Факти господарської діяльностіздійснюються в організації постійно та безперервно: відвантажуються товари для продажу, випускається готова продукція, приходять матеріальні цінності складу, надходять гроші на розрахунковий рахунок й у касу організації, витрачаються кошти на оплату продавцям за придбані вони товари (роботи, послуги), видачу зарплати працівникам тощо.

Стаття 19 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. від 23.05.2016) «Про бухгалтерський облік» зобов'язує вести внутрішній контроль вчинених фактів господарської діяльності. На додаток до цього компанія має здійснювати внутрішній контроль ведення бухгалтерського облікута складання бухгалтерської (фінансової) звітності, якщо її звітність підлягає обов'язковому аудиту(за винятком тих випадків, коли керівник компанії прийняв обов'язок ведення бухгалтерського обліку на себе). Процедури внутрішнього контролю мають бути задокументовані.

Основні вимоги, які пред'являють до звітності та виконання яких перевіряють внутрішні контролери:

• достовірність— звітність має відображати реальні господарські операції, які можна легко перевірити та підтвердити документально;
• повнота— звітність повинна містити всі необхідні дані для заінтересованих осіб і включати відповідні коментарі;
• нейтральність- звітність не повинна відображати інтереси будь-яких осіб;
• наступність- Послідовність застосування форм звітності та їх змісту від одного звітного періоду до іншого.

Компанія сама вирішує, як організувати внутрішній контроль:

• створити відділ внутрішнього контролю, внутрішнього аудиту, ревізійний відділ;
• укласти договір із сторонньою організацією.

ЦЕ ВАЖЛИВО

Вибираючи метод контролю, необхідно керуватися принципом розумності: трудовитрати під час здійснення контрольних функцій би мало бути порівняні з отриманим результатом.

СУБ'ЄКТИ ТА ОБ'ЄКТИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

Суб'єкт внутрішнього контролю- Це власник, працівник організації, який здійснює контрольні дії при виконанні покладених на нього обов'язків.

Суб'єкти внутрішнього контролю доцільно розподілити так:

• перший рівень (головна ланка) - учасники (власники) організації, які здійснюють контроль безпосередньо або опосередковано (за допомогою незалежних експертів, зокрема зовнішніх аудиторів);
• другий рівень — виконавці, які безпосередньо виконують покладені на них обов'язки щодо здійснення контролю (співробітники відділу внутрішнього аудиту, члени ревізійної комісії тощо);
• третій рівень - співробітники, що виконують контрольні функції в силу своїх службових обов'язків (адміністративно-управлінський персонал, персонал, що обслуговує комп'ютерні системи, співробітники відділу бухгалтерського обліку, маркетингової служби та ін.);
• четвертий рівень - співробітники, які здійснюють контроль через виробничу необхідність (робітники, інші технічні працівники, що беруть участь у виробничому процесіта контролюючі роботу обладнання).

Об'єкт внутрішнього контролю- Це предмет, на який спрямовано контрольний вплив. Об'єктами внутрішнього контролю можуть бути:

• людські, фінансові, матеріальні, інформаційні ресурси організації;
• системи охорони та захисту матеріальних та інформаційних ресурсів;
• результати функціонування організації тощо.

Система внутрішнього контролю має бути організована так, щоб забезпечити керівництву, інвесторам, засновникам, іншим зацікавленим особам упевненість у тому, що:

• включена до бухгалтерської (фінансової) звітності інформація повна, достовірна, правильно класифікована та оцінена;
• бухгалтерська (фінансова) звітність дає вірне та об'єктивне уявлення про діяльність підприємства в цілому;
• кошти підприємства не можуть бути незаконно привласнені чи неефективно використані;
• будь-яка інформація, що стосується комерційної таємниці організації, надійно захищена;
• всі суттєві зауваження та недоліки вчасно виявляються та виправляються, ризики по можливості зводяться до мінімуму;
• внутрішня звітність оперативно передається особам, уповноваженим ухвалювати управлінські рішення.

У зв'язку з цим під час здійснення внутрішнього контролю за підготовкою фінансової звітності приділяють увагу наступним контрольним процедурам:

• звіряння залишків на звітну датуу первинних документах (виписках банку, звітах касира, актах звірки, матеріальних звітах, картках складського обліку) із залишками, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку;
• сумісності залишків за рахунками бухгалтерського обліку, відображених у оборотно-сальдовій відомості або головній книзі на початок та кінець звітного періоду (року), з даними, зазначеними у бухгалтерському балансі;
• інвентаризації матеріальних цінностейта зобов'язань;
• перевірці відповідності ведення бухгалтерського обліку та сформованої на його підставі бухгалтерської звітності вимогам законодавства, положенням облікової політики та робочому плану рахунків;
• перевірці первинних документів, виходячи з яких робляться записи у бухгалтерському обліку.

ДОКУМЕНТУВАННЯ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

Процедури внутрішнього контролю мають бути описані у робочих та звітних документах. Робочі документи складають під час перевірки. Вони коротко описують контрольну процедуру і порядок її виконання, фіксують зауваження. На основі робочих документів заповнюють Журнал (реєстри) фінансового контролю, В якому вказують:

• предмет контролю;
• посада, ініціали відповідальних осібоб'єкта, що перевіряється (наприклад, при перевірці бухгалтерської звітності вказують ініціали головного бухгалтера);
• посада, ініціали особи, відповідальної за проведення перевірки (керівник служби внутрішнього аудиту, фінансовий директор тощо);
• зауваження та час на їх усунення;
• підпис особи, яка здійснює перевірку та склала документ.

Після закінчення перевірки складають звіт та оцінюють роботу підрозділу, що перевіряється. У звіті необхідно вказати об'єкт перевірки, проведені контрольні процедури, виявлені зауваження, ризики та пропозиції щодо їх усунення, строки усунення, відповідальні за виправлення зауважень. Шкала та параметри оцінки відображаються у Протоколі внутрішньої перевірки, який прикладається до звіту.

Підготовчим документом для проведення внутрішнього контролю є Карта внутрішнього фінансового контролю. Вона містить найменування об'єкта перевірки, ініціали керівника об'єкта, що перевіряється, періодичність контролю, ініціали посадових осіб, які здійснюють контрольні дії, а також інші необхідні дані.

Під час розробки Карти внутрішнього фінансового контролю враховують таке:

• актуальність перевірок та їх періодичність;
• ступінь забезпеченості ресурсами (трудовими, технічними, матеріальними та фінансовими);
• рівномірність розподілу навантаження контролерів.

Розглянемо з прикладу, які форми внутрішнього контролю можна застосувати для підприємства і як їх необхідно заповнювати.

ПРИКЛАД

Будівельна компанія-підрядник виконує будівельно-монтажні роботи на об'єктах відповідно до договорів підряду, укладених з генеральним підрядником. Роботи ведуться на кількох об'єктах як власними силами, так і із залученням субпідрядників.

Компанія має службу внутрішнього контролю, яка контролює:

• ведення бухгалтерського обліку, підготовку та складання бухгалтерської звітності;
• дотримання строків виконання робіт згідно з графіком, погодженим із замовником;
• дотримання замовниками строків оплати робіт, зазначених у договорі підряду (виявляє при цьому прострочену заборгованість, можливість її витребування);
• облік робіт, що виконуються власними силами, щодо кожного об'єкта будівництва та визначає фінансовий результат наприкінці кожного кварталу за таким об'єктом;
• Використання матеріальних ресурсів.

