Бюджетна інструкція 174н. Працюємо правильно: всі інструкції з бюджетного обліку

Роз'яснення Мінфіну щодо переходу на інструкції №№ 162н, 174н, 183н

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

НАКАЗ

Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкції щодо його застосування

На підставі статті 165 Бюджетного кодексу Російської Федерації(Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424), пунктів 4 і 5 Постанови Уряду Російської Федерації від 7 квітня 2004 р. N 185 "Питання Міністерства фінансів Російської Федерації" (Збори законодавства Російської Федерації, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; правового регулюванняу сфері ведення бухгалтерського обліку державними (муніципальними) бюджетними установами, щодо яких відповідно до положень частин 15 та 16 статті 33 Федерального законувід 8 травня 2010 р. N 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ" (Збори законодавства Російської Федерації, 2010, N 19, ст. 2291) органами державної влади ( державними органами), органами місцевого самоврядуванняприйнято рішення про надання їм субсидій з відповідного бюджету відповідно до пункту 1 статті 78.1 Бюджетного кодексу Російської Федерації, державними академіями наук та створеними ними установами (далі — бюджетні установи), наказую:

Затвердити План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ згідно з додатком N 1 до цього Наказу.

Затвердити Інструкцію із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ згідно з додатком N 2 до цього Наказу.

Цей Наказ застосовується для формування облікової політики бюджетної установи, починаючи з 2011 року.

Заступник Голови Уряду
Російської Федерації -
Міністр фінансів Російської Федерації
А.Л.КУДРІН

Додаток 1. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ

Додаток 2. Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ

рТЙЛБЪ нЙОЙУФЕТУФЧБ жЙОБОУПЧ N174О ТЕЗХМЙТХЕФ рМБО УЮЕФПЧ ДМС ЧЕДЕОЙС ВХІЗБМФЕТУЛПЗП ХЮЕФБ Ч ВАДЦЕФОЩІ ХЮТЕЦДЕОЙСІ. ЙОУФТХЛГЙС РП ВАДЦЕФОПНХ ХЮЕФХ 174О ПРТЕДЕМЕОБ ДМС ЙУРПМШЪПЧБОЙС НХОЙГЙРБМШОЧНИЙ ВАДЦЕФОЧНИЙ ХЮТЕЦДЕОЙСЙЙ, РПМХЮБФБФФМСХУХФУХФУМХХУХФУХХУФФХМУХДФУХДФУХДФУХХУФХУХДХВФХХУХФУХДХУХФУХХУФФХМ.

ч ОПЧПК ЙОУФТХЛГЙЙ РМБОЩ УЮЕФПЧ РПДЧЕТЗМЙУШ УЕТШЕЪОЩН ЙЪНЕОЕОЙСН. ВЩМЙ УЛПТТЕЛФЙТПЧБОЩ БЛФЙЧЩ, ЛПФПТЩЕ РТЙОПУСФ РТЙВЩМШ РТЕДРТЙСФЙА.

лТПНЕ ЬФПЗП, ОХЦОП ПФНЕФЙФШ ЕЕЕ ОЕЛПФПТЩЕ ЧБЦОЩЕ ЙЪНЕОЕОЙС Ч ВХІЗБМФЕТУЛЙІ УЮЕФОЩІ РМБОБІ. фБЛ ДМС ФПЧБТПЧ ДМС РЕТЕРТПДБЦЙ ВЩМБ ЧЩДЕМЕОБ ПФДЕМШОБС ЗТХРРБ НБФЕТЙБМШОЩІ ЪБРБУПЧ.

РП ФЙРХ ТП'ОЙЮОПК ФПТЗПЧМЙ, Х ВАДЦЕФОЩІ ХЮТЕЦДЕОЙК ППЪОЙЛМБ ЧПЪНПЦОПУФШ РТПЙЪЧПДЙФШ ХЮЕФ ФПЧБТПЧ, РТЙПВТЕФЕООЩІ РП ГЕОБНФЙ Щ РП ЖБЛФЙЮЕУЛПК ГЕОЕ, ЧЛМАЮБС ДПУФБЧЛХ. йНЕООП ДМС ФПЗП, ЮФПВЩ ЧЕУФЙ ХЮЕФ ЬФПК ТБЪОЙГЩ — ФПТЗПЧПК ОБДВБЧЛЙ, УФБМП ОЕПВІПДЙНЩН ЧЕУФЙ ПФДЕМШОЩК УЮЕФ.

ФП, ЮФП ХЮТЕЦДЕОЙЕ РПФЕТСМП Ч РТПГЕУУЕ ЙЪЗПФПЧМЕОЙС ФПЧБТПЧ ЙМЙ ХУМХЗ, ДПМЦОП ХЮЙФЩЧБФШУС ПФДЕМШОП ПФ РПЛХРЛЙ Й УП'ДПБП. дМС ЬФЙІ ГЕМЕК РПСЧМСЕФУС ПУПВБС ЗТХРРБ УЮЄФПЛ.

