Основні терміни, методи встановлення, сфери використання класифікації регулює головний документ області бюджетних правовідносин — Бюджетний кодекс РФ, який було затверджено ще 1998 року федеральним законом № 145-ФЗ. У цьому документі цьому питанню присвячено цілий розділ – четвертий.

Що таке КБК

Бюджетна класифікаціяє однаковою для всіх бюджетів кодифікацією доходів, видатків та джерел покриття дефіциту, за допомогою якої можна здійснювати зіставлення показників зазначених бюджетів. Кодифікація застосовується у бюджетному процесі постійно, починаючи з формування бюджету і закінчуючи складанням звіту про його виконанні.

З статей 20-23.1 Кодексу за Міністерством фінансів РФ закріплені унікальні повноваження, які мають на увазі закріплення переліку кодів і правил віднесення до них показників бюджету нормативно-правовим актом міністерства - наказом.

на Наразікоди класифікації встановлено наказом зазначеного відомства від 1 липня 2013 року №65н, який затверджує порядок застосування КПК.

Стаття 19 Кодексу поділяє класифікацію на чотири основні частини: доходну, видаткову, джерела фінансування дефіцитів бюджету та операції сектора державного управління(КОСГУ). Кожній із цих складових присвячені окремі частини вищезгаданого наказу.

Структура коду на прикладі

КБК є двадцятисимвольним кодом, при цьому для кожної складової частини символів угруповання розрядів своє.

Для доходівкоди виглядають так:

Перші три символи відповідають за кодифікацію адміністратора доходів, тобто дають визначення того, яке саме відомство відповідальне за те чи інше доходне надходження.

Наступний розряд у КБК поділяє доходи бюджету певні види. Їх лише два. Один з них поєднує в собі податкові та неподаткові доходи, інший – безоплатні надходження. Кожна група своєю чергою поділяється на підгрупи. Так, у першої групи (податкові та неподаткові доходи) таких підгруп вісімнадцять, а у другої всього сім. Детальний перелік усіх підгруп затверджено у складі наказу №65н.

Для позначення видатків бюджетутакож використовується двадцятисимвольний код, який дещо відрізняється від прибуткового за своєю структурою. Єдина їх схожість полягає в тому, що і в тому, і в іншому коді (як, втім, і в КБК джерел покриття дефіциту) перші три розряди класифікують головного розпорядника (адміністратора) коштів бюджету, а останні три цифри відповідають певним КОСГУ.

Видаткова класифікація показників бюджетів складається також із кодів розділу (два символи – четвертий та п'ятий), підрозділу (також два символи, шостий та сьомий), цільової статті видатків (складається з семи знаків – від восьмого до чотирнадцятого розряду КБК) та виду видатків (три цифри).

При цьому виключне право встановлювати перелік та найменування розділів витрат (їх всього чотирнадцять), підрозділів (у кожного розділу свої) та видів витрат (загальні для всіх витрат) належить у нашій країні Мінфіну.

А ось із цільовими статтями не все так однозначно. Починаючи з бюджету 2014 року, за його формування застосовується програмний метод. А у зв'язку з тим, що у Федерації, регіонів та муніципалітетів є свої власні програми, класифікувати їх однаково для всіх бюджетів неможливо. Тому до Бюджетного кодексу було внесено відповідні уточнення, що покладають повноваження щодо визначення кодів цільових статей та правил їх застосування на фінансові органи бюджетів усіх рівнів.

При цьому змінилася структурна складова цільових статей. По-перше, починаючи з 2014 року у класифікації вперше дозволили застосовувати літерні позначення. Перелік їх чітко визначений наказом №65н. По-друге, при програмному бюджеті перші дві цифри у коді цільової статті стали вказувати на відповідну державну або муніципальну програми, третя цифра – деталізувати підпрограму, а останні чотири – кодифікувати конкретний напрямок витрат.

Де і як дізнатися КБК

У випадку, якщо ви не є працівником фінансового органу, питання присвоєння видаткових кодів стає дещо неактуальним. Для індивідуальних підприємців, великих та дрібних фірм, а також фізичних осіб, які є платниками податків, основне питання полягає у застосуванні дохідного КПК, а також у тому, де і як його впізнати.

Вирішенням цього питання можуть стати сайти, що спеціалізуються на наданні допомоги платникам податків. Спеціальні послуги можуть допомогти заповнити квитанцію для сплати податку, в якій тепер необхідно вказувати КБК.

Крім того, з'ясувати код можна самостійно, звернувшись до вищезазначеного наказу Мінфіну Росії №65н. У цьому наказі окремим додатком за кожним федеральним відомством закріплені ті податкові та неподаткові доходи, адміністратором яких є, із зазначенням повних кодів КБК.

Приклади розбору кодів

Для наочності варто навести кілька прикладів застосування кодів бюджетної класифікації різних податкових та неподаткових платежів.

ПДВ – податок на додану вартість

Головним адміністратором ПДВ на товари, що реалізуються на території нашої країни, а також ввезені до нас із Білорусі та Казахстану, є Федеральна податкова службаРосії (код 182). Саме вона відповідає за збір податку, сплату за ним пені та штрафів. А ось для ПДВ на товари з інших країн адміністратором буде Федеральна митна служба з кодом КБК 153.

Таким чином, при сплаті податку КПК будуть такі:

• для податку на російські товари – код доходного адміністратора бюджету «182», група перша «1», підгрупа «03», стаття доходів «01», підстаття «000», елемент «01», код підвиду «1000», КОСГУ «110 », для сплати пені з цього податку змінюється підвид із «1000» на «2000», для штрафів – на «3000»;
• для податку на білоруські та казахстанські товари – код адміністратора «182», група «1», підгрупа «04», стаття доходів «01», підстаття «000», елемент «01», код підвиду «1000», КОСГУ «110» , для пені та штрафів підвид також змінюється на «2000» та «3000» відповідно;
• у випадку, якщо товари ввозяться з іншої країни, коди будуть такі ж, як і для білоруських та казахських товарів, за винятком коду головного адміністратора. Він буде 153.

ПДФО – податок на доходи фізичних осіб (2-ПДФО, 3-ПДФО)

Цей податок має лише один адміністратор доходів – Федеральна податкова служба, яка має код 182. При перерахуванні цього податку КБК залежатиме від статті Податкового кодексу, на підставі якої стягується податок.

• Для сплати податку з доходів податкового агентав цілому застосовується наступний КБК - код адміністратора доходів бюджету "182", група "1", підгрупа "01", стаття доходів "02", підстаття "010", елемент "01", код підвиду "1000", КОСГУ "110" , для сплати пені з цього податку змінюється підвид із «1000» на «2000», для штрафів – на «3000».
• Для підприємців, приватних нотаріусів та осіб, які займаються приватною практикою, код наступний – адміністратор 182, група 1, підгрупа 01, стаття доходів 02, стаття 020, елемент 01, код підвиду 1000 », КОСГУ «110», для штрафів та пені підвид так само, як і для інших податків «2000» та «3000» відповідно.
• Для фізичних осіб для сплати податку з доходів, отриманих у випадках, зазначених у статті 228 Податкового кодексу, КБК є адміністратором «182», групою «1», підгрупою «01», статтею доходів «02», підстаттям «030», елементом « 01», код підвиду «1000», КОСГУ «110».

ЕНВД - єдиний податок на поставлений дохід

Виплачується організаціями та індивідуальними підприємцями, що перейшли на нього добровільно. Сплата здійснюється за таким кодом: адміністратор «182», група «1», підгрупа «05», стаття доходів «02», підстаття «010», елемент «02», код підвиду «1000», КОСГУ «110».