При здійсненні внутрішнього контролю використовується Карта внутрішнього фінансового контролю(Планово-підготовчий документ). Приклад такої картки за 2015 р. наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Мапа внутрішнього фінансового контролю за 2015 р.
Об'єкт внутрішнього фінансового контролю	Періодичність проведення контролю	Відповідальний об'єкт, що перевіряється	Відповідальний за проведення контролю	Контрольні процедури
Бухгалтерська звітність			Ковальов А. І. - керівник служби внутрішнього контролю	Перевірка первинних документів, методів та способів відображення господарських операційна відповідність законодавству та внутрішнім нормативним актам, сумісність статей бухгалтерської звітності, рахунків бухгалтерського обліку та первинних документів
Облік робіт, що виконуються власними силами, щодо кожного об'єкта будівництва, визначення прибутку (збитку) наприкінці кожного кварталу щодо цього об'єкта, використання матеріальних ресурсів		Іванова В. І. - головний бухгалтер	Клімов М. Н. - головний інженер	Звіряння показників первинних документів з обліку матеріалів з даними бухобліку, перевірка обґрунтованості та норм списання МПЗ, участь у інвентаризації МПЗна об'єкті
Дебіторська заборгованість	Щоквартально, до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом	Кирієнко А. В. - старший менеджер	Авдєєв С. І. - комерційний директор	Виявлення простроченої заборгованості замовників з оплати, наявність пред'явлених претензій та розрахунків з оплати неустойок

Об'єкт перевірки - дебіторська заборгованістьна 31.12.2015

1. Контрольна процедура «Виявлення простроченої дебіторської заборгованості замовників та документів на її запит».

У ході проведення зазначеної процедури складається робочий документ - таблиця даних щодо простроченої дебіторської заборгованості на кінець періоду, що перевіряється, і розрахунок неустойки (табл. 2).

Таблиця 2. Прострочена дебіторська заборгованість станом на 31.12.2015, руб.
Замовник	Строки погашення заборгованості за договором	Дата підписання акта виконаних робіт КС-2	Сума простроченого боргу	Кількість днів прострочення на 31.12.2016	Розмір неустойки	Сума неустойки	Наявність претензії до замовника
ТОВ «Моноліт»
ТОВ «Домбуд»	Оплата протягом 10 робочих днів після підписання КС-2				1/300 ставки ЦБ РФ від суми боргу за кожний календарний день прострочення
Разом			8 525 000			1 375 416,67

Результати перевірки, зазначені у робочих документах, переносяться до Журналу внутрішнього фінансового контролю. Приклад заповнення такого Журналу щодо об'єкту «Дебіторська заборгованість на 31.12.2015» наведено в табл. 3.

Таблиця 3. Журнал внутрішнього фінансового контролю з перевірки дебіторської заборгованості на 31.12.2015
дата перевірки			Предмет контролю та контрольні дії	Виявлені порушення
	Старший менеджер Кирієнко О. В.	Комерційний директорАвдєєв С. І.	Виявлення простроченої дебіторської заборгованості замовників	Не пред'явлено претензію замовникам ТОВ «Моноліт» і ТОВ «Домбуд» про оплату, що не надійшла в строк, не нараховано неустойку	До 20.01.2016/старший менеджер	Контролер І. ​​С. Марченко

Об'єкт перевірки — облік робіт, що виконуються власними силами, та контроль за використанням матеріальних ресурсів у IVкв. 2015 р.

1. Контрольна процедура «Визначення прибутку (збитку) щодо кожного об'єкта будівництва за IV кв. 2015 р., роботи на якому виконувалися власними силами».

Заповнений робочий документ за цією процедурою представлений у табл. 4.

Таблиця 4. Визначення прибутку (збитку) за об'єктами будівництва заIVкв. 2015, руб.
Обєкт будівництва	Виторг		Матеріальні витрати	Експлуатація будівельної техніки	Зарплата	Прибуток
Студентський гуртожиток
Лікарня
Разом	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Контрольна процедура «Зіставлення фактично списаних матеріалів із нормою, визначеною в кошторисних розрахунках».

Приклад заповнення робочого документа за зазначеною процедурою наведено в табл. 5.

Таблиця 5. Зіставлення норми з фактичною витратою матеріалів на об'єкті
Обєкт будівництва	Сума фактично використаних МПЗ за грудень (матеріальний звіт КС-19), руб.	Норми списання МПЗ за грудень (звіт про витрати матеріалів КС-29), руб.	Різниця, руб.	Економія/перевитрата
Студентський гуртожиток				Перевитрата
Лікарня				Перевитрата
				Перевитрата
Разом	1 853 040	1 740 710

3. Контрольна процедура «Визначення матеріалів, за якими був перевитрата, і розрахунок витрати матеріалу, що найчастіше використовується за нормою і фактом».

Приклад заповнення робочого документа за цією процедурою представлений у табл. 6.

Таблиця 6. Розрахунок витрати будівельних матеріалівза нормою та фактом
Найменування МПЗ	Одиниця виміру	Норматив на 100 м2	Виконання	Норма за кошторисом	Списано за фактом	Відхилення норми від факту у матеріальному звіті
Цементний розчин						На 1000 кг більше
Керамограніт						На 300 м 2 більше
Клей плитковий						На 500 кг більше

4. Контрольна процедура «Перевірка витрати ПММ будівельної техніки, що використовується на об'єкті, зіставлення фактично витрачених за місяць паливно-мастильних матеріалівза дорожніми листами з нормою їх витрати, встановленою в організації».

Робочий документ із зазначеної контрольної процедури представлений у табл. 7.

За підсумками перевірки заповнюється Журнал внутрішнього фінансового контролю(Табл. 8).

Таблиця 8Журнал внутрішнього фінансового контролю з перевірки обліку робіт, що виконуються власними силами, та обґрунтованого використання ресурсів у IVкв. 2015 р.
дата перевірки	Керівник об'єкту перевірки	Особа, відповідальна за проведення перевірки	Контрольні дії	Виявлені порушення	Дата усунення зауваження	Підпис особи, яка здійснювала контрольні процедури
			З КС-2 розраховувалася прибуток (збиток) в кожному об'єкту за IV кв. 2015 р., роботи на якому виконувались власними силами	Не виявлено		Керівник служби внутрішнього контролю А. І. Ковальов
	Головний бухгалтер Іванова В. І.	Керівник служби внутрішнього контролю Ковальов А. І., головний інженер Клімов М. М.	Порівнювалося фактичне списання МПЗз нормою	Встановлено наднормативне списання МПЗ на об'єктах будівництва. Потрібно з'ясувати причину списання понад норму	До 25.02.2016/головний інженер	Контролер І. ​​С. Марченко

Об'єкт перевірки - бухгалтерська звітність

Підсумковий звітний регістр бухгалтерського обліку – оборотно-сальдова відомість. На її підставі формується бухгалтерський баланс. Оборотно-сальдова відомість будівельної компаніїза 2015 р. представлена ​​у табл. 9.

Таблиця 9. Оборотно-сальдова відомість за 2015 р., руб.
Рахунок	сальдо на початок періоду		Обороти за період		Сальдо на кінець періоду
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Разом	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Контрольна процедура «Зіставлення показників у звітних регістрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності».

Приклад заповнення робочого документа за цією процедурою наведено у табл. 10 та 11.

