Бюджетний облік Бухгалтерські проводки придбання основних засобів. Облік офісних меблів та техніки в казенному закладі МВС

1. Особливості обліку основних засобів у бюджетній організації:

1.1. Визначення, класифікація та оцінка основних засобів

1.2.Облік надходження та переміщення основних засобів

1.3 Амортизація основних засобів

1.4. Інвентаризація майна

1.5. Вибуття основних засобів

2. Особливості обліку основних засобів у комерційної організації:

2.1. Визначення, класифікація та оцінка основних засобів

2.2. Облік надходження та переміщення основних засобів

2.3. Амортизація основних засобів

2.4. Інвентаризація майна

2.5. Вибуття основних засобів

2.6. Порівняльна характеристика

2.7. Завдання по темі: «Облік доходів та витрат у лісовому господарстві»

Висновок

Список літератури

Вступ

Бюджетні установи до виконання робіт наділяються основними засобами. Належна організація обліку основних засобів відіграє важливу роль у забезпеченні їх ефективного використання.

До основних засобів відносяться матеріальні об'єкти, які використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт або наданні послуг, або управлінських потреб установи, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використанняпонад 12 місяців.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформленнята своєчасне відображення у облікових регістрахнадходження основних засобів, їх зовнішнього переміщення та вибуття; правильне обчислення та відображення в обліку сум зносу основних засобів; точне визначення результатів при ліквідації основних засобів; контроль за витратами на ремонт основних засобів; за їх збереженням та ефективністю використання.

Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленим вище завданням, важливе значеннямає:

наявність науково-обґрунтованої класифікації основних засобів;

встановлення принципів оцінки основних засобів;

встановлення одиниці обліку предметів основних засобів.

Застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої їх групують за галузевою ознакою, призначенням, видами, належністю, використанням.

Угруповання основних засобів за галузевою ознакою (промисловість, сільське господарство, транспорт і т.д.) дозволяє отримати дані про їхню вартість у кожній галузі.

За призначенням кошти підприємств поділяються на: виробничі кошти основної діяльності; виробничі основні

засоби інших галузей; невиробничі кошти.

За видами кошти підприємств поділяються такі групи: будівлі; споруди; передавальні пристрої; Машини та обладнання; транспортні засоби; інструмент; виробничий інвентар; господарський інвентар; робоча та продуктова худоба; багаторічні насадження; капітальні витратищодо покращення земель; інші основні засоби.

До основних засобів відносяться також капітальні вкладив орендовані об'єкти, що належать до основних засобів.

I.ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У БЮДЖЕТНІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ

1. Визначення, класифікація та оцінка основних засобів

Бюджетній установі на праві оперативного управлінняналежить державне майно, що знаходиться у федеральній власності, власності суб'єктів Російської Федераціїта органів місцевого самоврядування. Відповідно до ст. 298 ДК РФ установа немає права відчужувати чи в інший спосіб розпоряджатися закріпленим його майном і майном, придбаним з допомогою коштів, виділених йому за кошторису. Право оперативного управління майном виникає з передачі майна, якщо інше встановлено законом та інші правовими актами (ст. 299 ДК РФ). Вісімнадцятому розряду рахунки з обліку основних засобів, переданих установі власником майна чи придбаних з допомогою бюджетних асигнувань, має присвоюватися значення 1.

Основні кошти можуть бути придбані бюджетною установою та за рахунок коштів від підприємницької діяльності, якщо відповідно до установчих документів установа має право на провадження такої діяльності. Рахунки з обліку основних засобів, придбаних за рахунок діяльності, що приносить дохід, у вісімнадцятому розряді мають значення 2.

Крім того, кошти можуть бути отримані безоплатно або придбані за рахунок цільових джерел. Рахункам з обліку таких основних засобів у вісімнадцятому розряді надається відмітна ознака 3.

Одиницею бюджетного облікуосновних засобів відповідно до п. 19 Інструкції № 70н є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це чи кілька предметів одного чи різного призначення, змонтованих одному фундаменті, у результаті кожен входить у комплекс предмет може виконувати свої функції лише у складі комплексу, а чи не самостійно. Надвірні будівлі, прибудови, огорожі та інші надвірні споруди (сарай, паркан, колодязь та ін.). що забезпечують функціонування будівлі, становлять разом із ним один інвентарний об'єкт.

Самостійними інвентарними об'єктами є:

1) кілька частин одного об'єкта, які мають різний термін корисного використання;

2) будівлі, що примикають одна до одної і мають спільну стіну, кожна з яких є самостійним конструктивним цілим;

3) зовнішні прибудови до будівлі, що мають самостійне господарське значення, окремі будівлі котелень, а також капітальні надвірні будівлі (склади, гаражі і т. д.);

4) надвірні споруди, прибудови, огорожі та інші надвірні споруди, що забезпечують функціонування двох і більше будівель.

кожному самостійному об'єктуосновних засобів незалежно від цього, перебуває він у експлуатації, у запасі чи консервації, присвоюється інвентарний номер. При цьому дотримуються наступних умов (п. 19 Інструкції № 70н):

1) присвоєний інвентарному об'єкту номер може бути позначений матеріально відповідальною особоюу присутності керівника установи або її заступника та працівника бухгалтерії шляхом прикріплення жетону, нанесення фарбою чи іншим способом, що забезпечує збереження маркування;

2) кожен елемент складного інвентарного об'єкта повинен мати той самий інвентарний номер, що й основний об'єднує їх об'єкт;

3) інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається його на весь період його перебування у цій установі;

4) інвентарні номери списаних з бюджетного обліку об'єктів основних засобів не присвоюються новоприйнятим до бюджетного обліку об'єктам;

5) інвентарні номери не присвоюються:

а) об'єктам вартістю до 1000 руб. включно;

6) об'єкти м'якого інвентарю, посуду незалежно від вартості.

Ці об'єкти маркуються матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи або її заступника та працівника бухгалтерії спеціальним штампом фарбою, що не змивається, без псування зовнішнього виглядупредмета, із зазначенням найменування установи, а при видачі предметів в експлуатацію провадиться додаткове маркування із зазначенням року та місяця видачі їх зі складу. Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника установи або її заступника.

Облік основних засобів ведеться відповідно до класифікації, встановленої Загальноросійським класифікаторомосновних фондів (далі – ОКОФ) на наступних рахунках Плану рахунків бюджетного обліку.

Класифікація основних засобів за видами покладена в основу їх аналітичного обліку.

За належністю кошти поділяються на власні та орендовані, а за ознакою використання – на ті, що перебувають в експлуатації (діє); у реконструкції та технічному переозброєнні; у запасі (резерві); на консервацію. Це угруповання забезпечує обчислення сум амортизації.

Угруповання основних засобів здійснюється відповідно до класифікації, встановленої Загальноросійським класифікатором основних фондів:

010101000 "Житлові приміщення";

010102000 "Нежитлові приміщення";

010103000 "Споруди";

010104000 "Машини та обладнання";

010105000 "Транспортні засоби";

010106000 "Виробничий та господарський інвентар";

010107000 "Бібліотечний фонд";

010108000 "Коштовності та ювелірні вироби";

010109000 "Інші основні засоби".