УСН – спрощена система оподаткування

Коди класифікації для сплати цього податку різняться залежно від того, що саме платник податків вибрав як об'єкт оподаткування:

• Для виплат УСН з доходів КБКнаступний: адміністратор "182", група "1", підгрупа "05", стаття доходів "01", підстаття "011", елемент "01", код підвиду "1000", КОСГУ "110".
• Для виплат УСН з різниці між доходами та витратами – адміністратор «182», група «1», підгрупа «05», стаття доходів «01», підстаття «021», елемент «01», код підвиду «1000», КОСГУ «110 ».
• Для зарахування мінімального податку- адміністратор "182", група "1", підгрупа "05", стаття доходів "01", підстаття "050", елемент "01", код підвиду "1000", КОСГУ "110".

Зміни у 2019 році

На 2019 рік діють такі коди бюджетної класифікації:

• за пенсійним внескампо основним та зниженим тарифам: 182 1 02 02010 06 1010 160.
• Медичні внески: 182 1 02 02 101 08 10 13 160.
• Соціальні внески: 182 1 02 02 090 07 10 10 160.
• Внески на травматизм: 393 1 02 02050 07 1000160.

Чи враховуються коди КОСГУ під час планування та виконання бюджетів у 2016 році? Чи робиться деталізація надходжень і вибуття за кодами КОСГУ при формуванні плану фінансово-господарської діяльності?

Різними нормативними актами, виданими останнім часом, виключаються посилання застосування класифікації операцій сектору державного управління (КОСГУ) з Бюджетного кодексу, Федерального закону№ 83-ФЗ, Закону про автономні установи та ряд інших документів, що регулюють діяльність державних (муніципальних) установ. Коди КОСГУ також виключаються із структури коду бюджетної класифікації РФ. При цьому КОСГУ, як і раніше, залишається складовоюБюджетної класифікації РФ. Бухгалтери та економісти установ, які звикли до того, що КОСГУ до 2016 року була чи не основною класифікацією, відповідно до якої планувалися та здійснювалися витрати та надходили доходи, зараз гадають, чи варто її застосовувати і якщо та те, в яких випадках. У статті намагатимемося роз'яснити ситуацію із застосуванням КОСГУ з 2016 року.

Складання та виконання бюджетів без КОСГУ

Складання та виконання бюджетів, починаючи з бюджету на 2016 рік, здійснюється без застосування КОСГУ.

Планування та використання доходів, видатків та джерел фінансування дефіциту бюджету, що становлять бюджет, здійснюється відповідно до встановлених класифікацій (угруповань) доходів, видатків та джерел фінансування дефіциту бюджету шляхом присвоєння відповідних кодів.

До 2016 року складовою структури коду класифікацій (угрупованнями) доходів, видатків та джерел фінансування дефіциту бюджету був код КОСГУ (останні три цифри структури коду). Відповідно до змін, внесених Федеральним законом від 22.10.2014 № 311-ФЗ до ст. 20, 21, 23 БК РФ, з 2016 року такий код із названих класифікацій виключено.

Таким чином, тепер у складанні та виконанні бюджетів КОСГУ не бере участі.

Відповідні зміни внесені наказами Мінфіну РФ від 08.06.2015 № 90н, від 01.12.2015 № 190н до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н (далі – Вказівки). Про порядок застосування Вказівок № 65 при виконанні бюджетів у 2016 році роз'яснено у Листі Мінфіну РФ від 04.02.2016 № 02-05-10/5485.

Відповідно до оновлених Вказівок № 65н зараз замість коду КОСГУ в останніх трьох цифрах структури коду класифікації доходів бюджету вказується аналітична група підвиду доходів бюджету, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджету – аналітична група виду джерел фінансування дефіциту бюджету, класифікації видатків бюджету – код виду видатків бюджету код ВР).

Варто зазначити, що коди аналітичних груп підвиду доходів бюджету та аналітичних груп виду джерела фінансування дефіциту бюджету відповідають кодам КОСГУ, що раніше застосовувалися. Тому перехід на нові правила формування коду класифікації доходів бюджету та класифікації джерел фінансування дефіциту бюджету особливих труднощів не викликає.

Щодо формування коду класифікації видатків бюджету, тут все набагато складніше. Код ВР є більш укрупненим групувальним кодом, ніж код КОСГУ. Тому порядок його присвоєння відповідним витратам відрізняється від порядку присвоєння кодів КОСГУ. Далі розглянемо особливості застосування кодів ВР.

Код ВР замість коду КОСГУ.

Як методична допомога з переходу з кодів КОСГУ на коди ВР Мінфін розробив різні зіставні таблиці, розміщені на офіційному сайті в розділі «Бюджетна класифікація РФ».

Також ув'язування кодів ВР та кодів КОСГУ представлено у додатку 5.1 до Вказівок № 65н, яким необхідно керуватися у 2016 році (Лист Мінфіну РФ від 04.02.2016 № 02-05-10/5485).

Найбільш поширеними кодами ВР, зокрема, є:

1) при закупівлі товарів, робіт та послуг – код ВР 244 «Інша закупівля товарів, робіт та послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб». Сюди включаються багато витрат, що виникають у рамках укладених договорів (витрати на оплату послуг зв'язку, транспортних послуг, комунальних послуг, інших послуг, витрати на придбання основних засобів, матеріальних запасів та інші витрати);

2) під час виплати заробітної плати– код ВР 111 «Фонд оплати праці установ»;

3) при відшкодуванні витрат на відрядження– код ВР 112 «Інші виплати персоналу установ, за винятком фонду оплати праці». Варто зазначити, що цей код включає кілька видів витрат на відрядження (відшкодування добових, витрат на придбання проїзних квитків, витрат на оплату найму житла).

Виняток КОСГУ з нормативної бази для державних (муніципальних) установ

Виконання бюджетів здійснюється, зокрема, через казенні установи, які є учасниками бюджетного процесу. Крім того, у витраченні бюджетних коштівберуть участь бюджетні (автономні) установи, яких ці кошти надходять як субсидій. Таким чином, зміни, пов'язані зі скасуванням КОСГУ для виконання бюджетів, торкнулися також нормативну базу, що регламентує діяльність державних (муніципальних) установ, а саме:

1) у частині здійснення операцій (витрат) за рахунок коштів установ:

а) операції із засобами бюджетних установбільше не враховуються за кодами КОСГУ (п. 5 ст. 30 Федерального закону № 83-ФЗ виключено Федеральним законом від 29.12.2015 № 406-ФЗ (далі – Федеральний закон № 406-ФЗ));

б) витрати, що виробляються бюджетними (автономними) установами, за рахунок коштів цільових субсидій (у тому числі субсидій з метою здійснення капітальних вкладень), не перевірятимуть на відповідність кодам КОСГУ (п. 16 ст. 30 Федерального закону № 83-ФЗ та п. 3.10 ст. 2 Закону про автономні установи, в редакції Федерального закону № 406-ФЗ);

2) у частині фінансового планування:

а) із форми бюджетного кошторису, а також порядку його заповнення виключили вказівки на коди КОСГУ. Тепер показники кошторису формуються у розрізі кодів підгруп та елементів видів видатків класифікації видатків бюджетів (п. 4, 8, 11 Загальних вимогдо порядку складання, затвердження та ведення бюджетних кошторисів казенних установ, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 20.11.2007 № 112н, у редакції Наказу Мінфіну РФ від 17.12.2015 № 201н (далі – Наказ № 201н);