оЕЛПФПТЩЕ ЧЙДЩ ТБУІПДПЧ НПЗХФ ВЩФШ ХЮФЕОЩ ОЕ ПДОПНПНЕОФОП, Б Ч ФЕЮЕОЕ ОЕУЛПМШЛЙІ ПФЮЕФОЩІ НЕУГЕЧ.

Наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 р. № 174н

юБЕЕ ЧУЕЗП ЙІ УРЙУЩЧБАФ Ч ВХДХЕЙЄ ЪБФТБФЩ.

оЕМШЪС ОЕ ЪБНЕФЙФШ, ЮФП йОУФТХЛГЙС РП ВАДЦЕФОПНХ ХЮЕФХ 174О ОЕ УПДЕТЦЙФ ТБЪДЕМБ, ТЕЗХМЙТХАЕЕЗП ГЕОФТБМЙЬПЧБОП РП ХДЕМЕОП МЙЙЙОЗХ ОЕЖЙОБОУПЧІ БЛФЙЧПЧ. й ЕУМЙ РТЕЦДЕ Л ЬФПНХ ПФОПУЙМЙУШ ЧЕУШНБ ОБУФПТПЦЕОП Й ПВТБЕБМЙУШ ЛТБКОЕ ТЕДЛП, ФП ФЕРЕТШ ФЩ ПРО ХУМПЧЙСІ МЙЙЙОЗПЧЩИ УЇЄН. оХЦОП ПЦЙДБФШ, ЮФП ВАДЦЕФОЩЕ ХЮТЕЦДЕОЙС ОЕРТЕНЕООП ЬФЙН ЧПУРПМШЪХАФУС, РПУФЕРЕООП ХІПДС ПФ УРПУПВБ ГЕОФТБМЙЪПЧБООЩИ ЪБЛХРПЛ.

ч УМХЮБЕ РЕТЕОЕУЕОЙС УТЕДУФЧ У ПФДЕМШОЩІ УЮЕФПЧ РТЕЦОЕЗП РМБОБ УЮЕФПЧ ПРО ФЕ, ЮФП ВЩМЙ ПФЛТЩФЩ РП ОПЧПКОФПХПХПФ Х ТБУІПДПЧ Ч ЧЕДЕОЙЙ РТЕДРТЙОЙНБФЕМШУЛПК ДЕСФЕМШОПУФЙ.

ЙОУФТХЛГЙС РП ВАДЦЕФОПНХ ХЮЕФХ 174О ПРТЕДЕМСЕФ РТЙНЕОЕОЙЕ БОБМЙФЙЮЕУЛЙІ УЮЕФПЧ ДМС ЧЕДЕОЙС ХЮЕФБ УТЕДУФЧ ВАДЦЕФОЩІ ХЮТЕЦ ГКК.

оПЧЩК РМБО УЮЕФПЧ ПФТБЦБЕФ ПРЕТБГЙЙ РП ТБУЮЕФХ У ПТЗБОБНЙ ЧМБУФЙ, Ч УМХЮБЕ ЕУМЙ ЪБ ВАДЦЕФОЧНИЙ ХЮТЕЦДЕОЙЕН ЪБЛТЕРМЕОЩ РТБЧБ ХРТ

фБЛЙН ПВТБЪПН, йОУФТХЛГЙС ДБЕФ ВАДЦЕФОЩН ХЮТЕЦДЕОЙСН ВПМШІ ЧП'НПЦОПУФЕК РП ПТЗБОЙЪБГЙЙ УЧПЕК РТЕДРТЙОЙНБФЕМШУЛПК ДЕСФЕМ ФЕТУЛПЗП ХЮЕФБ.

ПРХВМЙЛПЧБОП: 23.12.2014

ЗПТДЩОС — ПДОБ ЙЪ УБНЩИ ВПМШИЙ РТПВМЕН ЮЕМПЧЕЛБ, ЛПФПТБС РТЙОПУЙФ НОПЦЕУФЧП ВЕД Й РТПВМЕН ПП ЧЬБЙНППФОПІЄЙСІ У ПЛТХЦБАЙЙЙ

РМПІПК ЪБРБІ ПФ ФЕМБ ОЕРТЙСФЕО, НЩ РЩФБЕФУС ЪБЗМХЫЙФШ ЕЗП ЧУСЮЕУЛЙНИЙ РБТЖАНЕТОЧНИЙ УТЕДУФЧБНИЙ, ЮБУФП НПЕНУС, ОП РТЙ ОЕЧПШПЙ Щ ЧУЈ ТБЧОП ЙОПЗДБ ПЛБЪЩЧБЕНУС Ч ФБЛПК УЙФХБГЙЙ, ЛПЗДБ ПФ ФЕМБ ЙУІПДЙФ ОЕРТЙСФОЩК БТПНБФ

юЙФБФШ ДТХЗЙЄ УФБФШЙ

йОЧЕУФПТЩ ПФДБАФ РТЕДРПЮФЕОЙЕ ПУФПТПЦОПУФШ, ЧБМАФЩ ЦДХФ УЙЗОБМПЧ ПФ УФБФЙУФЙЛЙ

нжг: лПОЕГ ІБКРБ. пФЮЕЗП ТЩОПЛ ЛТЙРФПЧБМАФ РЕТЕУФБМ ВЩФШ ЙОФЕТЕУОЧН\?