Таблиця 10 Зіставлення показників бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу
Рахунки бухгалтерського обліку	сума, тис. руб.	Бухгалтерський баланс (рядки)	сума, тис. руб.	Виявлені відхилення
I. Необоротні активи
Різниця між залишками за рахунками: Дебет рахунки 01 «Основні кошти» мінус Кредит рахунки 02 «Амортизація основних засобів» = 660 275,03 – 444 103,31 = 216 171,72 руб., або 216 тис. руб.		Стор. 1130 «Основні засоби»
Рядок 1130 = 216 171,72 руб., або 216 тис. руб.		Стнар. 1100 « Разом у розділі I»
ІІ. Оборотні активи
Сальдо по Дебету рахунки 10 «Матеріали» = 8151290,43 руб. плюс Сальдо по Дебету рахунки 41 «Товари» = 273860,69 руб. плюс Сальдо по Дебету рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів» = 11 942,23 руб. Підсумок: 8437093,35 руб., або 8437 тис. руб.		Стор. 1210 «Запаси»
Сальдо за Дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» = 0		Стор. 1220 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
Сальдо по Дебету рахунки 60.2 "Аванси видані" = 793 341,48 руб. плюс Сальдо по Дебету рахунки 62.1 «Розрахунки з покупцями та замовниками» = 9557446,88 руб. плюс Сальдо по Дебету рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами» = 74650,29 руб. Підсумок: 10425438,65 руб., або 10425 тис. руб.		Стор. 1230 «Дебіторська заборгованість»
Сальдо по Дебету рахунки 50 "Каса" = 17,70 руб. плюс Сальдо по Дебету рахунки 51 «Розрахункові рахунки» = 2714979,70 руб. Підсумок: 2714997,40 руб., або 2715 тис. руб.		Стор. 1250 « Грошові коштита грошові еквіваленти»
Сальдо по Дебету рахунки 58 Фінансові вкладення» = 560 541,61 руб. плюс Сальдо по Дебету рахунки 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» = 3505890,44 руб. Підсумок: 4066432,05 руб., або 4067 тис. руб.		Стор. 1240 «Фінансові вкладення, за винятком грошових еквівалентів»
Сума рядків: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10425 + 4067 + 2715 = 25 644 тис. руб.		Стор. 1200« Разом у розділі II»
Баланс активів Сума рядків: 1100 + 1200 = 216 + 25644 = 25860 тис. руб.		Стор. 1600« Баланс»
III. Капітал та резерви
Сальдо за Кредитом рахунки 80 « Статутний капітал» = 50 000 руб., або 50 тис. руб.		Стор. 1310 "Статутний капітал (складковий капітал, статутний фонд, вклади товаришів)"
Сальдо за Кредитом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток) »= 3018629,41 руб., або 3019 тис. руб.		Стор. 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
Сума рядків: 1310 + 1370 = 50000 + 3018 629,41 = 3068629,41 руб., або 3069 тис. руб.		Стор. 1300« Разом за розділом III»
V. Короткострокові зобов'язання
Підсумовуються залишки за Кредитом рахунків: 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» = 20 444 071,64 руб. плюс 62.2 «Аванси отримані» = 1852415,01 руб. плюс 68 «Розрахунки з податків і зборів» = 18520,94 руб. плюс 69 «Розрахунки з соціальному страхуваннюта забезпечення »(в частині заборгованості) = 83 316,09 руб. плюс 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» = 393 180,08 руб. Підсумок: 22791503,76 руб., або 22791 тис. руб.		Стор. 1520 «Кредиторська заборгованість»
Рядок 1520 = 22791 тис. руб.		Стор. 1500« Разом у розділі V»
Баланс пасивів Сума рядків: 1300 + 1500 = 3069 + 22791 = 25860 тис. руб.		Стор. 1700« Баланс»

Таблиця 11 Зіставлення показників бухгалтерського обліку та звіту про фінансових результатах
Рахунки бухгалтерського обліку	сума, тис. руб.	Звіт про прибутки та збитки (рядки)	сума, тис. руб.	Виявлені відхилення
Доходи та витрати на звичайним видамдіяльності
Різниця між кредитовим оборотом рахунку 90.1 «Виручка» та дебетовим оборотом рахунку 90.3 «Податок на додану вартість» = 76 262 128,95 – 11 633 206,09 = 64 628 922,86 руб., або 64 6		Стор. 2110 «Виручка»
Дебетовий оборот рахунки 90.2 «Собівартість продажів» у кореспонденції з кредитовим оборотом рахунки 20 «Основне виробництво» = 38732965,11 руб. та рахунки 41 «Товари на продаж» = 17 885 926,60 руб. Підсумок: 56618891,71 руб., або 56619 тис. руб.		Стор. 2120 «Собівартість продажів»
Різниця рядків: 2110 - 2120 = 64629 - 56619 = 8010 тис. руб.		Стор. 2100 «Валовий прибуток/збиток»
Дебетовий оборот рахунку 90.2 «Собівартість продажів» у кореспонденції з кредитовим оборотом рахунку 44 «Комерційні витрати»		Стор. 2210 «Комерційні витрати»
Дебетовий оборот рахунку 90.2 «Собівартість продажу» у кореспонденції з кредитовим оборотом рахунку 26 « Загальногосподарські витрати» = 7106 304,89 руб., або 7106 тис. руб.		Стор. 2220 « Управлінські витрати»
Різниця рядків: 2100 – 2210 – 2220 = 8010 – 7106 = 904 тис. руб.		Стор. 2200 «Прибуток/збиток від продажу»
Інші доходи та витрати
Кредитовий оборот рахунку 91.1 «Інші доходи» в аналітиці обліку «Відсотки, отримані від пайової участів інших організаціях»		Стор. 2310 "Доходи від участі в інших організаціях"
Кредитовий оборот рахунку 91.1 «Інші доходи» в аналітиці обліку «Відсотки отримані», у тому числі за виданими кредитами = 170 460,30 руб., або 170 тис. руб.		Стор. 2320 "Відсотки до отримання"
Дебетовий оборот рахунку 91.2 «Інші витрати» в аналітиці обліку «Відсотки сплачені», у тому числі відсотки за отриманими кредитами та позиками = 0		Стор. 2330 «Відсотки до сплати»
Кредитовий оборот рахунку 91.1 «Інші доходи», де вказано доходи від реалізації матеріалів за мінусом нарахованої суми ПДВ = 0		Стор. 2340 «Інші доходи»
Дебетовий оборот рахунку 91.2 «Інші витрати», де відображено собівартість реалізованих на бік матеріалів, послуги банку, нараховані штрафні санкції за невиконання зобов'язань за договорами = 380 087,38 руб. або 380 тис. руб.		Стор. 2350 «Інші витрати»
Бухгалтерський прибуток
Рядки 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 тис. руб.		Стор. 2300 «Прибуток (збиток) до оподаткування»
У цьому рядку відображається сума податку на прибуток, розрахована у податковому обліку та вказана у стор. 180 Листа 02 Податкова деклараціяпо прибутку = 5500000 руб., або 5500 тис. руб.		Стор. 2410 «Поточний податок на прибуток»
Різниця рядків: 2300 – 2410 = 694 – 190 = 504 тис. руб.		Стор. 2400 « Чистий прибуток(збиток) звітного періоду»

2. Контрольна процедура «Зіставлення даних первинних документів та рахунків бухгалтерського обліку, перевірка первинних документів за формою та змістом на відповідність вимогам законодавства».

Рівень суттєвості, прийнятий у будівельній компанії за підтвердження достовірності фінансової звітності, — 5 % від валюти балансу. Валюта балансу - 25 860 тис. руб. Відповідно, рівень суттєвості становитиме 1293 тис. руб. Несуттєві суми рядків фінансової звітності до уваги не беруться.

Приклад заповнення робочого документа до зазначеної контрольної процедури з урахуванням рівня суттєвості наведено в табл. 12.

Таблиця 12 Зіставлення даних первинних документів та рахунків бухгалтерського обліку
Регістри бухобліку	сума, руб.	документи, що підтверджують, пред'явлені на перевірку	Зауваження
Дебет рахунка 10 «Матеріали»		Залишки МПЗ на 31.12.2015 у матеріальних звітах виконробів щодо об'єктів будівництва за грудень	Не подано матеріальний звіт щодо об'єкту лікарня
Дебет рахунки 62.1 «Розрахунки з покупцями та замовниками»		Акти звірки розрахунків із замовниками	Відсутні акти звірки із замовником ТОВ «Монобуд» (об'єкт — студентський гуртожиток) - не підтверджена заборгованість на суму 2500000 руб.
Дебет рахунки 51 «Розрахункові рахунки»		Виписки банку
Дебет рахунки 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій»		Кредитний договірна видачу кредиту співробітнику організації, відомість розрахунків відсотків, видаткові ордери, що підтверджують погашення кредиту працівником	Істотних розбіжностей не виявлено
Кредит рахунки 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Акти звірки розрахунків з постачальниками та субпідрядниками	Відсутні акти звіряння з постачальником ТОВ «Сатурн» — не підтверджено кредиторська заборгованістьу сумі 1 350 000 крб.
Кредит рахунки 62.2 "Аванси отримані"		Акти звірки розрахунків із замовниками, які сплатили аванс	Істотних розбіжностей не виявлено
Кредитовий оборот рахунку 90.1 "Виручка" без ПДВ		Акти виконаних робіт	Істотних розбіжностей не виявлено
Дебет рахунка 90.2 «Собівартість продажів» Кредит рахунка 20 «Основне виробництво» та рахунки 41 «Товари для продажу»		Акти виконаних робіт, звіти за формою М-29, товарні накладні
Дебет рахунки 90.2 «Собівартість продажів» Кредит рахунки 26 «Загальногосподарські витрати»		Звіти з заробітної платита нарахованим страховим внескам АУП	Істотних розбіжностей не виявлено

За підсумками перевірки оформляється Журнал внутрішнього фінансового контролю(Табл. 13).