Крім того, у складі основних засобів підлягають бюджетному обліку:

ювелірні вироби з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, а також самородки дорогоцінних металів і дорогоцінне каміння, зливки та бруски золота, срібла, платини та паладію, а також монети з дорогоцінних металів (золота, срібла, платини та паладію), за винятком валютою Російської Федерації, що у складі державних запасів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, на рахунку 010108000 "Коштовності та ювелірні вироби"; види спеціальних (військових) основних засобів за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 010100000 "Основні засоби"

Оцінка основних засобів

Основні засоби приймаються до бухгалтерського облікуза їх первісною вартістю.

Початковою вартістю основних засобів визнається сума фактичних вкладень установи у придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів, з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім їх придбання, спорудження та виготовлення в рамках діяльності, що приносить дохід, що оподатковується ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавствомРосійської Федерації).

Амортизація основних засобів – систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання. У якому порядку нараховується амортизація основних засобів казенними установами, і навіть як відбиваються амортизаційні нарахування у бюджетному обліку, розповімо у статті.

Загальні правила нарахування амортизації

Державні (муніципальні) установи, у тому числі казенні установи, нараховують амортизацію основних засобів за правилами, встановленими Інструкцією №157н. Нагадаємо ці правила.

Правила нарахування амортизації основних засобів	Пункт Інструкції №157н
Лінійний спосіб нарахування амортизації	85
Протягом фінансового рокуамортизація нараховується щомісячно у розмірі 1/12 річний суми
Протягом терміну корисного використання основного засобу нарахування амортизації не зупиняється*
Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття основного кошти до бухгалтерського обліку	86
Нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашеннявартості основного кошти або за місяцем його вибуття з бухгалтерського обліку	87
Нарахування амортизації не може здійснюватися понад 100% вартості об'єкта, що амортизується.	86
На кошти вартістю понад 40 000 крб. амортизація нараховується відповідно до розрахованих норм амортизації	92
На кошти вартістю до 40 000 крб. включно амортизація нараховується у розмірі 100% балансової вартості щодо: Нерухомого майна після прийняття його до обліку; Бібліотечний фонд при видачі його в експлуатацію; Інших об'єктів основних засобів при видачі в експлуатацію, за винятком об'єктів, вартість яких не перевищує 3000 руб.
На кошти вартістю до 3 000 крб. включно, за винятком бібліотечного фонду та нерухомого майна, амортизація не нараховується

Крім випадків переведення об'єкта основних засобів на консервацію терміном понад три місяці, і навіть у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Зрозумілі, на перший погляд, правила нарахування амортизації, передбачені Інструкцією № 157н, у деяких бухгалтерів викликають питання. Наприклад, питання, пов'язане з основними засобами, щодо яких необхідно нараховувати 100% амортизацію. Якщо вказаний основний засіб прийнято до обліку та введено в експлуатацію в одному місяці, в який момент необхідно нараховувати амортизацію: у місяці прийняття до обліку або з наступного місяця?

На думку автора, вищезазначене правило про нарахування амортизації починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття основного засобу до обліку, діє щодо тих основних засобів, за якими амортизація нараховується щомісячно лінійним способомвідповідно до розрахованих норм амортизації. Щодо тих основних засобів, щодо яких передбачено одноразове нарахування амортизації у розмірі 100% балансової вартості, то в даному випадкунарахування слід провадити на дату введення об'єкта в експлуатацію. Іншими словами, якщо зазначений об'єкт вводиться в експлуатацію в місяці прийняття його до обліку, то амортизація за ним нараховується цього ж місяця, а не наступного.

Розрахунок амортизації

Основними показниками, необхідними для розрахунку амортизації основного засобу, є його вартість і норма амортизації, розрахована виходячи з терміну корисного використання основного засобу, що амортизується.

Строк корисного використання. Терміном корисного використання основного засобу визнається період, протягом якого передбачається використання основного засобу в процесі діяльності установи з метою, заради якої він був придбаний, створений і (або) отриманий (у запланованих цілях). Порядок визначення терміну корисного використання основного засобу наведено в п. 44 Інструкції № 157н. Далі наведемо схему визначення такого терміну.

Термін корисного використання визначається виходячи з:
інформації, що міститься у законодавстві РФ, що встановлює терміни корисного використання майна з метою нарахування амортизації. В даному випадку мається на увазі Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 №1 «Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп»та Постанова Радміну СРСР від 22.10.1990 № 1072 «Про затвердження єдиних норм амортизаційних відрахуваньна повне відновлення основних фондів народного господарстваСРСР». Якщо інформація відсутня, виходячи з:
рекомендацій, які у документах виробника, які входять у комплектацію основного кошти. Якщо інформація відсутня, виходячи з:
рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів, прийнятої з урахуванням:
очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності	очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації, природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту	нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта	гарантійного терміну використання об'єкта	термінів фактичної експлуатації та раніше нарахованої суми амортизації

Розрахунок амортизації виходячи з балансової вартості. за загальному правилурозрахунок амортизації провадиться виходячи з балансової вартості основного засобу ( п. 85 Інструкції № 157н).

Казенна установа охорони здоров'я придбала медичний інструмент. Його балансова вартість- 47 000 руб. Необхідно визначити термін його корисного використання та розрахувати суму щомісячної амортизації.

Інструменти медичні (код ОКОФ 14 3311010) входять згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, до першої амортизаційної групи (як майно з терміном корисного використання від одного року до двох років включно). В даному випадку на підставі п. 44 Інструкції № 157нтермін корисного використання встановлюється за найбільшим терміном, визначеним для зазначеної амортизаційної групи. Отже, термін корисного використання медичного інструменту визнається рівним двом рокам (24 міс.).

З огляду на це щомісячна амортизація по даному об'єкту складе 1 958,33 руб. (47 000 руб./24 міс.).

Розрахунок амортизації виходячи з залишкової вартості. Залишкова вартість основного засобу використовується для розрахунку амортизації у таких випадках:

Коли внаслідок проведеної добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації чи часткової ліквідації основного засобу змінилися його спочатку прийняті нормативні показники функціонування, що спричинило зміну строку корисного використання. В даному випадку починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, амортизація розраховується виходячи з залишкової вартості основного засобу та залишеного на дату зміни строку корисного використання ( п. 85 Інструкції № 157н);

Якщо об'єкт було прийнято на облік із раніше нарахованою амортизацією. У такому разі розрахунок амортизації провадиться виходячи з залишкової вартості об'єкта, що амортизується, на дату його прийняття до обліку та норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання, що залишився, на дату його прийняття до обліку ( п. 85 Інструкції № 157н).

При цьому під залишковою вартістю основного кошту на відповідну дату розуміється його балансова вартість, зменшена на суму нарахованої на відповідну дату амортизації, а під терміном корисного використання, що залишився, на відповідну дату - термін корисного використання основного засобу, що амортизується, зменшений на строк його фактичного використання на відповідність .

Через війну реконструкції будівлі, що значиться на балансі казенного установи, його балансова вартість збільшилася на 500 000 крб. (З 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результаті проведених робіт з реконструкції було покращено нормативні показники функціонування будівлі. У зв'язку з чим за рішенням комісії було переглянуто термін його корисного використання. Такий термін було збільшено з 20 до 25 років. На момент зміни терміну корисного використання будівля експлуатувалося 17 років, а сума нарахованої амортизації по ньому становила 1275000 руб. Необхідно розрахувати суму щомісячної амортизації, що нараховується з місяця, у якому змінено термін корисного використання.

