Обчислення ПДВ з відвантаження та при обчисленні ПДВ з відвантаження у разі зміни вартості відвантажень у бік збільшення («як за продавця»)
	Застосування відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні, та застосування відрахувань сум, обчислених при зміні вартості відвантажень у бік збільшення («як за покупця»)
	Відновлення ПДВ у разі перерахування покупцем оплати (часткової оплати) («як за покупця»)
	Застосування відрахувань сум ПДВ, обчислених із сплати (часткової оплати), що підлягають вирахуванню з дати відвантаження («як за продавця»)
	Відновлення ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення («як за покупця»)

На конкретному прикладі

Представлена ​​схема продажу експериментального товару ускладнюється принаймні для покупця такого товару. Адже він зобов'язаний виконати роль податкового агента, тобто обчислити «авансовий» та «відвантажувальний» ПДВ за продавця – платника ПДВ. Також покупець матиме право (за продавця) прийняти «авансовий» ПДВ до вирахування.

Водночас покупець, діючи від себе ( за покупця ), заявить «авансовий» та «відвантажувальний» ПДВ до відрахування, а також відновить «авансовий» ПДВ.

Усе сказане справедливе для випадку, коли покупець є платником ПДВ.

За цією схемою, а також з урахуванням прикладу з Листи ФНП Росії № СД-4-3/480@ і поведемо подальшу розмову.

Продавець...

…виставляє «авансовий» рахунок-фактуру

Припустимо, що договором купівлі-продажу експериментального товару (наприклад, брухту) передбачено 50% передоплату товару.

Продавець - платник ПДВ (Завод А) отримує від покупця (умовно) 100 руб. (без НДС). Податок із отриманої суми він не обчислює, а виставляє покупцеві (Заводу Б) рахунок-фактуру (№1 від 15.01.2018). У додатку до Листа № СД-4-3/480@ ФНП показала, як заповнити «авансовий» рахунок-фактуру в цьому випадку. У таблиці нижче наведено графи документа.

Найменування товару

Код виду товару

Одиниця виміру

Кількість (обсяг)

У тому числі сума акцизу

Податкова ставка

Вартість товарів з податком – всього

Країна походження товару

Всьго до сплати

* При виставленні рахунка-фактури на паперовому носіїпри отриманні передоплати майбутніх поставок експериментального товару у графах 1а – 4, 6, 8 – 11 рекомендується ставити прочерки, а у графі 7 вказувати «ПДВ обчислюється податковим агентом».

У разі виставлення рахунку-фактури в електронній формі за форматом, затвердженим Наказом ФНП Росії від 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, графи 1а – 4, 6, 10 – 11 не заповнюються, у графі 7 проставляється «ПДВ обчислюється податковим агентом», а у графах 8 – 9 слід зазначати цифру 0.

…реєструє рахунок-фактуру у книзі продажів

Виставлений рахунок-фактуру продавець реєструє у книзі продажу (далі представлений фрагмент цієї книги).

№ п/п				Найменування покупця	ІПН/КПП покупця					Сума ПДВ за рахунком-фактурою, різниця суми податку за коригувального рахунку-фактуриу рублях та копійках, за ставкою 18%

* При формуванні книги продажів в електронній формі, а також при розвантаженні відомостей з розд. 9 декларації з ПДВ у графах 13б та 17 слід зазначити цифру 0.

Така реєстрація провадиться для того, щоб зафіксувати зазначену подію (складання рахунку-фактури продавцем), а також з метою подальшого контролю правильності обчислення ПДВ покупцем. Цей запис буде перенесено в розд. 9 «Відомості з книги продажів про операції, що відображаються за минулий» декларації з ПДВ. У розрахунках підсумкових показників декларації (при формуванні розд. 3 «Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими п. 2 – 4 ст. 164 НК РФ» та 7 «Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільнення) від оподаткування), операції, не визнані об'єктом оподаткування; виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців») вона не братиме участі.