Таблиця 13 Журнал внутрішнього фінансового контролю з перевірки бухгалтерської звітності за 2015р.
дата перевірки	Керівник об'єкту перевірки	Особа, відповідальна за проведення перевірки	Контрольні дії	Виявлені порушення	Дата усунення зауваження/відповідальний	Підпис особи, яка здійснювала контрольні процедури
	Головний бухгалтер Іванова В. І.	Керівник служби внутрішнього контролю Ковальов О. І.	Зіставлені дані регістрів бухобліку та фінансової звітності	Не виявлено		Керівник служби внутрішнього контролю А. І. Ковальов
	Головний бухгалтер Іванова В. І.	Керівник служби внутрішнього контролю Ковальов О. І.	Зіставлені дані первинних документів та рахунків бухгалтерського обліку	Відсутні деякі первинні облікові документи, що підтверджують записи у бухобліку. Слід зажадати необхідні документи	До 25.03.2016/головний бухгалтер	Контролер І. ​​С. Марченко

Оцінка роботи бухгалтерського підрозділу за 2015 р. дається у Протоколі внутрішньої перевірки.

Протокол №1 від 29.02.2016 «Оцінка системи внутрішнього контролю та підготовки бухгалтерської звітності за 2015 р..»

Розділ	Назва розділу	Оцінка				Примітка
	Вимоги до документації
	Відповідність вимогам законодавства, формам, затвердженим в обліковій політиці
	Складання уповноваженими особами у строки, зазначені у графіку документообігу
	Відображення господарських операцій відповідно до первинної документації
	Відповідальність керівництва
	Виконання поставлених перед відділом цілей
	Організація роботи відділу
	Відповідальність, повноваження та їх взаємозв'язок
	Управління ресурсами
	Забезпечення матеріальними ресурсами
	Забезпечення трудовими ресурсами
	Інфраструктура
	Виробниче середовище
	Проведення процесу
	Бухгалтерський облік
	Якість виконання бухгалтерського обліку
	Дані аналітичного облікувідповідають оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку
	Своєчасність, повнота та послідовність відображення бухгалтерських операцій
	Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності та величини організації
	Вимірювання, аналіз
	Арифметичні методи
	Моніторинг та вимірювання
	Аналіз даних
Разом кількість балів по стовпцях
Кількість очок з оцінкою 3
Кількість очок з оцінкою 2
Кількість очок з оцінкою 1
Кількість очок з оцінкою 0
Разом кількість очок
Максимальна кількість очок
Підсумкова оцінка у балах

Примітка до Протоколу:

3 бали - процедура відповідає вимогам процесу та його якості, повністю виконується;

2 бали - процедура відповідає вимогам процесу та його якості, але виконується не повністю;

1 бал - не повністю відповідає вимогам процесу та його якості, не виконується;

0 балів – не відповідає вимогам процесу.

КовальовА. І. Ковальов

Головний бухгалтер ІвановаВ. І. Іванова

Контролер МарченкоІ. С. Марченко

За результатами перевірки достовірності бухгалтерської звітності, на підставі робочих документів та Журналу внутрішнього фінансового контролю складається звіт про проведену перевірку.

Звіт за результатами проведення внутрішнього фінансового контролю

за складанням бухгалтерської звітності за 2015 р.

Мета проведення: контроль за підготовкою та складанням бухгалтерської звітності за 2015 р.

Дата початку перевірки: 25.02.2016.

Дата закінчення перевірки: 29.02.2016.

Склад групи:

• керівник служби внутрішнього контролю - Ковальов А. І.;
• внутрішній контролер - Марченко І. С.

Перелік документів, поданих на перевірку:

• оборотно-сальдова відомість за 2015 р.;
• бухгалтерський баланс за 2015;
• звіт про фінансові результати за 2015 р.;
• облікова політика;
• договори підряду, договори постачання, кошторисна документація, первинна документація(товарні накладні, рахунки-фактури, акти виконаних робіт, матеріальні звіти виконробів, звіти про витрату матеріалів на об'єктах, касові документи, платіжні доручення тощо).

Рівень суттєвості - 1293 тис. руб.

Короткий перелік основних зауважень та рекомендацій

Виявлені зауваження	Наслідки		Відповідальний	Терміни виконання
	Не підтверджено матеріальні запасиза місцями зберігання, знижено контроль за збереженням матеріальних ресурсів	Виконроб повинен подати матеріальний звіт по об'єкту лікарні. Звіт має бути підтверджено головним інженером	Головний інженерКлімов М.М.
Не подано звіт М-29 про витрату матеріалів за листопад та грудень по об'єкту лікарня	Не підтверджено собівартість об'єкту лікарня, знижено контроль за використанням матеріальних ресурсів	Виконроб повинен подати звіт М-29 по об'єкту лікарні. Звіт має бути підтверджено головним інженером	Головний інженер Клімов М.М.
Відсутні акти звіряння з постачальником ТОВ «Сатурн»	Не підтверджено кредиторську заборгованість по стор 1520 у сумі 1 350 000 крб.	Старшому менеджеру Кирієнка А. В. зажадати у ТОВ «Сатурн» акт звірки розрахунків на 31.12.2015 та подати його до бухгалтерії
Відсутні акти звіряння із замовником ТОВ «Монобуд» (об'єкт — студентський гуртожиток)	Не доведено дебіторська заборгованість по стор 1230 у сумі 2 500 000 крб.	Старшому менеджеру Кирієнка О. В. зажадати у ТОВ «Монобуд» акт звірки розрахунків на 31.12.2015 та подати його до бухгалтерії	Фінансовий директор Авдєєв С. І.

Висновок:беручи до уваги матеріали робочих документів та дані Журналу внутрішнього фінансового контролю, бухгалтерську звітністьза 2015 р. можна назвати достовірною у всіх суттєвих відносинах.

Додатки до цього Звіту:

1. Протокол внутрішньої перевірки №1 від 29.02.2016.

2. Журнал внутрішнього фінансового контролю №3 від 28.02.2016.

Керівник групи з контролю КовальовА. І. Ковальов

Узгоджено:

Головний бухгалтер ІвановаВ. І. Іванова

Доданий на сайт:

1. Загальні положення

1.1. Справжнє положення про внутрішній контроль за фінансово-господарською діяльністю [найменування економічного суб'єкта] (далі відповідно - Положення, Суспільство) розроблено відповідно до чинного законодавства Російської Федерації, статутом та внутрішніми документами Товариства.

1.2. Це Положення визначає цілі, завдання та процедури внутрішнього контролю за фінансово-господарською діяльністю Товариства (далі - внутрішній контроль).

1.3. Для цілей цього Положення під внутрішнім контролем розуміється процес, спрямований на отримання достатньої впевненості у тому, що Суспільство забезпечує:

Ефективність та результативність своєї діяльності, у тому числі досягнення фінансових та операційних показників, збереження активів;

Достовірність та своєчасність бухгалтерської (фінансової) та іншої звітності;

Дотримання застосовного законодавства, у тому числі при скоєнні фактів господарського життя та ведення бухгалтерського обліку.

1.4. Внутрішній контрольсприяє досягненню Товариством цілей своєї діяльності, забезпечує запобігання чи виявлення відхилень від встановлених правил і процедур, а також спотворень даних бухгалтерського обліку, бухгалтерської (фінансової) та іншої звітності.

2. Елементи внутрішнього контролю

2.1. Основними елементами внутрішнього контролю Товариства є:

Контрольне середовище;

Оцінка ризиків;

Процедури внутрішнього контролю;

Інформація та комунікація;

Оцінка внутрішнього контролю.

2.2. Контрольна середовище є сукупність принципів і стандартів діяльності Товариства, які визначають загальне розуміння внутрішнього контролю та вимоги до внутрішнього контролю на рівні Товариства в цілому. Контрольна середовище відбиває культуру управління Товариством та створює належне ставлення персоналу до організації та здійснення внутрішнього контролю.