б) з форми плану фінансово-господарської діяльності бюджетних (автономних) установ, а також порядку його формування виключили деталізацію за кодами КОСГУ (Наказ Мінфіну РФ від 24.09.2015 № 140н «Про внесення змін до Вимог до плану фінансово-господарської діяльності державного (муніципального) ) установи, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федераціївід 28 липня 2010 р. № 81н» (далі – Наказ № 140н)). Деталізація планових показників щодо виплат установи тепер здійснюється за кодами ВР. При цьому згідно з оновленою редакцією Наказу № 140н (у редакції Наказу № 201н) таку деталізацію необхідно проводити вже з 1 січня 2016 року (тобто при складанні планів фінансово-господарської діяльності на 2016 рік);

3) у частині розкриття та опублікування інформації про установу. При наданні та розміщенні на офіційному сайті www.bus.gov.ru інформації про результати діяльності державної (муніципальної) установи та використання закріпленого за ним майна коди КОСГУ не вказуються. Наприклад, при публікації відомостей про касові виплати установи (Порядок надання інформації державною (муніципальною) установою, її розміщення на офіційному сайті в мережі Інтернет та ведення зазначеного сайту, затверджений Наказом Мінфіну РФ від 21.07.2011 № 86н, у редакції Наказу № 201н).

Застосування КОСГУ для ведення обліку та складання звітності

З 2016 року КОСГУ використовується виключно для ведення бюджетного (бухгалтерського) обліку, складання бюджетної (бухгалтерської) та іншої фінансової звітності, що забезпечує сумісність показників бюджетів бюджетної системиРФ. Про це свідчать оновлені редакції ст. 18 БК РФ та розд. V Вказівок № 65н.

Виходячи з наведених норм законодавства державні (муніципальні) установи продовжують використовувати КОСГУ у 2016 році з метою ведення обліку та складання звітності.

Порядок застосування кодів КОСГУ наведено в розд. V Вказівок № 65н. У ньому зазначено, що особливості використання кодів КОСГУ з метою бухгалтерського (бюджетного) обліку також можуть бути визначені нормативними актами Мінфіну, які регулюють бухгалтерський (бюджетний) облік.

При використанні установами кодів КОСГУ у 2016 році необхідно враховувати такі нововведення:

1) доходи державних (муніципальних) установ від надходжень субсидій на фінансова забезпеченістьВиконання ними державного (муніципального) завдання тепер відображаються за статтею 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)" КОСГУ. Нагадаємо, що раніше вони враховувалися за статтею 180 "Інші доходи" КОСГУ;

2) за статтею 212 «Інші виплати» КОСГУ тепер слід відносити відшкодування працівникам (співробітникам) витрат, пов'язаних із службовими відрядженнями, у тому числі:

• витрат на проїзд до місця службового відрядження та назад до місця постійної роботи транспортом загального користування, відповідно, до станції, пристані, аеропорту та від станції, пристані, аеропорту, якщо вони знаходяться за межею населеного пункту, за наявності документів (квитків), що підтверджують ці витрати;
• витрат на наймання житлових приміщень;
• додаткових витрат, пов'язаних із проживанням поза місцем постійного проживання (добових);
• інших витрат, вироблених працівником у службовому відрядженні з дозволу або відома роботодавця відповідно до колективного договору або локальним актомроботодавця.

Слід зазначити, що раніше за підстаттю 212 КОСГУ належали лише витрати на виплату добових. Інші оплачувались за різними статтями КОСГУ з їх економічного змісту;

3) якщо витрати на проїзд до місця службового відрядження та назад виникають на підставі укладених договорів щодо надання транспортних послуг, їх слід відображати за статтею 222 «Транспортні послуги» КОСГУ;

4) якщо витрати на наймання житлового приміщення на період направлення працівників (співробітників) у службові відрядженнявиникають на підставі укладених договорів цивільно-правового характеру на надання послуг з проживання у житлових приміщеннях, то ці витрати мають бути віднесені на підставі статті 226 «Інші роботи, послуги» КОСГУ.

Перераховані нововведення введені до Вказівок № 65н Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2015 № 190н.

Особливості застосування КОСГУ для ведення бюджетного (бухгалтерського) обліку.

У бюджетному (бухгалтерському) обліку державних (муніципальних) установ КОСГУ враховується для формування робочого плану рахунків.

Робочий план рахунків затверджується установами у межах формування облікової політики (п. 21 Інструкції № 157н).

Нагадаємо, що номер рахунку бюджетного (бухгалтерського) обліку, що включається до робочого плану рахунків, складається з 26 розрядів.

Відповідно до п. 21 Інструкції № 157н, п. 3 Інструкції № 174н, п. 3 Інструкції № 183н коди КОСГУ вказуються установами у 24 – 26-му розрядах номера рахунку робочого плану.

З 2016 року у структурі номера рахунку (у розрядах з 15 – 17-ї) бюджетним (автономним) установам також слід зазначати аналітичний код надходжень (вибутків), що відповідає (п. 2.1 Інструкції № 174н, п. 3 Інструкції № 183н):

• за доходами – кодом аналітичної групи підвиду доходів бюджету;
• за витратами – кодом виду витрат;
• за джерелами фінансування дефіциту бюджету – кодом аналітичної групи виду джерел фінансування дефіциту бюджету.

Наприклад, для нарахування витрат на відшкодування добових відрядженим працівникам за рахунок коштів субсидії на виконання державного завдання бюджетна установа культури включить до робочого плану рахунків наступний рахунок:

Особливості застосування КОСГУ для складання бюджетної (бухгалтерської) звітності.

Відповідно до інструкцій № 191н, 33н державні (муніципальні) установи зобов'язані застосовувати КОСГУ для складання наступних форм бюджетної (бухгалтерської) звітності:

• звіту про рух грошових коштівустанови (ф. 0503723) та звіту про фінансових результатахдіяльності установи (ф. 0503721). Дані форми заповнюються бюджетними та автономними установами;
• звіту про рух коштів (ф. 0503123) та звіту про фінансові результати діяльності (ф. 0503121). Дані форми складаються державними установами.

Інформацію про фінансові надходження та вибуття у перерахованих формах слід заповнювати з деталізацією по КОСГУ.

Звіт про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності (ф. 0503737) заповнюється бюджетними (автономними) установами, починаючи зі звітності за I квартал 2016 року, у розрізі аналітичних кодів, що відповідають виду надходжень (доходів, інших надходжень, у тому числі від запозичень) (джерел фінансування дефіциту коштів установи), виду вибутків (витрат, інших виплат, у тому числі щодо погашення запозичень) Тобто в розрізі тієї аналітики, за якою відображаються планові показники у плані фінансово-господарської діяльності. вказаному звіті необхідно проставляти за кодами ВР. Раніше показники виплат у такому звіті відображалися також у розрізі кодів КОСГУ.

Починаючи з 2016 року, при плануванні та виконанні бюджетів КОСГУ не застосовується. Оскільки державні (муніципальні) установи безпосередньо чи опосередковано беруть участь у виконанні відповідних бюджетів, посилання застосування КОСГУ виключені з нормативних актів, пов'язаних, зокрема:

• з фінансовим плануваннямтаких установ;
• із здійсненням касових виплат (проведенням операцій) за рахунок коштів установ;
• з розкриттям та розміщенням інформації про установи на сайті www.bus.gov.ru.