Покупець…

…обчислює «авансовий» ПДВ за продавця

Покупці експериментального товару – податкові агенти встановлюють момент визначення податкової бази у порядку, передбаченому п. 1 ст. 167 НК РФ, про що йдеться у п. 15 ст. 167 НК РФ). Це найбільш рання з наступних дат:

день відвантаження продавцем товару;

• день оплати (часткової оплати) отримання рахунок майбутніх поставок товару.

Зверніть увагу:Позначена норма (п. 15 ст. 167 НК РФ) вказує на те, що порядок обчислення ПДВ покупцями експериментального товару ідентичний порядку, встановленому для податкових агентів, відображених у п. 4 та 5 ст. 161 НК РФ. Для обчислення податку спочатку визначають податкову базу, збільшивши отриману суму на суму ПДВ («накидають» податок), потім застосовують розрахункову ставку ПДВ.

У цьому випадку покупець перерахував продавцю брухту кошти попередньої оплати – (умовно) 100 крб.

Маючи в своєму розпорядженні рахунком-фактурою з позначкою, що він повинен обчислити податок, покупець збільшить перераховану суму на ПДВ - 18 руб. (100 руб. х 18%) і далі, застосувавши розрахункову ставку 18/118 до податкової бази (118 руб.), Визначить суму податку. Причому, як було зазначено, цей обов'язок лягає як на платників ПДВ, так і на «визволенців» та «спецрежимників».

Зверніть увагу:оскільки моментом визначення податкової бази у покупця є день отримання передоплати продавцем, обчислення ПДВ як податковий агент має здійснюватися саме на дату отримання продавцем передоплати, а не на дату отримання «авансового» рахунку-фактури покупцем.

…реєструє рахунок-фактуру у книзі продажів

"Авансовий" рахунок-фактуру, пред'явлений продавцем, покупець реєструє в книзі продажів (див. фрагмент книги) таким чином:

№ п/п		Номер та дата рахунку-фактури продавця		Найменування покупця	ІПН/КПП покупця		Вартість продажу за рахунком-фактурою, різниця вартості за коригувальний рахунок-фактуру (включаючи ПДВ)	Вартість продажів, оподатковуваних, по рахунку-фактурі, різниця вартості по коригувального рахунку-фактури (без ПДВ) у рублях та копійках, за ставкою 18%		Сума ПДВ за рахунком-фактурою, різниця суми податку за коригувальний рахунок-фактуру, в рублях та копійках, за ставкою 18%

…віднімає «авансовий» ПДВ за себе

Покупець брухту – платник ПДВ має право заявити відрахування «авансового» податку (за себе). Для цього він зробить відповідні записи у книзі покупок.

№ п/п		Номер та дата рахунку-фактури продавця		Найменування продавця	ІПН/КПП продавця		Вартість покупок по рахунку-фактурі, різниця вартості за коригувальний рахунок-фактуру (включаючи ПДВ) у валюті рахунку-фактури	Сума ПДВ за рахунком-фактурою, різниця суми ПДВ за рахунком-фактурою, що приймається до відрахування, в рублях та копійках

Таким чином, після операції перерахування попередньої оплати продавцю у податкового агента зобов'язань перед бюджетом не виникає.

При складанні податкової звітностізаписи книги покупок та книги продажів будуть перенесені в розд. 8 та 9 відповідно. У цьому записи розд. 8 у розрахунках підсумкових показників декларації не братимуть участі (тобто при формуванні розд. 3 не враховуються).

Продавець...