Отже, на дату зміни терміну корисного використання залишкова вартість будівлі дорівнюватиме 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а термін корисного використання, що залишився, - вісім років (25 - 17). Таким чином, щомісячна сумаамортизації починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, складе 7552,08 руб. (725 000 руб./96 міс.).

Казенною установою в рамках внутрішньовідомчої передачі безоплатно отримано автомобіль, який раніше перебував в експлуатації у передавальної сторони. Відповідно до документів балансова вартість переданого автомобіля становить 500 000 руб., а сума нарахованої за ним амортизації – 300 000 руб. Термін корисного використання даного автомобіля – п'ять років. На момент ухвалення його до обліку установою він експлуатувався три роки. Потрібно розрахувати суму щомісячної амортизації на автомобіль.

У разі залишкова вартість автомобіля дорівнює 200 000 крб. (500 000 - 300 000), а термін корисного використання, що залишився, - два роки (5 - 3).

Сума щомісячної амортизації, що нараховується в установі, складе 8333,33 руб. (200 000 руб./24 міс.).

Відображення у бюджетному обліку амортизаційних нарахувань

Нарахована амортизація за об'єктами нефінансових активіввідображається у бюджетному обліку казенної установи шляхом накопичення на відповідних аналітичних рахунках із відображенням бухгалтерських записіву порядку, передбаченому Інструкцією №162н. Залежно від виду об'єкта, що амортизується, основних засобів казенними установами облік нарахованої амортизації ведеться на наступних рахунках:

-110410000 «Амортизація нерухомого майна» :

110411000 «Амортизація житлових приміщень - нерухомого майна установи»;

110412000 «Амортизація нежитлових приміщень - нерухомого майна установи»;

110413000 «Амортизація споруд - нерухомого майна установи»;

1 104 15 000 «Амортизація транспортних засобів- нерухомого майна установи»;

110418000 «Амортизація інших основних засобів - нерухомого майна установи»;

- 110430000 «Амортизація іншого рухомого майна установи» :

110431000 «Амортизація житлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;

110432000 «Амортизація нежитлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;

110433000 «Амортизація споруд - іншого рухомого майна установи»;

1 104 34 000 «Амортизація машин та обладнання – іншого рухомого майна установи»;

110435000 «Амортизація транспортних засобів - іншого рухомого майна установи»;

110436000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - іншого рухомого майна установи»;

1 104 37 000 «Амортизація бібліотечного фонду – іншого рухомого майна установи»;

110438000 «Амортизація інших основних засобів - іншого рухомого майна установи»;

- 1 104 40 000 «Амортизація предметів лізингу» :

110441000 «Амортизація житлових приміщень - предметів лізингу»;

110442000 «Амортизація нежитлових приміщень - предметів лізингу»;

110443000 «Амортизація споруд - предметів лізингу»;

1 104 44 000 «Амортизація машин та обладнання – предметів лізингу»;

110445000 «Амортизація транспортних засобів - предметів лізингу»;

110446000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - предметів лізингу»;

110447000 «Амортизація бібліотечного фонду - предмета лізингу»;

110448000 «Амортизація інших основних засобів - предметів лізингу»;

- 110450000 «Амортизація майна, що становить скарбницю» :

110451000 «Амортизація нерухомого майна у складі майна скарбниці»;

110458000 «Амортизація рухомого майна у складі майна скарбниці».

Операції з нарахування амортизації відображаються за кредиту перерахованих вище рахунків у кореспонденції з дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):

- 1 401 20 271 «Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів»;

- 1 106 34 340 «Збільшення вкладень у матеріальні запаси – інше рухоме майно установи»;

Відповідні аналітичні рахунки рахунки1 109 00 271 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» (у частині амортизації основних засобів).

Прийняття до обліку раніше нарахованої амортизації при безоплатному отриманні основних засобів відображається у кореспонденції дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):

- 1 304 04 310 "Внутрішньовідомчі розрахунки з придбання основних засобів" (у рамках руху нефінансових активів між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику)) бюджетних коштів);

- 1 401 10 151 «Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системиРосійської Федерації» (у межах руху об'єктів між установами різних рівнів бюджетів);

- 1 401 10 180 "Інші доходи" (у рамках руху об'єктів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам (розпорядникам) бюджетних коштів одного рівня бюджету, а також при їх отриманні від державних та муніципальних організацій).

У лютому 2014 року до казенної установи надійшли такі основні засоби:

а) придбані за рахунок бюджетних коштів:

Столи та стільці на суму 13 000 руб. (Вартість одиниці не перевищує 3 000 руб.) (Введені в експлуатацію в місяці придбання);

Бібліотечний фонд у сумі 7 000 крб. (введений в експлуатацію у місяці придбання);

Обладнання вартістю 50 000 руб. (Термін корисного використання - три роки (36 міс.));

б) отримано безоплатно від державної установиавтомобіль вартістю 450 000 руб. Термін його корисного використання – п'ять років (60 міс.). Цей автомобіль передано з нарахованої за два роки його експлуатації амортизацією, що дорівнює 180 024 руб. Термін корисного використання, що залишився, по ньому становить три роки (36 міс.);

в) придбані для використання в рамках діяльності, що приносить дохід, такі основні засоби:

Комп'ютер вартістю 20000 руб. (введений в експлуатацію у місяці придбання);

Деревообробний верстат за договором лізингу. Відповідно до умов договору верстат враховується на балансі установи. Витрати лізингодавця на його придбання становили 170 000 руб. Термін корисного використання за договором лізингу встановлено п'ять років (60 місяців).

Відповідно до облікової політики установи суми амортизації, нарахованої за основними засобами, що використовуються в рамках діяльності, що приносить дохід, відносяться на собівартість наданих платних послуг.

У бюджетному обліку дані операції позначаться так:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
У лютому 2014 року
Отримано та прийнято до обліку столи та стільці	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Видано придбані столи та стільці в експлуатацію (з одночасним прийняттям на позабалансовий облік)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Отримано та прийнято до обліку бібліотечний фонд	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Нараховано амортизацію на бібліотечний фонд у розмірі його балансової вартості	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Отримано та прийнято до обліку обладнання	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Відображено безоплатне отримання автомобіля: У сумі переданої балансової вартості	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- у сумі переданої нарахованої амортизації	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Отримано та прийнято до обліку комп'ютер	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Видано придбаний комп'ютер в експлуатацію	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Отримано та прийнято до обліку верстат - предмет лізингу	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Починаючи з березня 2014 року
Нараховано щомісячну амортизацію на придбане обладнання. 50 000 руб. / 36 міс.	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Нараховано щомісячну амортизацію на безоплатно отриманий автомобіль (450 000 – 180 024) руб. / 36 міс.	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Нараховано амортизацію на верстат - предмет лізингу. 170 000 руб. / 60 міс.	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Облік виданих експлуатацію основних засобів вартістю до 3 000 крб. включно ведеться на позабалансовий рахунок 21з однойменною назвою з метою забезпечення безпеки та належного контролю за їх рухом. Зазначені об'єкти враховуються за балансом досі їх списання чи вибуття з інших підстав.