2.3. Оцінка ризиків є процес виявлення та аналізу ризиків. Для цілей цього Положення під ризиком розуміється поєднання ймовірності та наслідків недосягнення Товариством цілей діяльності. При виявленні ризиків Товариство приймає відповідні рішення щодо управління ними, у тому числі шляхом створення необхідного контрольного середовища, організації процедур внутрішнього контролю, інформування персоналу та оцінки результатів здійснення внутрішнього контролю.

Стосовно ведення бухгалтерського обліку, зокрема складання бухгалтерської (фінансової) звітності, оцінка ризиків покликана виявляти ризики, які можуть спричинити достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності. У ході такої оцінки Товариство розглядає ймовірність спотворення облікових та звітних даних, виходячи з наступних припущень:

Виникнення та існування: факти господарського життя, відображені у бухгалтерському обліку, мали місце в звітний періодта відносяться до діяльності Товариства;

Повнота: факти господарського життя, що мали місце у звітному періоді та які підлягають віднесенню до цього періоду, фактично відображені у бухгалтерському обліку;

Права та зобов'язання: майно, майнові правата зобов'язання Товариства, відображені у бухгалтерському обліку, фактично існують;

Оцінка та розподіл: активи, зобов'язання, доходи та витрати відображені у правильному вартісному вимірі на відповідних рахунках бухгалтерського обліку та у відповідних регістрах бухгалтерського обліку;

Подання та розкриття: дані бухгалтерського обліку коректно представлені та розкриті у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

2.4. Процедури внутрішнього контролю є дії, створені задля мінімізацію ризиків, які впливають досягнення цілей Товариства.

2.4.1. Процедури внутрішнього контролю, які застосовують Товариство:

документальне оформлення;

Підтвердження відповідності між об'єктами (документами) чи їх відповідності встановленим вимогам;

Звіряння даних;

Розмежування повноважень та ротація обов'язків;

Процедури контролю фактичної наявності та стану об'єктів, у тому числі фізична охорона, обмеження доступу, інвентаризація;

Нагляд, що забезпечує оцінку досягнення поставлених цілей чи показників;

Процедури, пов'язані з комп'ютерною обробкою інформації та інформаційними системами, серед яких зазвичай виділяють процедури загального комп'ютерного контролю та процедури контролю, що здійснюються щодо окремих функціональних елементів системи (модулів, додатків).

2.4.2. Для цілей протидії зловживанням найбільш ефективними процедурами внутрішнього контролю є санкціонування (авторизація) операцій та операцій, розмежування повноважень та ротація обов'язків, контроль фактичної наявності та стану об'єктів.

2.4.3. Залежно від моменту здійснення процедури внутрішнього контролю поділяються на попередні та наступні.

Попередні процедури внутрішнього контролю спрямовані на попередження появи помилок та порушень встановленого порядкудіяльності Товариства.

Наступні процедури внутрішнього контролю спрямовані виявлення помилок і порушень встановленого порядку діяльності Товариства.

2.4.4. Залежно від рівня автоматизації процедури внутрішнього контролю поділяються на автоматичні, напівавтоматичні, ручні.

Автоматичні процедури внутрішнього контролю виконуються інформаційною системою без персоналу.

Напівавтоматичні процедури внутрішнього контролю виконуються інформаційною системою, але ініціюються або завершуються вручну.

Ручні процедури внутрішнього контролю виконуються персоналом Товариства поза інформаційних систем.

2.5. Якісна та своєчасна інформація забезпечує функціонування внутрішнього контролю та можливість досягнення ним поставлених цілей. Основним джерелом інформації прийняття рішень є інформаційні системи Товариства. Якість інформації, що зберігається і обробляється в них може істотно впливати на управлінські рішення Товариства, ефективність внутрішнього контролю. Інформаційна система Товариства має забезпечувати ведення бухгалтерського обліку.

Комунікація є поширення інформації, яка потрібна на прийняття управлінських рішень та здійснення внутрішнього контролю.

2.6. Оцінка внутрішнього контролю здійснюється щодо елементів внутрішнього контролю з метою визначення їх ефективності та результативності, а також необхідності зміни їх. Оцінка внутрішнього контролю здійснюється не рідше одного разу на рік. Обсяг оцінки внутрішнього контролю визначається керівником чи внутрішнім аудитором (службою внутрішнього аудиту) Товариства.

Обсяг та характер способів та методів оцінки внутрішнього контролю визначаються керівником відповідного підрозділу або керівником Товариства.

Одним із видів оцінки внутрішнього контролю є безперервний моніторинг внутрішнього контролю, тобто оцінка внутрішнього контролю, що здійснюється Товариством на постійній основі під час його повсякденної діяльності. Безперервний моніторинг може здійснюватись керівництвом Товариства у формі регулярного аналізу результатів діяльності Товариства, перевірки результатів виконання окремих господарських операцій, регулярної оцінки та уточнення внутрішньої організаційно-розпорядчої документації та інших форм.

3. Документування внутрішнього контролю

3.1. Порядок організації та здійснення внутрішнього контролю оформляється документально на паперовому носіїта (або) в електронному вигляді. Положення щодо організації внутрішнього контролю є частиною установчих та внутрішніх організаційно-розпорядчих документів Товариства: наказів, розпоряджень, положень, посадових та інших інструкцій, регламентів, методик, стандартів бухгалтерського обліку Товариства.

3.2. Положення щодо контрольного середовища Товариства є частиною документів, що визначають:

Стратегію, цілі та цінності Товариства, його поведінку на ринку та методи управління ним;

Правила поведінки керівництва та іншого персоналу Товариства під час настання різних подій, процедури розгляду скарг (кодекс корпоративного управління, кодекс ділової етики);

Організаційну структуру Товариства, у тому числі місце та роль його підрозділів, рівні прийняття рішень, штатний розпис;

Функції підрозділів Товариства, повноваження та відповідальність їх керівників (положення про окремі підрозділи Товариства);

Правила прийняття управлінських рішень та здійснення операцій та операцій, у тому числі облікову політику Товариства;

Кадрову політику, що встановлює підходи до найму, навчання та розвитку персоналу Товариства, критерії оцінки результатів діяльності, систему оплати праці.

Щодо ведення бухгалтерського обліку, у тому числі складання бухгалтерської (фінансової) звітності, контрольне середовище можуть описувати положення про бухгалтерській службі, облікова політика Товариства, вимоги до кваліфікації бухгалтерського персоналу та інші документи, що встановлюють Загальні вимогидо середовища, в якому організується та ведеться бухгалтерський облік, порядок взаємодії підрозділів та персоналу Товариства та прийняття рішень з питань бухгалтерського обліку.

3.3. Документування ризиків передує опис бізнес-процесів та процедур роботи Товариства. Достовірний опис бізнес-процесів Товариства сприяє виявленню та оцінці всіх істотних ризиків незалежно від того, чи здійснюється нині щодо них внутрішній контроль.

Опис бізнес-процесів Товариства проводиться у розрізі напрямів його діяльності, його юридичної або організаційної структури. Описи бізнес-процесів Товариства складаються в текстовій та графічній формі, що забезпечує повноту та наочність уявлення діяльності Товариства.

Опис ризику включає:

Вказівка ​​на потенційну несприятливу внутрішню та (або) зовнішню подію (факт, обставина), що породжує ризик;

Причину та ймовірність його виникнення;

Можливі негативні наслідки (збитки), їх кількісну та (або) якісну оцінку.

За результатами оцінки ризиків Товариство визначає найбільш суттєві ризики та приймає рішення для мінімізації їх за допомогою організації та здійснення внутрішнього контролю.

З метою систематизації прийнятих Товариством процедур внутрішнього контролю, які стосуються певних виявлених ризиків та зафіксованих у відповідних внутрішніх організаційно-розпорядчих документах, а також оцінки повноти покриття внутрішнім контролем виявлених ризиків, складається матриця ризиків та процедур внутрішнього контролю.