лБЛ ЧЩВТБФШ УЙУФЕНХ ЧЙДЕПОБВМАДЕОЙС?

дПММБТПЧЩЕ ГЕОЩ ПРО НПУЛПЧУЛП ЦЬМШЕ ЧОТОХМЙУШ Л ХТПЧОА ЖЕЧТБМС 2006 ЗПДБ

Інструкція 174н щодо бюджетного обліку зі змінами

З 6 січня 2018 року діє нова редакція Інструкції № 174н для бюджетних установ

Документ

Наказ Мінфіну Росії від 29.11.2017 № 212н

Ситуація

Наказом внесено зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкцію щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н (далі – Інструкція № 174н). Коригування не пов'язані з набранням чинності з 1 січня 2018 р. федеральними стандартами бухгалтерського обліку для організацій держсектора. Поправки прийнято для приведення у відповідність плану рахунків бюджетних установ та Інструкції № 174н з Єдиним планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкцією щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н). Докладніше про зміни в Інструкції № 157н читайте тут.

Ряд поправок прийнято з метою вдосконалення нормативного правового регулювання у сфері бюджетної діяльності, доповнює та уточнює існуючі норми.

Наказ Мінфіну Росії від 29.11.2017 № 212н (далі – Наказ № 212н) набрав чинності 06.01.2018.

Зміни до плану рахунків

З плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (як і з Єдиного плану рахунків) виключено рахунки:

• 204 51 "Активи у керуючих компаніях";
• 215 51 "Вкладення в компанії, що управляють".

Передача фінансових вкладеньв довірче управліннявідображається внутрішнім переміщенням за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 020400000. Одночасно відомості про активи в довірчому управлінні формуються на позабалансовому рахунку 40.

Кориговано назву рахунку 206 63. нової редакціїрахунок називається "Розрахунки з авансів по допомозі, що виплачуються організаціями сектору державного управлінняЗ тексту виключено згадку про розрахунки за пенсіями (очевидно, через відсутність таких авансів).

Наказом № 212н скориговано правила формування номерів рахунків аналітичного обліку (п. 2.1 Інструкції № 174н). Вони узагальнені у таблиці.

* Очевидно, у тексті п. 2.1 Інструкції № 174н у новій редакції допущено друкарську помилку. У ньому сказано, що у розрядах 5 – 17 номери рахунку 210 05 вказується аналітичний код надходження, що відповідає коду аналітичної групи виду джерел фінансування дефіцитів бюджетів 510. Цей код ставиться у розрядах 15 – 17 номери рахунку. Отже, за загальному правилуу розрядах 5 – 14 номери рахунку відображаються нулі.

Облік нефінансових активів

Кореспонденції рахунків з внутрішнього переміщення об'єкта основних засобів між матеріально відповідальними особамипоширюються також на передачу майна в оренду, безоплатне користування, довірче управління на зберігання. Одночасно інформація про передані об'єкти основних засобів відображається на відповідних позабалансових рахунках 25, 26. Уточнення внесено до пункту 9 Інструкції № 174н. Аналогічне положення введено для нематеріальних та невироблених активів (п.п. 16, 21 Інструкції № 174н).

Пункт 53 Інструкції № 174н доповнено новим положенням, яке застосовується при відображенні в обліку передачі фактичних вкладень до об'єкта нефінансових активів(в обсязі витрат на його модернізацію, дообладнання, реконструкцію, технічне переозброєння) балансоутримувачеві об'єкта для віднесення суми вкладень на формування (збільшення) первісної (балансової) вартості об'єкта. Іншими словами, мається на увазі ситуація, коли об'єкт значиться на балансі однієї установи, а функції підтримки цього об'єкта в робочому стані покладено на іншу установу (відокремлений підрозділ).

Операція оформляється записом по кредиту рахунків 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 22 320, 0 106 24 340, 0 106 31 310, 0 106 32 320 0, 0 106 42 320 , 0 106 44 340 та дебету рахунків:

• 030404310, 030404320, 030404340 - при передачі вкладень головній установі, відокремленому підрозділу (філії);
• 040120241 - при передачі державним і муніципальним організаціям.

Зверніть увагу, що у кореспонденціях рахунків застосовуються коди КОСГУ із групи 300 "Надходження нефінансових активів", а не 400 "Вибуття нефінансових активів".

Крім того, із пункту 53 Інструкції № 174н виключено абзаци, які визначали кореспонденцію рахунків при списанні вкладень, у т.ч. в об'єкти незавершеного будівництва, у випадках:

• знищення внаслідок стихійних та інших лих, небезпечного природного явища, катастрофи;
• знищення внаслідок терористичних актів, інших дій за волею установи як правовласника.