Незважаючи на це, КОСГУ залишається обов'язковою для застосування з метою ведення бюджетного (бухгалтерського) обліку та складання бюджетної (бухгалтерської) звітності. Державні (муніципальні) установи у 2016 році продовжують використовувати коди КОСМУ для формування робочого плану рахунків та застосування таких рахунків, крім того, у розрізі таких кодів заповнюють звітні форми бюджетної (бухгалтерської) звітності.

Федеральний закон від 08.05.2010 № 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового стану державних (муніципальних) установ».

Федеральний закон від 03.11.2006 № 174-ФЗ "Про автономні установи".

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади ( державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2015 № 227н).

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, Затв. Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2015 № 228н).

Інструкція про порядок складання та подання річної, квартальної та місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи РФ, затв. Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2010 № 191н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2015 № 229н).

Інструкція про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітностідержавних (муніципальних) бюджетних та автономних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 25.03.2011 № 33н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 17.12.2015 № 199н).

Комплекс КОСГУ є Додатком 4 до Вказівок та розшифровується як класифікація операцій сектора державного управління.

Це система операцій, які здійснюються безпосередньо у секторі держуправління, залежно від їхнього змісту в економічному плані.

Дані коди класифікації застосовуються для формування та реалізації бюджетів бюджетної системи РФ і проведення операції державними бюджетними, і навіть автономними організаціями.

Нюанси застосування практично кодів КОСГУ регламентуються нормативними актами Мінфіну Російської Федерації, управляющими бухгалтерським облікомбюджетного характеру

Система КОСГУ включає 8 груп кодів з безліччю статей та особливостей у кожній з них.

Група "Доходи" (код 100)

У цій групі представлені статті, що належать до прибуткових операцій:

• 110 - доходи з податків. Прибуток бюджетів з урахуванням законодавства РФ з податків і зборів.
• 120 - прибуток від власності. Прибуток від експлуатації майна, що перебуває в муніципальній та держвласності.
• 130 - прибуток від платних послуг. Ця стаття передбачає дохід від виконання платних робіт або послуг, а також відшкодування витрат.
• 140 - дохід від примусових вилучень. Прибуток, який приносять адміністративні штрафи, платежі, санкції

Доходи від виплат, що надійшли з податків, від експлуатації майна, від платних послуг, штрафів, від інших членів бюджетної системи, від страхових вкладів та ін.

• 150 - бюджетні надходження безоплатного характеру. Кошти, що надходять від інших членів бюджетної системи РФ, урядів та організацій інших держав, фінансових організаційміжнародного масштабу.
• 160 – вклади з обов'язкового соціальному страхуванню. Доходи позабюджетних фондіввід страхових вкладів та пені за цими вкладами.
• 170 – прибуток від операцій із активам. Курсова різниця в засобах по іноземній валютізі знаком «плюс» чи «мінус».
• 180 – інші неподаткові види прибутку.

Група «Витрати» (код 200)

До цієї групи належать статті, які стосуються витратних операцій:

• 210 - Витрати на оплату праці, нарахування на дані виплати.
• 220 – витрати на оплату послуг. Включає послуги зв'язку, транспортні та комунальні роботи, оренду за експлуатацію майна та роботи з його утримання.
• 230 – обслуговування держборгу.
• 240 - виплати організаціям на безоплатній основі.
• 250 - виплати бюджетам на безоплатній основі.
• 260 – соцзабезпечення. Пенсії та допомоги населенню та організаціям.
• 290 – інші витрати.

Читайте також Розрахунок середньооблікової чисельності працівників, формули та терміни здачі

Група «Надходження нефінансових активів» (код 300)

Третя група складається із статей, у яких згруповано операції з придбання та створення не фінансових активів:

• 310 – підвищення вартості основних засобів. Витрати одержувачів коштів бюджету, у тому числі автономних та бюджетних установ з виплат держконтрактів, договорів будівництва, реконструкцію та модернізацію основних засобів муніципальної та держвласності.
• 320 збільшення активів нематеріального типу. Виплати за договорами на купівлю виняткових правна підсумки інтелектуальної діяльності у власність муніципальну чи державну.
• 330 – зростання вартості невироблених активів. Витрати підвищення цін власності, яка є продуктами виробництва.
• 340 – підвищення вартості матеріального резерву.

Група "Вибуття нефінансових активів" (код 400)

Ця група містить статті, які стосуються реалізації нефінансових активів.

розмір шрифту

НАКАЗ Мінфіну РФ від 28-12-2010 190н (ред від 14-06-2011) ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ВКАЗІВ ПРО ПОРЯДКУ ЗАСТОСУВАННЯ БЮДЖЕТНОЇ КЛАСИФІКАЦІЇ... Актуально в 2018 році

V. Класифікація операцій сектору управління

Класифікація операцій сектора державного управління (Додаток 4 до Вказівок) є угрупуванням операцій, що здійснюються у секторі державного управління, залежно від їхнього економічного змісту.

Відшкодування вартості гарантованого переліку послуг з поховання та соціальна допомога на поховання;

інші аналогічні витрати.

Статті 263 Пенсії, виплати, що виплачуються організаціями сектору державного управління

На цю статтю відносяться витрати на соціальне забезпечення категорій громадян, які раніше обіймали посади відповідно до законодавства Російської Федерації, або виплати за особливі заслуги перед Російською Федерацією, крім виплат з пенсійного, медичного та соціального страхування, у тому числі:

допомоги та компенсації:

Виплата щомісячної допомогипротягом п'яти років після звільнення військовослужбовцям та прирівняним до них осіб, які мають вислугу від 15 до 20 років;

Виплата допомоги у розмірі одного місячного окладу за присвоєним спеціальним званням протягом одного року після звільнення працівникам, які мають вислугу менше 15 років;

Виплата допомоги та компенсацій з оплати ритуальних послуг (виплати допомоги та компенсацій, а також оплата послуг з поховання загиблих (померлих) військовослужбовців, співробітників правоохоронних органівта органів безпеки, громадян, покликаних на військові збори, та осіб, звільнених з військової служби, оплата виготовлення та встановлення надгробних пам'яток зазначеним особам);

Щомісячна допомога неповнолітнім утриманцям загиблого співробітника правоохоронних органів;

Одноразова допомога військовослужбовцям та співробітникам правоохоронних органів при отриманні тілесних ушкоджень, що виключають для них можливість займатися професійною діяльністю, у разі здійснення виплати після їх звільнення;

Довічне утримання суддів (включаючи надбавку у розмірі 50 відсотків щомісячного довічного утримання); витрати на виплату суддям, які перебувають у відставці, компенсації на придбання проїзних документів на всі види громадського транспорту; оплата путівок на санаторно-курортне лікування суддям, які перебувають у відставці;

Додаткове щомісячне довічне матеріальне забезпечення при виході державну пенсію фахівців ядерно-збройового комплексу Російської Федерації;

Додаткове щомісячне матеріальне забезпечення громадян за особливі заслуги перед Російською Федерацією;

Пенсії, призначені особам, які проходили службу в системі національної оборони, правоохоронної діяльності та забезпечення безпеки держави, суддям, прокурорським працівникам та членам їх сімей (пенсії за вислугу років, з інвалідності, з нагоди втрати годувальника тощо);

Додаткове щомісячне забезпечення до пенсій державних службовців Російської Федерації, державних службовців суб'єктів Російської Федерації та муніципальних службовців;

Щомісячні доплати до пенсій, призначених у зв'язку з педагогічною діяльністю у школах та інших установах для дітей, а також до пенсій у зв'язку з лікувальною та іншою роботою з охорони здоров'я населення сільскої місцевостіта селищах міського типу;

Інші витрати, що сплачуються організаціями сектору державного управління:

Витрати на забезпечення соціальних гарантій та прав, встановлених для пенсіонерів з числа військовослужбовців та прирівняних до них осіб та членів їх сімей на отримання медичної допомогита санаторно-курортне лікування (у т.ч. забезпечення проїзду до місця лікування та назад);

Відшкодування збитків, заподіяних майну співробітника або його близькому родичу у зв'язку з виконанням посадовцем службових обов'язків, крім цивільних позовів про відшкодування шкоди;

інші аналогічні витрати.