Матриця ризиків та процедур внутрішнього контролю містить:

Опис ризику, на мінімізацію наслідків якого спрямовано внутрішній контроль;

Найменування області або процесу, що схильний до ризику;

Найменування та короткий описпроцедури (процедур) внутрішнього контролю, за допомогою здійснення якої (яких) мінімізуються наслідки ризику;

Класифікацію процедури внутрішнього контролю, якщо це необхідно для структурування інформації;

Виконавця процедури внутрішнього контролю;

Частоту (періодичність) здійснення процедури внутрішнього контролю;

документи, на підставі яких здійснюється процедура внутрішнього контролю;

Вихідні документи.

3.4. Документація, яка оформляє організацію внутрішнього контролю, регулярно оновлюється. Суспільство не рідше одного разу на рік проводить оцінку необхідності поновлення документації. Підставою для оновлення документації можуть бути результати періодичної оцінки та безперервного моніторингу внутрішнього контролю, організаційні зміни, зміни процесів та процедур роботи Товариства. Оновлення документації здійснюється протягом розумного терміну після виявлення її недоліків або змін діяльності Товариства.

3.5. Суспільство забезпечує зберігання документації, що оформляє організацію та здійснення внутрішнього контролю протягом розумних термінів.

4. Організація внутрішнього контролю

4.1. Порядок організації внутрішнього контролю, у тому числі обов'язки та повноваження підрозділів та персоналу Товариства, визначено залежно від характеру та масштабів діяльності Товариства, особливостей його системи управління.

4.2. При організації внутрішнього контролю Суспільство виходить із того, що:

Внутрішній контроль повинен здійснюватись на всіх рівнях управління Товариством, у всіх його підрозділах;

У здійсненні внутрішнього контролю повинен брати участь весь персонал Товариства відповідно до його повноважень та функцій;

Корисність внутрішнього контролю має бути порівнянна з витратами на його організацію та здійснення.

4.3. Внутрішній контроль здійснюють:

Органи управління Товариства;

Ревізійна комісія (ревізор) Товариства;

Головний бухгалтер Товариства;

Внутрішній аудитор (служба внутрішнього аудиту) Товариства;

Інший персонал та підрозділи Товариства;

Спеціальні посадові особи, спеціальний підрозділ Товариства, відповідальні за дотримання правил внутрішнього контролю.

4.4. Рада директорів (наглядова рада) Товариства:

Встановлює загальні принципи та вимоги до внутрішнього контролю;

Затверджує стандарти, методики організації та здійснення внутрішнього контролю на рівні Товариства загалом;

Приймає рішення щодо підвищення ефективності внутрішнього контролю.

4.5. Комітет з аудиту ради директорів (наглядової ради) Товариства:

Спостерігає за ефективністю внутрішнього контролю, незалежністю спеціального підрозділу внутрішнього контролю, процесом забезпечення дотримання законодавства та кодексу ділової поведінки (етики) Товариства;

Аналізує звіти зовнішнього та внутрішнього аудитора про стан внутрішнього контролю;

Проводить регулярні зустрічі з керівниками підрозділів Товариства для розгляду суттєвих ризиків, проблем внутрішнього контролю та відповідних планів;

Аналізує результати та якість виконання розроблених керівниками підрозділів Товариства заходів (коригувальних кроків) щодо вдосконалення внутрішнього контролю;

Розглядає випадки зловживань та оцінює адекватність вжитих керівниками підрозділів заходів щодо запобігання таким випадкам.

4.6. Генеральний директор(директор) Товариства відповідає за організацію та здійснення внутрішнього контролю вчинених фактів господарського життя, ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності загалом.

4.7. Головний бухгалтер Товариства відповідає за організацію та здійснення внутрішнього контролю за веденням бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.

4.8. Внутрішній аудитор (служба внутрішнього аудиту) Товариства:

Здійснює оцінку внутрішнього контролю;

4.9. Керівники підрозділів та інший персонал Товариства відповідно до своїх повноважень та функцій:

Проводять оцінку ризиків;

Складають та оновлюють документацію, що оформляє організацію внутрішнього контролю;

Здійснюють внутрішній контроль відповідно до встановленого порядку;

Здійснюють оцінку внутрішнього контролю.

4.10. Спеціальний підрозділ внутрішнього контролю (служба внутрішнього контролю) Товариства:

Здійснює методичне забезпечення організації та здійснення внутрішнього контролю;

Координує діяльність підрозділів з організації та здійснення внутрішнього контролю.

5. Заключні положення

5.1. Це Положення набирає чинності з дати його затвердження Радою директорів Товариства.

5.2. Внесення змін та доповнень до цього Положення або затвердження Положення нової редакціїздійснюється за рішенням Ради директорів товариства.

5.3. У разі, якщо норми цього Положення входять у суперечність із вимогами чинного законодавстваРосійської Федерації, застосовуються норми законодавства Російської Федерації.

Основні вимоги до внутрішнього контролю

Відповідно до Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон № 402-ФЗ) організація зобов'язана організовувати та здійснювати внутрішній контроль вчинених фактів господарського життя, а якщо її бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковому аудиту, то вона повинна організовувати і здійснювати внутрішній контроль за веденням бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності (за винятком випадків, коли її керівник прийняв обов'язок ведення бухгалтерського обліку на себе).

Закон № 402-ФЗ не визначає, як і в якому обсязі має проводитись внутрішній контроль. Однак зрозуміло, що він має бути достатнім для забезпечення достовірності фактів господарського життя та бухгалтерської (фінансової) звітності організації.

Наприклад, питання внутрішнього контролю в економічних суб'єктах регламентуються нормами, які визначають створення ревізійних комісій фінансово-господарської діяльності товариства:

• ст. 85 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»;

• ст. 47 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Вимоги, передбачені даними федеральними законами, необхідно дотримуватися.

У даному документідано поняття внутрішнього контролю як процесу, спрямованого на отримання достатньої впевненості в тому, що організація забезпечує:

А) ефективність та результативність своєї діяльності, у тому числі досягнення фінансових та операційних показників, збереження активів;

Б) достовірність та своєчасність бухгалтерської (фінансової) та іншої звітності;

В) дотримання застосовного законодавства, у тому числі при скоєнні фактів господарського життя та ведення бухгалтерського обліку.

Елементи внутрішнього контролю

Основними елементами внутрішнього контролю економічного суб'єкта є:

А) контрольне середовище;

Б) оцінка ризиків;

В) процедури внутрішнього контролю;

Г) інформація та комунікація;

д) оцінка внутрішнього контролю.

Контрольна середовище є сукупність принципів і стандартів діяльності організації, які визначають загальне розуміння внутрішнього контролю та вимоги до внутрішнього контролю в організації в цілому. Вона відбиває культуру управління організацією та створює належне ставлення персоналу організації до здійснення цього контролю.

Комунікація як елемент внутрішнього контролю - це спосіб поширення інформації, необхідної для ухвалення управлінських рішень та здійснення внутрішнього контролю. Наприклад, кожен співробітник організації повинен бути поінформований про ризики, що належать до сфери його відповідальності, про відведену йому роль і завдання щодо здійснення внутрішнього контролю та інформування керівництва.

Постановка контролю над фактами господарського життя дуже важлива організації. Контроль зазвичай підрозділяється на попередній, поточний і наступний. Оптимально, коли ці етапи поділено між різними працівниками організації. Якщо санкціонування та контроль за здійсненням господарських операцій буде доручено одній посадовій особі, це може призвести до помилок та можливих зловживань з його боку – адже він повністю контролює господарське життя, від «а» до «я». Якщо ж у різних етапах контролю беруть участь різні співробітники, це підвищує незалежність та ефективність контрольних заходів. Для їх проведення доцільно (не обов'язково, але бажано) створити комісію з внутрішнього контролю. Саме її члени будуть незалежними ревізорами.

Оцінка ризиків та управління ними також є важливою складовою системи внутрішнього контролю. Під ризиком розуміється поєднання ймовірності та наслідків недосягнення економічним суб'єктом цілей діяльності. Ризики можуть бути згруповані за наступним видам: фінансові, правові, країнові та регіональні, репутаційні та ін. Інформація про ризики господарської діяльності необхідна організації для повного уявлення про своє фінансовому становищі, фінансові результати діяльності та зміни у своєму фінансовому положенні2 .
#ATTENTION#
Для досягнення своєї фінансової стабільності організація може застосовувати такі процедури внутрішнього контролю:

А) документальне оформлення (наприклад, здійснення записів у регістрах бухгалтерського обліку на основі первинних облікових документів, в тому числі бухгалтерських довідок; включення до бухгалтерської (фінансової) звітності суттєвих оціночних значень виключно на основі розрахунків);

Б) перевірка оформлення первинних облікових документів на відповідність встановленим вимогам при прийнятті їх до бухгалтерського обліку.