Можна дійти невтішного висновку, що у випадках необхідно керуватися загальною нормоюпро визнання видатками поточного фінансового року капітальних вкладеньв об'єкти основних засобів, нематеріальних активів, які були створені (не визнані активами). Вкладення, враховані на відповідному рахунку аналітичного обліку рахунку 010600000, слід списати в дебет рахунку 040120273.

Фінансовий результат

Уточнено порядок обліку субсидій на виконання державного (муніципального) завдання:

Пункт 94 Інструкції № 174н уточнено щодо отримання доходів від виконання робіт (надання послуг, поставки продукції, товарів) за держконтрактами, виконання яких здійснюється при казначейському забезпеченні зобов'язань у формі казначейського акредитива. Одночасно з надходженням грошей на особовий рахунок бюджетної установи у розмірі виконаного зобов'язання одержувача бюджетних коштівпо оплаті виконаних робіт (наданих послуг, поставленої продукції, товарів) зменшується раніше прийняте до обліку казначейське забезпечення зобов'язань позабалансовому рахунку 10.

Порядок обліку операцій за контрактом з казначейським супроводом(казначейським акредитивом) роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 20.10.2017 № 02-06-10/68702. Докладніше читайте тут.

Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ

Порядок відображення в обліку розрахунків з ПДВ за сплаченими авансами приведено у відповідність до норм НК РФ. Відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ у платника податків, який перерахував аванс, пред'явлені продавцем суми ПДВ підлягають відрахуванням. Надалі на момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) покупець зобов'язаний відновити до бюджету ПДВ, прийнятий до відрахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В Інструкції № 174н у колишній редакції було передбачено такі кореспонденції:
Дебет 230304830 Кредит 221013660 - прийнятий до відрахування ПДВ з авансу, перерахованого постачальнику, виконавцю, підряднику (п. 113 Інструкції № 174н);
Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 210 12 660 – зараховано суму ПДВ, прийняту до відрахування з авансів, перерахованих у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 112 Інструкції № 174н).

Кореспонденція на підставі п. 112 Інструкції № 174н суперечила порядку обліку ПДВ, встановленому НК РФ. Кодексом передбачено відновлення до бюджету ПДВ, прийнятого до вирахування з передоплати, а не заліку. Цей недолік виправлений у новій редакції п. 112 Інструкції № 174н: для відновлення суми ПДВ в обліку має бути зроблено запис за дебетом рахунку 0 210 13 560 та кредитом рахунку 0 303 04 730. Порядок відображення у програмі розрахунків з ПДВ рахунку 210 13, показаний у практичних статтях довідника господарських операційпо "1С:БДУ 8" для бюджетних та автономних установ.

Санкціонування витрат

У новій редакції п. 167 Інструкції № 174н допускається використання кореспонденції з рахунком 502 07 "Прийняті зобов'язання" при закупівлі єдиного постачальника (підрядника, виконавця).

За загальним правилом рахунок 502 07 не застосовується під час прийняття зобов'язань у межах закупівель в єдиного постачальника, і навіть за витратами, які пов'язані з закупівлями товарів (робіт, послуг) задля забезпечення державних (муніципальних) потреб (п. 308 Інструкції № 157н).

У ряді випадків контракт з єдиним постачальником (підрядником, виконавцем) укладається в результаті визнання відкритого конкурсу, конкурсу з обмеженою участю, двоетапного конкурсу, повторного конкурсу, електронного аукціону, запиту котирувань, запиту пропозицій, що не відбулися.

Інструкція №174н щодо бюджетного обліку зі змінами 2018 року

Ці випадки перераховані у п. 25 ч. 1 ст. 93 Федерального закону від 05.04.2013 № 44-ФЗ (далі – Закон № 44-ФЗ). У таких ситуаціях контракт укладається на умовах, передбачених документацією про закупівлю за ціною, запропонованою учасником закупівлі.

Мінфін Росії у листі від 15.04.2016 № 02-07-10/21917 роз'яснював, що установа має право в рамках облікової політики поширити положення Інструкції № 157н у частині зобов'язань, що приймаються, на застосування рахунку 502 07 при укладанні контракту з єдиним постачальником (підряд) , в т.ч. згідно з п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону №44-ФЗ. Наразі положення цього листа внесено до Інструкції № 174н.

Таким чином, у випадках, перерахованих у п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону № 44-ФЗ, а також в інших ситуаціях, встановлених обліковою політикою, установа вправі під час укладання договору з єдиним постачальником використовувати рахунок 502 07. Однак за загальним правилом цей рахунок, як і раніше, застосовується при укладанні договорів з використанням конкурентних способів визначення постачальників (підрядників, виконавців), застосовувати його для укладання договорів з єдиним постачальником необов'язково .