Хоча правила нарахування амортизації, встановлені інструкціями №157н, №162н, діють не перший рік, у деяких бухгалтерів їхнє застосування викликає деякі складнощі. Сподіваємося, що наведений у статті матеріал допоможе казенним установам не лише згадати зазначені правила нарахування амортизації основних засобів, а й вирішити питання, пов'язані з розрахунком сум амортизаційних відрахувань та відображенням їх у бюджетному обліку.

Основні засоби - це матеріальні цінності, які планується використовувати для провадження діяльності установи не менше 12 місяців. Причому у процесі визнання ОЗ у бухгалтерському обліку його вартість не відіграє жодної ролі.

У 2020 році бюджетники зобов'язані вести бухоблік ОС за новим федеральним стандартом. Про ключових змін, які регламентовані даними НПА, ми розповідали у статті.

Синтетичний та аналітичний облік ОЗ у бюджетній установі здійснюється на рахунку 0 101 00 000. Об'єкти обліку припадають на баланс організації за первісною вартістю:

• за вартості основних засобів до 10 000 рублів - визнається малоцінним і враховується на позабалансових рахунках;
• при оцінці до 100 000 рублів, але понад 10 000 руб. - об'єкт обліковується на відповідному рахунку 101, при цьому первісна вартість (проводка нижче) списується на відповідний рахунок амортизації 010400000 у сумі 100%;
• об'єкти, які коштують дорожче 100 000 рублів, підлягають обліку на балансовому рахунку 101 з періодичним нарахуванням амортизації, згідно з обраним способом.

Розглянемо ключові проводкиз ОС в обліку 2020 для бюджетних установна конкретних прикладах.

Як формується первісна вартість об'єкта основних засобів

ГБОУ ДІД ДЮСШОР «АЛЮР» придбало спортивний комплекс на суму 250 000,00 рублів. Об'єкт визнано особливо цінним майном.

Витрати на доставку обладнання сторонньою транспортною компанією становили 21 000,00 руб.

Витрати на встановлення спорткомплексу атестованими фахівцями - 12 000,00 руб.

Витрати сплачені субсидією виконання муніципального завдання.

Спорткомплекс введено в експлуатацію. Складаємо проводки.

			Сума (рублів)
Купівля спорткомплексу
Прийнято до обліку витрати на транспортування
Враховано витрати на встановлення спортобладнання
Спортобладнання введено в експлуатацію (сформовано первісну вартість об'єкта основних засобів)			283 000 (250 000 + 21 000 + 12 000)

Майно придбано за рахунок субсидії на інші цілі

ГБОУ ДІД ДЮСШОР «АЛЮР» придбало ігровий модуль за рахунок цільової субсидії на суму 150 000,00 рублів. Майно введено в експлуатацію.

У бюджетному обліку неприпустиме відображення ОЗ на 101 рахунку за КФО 5 «Кошти цільових субсидій». При придбанні майна за рахунок цільових субсидій необхідно переказати витрати на КФО 4.

Модернізація об'єктів майна самотужки

Бюджетна установа провела модернізацію машинного комплексу (1 000 000 руб.) Шляхом заміни непридатних деталей (120 000 руб.), Монтаж деталей сторонньою організацією - 20 000 руб.

Об'єднання кількох ОС в один об'єкт

Відповідно до нового федерального стандарту, допустимо об'єднання кількох одиниць майна в одну групу. Наприклад, офісну шафу, письмовий стіл, тумба та комп'ютерне крісло можна об'єднати в офісні меблі.

БУ вирішило об'єднати три спеціалізовані модулі в один блок.

Із запровадженням у 2019 році нових критеріїв вибуття ОС відбулися зміни у порядку списання. У статті ми розповідаємо про те, як організувати роботу ліквідаційної комісії, провести технічну експертизу ОЗ та узгодити акти з вищими організаціями.

Ми наводимо типові бухгалтерські проводки, що відображають припинення визнання ОЗ у бухобліку казенних, бюджетних та автономних організацій.

Коли списують основні засоби

У Облікової політикиабо окремим нормативним актом слід затвердити Положення про постійно діючу комісію з надходження та вибуття ОЗ, що складається з розділів:

• загальні положення;
• основні завдання та повноваження;
• порядок ухвалення рішень.

Положення визначає правила списання основних засобів у бюджетних установах:

• заходи, які має виконати комісія;
• документи, на підставі яких виноситься рішення;
• документи, що направляються до бухгалтерії: акт списання та протокол засідання.

Перед тим, як ухвалити рішення, ліквідаційна комісія має:

1. Оглянути ОС.
2. Встановити причини усунення.
3. Оцінити можливість та доцільність відновлення та подальшої експлуатації.
4. Виявити винних при списанні до дати повного зносу.
5. Оцінити величину доходу чи витрати від списання.
6. Визначити можливість застосування окремих частин ОС як матеріали чи запчастини, реалізацію металобрухту тощо.
7. Виявити наявність дорогоцінних металів, проконтролювати вилучення частин чи вузлів ОС, де вони перебувають, проконтролювати прийняття їх у зберігання виходячи з инструкции.

Порядок формування та роботи комісії для установ, що фінансуються з федерального бюджету, визначені в ПП РФ від 14.10.2010 № 834. Для організацій, які отримують кошти регіональних бюджетів, порядок списання основних засобів у 2020 році визначають регіональні органи влади

Не визначайте самі справедливу вартість нефінансових активів, які необхідно прийняти до обліку. Це має робити комісія установи. Ми чітко розмежували обов'язки комісії з надходження та вибуття активів у

Коли узгоджувати списання

На підставі ПП 834 організації держсектора мають такі повноваження щодо ОЗ, закріплених за ними на праві оперативного управління:

1. Списання основних засобів у казенних установах у 2020 році має бути узгоджено з федеральними органамивлади, у яких вони перебувають.
2. Бюджетні організації повинні погоджувати із засновниками припинення визнання ОЗ у бухобліку щодо нерухомого та особливо цінного рухомого майна.
3. Автономні установи так само списання нерухомості та особливо цінних ОС узгоджують із засновником, але стосовно такого майна, придбаного за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід, вони мають право приймати самостійне рішення.

По регіональному та муніципальному майну, переданому установам за договорами оперативного управління, правила узгодження списання визначають органи влади регіону та місцеве самоврядування.

Як проходить техекспертиза основного засобу

У ПП 834 не встановлено чітких критеріїв обов'язкового обстеження ОЗ, які підлягають списанню, запрошеними експертами. У ньому сказано, що це необхідно, якщо в установі немає штатних співробітників із необхідними знаннями та навичками.

При списанні техніки в бюджетній організації слід керуватися відомчими наказами або нормативними актамисуб'єктів РФ та муніципалітетів. Наприклад, у наказі Мінпраці від 27.08.2018 року № 556н затверджено список документів, що подаються на погодження. У пакеті на списання ОС дорожче 200 тис. руб. має бути висновок незалежних експертів.