Стаття 290 Інші витрати

На цю статтю відносяться витрати, не пов'язані з оплатою праці, придбанням робіт, послуг для державних (муніципальних) потреб, обслуговуванням державних та муніципальних боргових зобов'язань, наданням за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації безоплатних та безповоротних трансфертів організаціям, бюджетам, здійсненням соціального забезпечення, в тому числі:

сплата податків (що включаються до складу витрат), державних митта зборів, різного роду платежів до бюджетів усіх рівнів:

Податок на майно;

Земельний податок, зокрема у період будівництва об'єкта;

Транспортний податок;

Плата за забруднення довкілля;

Державні мита та збори у встановлених законодавством випадках;

Погашення заборгованості з податків, у тому числі організацією-наступником;

Сплата штрафів, пені за невчасну сплатуподатків та зборів, оплата санкцій за невчасну оплатупостачання товарів, робіт, послуг, інших економічних санкцій;

виплата стипендій:

Вченим, науковцям;

Працівникам організацій оборонно-промислового комплексу, безробітним громадянам, які навчаються за направленням служби зайнятості, студентам, учням, аспірантам, докторантам, ординаторам, а також витрати за рахунок стипендіального фонду на соціальну підтримкуучнів, студентів та аспірантів навчальних закладів професійної освіти;

виплата державних премій, грантів, грошових компенсацій, надбавок, інших виплат;

Виплата державних премій, грантів у різних галузях;

Виплата окладів за звання дійсних членів та членів-кореспондентів російських академійнаук, які мають державний статус;

Заохочувальні виплати спортсменам-переможцям та призерам спортивних змагань, а також тренерам та спеціалістам збірних команд, які забезпечують їхню підготовку (Олімпійських, Паралімпійських, Сурдлімпійських ігор, чемпіонатів світу та Європи);

Виплата матеріальної допомогибезробітним у період професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації за направленням органів служби зайнятості;

Оплата праці учнів шкіл у трудових загонах;

відшкодування збитків та шкоди:

Відшкодування шкоди, заподіяної громадянину чи юридичній особі внаслідок незаконних дій (бездіяльності) органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування або посадових осіб цих органів;

Відшкодування моральної шкоди за рішенням судових органів;

Щомісячна компенсація шкоди, заподіяної ушкодженням здоров'я сторонньому громадянину внаслідок дорожньо-транспортної пригоди, на виконання судового акту;

Виплата грошових компенсацій позивачам за відповідними рішеннями Європейського Суду з прав людини;

Компенсація вартості будівель, що зносяться (переносяться) і насаджень, належать організаціямта (або) фізичним особам;

Відшкодування власникам земельних ділянок, землекористувачам, землевласникам та орендарам земельних ділянок збитків, заподіяних вилученням або тимчасовим зайняттям земельних ділянок, обмеженням прав власників земельних ділянок, землекористувачів, землевласників та орендарів земельних ділянок або погіршенням якості земель;

придбання (виготовлення) подарункової та сувенірної продукції, не призначеної для подальшого перепродажу:

Вітальних листівок та вкладок до них;

Вітальних адрес, почесних грамот, листів подяки, дипломів та посвідчень лауреатів конкурсів для нагородження тощо;

інші витрати:

Представницькі витрати, прийом та обслуговування делегацій;

Відрахування коштів профспілковим організаціям на культурно-масову та фізкультурну роботу;

Відшкодування судових витрат за цивільними позовами у встановлених законодавством Російської Федерації випадках;

Оплата судових витрат, у тому числі пов'язаних з поданням інтересів Російської Федерації у міжнародних судових та інших юридичних спорах, юридичних та адвокатських послуг;

Виплати за рішенням Уряду Російської Федерації, пов'язаним із виконанням судових рішень судових органів іноземних держав;

Придбання (виготовлення) спеціальної продукції;

Внески за членство в організаціях, крім членських внесків до міжнародних організацій;

Виплата добових понятим, а також особам, що примусово доставлені до суду або до судового пристава-виконавця;

інші аналогічні витрати.

Група 300 Надходження нефінансових активів

Ця група деталізована статтями 310 - 340, у межах яких групуються операції, пов'язані з придбанням, створенням об'єктів нефінансових активів.

Стаття 310 Збільшення вартості основних засобів

На цю статтю відносяться витрати на оплату договорів на будівництво, придбання (виготовлення) об'єктів, що належать до основних засобів, а також на реконструкцію, технічне переозброєння, розширення, модернізацію та дообладнання основних засобів, що знаходяться в державній, муніципальної власності, отриманих в оренду або безоплатне користування, у тому числі:

Житлових та нежитлових будівель, споруд, приміщень;

Дорогоцінного каміння, самородків дорогоцінних металів, злитків і брусків золота, срібла, платини та паладію, а також монет з дорогоцінних металів (золота, срібла, платини та паладію), за винятком монет, що є валютою Російської Федерації, що знаходяться у складі державних запасів дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння;

Робочої, продуктивної та племінної худоби, інших тварин (в т.ч. у зоопарках та в інших установах, крім піддослідних тварин, молодняку ​​та худоби для забою);

Об'єктів основних фондів майна скарбниці, зокрема, які входять у державний матеріальний резерв;

Виготовлення об'єктів основних засобів із матеріалу підрядника;

інші аналогічні витрати.

Стаття 320 Збільшення вартості нематеріальних активів

На цю статтю відносяться витрати на оплату договорів придбання у державну, муніципальну власність виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності чи кошти індивідуалізації, зокрема:

на програмне забезпеченнята бази даних для ЕОМ;

На товарні знаки та знаки обслуговування;

На "ноу-хау" та об'єкти суміжних прав;

На наукові розробки та винаходи, промислові зразки та корисні моделі, селекційні досягнення;

На виконання артистів-виконавців та диригентів, постановки режисерів - постановників вистав (виконання), якщо ці виконання виражаються у формі, що допускає їх відтворення та розповсюдження за допомогою технічних засобів;

На фонограми, тобто будь-які виключно звукові записи виконань або інших звуків або їх відображення, за винятком звукового запису, включеного в аудіовізуальний твір;

На повідомлення передач організацій ефірного або кабельного мовлення, у тому числі передач, створених самою організацією ефірного або кабельного мовлення або на замовлення за рахунок її коштів іншою організацією;

на аудіовізуальні твори (кіно-, теле- та відеофільми, слайдфільми, діафільми та інші кіно- та телетвори);

на похідні твори (переклади, обробки, анотації, реферати, огляди, аранжування та інші переробки творів наук та літератури);

На збірники (енциклопедії, антології, бази даних) та інші складові твори, що представляють підбір чи розташування матеріалів результат творчої праці;

Інші об'єкти нематеріальних активів.