…виставляє «відвантажувальний» рахунок-фактуру

Найменування товару

Код виду товару

Одиниця виміру

Кількість (обсяг)

Ціна (тариф) за одиницю виміру

Вартість товарів без податку – всього

У тому числі сума акцизу

Податкова ставка

Сума податку, що пред'являється покупцю

Вартість товарів з податком - всього

Країна походження товару

Реєстраційний номер митної декларації

умовне позначення

коротка назва

Без акцизу

ПДВ обчислюється податковим агентом*

Всьго до сплати

* У разі виставлення рахунку-фактури в електронній формі графа 1а не заповнюється, у графі 7 вказується «ПДВ обчислюється податковим агентом», а у графах 8 – 9 слід проставити цифру 0.

… реєструє рахунок-фактуру у книзі продажів

Як і у випадку з авансом, продавець зробить реєстраційний записфакт відвантаження в книзі продажів.

Реєстраційний запис буде перенесено з книги продажу у розд. 9 декларації, але у підсумкових показниках вона не бере участі.

Покупець…

…обчислює «відвантажувальний» ПДВ за продавця

Покупець приймає до обліку брухт, що надійшов, і отримує від продавця рахунок-фактуру з відповідною позначкою про обов'язок обчислити ПДВ.

Для обчислення відвантажувального ПДВ покупець збільшить вартість брухту на суму податку, потім до зазначеної податкової бази застосує розрахункову ставку 18/118 і обчислить податок.

Зверніть увагу:моментом визначення податкової бази у покупця буде день відвантаження брухту продавцем, а не день прийняття до обліку придбаного брухту та отримання рахунку-фактури на відвантаження.

Отриманий від продавця рахунок-фактуру (№ 2 від 20.01.2018) покупець зареєструє у книзі продажу, відобразивши у графах такі дані:

...приймає до вирахування «авансовий» ПДВ за продавця

Покупець – (як і продавець) після відвантаження товарів у рахунок отриманої передоплати вправі застосувати відрахування «авансового» ПДВ.

Для цього він зареєструє «авансовий» рахунок-фактуру (№ 1 від 15.01.2018) у книзі покупок, вказавши в графах книги такі дані:

…відновлює «авансовий» ПДВ за себе

У Листі № СД-4-3/480@ ФНП вказала: суми ПДВ, прийняті до відрахування податковим агентом при перерахуванні платнику-продавцю сум оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх поставок експериментальних товарів або за зміни вартості відвантаження товару у бік зменшення, в тому числі у разі зменшення ціни та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених сирих шкір і брухту, підлягають відновленню (пп. 3 та 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

До відома.У пункті 3 ст. 170 НК РФ йдеться про відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування платником податків . «Авансовий» ПДВ підлягає відновленню у розмірі податку, прийнятого платником податків до відрахування за придбаними ним товарами, на оплату яких підлягають заліку суми раніше перерахованої оплати, часткової оплати згідно з умовами договору (за наявності таких умов).

При зменшенні вартості відвантаження відновленню підлягають суми податку розмірі різниці між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів до і після такого зменшення. Відновлення сум податку провадиться в податковий період, який доводиться найбільш рання з наступних дат, у якій покупцем отримано «первинка» зміну у бік зменшення вартості придбаних товарів чи коригувальний рахунок-фактура, виставлений продавцем за зміни у бік зменшення вартості відвантажених товарів.

Як було зазначено, покупець брухту – платник ПДВ взяв до вирахування «авансовий» ПДВ за себе.

Після відвантаження брухту у покупця виникає обов'язок відновлення цього податку, навіщо він зробить відповідні записи у книзі продажів, відобразивши у графах такі дані:

…приймає до відрахування «відвантажувальний» ПДВ за себе

Будучи платником ПДВ, покупець скористається відрахуванням відвантажувального (або «вхідного») ПДВ. Відповідні дані про рахунок-фактуру продавця (№2 від 20.01.2018) він занесе до книги покупок.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у п. 8 ст. 161 НК РФ, визначається за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, що обчислюється згідно з п. 3.1 ст. 166 НК РФ щодо сирих шкір і брухту, збільшена на суми податку, відновлені відповідно до пп. 3 та 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, та зменшена на суми податкових відрахувань, передбачених п. 3, 5, 8, 12 та 13 ст. 171 НК РФ щодо операцій, здійснюваних зазначеними податковими агентами з урахуванням особливостей, визначених п. 3 ст. 172 НК РФ (п. 4.1 ст. 173 НК РФ).