Наказ Міністерства фінансів РФ
№174н від 10.11.2015

ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ПОРЯДКУ ВИСТАВЛЕННЯ ТА ОТРИМАННЯ РАХУНКІВ-ФАКТУР В ЕЛЕКТРОННІЙ ФОРМІ ЗА ТЕЛЕКОМУНІКАЦІЙНИМИ КАНАЛАМИ ЗВ'ЯЗКУ З ЗАСТОСУВАННЯМ ПОСИЛЕНОЇ КВАЛІФІЦІЇ

Відповідно до пункту 9 статті 169 частини другої Податкового кодексуРосійської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; 2002, N 22, ст. 2026; 2005, N 30, ст. 3130; 2008, N 48, ст .5 , 25; , ст. 6985;

1. Затвердити Порядок виставлення та отримання рахунків-фактур в електронній формі по телекомунікаційних каналах зв'язку із застосуванням посиленого кваліфікованого електронного підпису згідно з додатком до цього Наказу.

2. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 25 квітня 2011 р.

Законодавча база Російської Федерації

N 50н "Про затвердження Порядку виставлення та отримання рахунків-фактур у електронному виглядіпо телекомунікаційних каналах зв'язку із застосуванням електронного цифровий підпис(зареєстрований Міністерством юстиції Російської Федерації 25 травня 2011 р., реєстраційний N 20860, російська газетавід 3 червня 2011 р., N 119).

3. Установити, що цей Наказ набирає чинності після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, але не раніше 1-го числа чергового податкового періодуз податку додану вартість.

ПОРЯДОК ВИСТАВЛЕННЯ ТА ОТРИМАННЯ РАХУНКІВ-ФАКТУР В ЕЛЕКТРОННІЙ ФОРМІ

Міністр А.Г.СИЛУАНОВ

Під час роботи з планом рахунків бюджетної установи врахуйте зміни, внесені до Інструкції № 174н. Останні зміниописано у проекті Мінфіну від 23.08.2019. Інструкцію 174н по бюджетному облікуу 2019 році зі змінами ви можете завантажити у статті.

У зв'язку з прийнятими у 2019 році поправками до закону про бухоблік 402-ФЗ та до наказу 209н про порядок застосування КОСГУ, Мінфін підготував коригування планів рахунків та інструкцій щодо їх застосування. Зміни описані у проекті Мінфіну від 23.08.2019. Ми розповідаємо про зміни, які передбачається внести до наказу 174н для бюджетних установ.

Усі зміни в Інструкції 174н дивіться у довіднику. Довідник доповнюється у міру набуття чинності новими змінами.

Завантажити Інструкцію 174н в редакції, що діє.

Завжди актуальну версію Інструкції 174н дивіться у правовій базі Системи Держфінанси. Також ви можете порівняти поточну та попередню версії Наказу Мінфіну від 16.12.2010 174н.

Останні зміни до Інструкції 174н за проектом Мінфіну від 23.08.2019

У чинної редакції 174н у ряді рахунків в останніх трьох позиціях (24-26) вказані статті КОСГУ та є виноска<1>що означає, що при застосуванні рахунку потрібно виконати подальшу деталізацію за статтями. У редакції, яку пропонує Мінфін, така деталізація виконана. Наприклад, раніше зміна вартості прав користування активами відбивалася на рахунках:

• 0 111 4х 350 - збільшення;
• 0 111 4х 450 – зменшення.

Тепер в Інструкції 174н застосовуються рахунки:

• 0 111 4х 351 - збільшення;
• 0 111 4х 451 – зменшення.

Змінено значення 24-26 розрядів у рахунках з КОСГУ 560, 660, 730, 830. Ці статті деталізуються за статтями залежно від категорії контрагента. У тих випадках, коли рахунок застосовується для певної категорії, в Інструкції 174н виконано деталізацію. Наприклад, збільшення кредиторської заборгованостіз оплати праці відбивається на рахунку:

• 0 302 11 730 – у чинній редакції;
• 0 302 11 737 – у оновленій редакції.

КОСГУ 737 - це розрахунки з фізособами. Якщо рахунок може застосовуватися до розрахунків з різними категоріямиконтрагентів (наприклад, 030234730), деталізацію суб'єкту обліку потрібно виконувати самостійно. У додатку №1 (план рахунків) додано нова група: 011480000 для обліку резервів під зниження вартості матеріальних запасів.

В інструкції із застосування плану рахунків (додаток №2) передбачаються такі зміни:

1. У п.5 вказується, що у регістри обліку після завершення поточного рокуне включаються обороти за рахунками, що відбивають збільшення та зменшення активів і зобов'язань, крім тих, які у позиціях 24-26 стоять статті КОСГУ 540, 550, 560, 640, 650, 660, 730, 830.
2. У п.10 додані проводки до виконання операцій із передачі ОС вартістю до 10000 крб. особисте користування співробітників.
3. У п.12 додано рахунок 040120250, за дебетом якого відображається передача ОЗ органу влади або держустанови.
4. У п.20 змінено рахунок, на який слід відносити зміну вартості земельної ділянки у зв'язку з коригуванням кадастрової вартості. Потрібно застосовувати рахунок 040110176.
5. Аналітичний облік за рахунком 0 106 00 000 слід вести окремо по кожному об'єкту, що будується, в розрізі договорів концесії (якщо вони є).
6. У п.133 додано проводки для відображення зменшення дебіторської заборгованостіщодо повернення до бюджету невикористаних залишків цільових субсидій при отриманні рішення від засновника про доцільність їх використання.