Стаття 330 Збільшення вартості невироблених активів

На цю статтю відносяться витрати на збільшення вартості невироблених активів у державній, муніципальній власності, що не є продуктами виробництва (земля, ресурси надр та ін), права власності на які мають бути встановлені та законодавчо закріплені.

Крім того, до цієї статті належать витрати неінвентарного характеру (не пов'язані з бюджетними інвестиціями в об'єкти. капітального будівництва) на культурно-технічні заходи щодо поверхневого поліпшення земель для сільськогосподарського користування, що виробляються за рахунок капітальних вкладень (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення полів від каміння та валунів, зрізання купин, розчищення заростей, очищення водойм, меліоративні, осушувальні та інші роботи, які невіддільні від землі), за винятком будівель та споруд, збудованих на цій землі (наприклад, доріг, тунелів, адміністративних будівельі т.п.), насаджень, підземних водних чи біологічних ресурсів.

Стаття 340 Збільшення вартості матеріальних запасів

На цю статтю відносяться витрати на оплату договорів на придбання (виготовлення) об'єктів, що належать до матеріальних запасів, у тому числі:

Медикаментів та перев'язувальних засобів;

медичної техніки, що вживляється в організм пацієнта;

Продуктів харчування;

Пально-мастильних матеріалів;

будівельних матеріалів;

М'якого інвентарю, в тому числі, майна, функціонально орієнтованого на охорону праці та техніку безпеки, цивільну оборону (спеціального одягу, спеціального взуття та запобіжних пристроїв (комбінезонів, костюмів, курток, штанів, халатів, кожухів, тулубів, різного взуття, рукавиць, очей) , шоломів, протигазів, респіраторів, інших видів спеціального одягу);

Запасних та (або) складових частин для машин, обладнання, оргтехніки, обчислювальної техніки, систем телекомунікацій та локальних обчислювальних мереж, систем передачі та відображення інформації, захисту інформації, інформаційно-обчислювальних систем, засобів зв'язку тощо;

Спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;

кухонного інвентарю;

Молодняку ​​всіх видів тварин та тварин на відгодівлі, птахів, кроликів, хутрових звірів, сімей бджіл, незалежно від їхньої вартості, піддослідних тварин, худоби для забою;

Кормів, засобів догляду, дресирування, екіпірування тварин;

Саджанців багаторічних насаджень (посадкового матеріалу), включаючи плодово-ягідні насадження всіх видів до досягнення ними експлуатаційного віку або до плодоношення;

Матеріальних запасів у складі майна скарбниці, у тому числі, що входять до державного матеріального резерву;

інші аналогічні витрати.

Група 400 Вибуття нефінансових активів

Ця група деталізована статтями 410 - 440, у межах яких групуються операції з продажу нефінансових активів.

Стаття 410 Зменшення вартості основних засобів

За цією статтею відображаються надходження від основних засобів.

Стаття 420 Зменшення вартості нематеріальних активів

За цією статтею відображається зменшення вартості нематеріальних активів у результаті реалізації.

Стаття 430 Зменшення вартості невироблених активів

За цією статтею відображається зменшення вартості невироблених активів внаслідок їх реалізації.

Стаття 440 Зменшення вартості матеріальних запасів

За цією статтею відображається зменшення вартості матеріальних запасів у результаті реалізації.

Група 500 Надходження фінансових активів

Ця група деталізована статтями 510 - 550, у межах яких групуються операції, пов'язані з надходженням фінансових активів.

Стаття 510 Надходження на рахунки бюджетів

Ця стаття відбиває збільшення залишків коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, зокрема. розміщення коштів у банківських депозитах.

Стаття 520 Збільшення вартості цінних паперів, крім акцій та інших форм участі у капіталі

Ця стаття відображає вкладення коштів у векселі, облігації та інші цінні папери (крім акцій).

Стаття 530 Збільшення вартості акцій та інших форм участі у капіталі

На цю статтю ставляться Витрати вкладення коштів у акції та інші форми участі у капіталі, соціальній та статутні фонди державних (муніципальних) унітарних підприємств, зокрема у межах бюджетних інвестицій.

Стаття 540 Збільшення заборгованості з бюджетних кредитів

На цю статтю відносяться операції з надання бюджетних кредитів за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації бюджетам бюджетної системи Російської Федерації, державних кредитів іноземним юридичним особам та урядам іноземних держав, бюджетних кредитів за рахунок коштів цільових іноземних кредитів (запозичень), а також бюджетних кредитів за рахунок коштів, що надійшли від повернення раніше виданих бюджетних кредитів за рахунок коштів цільових іноземних кредитів (запозичень), бюджетам бюджетної системи Російської Федерації, юридичним особам.

На цю статтю відносяться також операції з надання бюджетних кредитів за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації, на територіях яких розташовані райони Крайньої Півночі та прирівняні до них місцевості з обмеженими термінами завезення вантажів, юридичним особам для закупівлі та доставки палива у відповідні суб'єкти Російської Федерації.

Стаття 550 Збільшення вартості інших фінансових активів

На цю статтю відносяться вкладення коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації в інші фінансові активи, у тому числі кошти, передані керуючим підприємствам.

Група 600 Вибуття фінансових активів

Ця група деталізована статтями 610 - 650, у яких групуються операції, пов'язані з вибуттям фінансових активів.

Стаття 610 Вибуття з рахунків бюджетів

Ця стаття відбиває зменшення залишків коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, зокрема. розміщених на банківських депозитах.

Стаття 620 Зменшення вартості цінних паперів, крім акцій та інших форм участі у капіталі

Ця стаття відображає надходження до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації від цінних паперів (крім акцій).

Стаття 630 Зменшення вартості акцій та інших форм участі у капіталі

Ця стаття відображає надходження від продажу акцій та інших форм участі у капіталі, що перебувають у державній та муніципальній власності.

Стаття 640 Зменшення заборгованості з бюджетних позик та кредитів

Ця стаття відображає надходження до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації від погашення наданих раніше за рахунок коштів бюджетів бюджетних позик, бюджетних кредитів бюджетами всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації, фізичними та юридичними особами, державними кредитами іноземними юридичними особамита урядами іноземних держав.

Стаття 650 Зменшення вартості інших фінансових активів

Ця стаття відбиває повернення коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації з інших фінансових активів, зокрема з рахунків керівників підприємств.

Група 700 Збільшення зобов'язань

Ця група деталізована статтями 710 та 720, в рамках яких групуються операції, пов'язані зі збільшенням зобов'язань.

Стаття 710 Збільшення заборгованості за внутрішнім державним (муніципальним) боргом

Ця стаття відбиває операції, пов'язані зі збільшенням внутрішніх боргових зобов'язань (розміщення державних (муніципальних) цінних паперів, отримання кредитів, залучення інших джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів).

Стаття 720 Збільшення заборгованості із зовнішнього державного боргу

Ця стаття відображає операції, пов'язані зі збільшенням державних зовнішніх боргових зобов'язань (розміщення державних цінних паперів, отримання кредитів та залучення інших джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів).

Група 800 Зменшення зобов'язань

Дана група деталізована статтями 810 та 820, в рамках яких групуються операції, пов'язані із зменшенням зобов'язань.

Стаття 810 Зменшення заборгованості за внутрішнім державним (муніципальним) боргом

Ця стаття відображає операції, пов'язані з погашенням державних (муніципальних) цінних паперів, поверненням кредитів, погашенням інших внутрішніх зобов'язань, а також виконанням державних (муніципальних) гарантій у разі, якщо виконання гарантом державних (муніципальних) гарантій веде до виникнення права регресної вимоги гаранта до принципала чи зумовлено поступкою гаранту прав вимоги бенефіціара до принципала.