Таким чином, обчислення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, провадиться податковими агентами сукупно щодо всіх товарів, наведених у п. 8 ст. 161, реалізованих усіма платниками податків-продавцями за минулий податковий період.

Повернемося до умов аналізованого прикладу з припущенням, що більше операцій з експериментальними товарами в податковому періоді (I кварталі) у покупця не було.

Нагадаємо, покупець обчислив «авансовий» (+ 18 руб.) та «відвантажувальний» (+ 36 руб.) ПДВ за продавця, прийняв до вирахування «авансовий» ПДВ за продавця (– 18 руб.).

Діючи як покупець (за себе), він прийняв до відрахування «авансовий» ПДВ (-18 руб.), Відновив «авансовий» ПДВ (+ 18 руб.) І прийняв до відрахування «відвантажувальний» ПДВ (-36 руб.).

Таким чином, сума ПДВ, яку покупцю слід сплатити до бюджету як податковий агент, складе 0 руб.

Якщо покупець не є платником ПДВ

Дещо інакше складається ситуація, якщо покупець – податковий агент не є платником ПДВ (застосовує спеціальний податковий режимабо звільнено від обов'язків платника податків).

Звернемося до п. 2 Листи № СД-4-3/480@, у якому ФНП, посилаючись на п. 3, 5, 8, 12 та 13 ст. 171 НК РФ, наголосила: суми податку, обчислені податковими агентами, зазначеними у п. 8 ст. 161 НК РФ, підлягають відрахуванням.

Наведемо витримки зазначених норм у таблиці.

Пункт ст. 171
	Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені податковими агентами, зазначеними у п. 8 ст. 161 НК РФ. Положення п. 3 застосовуються за умови, що товари були придбані платником податків , що є податковим агентом, для цілей, зазначених у п. 2 ст. 171 НК РФ (тобто для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, та (або) для перепродажу), і при їх придбанні він обчислив податок відповідно до абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ
	Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів продавцю або відмовитися від них. Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними бюджет із сум оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів, реалізованих біля РФ, у разі зміни умов чи розірвання відповідного договору і повернення відповідних сум авансових платежів. Положення п. 5 поширюються на покупців- платників податків , що виконують обов'язки податкового агента відповідно до п. 2, 3 та 8 ст. 161 НК РФ
	Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів
	Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені податковим агентом, зазначеним у п. 8 ст. 161 НК РФ, із сум оплати, часткової оплати, перерахованих у рахунок майбутнього придбання товарів, зазначених у п. 8 ст. 161 НК РФ (абз. 2 п. 12)
	При зміні вартості відвантажених (придбаних) товарів у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів, відрахувань у продавця (покупця, виконуючого обов'язки податкового агента відповідно до п. 8 ст. 161 НК РФ) цих товарів підлягає різниця між сумами податку, обчисленими виходячи із вартості відвантажених (придбаних) товарів до та після такого зменшення ( абз. 1). При зміні у бік збільшення вартості відвантажених товарів, у тому числі у разі збільшення ціни (тарифу) та (або) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів, різниця між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів до та після такого збільшення, підлягає відрахуванню у покупця товарів ( абз. 2)

З наведених вище норм випливає висновок: п. 12 (про відрахування «авансового» ПДВ) та 13 (про відрахування ПДВ при коригуванні відвантаження) ст. 171 НК РФ можуть застосувати і неплатники ПДВ (на відміну від п. 3, 5 та 8, з яких чітко слідує, що ці норми адресовані лише платникам податків ).

Повернемося до умов прикладу з тією лише різницею, що покупець брухту не є платником ПДВ. Будучи податковим агентом, він обчислить «авансовий» (+ 18 руб.) та «відвантажувальний» (+ 36 руб.) ПДВ за продавця.