Якщо міністерство, відомство, органи місцевої влади не висувають таких вимог, рішення ухвалює голова комісії. Експертом не може бути працівник організації, у підзвіті якої знаходяться ОС. Якщо залучаються спеціалісти з сторонніх організацій на відплатній основі, укладається договір, і оплата проводиться за КВР 244 , КОСГУ 226 .

Якими документами оформити списання основних засобів

Для протоколу засідання комісії, яка ухвалила рішення про списання ОЗ, уніфікованої форми немає. Бланк можна затвердити у додатку до Положення про постійно діючу комісію. У документі мають бути такі відомості:

• найменування та номер документа;
• назва установи;
• дата та місце складання;
• склад комісії із зазначенням присутніх на засіданні;
• порядок денний (список майна, що підлягає списанню);
• виступи членів комісії (за кожним об'єктом підсумки огляду, строк корисного використання, висновок експертизи, доцільність відновлення чи ремонту тощо);
• пропозиції;
• підсумки голосування щодо кожного ОС;
• підписи голови та членів комісії.

Якщо ухвалено рішення про припинення визнання ОЗ у бухобліку, комісія має скласти акт списання основних засобів. У наказі Мінфіну від 30.03.2015 року 52н затверджено уніфіковані форми, скачайте їх безкоштовно:

До оформлених актів прикладаються копії інвентарних карток 0504031:

Зразки заповнення форм дивіться у Системі Держфінанси із підказками щодо заповнення:

Якщо потрібне узгодження, підбирається пакет документів на вимогу вищої організації. На підставі акта за підписом керівника бухгалтер виконує проведення, відображає ці записи у розділі «Відмітки бухгалтерії про списання» та вносить відомості про вибуття в інвентарну картку.

Бухоблік списання основних засобів

У п.8 СГС «Основні кошти» стверджується, що у балансових рахунках 101 00 враховуються ОС, відповідні критеріям визнання як актив. Установа має отримувати економічний зискчи корисний потенціал від експлуатації. При невиконанні цих умов матеріальні цінності враховуються на позабалансовому рахунку 02. Якщо щодо ОС комісією складено акт про списання, але документи спрямовані на узгодження, можливо два варіанти обліку:

1. На балансовому рахунку 10100, якщо ОС ще є активом. Наприклад, медичне обладнання, що морально застаріло, продовжує виконувати ті функції, для яких воно купувалося.
2. На позабалансовому рахунку 02, якщо ОС активом не є. Наприклад, обладнання, що не підлягає відновленню, знаходиться на складі в очікуванні демонтажу.

У листі Мінфіну від 20.09.2018 року № 02-07-08/67685 роз'яснюється, що до погодження акта не дозволяється списання з балансу або забалансу та виконання заходів, передбачених комісією: розбирання, демонтаж, утилізація та ін.

При списанні основних засобів у бюджетній установі виконуються проводки відповідно до Інструкції 174н.

		Примітка

Для автономних організацій діє Інструкція 183н. Проведення наведено в таблиці.

		Примітка
		списано суму амортизації, нараховану за час експлуатації
		списано збиток від знецінення ОС (якщо було нарахування)
		списано залишкову вартість на доходи від вибуття активів при вибутті ОЗ зі зносом менше 100%
		збільшення рахунку 02, якщо ОЗ не використовується, але акт не узгоджений або ще не проведено заходів щодо демонтажу та утилізації
		зменшення рахунка 02 після виконання заходів, передбачених комісією.
		отримані МОЗ від розбирання ОС (наприклад, запасні частини для автомобіля)
		оприбутковані МОЗ від розбирання ОС

При оформленні списання ОС у казенному закладі слід керуватися Інструкцією 162н.

		Примітка
КРБ 1104 хх 411	КРБ 1 101 хх 410	списано суму амортизації
КРБ 1 114 хх 412	КРБ 1 101 хх 410	списано збиток від знецінення ОС
КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 хх 410	списано залишкову вартість при вибутті ОЗ зі зносом менше 100%
		збільшення рахунку 02, якщо ОЗ не використовується, але акт не узгоджений або ще не проведено заходів щодо демонтажу та утилізації
		зменшення рахунка 02 після виконання заходів, передбачених комісією.
КРБ 1106 34 34Х	КДБ 1 401 10 172	отримані МОЗ від розбирання ОС
КРБ 1 105 36 346	КРБ 1106 34 44Х	оприбутковані МОЗ від розбирання ОС

Значками ХХ позначені група та вид синтетичного рахунку з обліку ОС. Для казенних установ у перших 17 позиціях рахунків потрібно вказати КРБ (ДРБС, розділ, підрозділ, цільова стаття та вид витрати) або КДБ (код головного адміністратора доходів, код виду доходу та код підвиду доходів). На рахунку 02 ОЗ враховуються за рішенням комісії в умовній оцінці 1 руб.

З 2018 року ОС вартістю до 10000 руб. при введенні в експлуатацію списуються на позабалансовий рахунок 21 «Основні засоби в експлуатації» за ціною, сформованою на час вступу. З рахунку 21 списання виконується на підставі рішення постійно діючої комісії з надходження та вибуття ОЗ та акту ф. 0504104 (п.373 Інструкції 157н).

Як списати основні засоби із позабалансового рахунку 21

Податок на прибуток

На підставі п.13 ст. 250 НК РФ, вартість матеріалів чи іншого майна, отриманого внаслідок демонтажу списаних ОС, входить у складі позареалізаційних доходів і оподатковується прибуток. Це актуально всім типів установ: казенних, бюджетних і автономних. Якщо, наприклад, під час списання автомобіля комісія ухвалила рішення про здачу металобрухту, з вирученої суми слід сплачувати податок. Казенна установа має повністю отриманий дохід перерахувати до бюджету, для сплати податку слід запросити ЛПВ у ДРБС за відповідним кодом бюджетної класифікації.

У бюджетних та автономних установахщодо ОС, що використовуються в діяльності, що приносить дохід, витрати на роботи з ліквідації можуть бути визнані при розрахунку податку на прибуток. Для цього вони мають бути підтверджені документально. Якщо установа застосовує метод нарахування, витрати на ліквідацію враховуються на дату підписання акта про списання. За касового методу – на дату оплати. Недонараховану амортизацію можна врахувати у складі витрат на дату підписання акта незалежно від методу, який використовується.

ПДВ

Якщо підрядник, який виконував роботи з ліквідації ОЗ, у виставленій рахунок-фактурі пред'явить ПДВ, у казенному закладі податок слід включити у вартість послуг (п.4.1 ст.146 НК РФ). У бюджетних та автономних установах при списанні ОЗ, що використовувалися в діяльності, що приносить дохід, вхідний ПДВможна прийняти до відрахування (п.6 ст.171 НК РФ).

Облік основних засобів здійснюється відповідно до положень Інструкції №25н на рахунку 010100000 «Основні засоби».

До об'єктів основних засобів відносяться матеріальні об'єкти, які використовуються в процесі діяльності установи для виконання робіт, надання послуг або управлінських потреб, а також майно скарбниці Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утвореньнезалежно від їх вартості. При цьому ці об'єкти можуть перебувати як в експлуатації, так і в запасі, на консервації або здані в оренду.

Неодмінною умовою для того, щоб актив був віднесений до об'єктів основних засобів, є те, що термін його корисного використання повинен перевищувати 12 місяців.