Стаття 820 Зменшення заборгованості із зовнішнього державного боргу

Ця стаття відображає операції, пов'язані з погашенням державних цінних паперів, поверненням кредитів, погашенням інших зобов'язань, а також виконанням державних гарантійв іноземній валюті, якщо виконання гарантом державних гарантій веде до виникнення права регресного вимоги гаранта до принципала або обумовлено поступкою гаранту прав вимоги бенефіціара до принципала.

Коли установа набуває майна, перед бухгалтером постає питання – куди його віднести: до матеріальних запасів на статтю КОСГУ 340 чи основних засобів на статтю КОСГУ 310. Адже зробити це не завжди просто. Ми навели рекомендації, як визначити статтю, та показали їх на прикладах: прапори, вогнегасники, банери, жалюзі та інше майно.

До речі, наші колеги опублікували свіжий матеріал – розшифровка та застосування КОСГУ 310 та КОСГУ 340 у 2019 році, рекомендуємо ознайомитись (також там є свіжа таблиця від Мінфіну).

Як застосовувати в обліку статті та підстатті КОСГУ, роз'яснено у розділі V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н. КОСГУ єдині всім рівнів бюджетів.

Розшифровка КОСГУ:

Визначення статті КОСГУ:

Розшифровка 310 КОСГУ

Відповідно до наказу № 65 на статтю КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів» відносяться витрати установ на придбання або виготовлення об'єктів, що належать до основних засобів. У тому числі дорогоцінного каміння, самородків дорогоцінних металів, злитків і брусків золота, срібла, платини та паладію, а також монет з дорогоцінних металів крім тих, що не є валютою Російської Федерації.

Розшифровка 340 КОСГУ

На статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» відносять витрати на оплату договорів на об'єкти, що належать до матеріальних запасів, у тому числі:

• медикаментів та перев'язувальних засобів;
• медичної техніки, що вживляється в організм пацієнта;
• продуктів харчування;
• паливно-мастильних матеріалів;
• будівельних матеріалів;
• м'якого інвентарю, у тому числі, майна, функціонально орієнтованого на охорону праці та техніку безпеки, цивільну оборону;
• запасних або складових частин для машин, обладнання, оргтехніки, обчислювальної техніки, систем телекомунікацій та локальних обчислювальних мереж, систем передачі та відображення інформації, захисту інформації, інформаційно-обчислювальних систем, засобів зв'язку тощо;
• спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;
• кухонного інвентарю;
• молодняку ​​всіх видів тварин та тварин на відгодівлі, птахів, кроликів, хутрових звірів, сімей бджіл, незалежно від їхньої вартості, піддослідних тварин, худоби для забою;
• кормів, засобів догляду, дресирування, екіпірування тварин;
• саджанців багаторічних насаджень (посадкового матеріалу), включаючи плодово-ягідні насадження всіх видів до досягнення ними експлуатаційного віку або до плодоношення;
• матеріальних запасів у складі майна скарбниці та державного матеріального резерву;
• бланочна продукція (крім бланків суворої звітності);
• інші аналогічні витрати.

До якої саме категорії віднести майно – основним коштам чи матеріальним запасам, вирішує комісія з надходження та вибуття нефінансових активів. Своє рішення члени комісії ухвалюють, спираючись:

• на положення Інструкції до Єдиному планурахунків №157н;
• на призначення, строки та порядок використання матеріальних цінностей;
• на положення облікової політики - у ній прописують точний список майна, яке в обліку установи відносять до основних засобів чи матеріальних запасів.

Рішення комісії може не співпадати з думкою перевіряючих. Але якщо воно ґрунтується на положеннях облікової політики, то побоюватися відповідальності не потрібно. Адже порядок, який прописаний у облікової політики, має застосовувати як саму установу, і контролюючі відомства під час перевірки обліку

Виготовлення банера

Код КОСГУ залежить від предмета договору. Якщо це рекламні послуги, коли виконавець сам готує та розміщує банер без передачі замовнику, застосовуйте статтю КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги».

А якщо договір на розміщення електронного банера в Інтернеті – стаття КОСМУ 226 «Інші роботи, послуги». Застосовувати статтю КОСГУ 221 не можна, оскільки це рекламні послуги, а чи не послуги зв'язку.

Такий висновок випливає з розділу V вказівок, затверджених наказом Мінфіну від 01.07.2013 № 65н.

Вогнегасники

Вогнегасники, що перезаряджаються, відносите до основних засобів, а одноразові – до матеріальних запасів.

Вогнегасники бувають двох видів неперезаряджувані – одноразового користування та перезаряджувані. Вогнегасники, що перезаряджаються, після використання заряджають знову, і їх можна зберігати далі. Віднесіть їх у статтю витрат КОСГУ 310.

З одноразовими вогнегасниками не все однозначно. Якщо цей термін корисного використаннябільше 12 місяців, вогнегасник можна зарахувати до ОС. Якщо ж ні, то до матеріальних запасів.

Такий порядок закріпіть в обліковій політиці, узгодивши його із засновником. Адже відповідальність за правильність ухваленого рішення несе установа.

Штори та жалюзі

Штори та жалюзі включіть до складу основних засобів та віднесіть на статтю витрат КОСГУ 310. У бухобліку головний критерійОС – термін корисного використання. Він має перевищувати 12 місяців. Штори та жалюзі служать понад 12 місяців. Якщо та інші критерії дотримані, відносите їх до основних засобів.

Ще один аргумент. До складу матеріальних запасів включають цінності, що використовують у діяльності установи. Штори та жалюзі в діяльності не беруть участь, а мають декоративний характер. Їх використовують для управлінських потреб. Отже, відображати витрати по КОСГУ 340 не потрібно.

Виготовлення печаток

Друк можна віднести і до основних засобів і до матеріальних запасів. Визначте термін, протягом якого ви будете використовувати друк або штамп, та для яких цілей.

Друк із терміном корисного використання більше одного року відносите на КОСГУ 310. Але тільки якщо вони відповідають іншим критеріям. За цілями: гербовий друк установи завжди буде ОС. З її допомогою запевняють важливі документи: договори, контракти, банківські документиі т.д. Зберігають у керівника чи іншого відповідальної особи. Крім того, термін її служби перевищує 12 місяців.

Печатки та штампи враховуйте як матзапаси, якщо термін корисного використання менше 12 місяців. Його встановить виробник у технічної документаціїта комісія з надходження та вибуття НФА. І тут відбивайте їх у статті витрат КОСГУ 340.

Виготовлення плану евакуації

Код КОСГУ залежить від цього, що замовник отримує від виконавця: план чи схему евакуації на матеріальному носії чи план дій під час евакуації без матеріального об'єкта.

Якщо підрядник виготовить план чи схему евакуації на матеріальному носії, витрати проведіть за групою КОСГУ 300 «Надходження нефінансових активів».

Витрати в обліку відобразите за статтями КОСГУ:

• 310 "Збільшення вартості основних засобів" - готові схеми відповідають критеріям основного засобу;
• 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" - схеми відповідають критеріям матзапасів.

Якщо замовляєте розробку плану дій під час евакуації без матеріального носія, витрати проведіть за статтею КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги».