Дякуємо за проходження тесту.
Ми вже знаємо результат, дізнайтесь і Ви ↓
Дізнатись результат

Зміни до Інструкції 174н за Наказом 299н

Усі зміни дивіться у додатку до Наказу Мінфіну від 28.12.2018 №299н або до огляду Системи Держфінанси:

Зміни щодо рахунків

План рахунків у новій редакції Інструкції 174н містить зміни, наведені вище для 157н, але з урахуванням специфіки установ. Бюджетні організаціїне можуть отримувати доходи у вигляді податків, держмит, внесків на соцстрах, митних платежів, тому рахунки групи 020510 взагалі не включені до Інструкції 174н і нова деталізація не актуальна. Рахунки 0 205 51, 0 205 61, 0 205 53 та 0 205 63 для відображення безоплатних надходжень із груп 0 205 50 та 0 205 60 не використовуються.

Рахунки обліку за авансами за безоплатними перерахуваннями (206 40 та 206 80) та за розрахунками за безоплатними перерахуваннями (302 40 та 302 80) відповідають таблицям для 157н та розписані в Інструкції 174н з повною деталізацією. Наприклад, для інших не фінансових організаційвідповідно до 209н вказані КОСГУ 564, 664, 734, 834, а для фінансових організацій держсектору – 563, 663, 733, 833. Федеральний бюджет. Для депонентів (304 02) та утримань із зарплати (304 03) взято коди 837 та 737, тому що розрахунки проводяться з фізособами.

Повністю деталізовані КОСГУ вказані не для всіх рахунків, тому при складанні робочого плану доведеться керуватися 209н. Позиції, для яких слід вибирати підстаттю, позначені в Інструкції 174н знаком<1>. За кодом 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки» у плані залишено один рядок, розшифровки, які були у старій редакції, прибрані. за фінансовим результатамтак само, як і в 162н, прибрані колишні розшифровки, залишені групи:

• 401 10 100 – одержані доходи;
• 401 18 100 – одержані доходи попереднього звітного періоду;
• 401 19 100 – одержані доходи минулих звітних періодів;
• 401 20 200 – вироблені витрати;
• 401 28 200 – вироблені витрати попереднього звітного періоду;
• 401 29 200 – вироблені витрати минулих звітних періодів.

За витратами на виготовлення продукції у новій редакції залишено три рядки:

• 109 60 200 – прямі витрати;
• 109 70 200 – накладні витрати;
• 109 80 200 – загальногосподарські витрати.

Всі зміни за позабалансовими рахунками в 157н враховані та в Інструкції 174н.

Інструкція по застосуванню

Для бюджетних установ є вимоги щодо утримання позицій 26-значних рахунків. У перших 17 має бути повна або часткова БК. У передбачених законодавством випадках у позиціях 15-17 потрібно проставити вид витрати із зіставної таблиці Мінфіну від 04.09.2017 року, а у 24-26 – КОСГУ.

В інструкції із застосування наводяться нові проводки, якими слід користуватися в бухобліку:

• надходження у термінове користування за договором операційної оренди НФА на пільгових умоввідображається за дебетом 011140 (право користування НФА) та кредитом 040140180 (доходи від безоплатного користування активом) у розмірі справедливої ​​вартості оренди на дату підписання;
• при достроковому припиненні договору виконується та сама операція методом «Червоне сторно» у сумі недоотриманого доходу;
• при отриманні від засновника активу, за яким значиться збиток від знецінення, проводиться проведення за дебетом 030404 і кредитом 011440. Якщо такий актив надходить безоплатно, в дебеті буде рахунок 040110 з КОСГУ 190 (безоплатні негрошові) .

Зміна бухгалтерських проводоквідбулося практично для кожного рахунку через деталізацію КОСГУ, запровадження нових рахунків, коригування призначення старих. Щоб не помилитися у застосуванні КОСГУ, скористайтесь сервісом:

Склад Інструкції № 174н щодо бюджетного обліку

Інструкція складається із двох додатків. У першому наведено План рахунків у розбивці на балансові та позабалансові. Балансові у свою чергу розбиті на такі розділи:

• нефінансові активи,
• фінансові зобов'язання,
• зобов'язання,
• фінансовий результат,
• санкціонування витрат.

У додатку № 2 наведено інструкцію щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. Вона також складається із п'яти розділів.

Нещодавно були змінені. Тому працівникам бухгалтерії при організації обліку фінансових та нефінансових активів слід звернути особливу увагу на скориговані положення нової редакції Інструкції. У нашій статті буде наведено Інструкцію 174н зі змінами на 2020 рік.