До основних засобів бюджетні установи відносять, так само:

Закінчені капітальні вкладення орендаря в орендовані ним будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти основних засобів у сумі зроблених вкладень, якщо інше не передбачено договором оренди;

Капітальні вкладення у багаторічні насадження, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ та включаються до складу основних засобів щорічно, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

Для цілей аналітичного обліку бюджетні організації групують кошти відповідно до класифікації, встановленої Загальноросійським класифікатором основних фондів (далі - ОКОФ):

Жилі приміщення;

Нежилі приміщення;

Споруди;

Машини та обладнання;

Транспортні засоби;

Виробничий та господарський інвентар;

Бібліотечний фонд;

Дорогоцінності та ювелірні вироби;

Інші основні засоби.

Крім того, у складі основних засобів бюджетні організації враховують:

На рахунку 010108000 «Коштовності та ювелірні вироби» ювелірні вироби з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння, а також самородки дорогоцінних металів та дорогоцінне каміння, зливки та бруски золота, срібла, платини та паладію, монети із золота, монети із золота, монет, що є валютою Російської Федерації, що у складі державних запасів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

Види спеціальних (військових) основних засобів за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні засоби».

Одиницею бюджетного обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

Інвентарним об'єктом основних засобів є:

Об'єкт з усіма пристроями та приладдям,

Окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій,

Відокремлений комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що є єдиним цілим, і призначений для виконання певної роботи.

Зверніть увагу!

Комплекс конструктивно-зчленованих предметів являє собою один або кілька предметів одного або різного призначення, змонтованих на одному фундаменті, при цьому кожен предмет, що входить у комплекс, може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Якщо будівлі примикають одна до одної і мають спільну стіну, але кожна з них є самостійним конструктивним цілим, вони відображаються в обліку як окремі інвентарні об'єкти.

У тому випадку, якщо один об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Надвірні споруди, прибудови, огорожі та інші надвірні споруди, що забезпечують функціонування окремої будівлі (сарай, паркан, колодязь та інші), становлять разом із нею один інвентарний об'єкт. Якщо ці споруди та споруди забезпечують функціонування двох і більше будівель, вони вважаються самостійними інвентарними об'єктами.

Самостійними інвентарними об'єктами вважаються:

Зовнішні прибудови до будівлі, що мають самостійне господарське значення,

Окремі будівлі котелень,

Капітальні надвірні споруди, такі як - склади, гаражі тощо.

Кожному об'єкту основних засобів, незалежно від того, перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється унікальний інвентарний порядковий номер. Виняток із цього правила становлять:

Об'єкти основних засобів, вартістю до 1000 рублів включно,

Об'єкти бібліотечного фонду,

Коштовності та ювелірні вироби незалежно від вартості.

Крім цього, існують об'єкти основних засобів, на які з певних причин неможливо завдати інвентарного номера. До таких об'єктів належать, наприклад, хірургічні інструменти. У разі, присвоєний об'єкту основних засобів інвентарний номер, застосовується з метою бюджетного обліку і відбивається у всіх відповідних регістрах бюджетного обліку, але при цьому безпосередньо на об'єкт основного кошти не наноситься.

Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається його весь період його перебування у цій установі.

Інвентарні номери списаних з бюджетного обліку об'єктів основних засобів не присвоюються новоприйнятим до бюджетного обліку об'єктам.

Зверніть увагу!

Орендовані кошти враховуються в орендарів на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані кошти» під інвентарними номерами, привласненими їм орендодавцем, крім тих випадків, коли об'єкт основних засобів знаходиться на балансі лізингоодержувача.

ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.

Основні кошти приймаються до обліку за початковою вартістю.

Початкова вартістю основних засобів окреслюється сума фактичних вкладень установи на купівлю, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками.

Вартість основних засобів відбивається на рахунках бюджетного обліку в рублях і копійках.

Зверніть увагу! Бюджетні установи можуть купувати кошти як за рахунок коштів бюджетного фінансування, і за рахунок коштів, отриманих у результаті позабюджетної діяльності. У тому випадку, коли основні кошти були придбані в рамках підприємницької діяльності, що приносить дохід та оподатковується ПДВ, тоді ПДВ за придбаними основними засобами приймається до відшкодування, якщо інше не передбачено податковим законодавством України.

До вкладень на придбання основних засобів відносять:

Суми, сплачені постачальникам відповідно до договору;

Суми, сплачені організаціям за провадження робіт за договором будівельного підрядута інших договорів;

Суми, сплачені організаціям за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

Реєстраційні збори, державне митота інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

Митні збори;

Витрати на доставку об'єктів основних засобів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування доставки;

Відсотки за позиковими коштами, залучені на придбання основних засобів;

Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

Порядок обліку надходження основних засобів розглянемо з прикладів.

приклад 1.

Придбання основних засобів за рахунок коштів бюджетного фінансування.

Припустимо, що бюджетна установа придбала легковий автомобіль вартістю 295 000 рублів (ПДВ – 45 000 рублів у тому числі).

Витрати на доставку автомобіля становили 15 000 рублів.

Проведення техогляду - 1000 рублів.

Реєстрація в ДІБДР - 2 000 рублів.

Страхування громадянської відповідальності- 6000 рублів.

Встановлення охоронної сигналізації- 10 000 рублів.

На рахунках бюджетного обліку ці операції будуть відображені так.

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
			Перераховані кошти на оплату договору купівлі-продажу автомобіля
			Відображено витрати на придбання автомобіля
			Сплачені витрати на доставку автомобіля
			Враховано витрати на доставку автомобіля
			Перераховані кошти до ДІБДР за реєстрацію транспортного засобу
			Враховано витрати на реєстрацію автотранспортного засобуу ДІБДР
			Сплачено техогляд автомобіля
			Відображено в обліку витрати на техогляд автомобіля
			Сплачено страховку цивільної відповідальності
			Відображено в обліку витрати на страхування цивільної відповідальності
			Сплачено витрати на встановлення охоронної сигналізації
			Враховано витрати на встановлення охоронної сигналізації
			Автомобіль введено в експлуатацію

Зверніть увагу!

У тому випадку, коли кошти набувають установою за рахунок бюджетних коштів, сума ПДВ включається до їх первісної вартості.

Крім цього, не всі витрати на придбання основних засобів включаються до їх первісної вартості. Як видно з прикладу, витрати на техогляд та страхування за цивільну відповідальність власників транспортних засобів враховуються у складі інших витрат, незважаючи на те, що ці платежі обов'язкові і без них ДІБДР не зареєструє автомобіль.

Закінчення прикладу.

Слід сказати, що порядок відображення операцій із придбання основних засобів на рахунках бюджетного обліку залежатиме від змісту договору між установою та постачальником.