Світильник

До матеріальних запасів, незалежно від терміну корисного використання, відноситься обладнання, яке потрібно монтувати або встановлювати. До складу такого обладнання включаються і матеріальні цінностідля будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до пункту 118 Інструкції № 157н до категорії будівельних матеріалів відносять:

• електротехнічні матеріали (кабелі, лампи, патрони, ролики, шнури, дроти, запобіжники, ізолятори тощо);
• готові до встановлення будівельні конструкціїта деталі (для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної та інших систем).

Тобто світильники відображайте у складі матеріальних запасів за статтею 340 КОСГУ.

Виготовлення табличок

Якщо таблички на двері чи вивіски враховуєте як матеріальні запаси, витрати відобразите за статтею КОСГУ 340. Вирішили врахувати таке майно як ОС – застосовуйте статтю КОСГУ 310. Якщо підрядник виготовляє таблички та вивіски з матеріалів замовника, витрати розподіліть.

Аргументи, щоб віднести таблички та вивіски до матеріальних запасів, такі. Інформаційна табличка кріпиться на двері чи стіну. Самостійно окремо від поверхні табличку використовувати не вдасться. Тому немає підстав враховувати її як основний засіб. Таблички віднесіть до матеріальних запасів та відобразіть за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Комісія установи може прийняти інше рішення та включити таблички чи вивіски до ОС. Наприклад, підвісні таблички, які не кріплять до поверхні, чи фасадні вивіски. Витрати такі таблички проведіть за статтею КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Виготовлення друкованої продукції

Витрати на видання тиражу журналу чи брошури із матеріалів підрядника проведіть за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». За цією статтею відображають витрати на матеріальні запаси. Друковану продукцію, якщо вона не для бібліотечного фонду та не періодична, віднесіть до матзапасів, витрати проведіть за статтею КОСГУ 340.

Дорожні знаки

Дорожні знаки відносите до матеріальних запасів статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». Інструкція № 157н рекомендує використовувати класифікацію об'єктів ОС, встановлену ОКОФ. Згідно з новим класифікатором ОК 013-2014 (СНР 2008) та перехідним ключамміж редакціями ОК 013-94 та ОК 013-2014, дорожні знаки не є основними фондами. Тому видатки придбання дорожніх знаків слід відобразити за статтею КОСГУ 340.

Виготовлення ключа

Код КОСГУ залежить від того, з яких матеріалів підрядник готує ключі – своїх чи замовника.

Якщо підрядник робить ключі зі своїх матеріалів, витрати здійсніть за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Якщо підрядник готує дублікати із матеріалів замовника, витрати розподіліть:

• матеріали для дублікатів ключів – стаття КОСМУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів»;
• послуги з виготовлення дублікатів – підстаття КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги».

Прапори

Прапори та прапори належать до основних засобів, оскільки термін корисного використання у них понад 12 місяців. Витрати придбання відносять до статті КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Протигази

Витрати на спецодяг (у тому числі протигази) у бухобліку та звітності відносите на статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Електричний лічильник

Витрати на купівлю та встановлення електролічильників у бухобліку та звітності розподіліть так:

• якщо уклали один договір із підрядником на купівлю та встановлення лічильника – стаття КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів»;
• якщо самі купуєте лічильник – стаття КОСМУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів», підрядник його встановлює – стаття КОСМУ 226 «Інші роботи, послуги».

Якщо міняєте старий лічильник на новий, витрати відобразите так само. Адже лічильник обліку – це окремий об'єктнефінансових активів І коли він зламається, ви його спишете, а інший лічильник встановите як новий об'єкт.

Комутатор

Витрати придбання комутатора віднесіть до статті витрат КОСГУ 310. Термін корисного використання комутатора понад 12 місяців. Відповідно до ОКОФ комутатор включений до групи «Засоби зв'язку, що виконують функцію систем комутації (код за ОКОФ – 320.26.30.11.110).

Дірокол

Дірокол відноситься до канцтоварів. за загальному правилуканцтовари слід включати до складу МОЗ. Про це прямо сказано у пункті 118 Інструкції №157н. Але термін корисного використання дірокола перевищує 12 місяців. Тому витрати на його придбання дірокола відносите в обліку на статтю КОСМУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Акумулятор

Витрати на акумулятори проведіть за статтею КОСГУ 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів". Акумулятори – це витратні матеріали, тому врахуйте їх у складі МОЗ (п. 118 Інструкції №157н), а при заміні спишіть у витрати.

Зарядний пристрій

Зарядний пристрій відноситься до запасних комплектуючих, які враховуються у складі МОЗ. Витрати придбання зарядного пристрою відбивайте за станом КОСГУ 340.

Пошиття костюма

Сценічні костюми, термін корисного використання для яких встановлений понад 12 місяців, включайте до складу основних засобів. Якщо термін корисного використання для костюма встановлений менше 12 місяців, відносите їх до матеріальних запасів.

Витрати на виготовлення сценічних костюмів відображайте за статтями КОСГУ 310 або 340, виходячи з терміну корисного використання.

Спецодяг

У бухобліку та звітності витрати на спецодяг (комбінезони, халати, респіратори, протигази тощо) відносите на статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 08.11.2016 № 02-05-11/65288.

Аптечка

Автомобільні аптечки треба відображати за статтею КОСГУ 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів".

В аптечку входять перев'язувальні засоби та медичні матеріали. По ОКПД2 аптечка – самостійна категорія медичної продукції та не відноситься до перев'язувальних засобів або медикаментів (код 21.20.24.170). Тож у бухобліку автомобільні за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Системний блок

Складові частини комп'ютера, без яких не може працювати, необхідно враховувати як єдиний об'єкт основних засобів – комп'ютер. Складовими частинами комп'ютера є монітор, системний блок, клавіатура, миша, колонки тощо. За загальним правилом кожна їх виконує свої функції у складі комплексу, а чи не самостійно. Так, клавіатура та миша є пристроями введення інформації (введення команд, тексту), а монітор – це пристрій її виведення. Тому ці предмети необхідно враховувати у складі єдиного об'єкта ОС по КОСГУ 310.

Відповідно до ОКОФ комп'ютер включено до групи «Машини офісні інші» (код за ОКОФ – 330.28.23.23). За Класифікацією код 330.28.23.23 – це друга амортизаційна група. Термін корисного використання – три роки (п. 44 Інструкції №157н).

Якщо купуєте окремо системний блок, віднесіть його на статтю витрат КОСГУ 340. Так як він не може функціонувати окремо, ви проводите заміну складової частини комп'ютера.

Модем

Устаткування, призначене до виконання певних самостійних функцій, визнається об'єктом ОС. Зовнішній модем самостійно виконує свої функції, тобто використовується з комп'ютером, до якого його підключили. Тому в обліку витрати на придбання модему відносите до статті КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Картриджі

Картридж – це запасна частина до принтера, ксероксу, сканера, тобто видатковий матеріал. Тому в бухобліку його потрібно відобразити у складі матеріальних запасів за статтею КОСГУ 340. А ось послуги із заміни картриджа – за статтею витрат КОСГУ 225.

Жорсткий диск

Якщо ви купуєте жорсткий диск, як запасну частину до комп'ютерної техніки для подальшої його заміни, відображайте витрати за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». А якщо ви отримуєте жорсткий диск, що знімається, то застосовуйте статтю витрат КОСГУ 310, так як термін його корисного використання більше 12 місяців і він може функціонувати окремо від комп'ютера.

Джерело безперебійного живлення

Витрати на придбання джерела безперебійного живленнявідображають за статтею КОСГУ 310, оскільки термін корисного використання ДБЖ перевищує 12 місяців і його використовують у діяльності установи.