Коли відвантаження брухту буде здійснено, покупець заявить до відрахування ПДВ, обчислений за продавця при передоплаті майбутнього постачання (-18 руб.). Таке право податковому агенту – неплатнику ПДВ надано абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ.

А ось за себе заявляти відрахування («авансового» та «відвантажувального») ПДВ покупець не має права.

Оскільки вирахування «авансового» податку був, обов'язку відновити податок немає.

У результаті такого покупця – неплатника ПДВ до сплати до бюджету буде сума 36 руб.

У пункті 2 Листи № СД-4-3/480@ ФНП роз'яснила: підсумкову суму податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у п. 8 ст. 161 НК РФ, слід відбивати за рядком 060 розд. 2 декларації з ПДВ.

Якщо вартість відвантаження скоригована

У додатках до Листа ФНП Росії № СД-4-3/480@ продемонстровано і випадок, пов'язаний із коригуванням відвантаження продавцем. Загалом, ПДВ-дії тут виробляються в аналогічному порядку.

При збільшення вартості відвантаження експериментального товару продавець виставить коригувальний рахунок-фактуру (№3 від 25.01.2018), вказавши (у графі 5) вартість після зміни (230 руб.) без ПДВ. У документі (графа 7) буде відповідна позначка – «ПДВ обчислюється податковим агентом».

Коригувальний рахунок-фактура буде внесений до книги продажів продавця (КВО 34). У графі 14 при цьому буде зазначена сума, яка збільшує відвантаження, без ПДВ (за прикладом – 30 руб.).

Покупець обчислить податок за продавця (сума - 5,40 руб.) У зв'язку зі збільшенням вартості відвантаження і зробить відповідні записи в книзі продажів з КВО 42. (Як було показано, задіяні будуть графи 13б, 14 і 17.)

Будучи платником ПДВ, покупець має право застосувати відрахування ПДВ у зв'язку із збільшенням відвантаження. У книзі покупок він зробить відповідні записи та вкаже КВО 42.

Коротко схема «нарахування – відрахування» ПДВ зі збільшенням вартості відвантаження у покупця – податкового агента виглядатиме так.

Обчислення ПДВ		Податкове вирахування
Пояснення	сума, руб.	Пояснення	сума, руб.
"Авансовий" ПДВ (за продавця)		«Авансовий» ПДВ (за себе)
«Відвантажувальний» ПДВ (за продавця)		«Відвантажувальний» ПДВ (за себе)
Відновлення прийнятого до вирахування «авансового» ПДВ (за себе)		"Авансовий" ПДВ після відвантаження (за продавця)
ПДВ зі збільшенням вартості відвантаження (за продавця)		ПДВ зі збільшенням вартості покупки (за себе)

В разі зменшення вартості відвантаження продавець виставить коригувальний рахунок-фактуру (№ 4 від 30.01.2018) та зареєструє його в книзі покупок з КВО 34. У графі 15, зауважимо, буде вказана різниця вартості за коригувальний рахунок-фактура без ПДВ (у прикладі – 50 руб.).

Покупець здійснить записи по зазначеному коригувального рахунку-фактурі у книзі продажів з КВО 44 для відновлення раніше прийнятої до вирахування суми податку при придбанні експериментального товару у зв'язку із зменшенням його вартості.

Ми розглянули конкретний приклад щодо обчислення ПДВ податковим агентом при придбанні експериментального товару. Підставою тому послужив Лист ФНП Росії № СД-4-3/480@. (До речі, тут наводиться і приклад заповнення журналу обліку рахунків-фактур посередниками, які реалізують або набувають експериментального товару.)

Але, треба сказати, не всі запитання дано відповіді. Вважаємо, що в ході компетентні органи будуть давати нові роз'яснення. Тож тримаємо руку на пульсі!