Наказ Мінфіну Російської Федерації від 8 грудня 2006 року №168н «Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації» (далі – Наказ №168н), що регламентує застосування економічної класифікаціївидатків бюджетів, встановлює, що якщо у договорі поставки основних засобів прописані ще й умови доставки цих коштів, або послуги з пусконалагоджувальних робіт, тоді вся сума за цим договором оплачуватиметься з підстатті 310 «Збільшення вартості основних засобів». Це означає, що за таких умов договору, на рахунках бюджетного обліку відображатиметься за статтею 310 вартість доставки або вартість пусконалагоджувальних робіт. Це положення підтверджено й у Листі Мінфіну Російської Федерації від 1 квітня 2005 року №02-14-10/607 «Про застосування економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації»:

Наказом №168н встановлено, що у всіх інших випадках витрати бюджетної установи на здійснення пусконалагоджувальних робіт відносяться на статтю 225 «Послуги з утримання майна», а витрати на доставку – на статтю 222 «Транспортні послуги».

приклад 2.

Купівля основних засобів за рахунок коштів підприємницької діяльності.

Державне медична установапридбало рахунок коштів від підприємницької діяльності діагностичне устаткування вартістю 236 000 рублів (зокрема ПДВ 18% – 36 000 рублів).

За договором поставки, продавець бере на себе зобов'язання щодо доставки та встановлення обладнання. У цьому, вартість доставки встановлено сумі 9 440 рублів (ПДВ 18% зокрема – 1 440 рублів, а вартість пусконалагоджувальних робіт – 11 800 рублів (ПДВ 18% зокрема – 1 800 рублів).

Перш ніж ми розпочнемо опис відповідних бухгалтерських записів, слід кілька слів сказати про порядок відображення ПДВ бюджетними організаціями, які займаються підприємницькою діяльністю

Якщо бюджетна установа у межах підприємницької діяльності звільнено з обов'язків платників податків (стаття 145 НК РФ) чи здійснює операції, які не підлягають оподаткуванню (стаття 149 НК РФ), то ПДВ за придбаними основними коштами має враховуватися в первісній вартості цих об'єктів.

Якщо ж бюджетне установа у межах підприємницької діяльності має сплачувати ПДВ, тоді вона має право прийняти до відрахування сплачений постачальнику ПДВ, за умови виконання ним вимог статей 171 і 172 НК РФ.

Припустимо, що ця установа здійснює операції, що підлягають оподаткуванню на додану вартість. У цьому випадку будуть зроблені такі записи:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
			Перераховані кошти на оплату договору поставки обладнання
			Прийнято до обліку обладнання, що надійшло
			Враховано ПДВ з придбаного обладнання
			Відбито витрати на транспортування обладнання
			Враховано ПДВ з транспортних послуг
			Відображено в обліку вартість вироблених постачальником пусконалагоджувальних робіт
			Враховано ПДВ з пусконалагоджувальних робіт
			Введено в експлуатацію обладнання
			Прийнятий до відрахування ПДВ

Вся сума витрат на придбання обладнання 257240 рублів відбивається ще й на позабалансовому рахунку 18 «Вибуття грошових коштівз банківських рахунків установи».

Закінчення прикладу.

З 1 січня 2006 року у бюджетному обліку діють чітко прописані правила відображення операцій із безоплатного отримання об'єктів основних засобів.

При цьому виділяють чотири можливі варіанти безоплатного отриманняОсновних коштів:

1) передача основних засобів між бюджетними установами, підвідомчими одному головному розпоряднику;

2) передача основних засобів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам бюджетних коштів рівня;

3) передача основних засобів між установами, які перебувають на бюджетах різних рівнів (наприклад: федеральна установа або муніципальна установа);

4) передача основних засобів між бюджетними установами та іншими контрагентами.

Початковою вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також вартість послуг, пов'язаних з їхньою доставкою, реєстрацією та приведенням їх у стан, придатний для використання.

Під поточною ринковою вартістю з метою бюджетного обліку розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Безоплатна передача об'єктів основних засобів здійснюється за балансовою вартістю об'єкта з одночасною передачею суми нарахованої на об'єкт амортизації.

При безоплатній передачі об'єктів основних засобів між бюджетними організаціями термін їхнього корисного використання встановлюється з урахуванням їхньої фактичної експлуатації.

Якщо об'єкт основних засобів було отримано за договором дарування від «позабюджетних» юридичних осіб або фізичних осіб, то термін корисного використання встановлює спеціальна комісія установи. При визначенні строку корисного використання об'єкта основних засобів комісія враховує його ринкову ціну, що має відбивати ступінь придатності об'єкта щодо його подальшого використання.

приклад 3.

Безоплатне отримання основних засобів від головного розпорядника.

Отримано устаткування, балансова вартість якого становить 100 000 рублів, а сума нарахованої ним амортизації – 30 000 рублів.

Закінчення прикладу.

приклад 4.

Отримано обладнання від установи іншого рівня.

Візьмемо умови попереднього прикладу. Для відображення цієї операції роблять такі записи:

Закінчення прикладу.

ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів, відповідно до положень Інструкції №25н, провадиться лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів. Балансовою вартістю основних засобів є їхня первісна вартість з урахуванням зазначених змін.

Бюджетні установи проводять переоцінку вартості об'єктів основних засобів станом на початок звітного року шляхом перерахунку їхньої балансової вартості та нарахованої суми амортизації. Терміни та порядок переоцінки встановлюються Урядом Російської Федерації. Виняток становлять дорогоцінні метали та дорогоцінні камені. Дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, що містяться в об'єктах основних засобів, повинні враховуватися у порядку, встановленому Міністерством фінансів Російської Федерації.

Результати проведеної станом перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо. Результати переоцінки не включаються до даних бухгалтерської звітностіпопереднього звітного року та приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансупочатку звітного року.

Приклад 5.

Припустимо, що державне освітня установаздійснило переоцінку будівлі навчального корпусу.

Початкова вартість корпусу, придбаного за рахунок бюджетних коштів - 4500000 рублів.

Нарахована на дату переоцінки амортизація - 1500000 рублів.

Коефіцієнт переоцінки – 1,2.

Операції з переоцінки нежитлового приміщеннявідображають у бюджетному обліку так:

Закінчення прикладу.

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів допускається у разі їх модернізації. Міністерство фінансів Російської Федерації та Федеральне казначействоу Листі від 27 червня 2006 року №42-7.1-15/2.2-265 «Про застосування Бюджетної класифікаціїРосійської Федерації при відображенні касових витратз модернізації основних засобів» дають роз'яснення з питань:

«До робіт з модернізації відносяться роботи, викликані зміною технологічного чи службового призначення обладнання або іншого об'єкта основних засобів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями та (або) новими якостями (пункт 2 статті 257). Податкового кодексуРосійської Федерації).

Заміну пристроїв та приладдя (наприклад, монітора, системного блоку, перезаписуючого приводу DVD комп'ютера тощо), що виконують свої функції лише у складі комплексу, а не самостійно, не можна розглядати як модернізацію об'єктів основних засобів, на яких здійснюється зазначена заміна. Операції із заміни складових та комплектуючих частин об'єктів основних засобів слід розглядати як використання інших матеріалів під час здійснення поточного (капітального) ремонту основних засобів. Отже, витрати на їх придбання підлягають плануванню та відображенню за статтею 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів»економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації.

Витрати придбання принтерів, які відбиваються як об'єкти основних засобів у бюджетному обліку, плануються і здійснюються за статтею 310 «Збільшення вартості основних засобів» економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації.