Г) звіряння даних;

Д) розмежування повноважень та ротація обов'язків персоналу;

Е) процедури контролю фактичної наявності та стану об'єктів, у тому числі фізична охорона, обмеження доступу, інвентаризація;

Ж) нагляд за правильністю здійснення операцій та операцій, виконання облікових операцій, точності складання бюджетів (кошторисів, планів), дотримання встановлених термінів складання бухгалтерської (фінансової) звітності;

З) процедури, пов'язані з комп'ютерною обробкою інформації та інформаційними системами (правила та процедури, що регламентують доступ до інформаційних систем, даних та довідників, правила впровадження та підтримки інформаційних систем, процедури відновлення даних та ін.).

У будь-якому разі, якщо основні процедури контролю фактів господарського життя дотримуються не формально, а добре опрацьовані, вони дозволять забезпечити високу ефективність внутрішнього фінансового контролю організації загалом.

Документування внутрішнього контролю

Порядок організації та здійснення внутрішнього контролю необхідно оформити документально на паперовому носії та (або) в електронному вигляді. Положення щодо організації внутрішнього контролю є частиною установчих та внутрішніх організаційно-розпорядчих документів організації (наказів, розпоряджень, положень, посадових та інших інструкцій, регламентів, методик, стандартів бухгалтерського обліку).

Що стосується ведення бухгалтерського обліку, зокрема складання бухгалтерської (фінансової) звітності, контрольне середовище можуть описувати положення про бухгалтерську службу, облікова політикаорганізації, вимоги до кваліфікації бухгалтерського персоналу та інші документи, що встановлюють загальні вимоги до середовища, в якому організується та ведеться бухгалтерський облік, порядок взаємодії підрозділів та персоналу організації та прийняття рішень з питань бухгалтерського обліку.

Документами, що встановлюють правила комунікації, можуть бути: положення, графіки надання даних та складання звітності, посадові інструкції.

Документацію щодо організації внутрішнього контролю необхідно регулярно оновлювати. Оцінювати необхідність її оновлення потрібно не рідше одного разу на рік. Підставою для оновлення документації можуть бути, наприклад, результати безперервного моніторингу внутрішнього контролю, організаційні зміни, зміни процесів та процедур роботи організації.

Організація внутрішнього контролю

Порядок організації внутрішнього контролю, зокрема обов'язки та повноваження підрозділів та персоналу організації, визначаються залежно від характеру та масштабів її діяльності, особливостей її системи управління.

При організації внутрішнього контролю необхідно виходити з того, що:

А) внутрішній контроль має здійснюватися всіх рівнях управління організації, переважають у всіх її підрозділах;

Б) у здійсненні внутрішнього контролю повинні брати участь усі співробітники відповідно до їх повноважень та функцій;

В) корисність внутрішнього контролю має бути порівнянна з витратами на його організацію та здійснення.

Внутрішній контроль, як правило, здійснюють:

а) органи управління організації;

Б) ревізійна комісія(Ревізор);

В) головний бухгалтер чи інша посадова особа організації, на яку покладається ведення бухгалтерського обліку;

г) внутрішній аудитор (служба внутрішнього аудиту);

д) спеціальні посадові особи, спеціальний підрозділ організації, відповідальні за дотримання правил внутрішнього контролю, передбаченого іншими федеральними законами;

Е) інший персонал та підрозділи організації.

При організації та здійсненні внутрішнього контролю вчинених фактів господарського життя організація має керуватися вимогою раціональності.

Наведемо приклад документального оформленняпорядку розподілу повноважень та функцій при організації внутрішнього контролю в організації.

затверджую
Генеральний директор (директор) ТОВ «ВЕКТОР»

ПОЛОЖЕННЯ ПРО РОЗПОДІЛ ПОВНОВАЖЕНЬ І ФУНКЦІЙ
З ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ЗДІЙСНЕННЯ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

ТОВ «ВЕКТОР»

Рада директорів ТОВ «Вектор»:

• встановлює загальні принципи та вимоги до внутрішнього контролю;

• затверджує стандарти, методики організації та здійснення внутрішнього контролю на рівні організації в цілому;

• приймає рішення щодо підвищення ефективності внутрішнього контролю;

• спостерігає за процесом забезпечення дотримання законодавства та кодексу ділової поведінки (етики) організації.

Ревізійна комісія (ревізор) ТОВ «Вектор»:

• спостерігає за ефективністю внутрішнього контролю, незалежністю служби внутрішнього контролю;

• аналізує звіти організації про стан внутрішнього контролю.

Генеральний директор (директор) ТОВ «Вектор»:

• відповідає за організацію та здійснення внутрішнього контролю вчинених фактів господарського життя;

• відповідає за ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в цілому;

• проводить регулярні зустрічі з керівниками підрозділів організації для розгляду суттєвих ризиків, проблем внутрішнього контролю та відповідних планів;

• аналізує результати та якість виконання розроблених керівниками підрозділів організації заходів (коригувальних кроків) щодо вдосконалення внутрішнього контролю;

• розглядає випадки зловживань та оцінює адекватність вжитих керівниками підрозділів заходів щодо запобігання таким випадкам.

Головний бухгалтер відповідає за організацію та здійснення внутрішнього контролю ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
#FOOTNOTE#
Керівники підрозділів та інший персонал ТОВ «Вектор» відповідно до своїх повноважень та функцій, визначених посадових інструкцій та Положення про документообіг (графіком документообігу):

• проводять оцінку ризиків;

• складають та оновлюють документацію, що є складовоюПоложення про внутрішній контроль організації;

• здійснюють внутрішній контроль відповідно до встановленого порядку;

• здійснюють оцінку внутрішнього контролю.

___________________________

Рада директорів може бути заснована в суспільстві незалежно від того, чи складається в суспільстві один-єдиний учасник, чи в суспільстві. Велика кількістьучасників.

Фото надані Eventize.ru. Кублог

Відповідно до вимог Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» через систему внутрішнього контролю в організації повинні проходити всі дійсні факти господарської діяльності. Стаття 19 Закону "Про бухгалтерський облік" вказує на необхідність проведення внутрішнього контролю, але строгих вимог та правил вона не містить. Практичні рекомендації на цю тему містяться в Інформації Мінфіну Росії від 26.12.2013 N ПЗ-11/2013 «Організація та здійснення економічним суб'єктом внутрішнього контролю фактів господарського життя, ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності».

Внутрішній контроль бухгалтерського обліку – для кого обов'язковий?

В даний час, якщо підприємство підлягає обов'язковому аудиту, воно має здійснювати не тільки внутрішній контроль фактів господарської діяльності, але й організувати внутрішній контроль бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.

Виняток: ситуація, коли обов'язок ведення бухгалтерського обліку прийняв він керівник організації. Наприклад, суб'єкти малого підприємництва при організації внутрішнього контролю мають виходити з принципу раціональності та за певних обставин керівник такого економічного суб'єкта може здійснювати функції внутрішнього контролю самостійно. Аналогічний підхід, згідно з інформацією N ПЗ-11/2013, може застосовуватися деякими некомерційними організаціями.

Внутрішній контроль: теоретично

Внутрішній контроль у діяльності організації має:

1. пронизувати всю систему управління, від розробки стратегічних планів та постановки тактичних завдань до контролю над конкретною операцією придбання, використання та забезпечення безпеки будь-якого ресурсу та активу;
2. сприяти реалізації управлінських рішень, оцінювати їх законність та ефективність, показувати реальний стан справ в організації, виявляти та мінімізувати ризики.

Кошти внутрішнього контролю повинні не тільки оцінювати достовірність фактів господарського життя, а й не допускати неправомірні події, процеси, операції та запобігати негативним результатам фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта. Внутрішній контроль оцінює достовірність показників та своєчасність подання звітності. Він запобігає спотворенню даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності.