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 101)

Розглянемо основні зміни у рахунку 101 00 000 «Основні засоби»:

1. З'явилося нове проведення. Коли основні засоби передаються у фінансову оренду (безоплатне безстрокове користування) орендодавцем (позичальником), вибуття об'єктів ОЗ, що класифікуються як об'єкти неопераційного (фінансового) середовища, відображається такими проводками:

2. Було введено нову групу 0 101 90 00 000 «Основні кошти – майно в концесії» та рахунки аналітичного обліку:

3. Виключено групу рахунків обліку 0 101 40 000 «Основні засоби – предмети лізингу» та аналітичні рахунки до неї (0 101 (41 – 48) 000).

4. Були виключені такі рахунки:

5. Змінено окремі найменування рахунків:

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 102)

На рахунку 102 000 000, як і в старій редакції Інструкції, враховуються нематеріальні активи. Але зміни торкнулися і цього рахунку також – було виключено рахунки аналітичного обліку 0 102 40 000 «Нематеріальні активи – предмети лізингу».

Тобто, наразі використовується лише 2 рахунки для формування відомостей про наявність господарських операцій та нематеріальних активів: (натисніть для розкриття)

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 103)

Невиробничі активи підлягають обліку на рахунку 103 00 000. Після внесення коригувань до Інструкції для обліку невиробничих активівТепер використовують такі групи рахунків:

Рахунки аналітичного обліку, що застосовувалися раніше, відносяться до 1-ої групи. Для груп 30 та 90 були введені нові рахунки:

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 104)

Рахунок 104 00 000 «Амортизація» для обліку амортизаційних нарахувань був скоригований значною мірою:

1. Виключені рахунки:

2. Змінилася назва групи обліку рахунку 010440000. Зараз найменування «Амортизація прав користування активами», раніше було «Амортизація предметів лізингу».

3. Було введено нову групу обліку рахунку 0 104 40 000 «Амортизація майна в концесії».

4. З'явилися нові проведення бюджетного обліку:

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 105)

Перерахуємо зміни щодо рахунку 105 00 000 « Матеріальні запаси»:

1. Виключено групу рахунку 40 «Матеріальні запаси – предмети лізингу» та її рахунки аналітичного обліку 0 105 44 000 « Будівельні матеріали– предмети лізингу» та 0 105 46 000 «Інші матеріальні запаси – предмети лізингу».
2. Було видалено проведення бухобліку, що стосуються обліку матеріальних запасів, отриманих за договором лізингу.

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 106)

Рахунок 106 00 000 «Вкладення у нефінансові активи» також зазнав деяких змін: (натисніть для розкриття)

1. Додано рахунок 0 106 33 000 «Вкладення у невироблені активи – інше рухоме майно установи».
2. Введено групу рахунка 0 106 90 000 «Вкладення у майно концеденту» та аналітичні рахунки до неї: 0 106 91 000 «Вкладення в основні засоби в концесії» та 0 106 93 000 «Вкладення у невироблені активи в концесії».
3. Групу рахунку 40 було перейменовано. Замість старої назви "Вкладення у предмети лізингу" тепер використовується найменування "Вкладення в об'єкти фінансової оренди".

З цієї причини виключено такі рахунки аналітичного обліку:

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 107)

У зв'язку з тим, що з рахунку 107 00 000 «Нефінансові активи в дорозі» було виключено групу рахунка 40, з рахунків аналітичного обліку нефінансових активів у дорозі було виключено рахунки:

• 010741000 «Основні засоби - предмети лізингу в дорозі»;
• 010743000 «Матеріальні запаси - предмети лізингу в дорозі».

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 109)

Рахунок 109 90 (211 – 290) «Недоліки звернення» виключено з Інструкції, тому виділяти витрати, що відносяться на витрати обігу, при обліку витрат на виготовлення готової продукції, надання послуг та виконання робіт більше не потрібно.

Інструкція 174н зі змінами на 2020 рік - зміни в плані рахунків (рахунок 011100000)

На рахунках аналітичного обліку рахунку 011100000 «Права користування активами» здійснюється облік об'єктів операційної оренди:

Оформлення операцій із відображення прав користування активами:

Інструкція 174н зі змінами на 2020 рік - зміни в плані рахунків (рахунок 011400000)

Розглянемо, які групи рахунків та рахунки аналітичного обліку застосовуються для формування в грошовому вираженнівідомостей про нараховані збитки від знецінення ОЗ, НМА, невироблених активів та господарських операцій, що відображають зміни збитку від знецінення, відповідно до об'єктів обліку та змісту господарської операції:

За перерахованими рахунками операції відображатимуться такими записами:

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 205 00)

На рахунку 205 00 000 «Розрахунки з доходів» відображаються розрахунки з доходів бюджетної установи та операції з ними. Розглянемо зміни:

1. З'явилися нові проведення бюджетного обліку:

2. Введено нові рахунки:

3. Було змінено найменування рахунків:

4. Виключено групу рахунків 40 «Розрахунки за сумами примусового вилучення».