В обліку бюджетної установи операції із заміни складових та комплектуючих частин об'єктів основних засобів відображаються такими записами на рахунках бюджетного обліку:

Дт 120622560

Кт 130405340- Попередня оплата поставки запасних частин для ремонту основних засобів;

Дт 110506340

Кт 130222730- оприбуткування запасних частин;

Дт 130222830

Кт 120622660- Залік попередньої оплати до складу розрахунків з постачальником;

Дт 130222830

Кт 130405340- Остаточний розрахунок з постачальником;

Дт 140101272

Кт 110506440- Відображення списання запчастин, використаних для ремонту».

ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Вибуття основних засобів може відбуватися з таких причин:

Через знос,

Внаслідок ліквідації,

В результаті продажу,

В результаті безоплатної передачі,

Внаслідок стихійних лих та надзвичайних ситуацій.

Зверніть увагу!

При видачі в експлуатацію об'єктів основних засобів вартістю до 1000 рублів включно провадиться їх списання. При цьому здійснюються такі бухгалтерські записи:

1. При передачі в експлуатацію об'єктів основних засобів вартістю до 1000 рублів зроблено їх списання:

Дебет 1 401 01 271«Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів»;

Кредит 1 101 04 410

Кредит 1 101 05 410

Кредит 1 101 06 410

Кредит 1 101 09 410"Зменшення вартості інших основних засобів";

2. Списано вартість об'єктів основних засобів вартістю до 1 000 рублів при видачі їх в експлуатацію в рамках позабюджетної діяльності:

Дебет 0210604340 «Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»;

Кредит 2 101 04 410«Зменшення вартості машин та обладнання»;

Кредит 2 101 05 410"Зменшення вартості транспортних засобів";

Кредит 2 101 06 410«Зменшення вартості виробничого та господарського інвентарю»;

Кредит 2 101 09 410"Зменшення вартості інших основних засобів".

Порядок відображення вибуття основних засобів на рахунках бюджетного обліку розглянемо на прикладах.

Приклад 6.

Бюджетна організація ліквідувала розмножувальний пристрій, що став непридатним і не підлягає ремонту. Початкова вартість об'єкта - 70 000 рублів. На момент списання по даному об'єкту було повністю нараховано амортизацію – 70 000 рублів.

Ця операція буде відображена в обліку наступною проводкою:

Закінчення прикладу.

Приклад 7.

Освітня установа ліквідувала застаріле лабораторне обладнання, первісна вартість якого становила 36 000 рублів. Амортизація на момент списання було нараховано у сумі 30 000 рублів. При розбиранні обладнання були оприбутковані на склад запасні частини ринкової вартості 3500 рублів.

Для відображення цієї операції необхідно зробити такі записи:

Закінчення прикладу.

Для того, щоб продати майно бюджетні установи повинні отримати відповідний дозвіл від власника цього майна, оскільки вони, відповідно до статті 298 ЦК України, не мають права відчужувати закріплене за ними майно.

Статтею 43 БК РФ встановлено, що отримані від продажу державного та муніципального майнакошти підлягають зарахуванню до бюджетів у повному обсязі.

Мінфін Російської Федерації у Листі від 22 лютого 2006 року №02-05-03/366 надає роз'яснення з питань оподаткування доходів, отриманих бюджетними установами від продажу майна, що перебуває у державному та муніципальної власності.

Відповідно до цього Листа, отримані бюджетними організаціями кошти від продажу майна, що перебуває у державній та муніципальній власності, підлягають обліку при визначенні податкової базиз податку прибуток.

«Відповідно до положень статті 284 глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації доходи від реалізації спочатку в установленому порядкупідлягають оподаткуванню на прибуток з розподілом суми податку між федеральним бюджетомта бюджетом суб'єкта Російської Федерації, потім у частині, що залишилася після сплати податків, у розмірі 100 відсотків включаються до складу доходів відповідних бюджетів».

Зверніть увагу!

Якщо установа продає об'єкт основних засобів, який значиться на балансі за первісною вартістю з урахуванням «вхідного» податку додану вартість, воно має сплатити ПДВ відповідно до вимог положень пункту 3 статті 154 НК РФ.

Приклад 8.

Медична установа реалізувала діагностичне обладнання, балансова вартість якого становила 200 000 рублів (ПДВ у тому числі). Сума нарахованої на даний момент реалізації устаткування амортизації становила 100 000 рублів.

Обладнання було продано за 120 000 рублів (ПДВ – 3 050,85 рублів у тому числі).

Відповідно до пункту 3 статті 154 НК РФ, сума ПДВ з проданого обладнання буде розрахована за формулою: (ЦР - ОС) х 18% / 118%,де

ЦР– ціна реалізації майна з урахуванням «вхідного» ПДВ,

ОС- Залишкова вартість майна.

Реалізація обладнання буде відображена в обліку такими записами:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
			Списано амортизацію з реалізованого обладнання
			Списано залишкову вартість реалізованого обладнання (200 000 рублів - 100 000 рублів)
			Нараховано ПДВ по обладнанню, що реалізується ((120 000 рублів – 100 000 рублів) х 18% / 118%)
			Нараховано податок на прибуток, отриманий від продажу обладнання ((120 000 рублів - 100 000 рублів) х 24%)
			Відображено заборгованість покупця, що набуває обладнання (120 000 рублів - 3 050,85 рублів - 4 067,80 рублів)
			Надійшли кошти від покупця в рахунок оплати обладнання
			Відображено суми, що надійшли від покупців у рахунок оплати податків за придбаними основними коштами (3 050,85 рублів + 4 067,80 рублів)
			Перераховано податки до бюджету

На позабалансовому рахунку 17 «Надходження коштів на банківські рахунки установи» відбивається запис (7 118,65 рублів – 7 118,65 рублів), а чи не позабалансовому рахунку 18 «Вибуття коштів із банківських рахунків установи» - 7 118,65 рублів.

Закінчення прикладу.

Зверніть увагу!

Бухгалтерські записи при відображенні операцій з безоплатної передачі основних засобів залежать від того, кому передаються основні засоби:

Передача основних засобів установам, підвідомчим одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджетів. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 130404310 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів з придбання основних засобів»;

Передача основних засобів установам, підвідомчим різним головним розпорядникам (розпорядникам) коштів бюджетів одного рівня, а також за їх передачі державним та муніципальним організаціям. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 140101241 «Витрати на безоплатні та безповоротні перерахування державним і муніципальним організаціям»;

Передача організаціям крім державних і муніципальних установ. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 040101242 «Витрати на безоплатні та безповоротні перерахування організаціям»;

Передача установам, які фінансуються з іншого бюджету. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 040101251 «Витрати на перерахування іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації».

Приклад 9.

Головний розпорядник передав безоплатно підвідомчій бюджетній установі обладнання вартістю 100 000 рублів.

На момент передачі нараховано амортизацію - 50 000 рублів:

Закінчення прикладу.

Вибуття об'єктів основних засобів у зв'язку з їх вкладенням статутний капіталінших організацій відображається у розмірі їх залишкової вартості по дебету рахунки 02 204 02 530 «Збільшення вартості акцій та інших форм участі у капіталі» та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 02 101 00 000 «Основні кошти».

Докладніше з питаннями, що стосуються бюджетного обліку, бюджетної звітностіта оподаткування бюджетних установ, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Бюджетні установи».