Процедури внутрішнього контролю, згідно з рекомендаціями Мінфіну Росії, включають:

• документальне оформлення всіх операцій та операцій;
• перевірку відповідності первинних облікових документів встановленим вимогам та оцінку достовірності інформації;
• санкціонування операцій, що забезпечує підтвердження правомочності їх вчинення;
• звіряння даних;
• розмежування повноважень, визначення прав та обов'язків посадових осіб;
• контроль фактичної наявності та стану об'єктів;
• аналіз досягнення поставлених цілей, оцінку правильності здійснення операцій та операцій;
• процедури, пов'язані з комп'ютерною обробкою інформації та інформаційними системами.

Таким чином, в організації повинні бути документи, що містять затверджений перелік, опис, характеристику та кількісну оцінку основних методів та процедур внутрішнього контролю.

Оцінюємо та усуваємо ризики

Найважливішими елементами внутрішнього контролю є виявлення ризиків, аналіз ступеня ризиків, прийняття управлінських рішень, вкладених у їх усунення, скорочення і мінімізацію.

В Інформації Мінфіну N ПЗ-11/2013 сказано, що оцінка ризиків має виявляти ті з них, які можуть вплинути на достовірність обліку та звітності.

Фахівці, які здійснюють внутрішній контроль, повинні переконатися, що:

• факти господарського життя, відображені в обліку, мали місце у звітному періоді та належать до поточної діяльностіорганізації;
• майно, майнові правничий та зобов'язання організації, відбиті у бухгалтерському обліку, фактично існують;
• об'єкти бухгалтерського обліку відображені у правильному вартісному вимірі;
• дані бухгалтерського обліку коректно та своєчасно розкрито у бухгалтерській звітності.

Важливо! Оцінити ризик виникнення зловживань. Зловживання можуть бути пов'язані з будь-якою ділянкою обліку та діяльності організації загалом.

Проблема оцінки ризику виникнення зловживань безпосередньо пов'язана з необачністю та необережністю як під час ведення бізнесу в цілому, так і при виборі контрагентів зокрема.

Внутрішній контроль: практика

З урахуванням рекомендацій Мінфіну Росії для правильної організації та здійснення внутрішнього контролю необхідно розробити та оформити внутрішні організаційно-розпорядчі документи економічного суб'єкта (накази, розпорядження, положення, посадові інструкції, регламенти, методики, стандарти). Обов'язки та повноваження підрозділів та персоналу, передбачені у цих документах, визначаються залежно від специфіки діяльності економічного суб'єкта та особливостей його системи управління. Внутрішній контроль може проводитися як внутрішніми службами організації, і із залученням зовнішніх консультантів.

Особливу увагу варто звернути на те, що ефективність внутрішнього контролю може бути знижена або обмежена різних причин, найчастіше незалежним від організації. Наприклад, зміна законодавства, виникнення нових обставин поза сферою впливу керівництва економічного суб'єкта. А ось перевищення посадових повноважень керівництвом чи іншим персоналом чи виникнення помилок у процесі прийняття рішень, під час проведення угод, ведення бухгалтерського обліку – це вже внутрішні причини та їх вплив на організацію контролю можна зменшити.

На закінчення варто відзначити, що систему внутрішнього контролю повинна створити та використовувати у своїй діяльності кожна компанія. Це інструмент управління організацією, що дозволяє максимально ефективно реалізувати різноманітні бізнес-процеси. Внутрішній контроль повинен не тільки виявити недоліки і порушення в частині фактів господарського життя, що вже відбулися, а й запобігти їх появі в майбутньому. І важливо, щоб він здійснювався постійно, без перепусток протягом усього звітного періоду у повній відповідності до затвердженого регламенту.

Внутрішній контроль має стати одним із найважливіших інструментів у прийнятті рішень, досягненні стратегічних цілей організації, збереження активів, їх ефективного використання, додержанні законодавства та внутрішніх актів, а також складанні достовірної бухгалтерської (фінансової) звітності.

<Информация>Мінфіну Росії N ПЗ-11/2013 "Організація та здійснення економічним суб'єктом внутрішнього контролю вчинених фактів господарського життя, ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності"

4. Організація внутрішнього контролю

17. Порядок організації внутрішнього контролю, у тому числі обов'язки та повноваження підрозділів та персоналу економічного суб'єкта, визначаються залежно від характеру та масштабів діяльності економічного суб'єкта, особливостей його системи управління.

18. При організації внутрішнього контролю необхідно виходити з того, що:

а) внутрішній контроль повинен здійснюватись на всіх рівнях управління економічним суб'єктом, у всіх його підрозділах;

б) у здійсненні внутрішнього контролю повинен брати участь весь персонал економічного суб'єкта відповідно до його повноважень та функцій;

в) корисність внутрішнього контролю має бути порівнянна з витратами на його організацію та здійснення.

18.1. Внутрішній контроль, як правило, здійснюють:

а) органи управління економічного суб'єкта;

б) ревізійна комісія (ревізор) економічного суб'єкта;

в) головний бухгалтер або інша посадова особа економічного суб'єкта, на яку покладається ведення бухгалтерського обліку (фізична або юридична особа, з яким економічний суб'єкт уклав договір про надання послуг із ведення бухгалтерського обліку);

г) внутрішній аудитор (служба внутрішнього аудиту) економічного суб'єкта;

буд) спеціальні посадові особи, спеціальний підрозділ економічного суб'єкта, відповідальні дотримання правил внутрішнього контролю, передбаченого іншими федеральними законами;

е) інший персонал та підрозділи економічного суб'єкта.

18.2. Організація та оцінка внутрішнього контролю може здійснюватися економічним суб'єктом самостійно або (і) зовнішнім консультантом(У тому числі аудиторською організацією).

19. Для організації внутрішнього контролю економічний суб'єкт може створити спеціальний підрозділ (службу внутрішнього контролю).

19.1. Спеціальний підрозділ внутрішнього контролю (служба внутрішнього контролю) економічного суб'єкта:

а) здійснює методичне забезпечення організації та здійснення внутрішнього контролю;

б) координує діяльність підрозділів з організації та здійснення внутрішнього контролю.

19.2. Створення спеціального підрозділу внутрішнього контролю (служби внутрішнього контролю) обґрунтовано у випадках, коли:

а) завдання та обсяг діяльності щодо організації внутрішнього контролю такі, що економічно доцільно покласти виконання цієї функції на підрозділ, який здійснює зазначену діяльність на постійній основі;

б) в силу специфіки діяльності економічного суб'єкта для забезпечення ефективності внутрішнього контролю потрібне накопичення, збереження та передача спеціальних знань, навичок та досвіду;

в) ризики діяльності економічного суб'єкта настільки високі, що забезпечення ефективності внутрішнього контролю передбачає діяльність спеціального підрозділу внутрішнього контролю (служби внутрішнього контролю) на постійній основі;

г) існують вимоги законодавства чи регулятора фінансового ринкустворення економічним суб'єктом спеціального підрозділу внутрішнього контролю (служби внутрішнього контролю).

20. При організації та здійсненні внутрішнього контролю вчинених фактів господарського життя суб'єкт малого підприємництва повинен керуватись вимогою раціональності. Якщо будь-які елементи внутрішнього контролю не можуть бути застосовані суб'єктом малого підприємництва, його керівник може організувати внутрішній контроль будь-яким іншим способом, який забезпечує досягнення цілей організації та здійснення внутрішнього контролю. Наприклад: керівник суб'єкта малого підприємництва може прийняти на себе всі функції щодо організації та здійснення внутрішнього контролю; якщо чисельність персоналу економічного суб'єкта не дозволяє здійснити розмежування повноважень та ротацію обов'язків, суб'єкт малого підприємництва може використовувати інші процедури внутрішнього контролю, які дозволяють покрити наявні ризики (звіряння, нагляд).

Аналогічний підхід можна застосовувати окремими формами некомерційних організацій.

21. Приклад розподілу повноважень та функцій щодо організації та здійснення внутрішнього контролю економічного суб'єкта, цінні папериякого допущені до організованих торгів, наведено в