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 206 00)

У КОСГУ в рахунок 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами» було додано нові підстатті, а тому запроваджуються й нові рахунки:

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 208)

Важливо!З 1 січня 2020 року у статті 291 «Податки, мита та збори» КОСГУ мають бути відображені витрати на сплату податків (які можна включати до складу витрат), державне митота збори, різні платежі до бюджетів усіх рівнів. Рахунок 208 91 000 називається зараз «Розрахунки з підзвітними особами щодо оплати мит та зборів».

У рахунок 208 00 000 також запроваджено нові рахунки аналітичного обліку:

Інструкція 174н із змінами на 2020 рік – зміни у плані рахунків (рахунок 209)

Бухгалтеру при здійсненні розрахунків за сумами завданих збитків бюджетній установі та іншим доходам на рахунку 209 000 000 доведеться враховувати нововведення:

1. Розрахунки за іншими доходами відбиваються на рахунку 209 89 000 (не на рахунку 209 83 000).

2. У групи рахунків 209 40 змінилося найменування – тепер це «Розрахунки за штрафами, пені, неустойки, відшкодування збитків» (не «Розрахунки за сумами примусового вилучення»).

3. Введено нові рахунки:

Законодавчі акти на тему

Типові помилки

Помилка:Бухгалтер враховує зміни до Інструкції № 157н, але не бере до уваги коригування в Інструкції 174н.

Наказ Мінфіну РФ від 16 грудня 2010 р. N 174н
«Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування»

Наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2015 р. N 227н до преамбули внесено зміни, що застосовуються державними (муніципальними) бюджетними установами при формуванні показників об'єктів обліку на 1 січня 2016 р. та при формуванні облікової політики, починаючи з 2016 р.

текст преамбули в попередній редакції

На підставі статті 165 Бюджетного кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424), пунктів 4 та 5 постанови Уряду Російської Федерації від 7 квітня 2004 р.

N 185 «Питання Міністерства фінансів Російської Федерації» (Збори законодавства Російської Федерації, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; N 5, ст. 411) та з метою нормативно-правового регулювання у сфері ведення бухгалтерського обліку державними (муніципальними) бюджетними установами, щодо яких відповідно до положень частин 15 та 16 статті 33 Федерального закону від 8 травня 2010 р. N 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ» (Збори законодавства Російської Федерації, 2010, N 19, ст. 2291) органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування прийнято рішення про надання їм субсидій з відповідного бюджету відповідно з пунктом 1 статті 78.1 Бюджетного кодексу Російської Федерації (далі - бюджетні установи), наказую:

Інформація про зміни:

Наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2015 р. N 227н до пункту 2 внесено зміни, що застосовуються державними (муніципальними) бюджетними установами для формування показників об'єктів обліку на 1 січня 2016 р. та для формування облікової політики, починаючи з 2016 р.

Див. текст пункту у попередній редакції

2. Затвердити Інструкцію щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ згідно з додатком N 2 до цього наказу.

Положення Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ у частині первинних облікових документів застосовуються відповідно до облікової політики суб'єкта обліку та положень наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2015 р. N 52н «Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, застосовуваних органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами та Методичних вказівокщодо їх застосування» (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 2 червня 2015 р., реєстраційний номер 37519; офіційний інтернет — портал правової інформації http://www.pravo.gov.ru, 8 червня 2015 р.).

3. Цей наказ застосовується для формування облікової політики бюджетної установи, починаючи з 2011 року.

Реєстраційний N 19669

МАЙБУТНІ ДОХОДИ І ВИТРАТИ

Полієнко В.С.,
юрисконсульт

З введенням Єдиного плану рахунків у бухгалтерському обліку державних та муніципальних установ, утв. наказом Мінфіну Росіївід 01.12.2010 № 157н, з'явився новий об'єктобліку - Витрати майбутніх періодів. Єдиний план рахунків встановив єдину політику доходів та витрат майбутніх періодів.

Однією з цілей Єдиного плану рахунків є зближення бухгалтерського обліку у державних та муніципальних установах з бухгалтерським обліком комерційних організацій. Для відображення операцій, що відбудуться у майбутньому, у комерційному плані рахунків передбачені рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів" та 98 "Доходи майбутніх періодів". Очевидно, необхідність одержання аналогічної інформації про операції у майбутніх періодах, які можуть зробити державні та муніципальні установи незалежно від їх типу, і стала причиною появи в Єдиному плані рахунків "добре забутого" рахунку з урахування витрат майбутніх періодів.

Майбутні доходи

Доходи майбутніх періодів - це кошти, вже отримані або які планується отримати не в цьому звітний період, а інших, ще майбутніх, періодах.
До таких доходів відносяться доходи:
- за виконані та здані замовником окремі етапи робіт, послуг, які не належать до доходів звітного періоду;
- отримані від продукції тваринництва та землеробства (приплід, приріст ваги, приріст тварин);
- за місячними, квартальними, річними абонементами (наприклад, доходи від продажу проїзних квитків).
Відповідно до пункту 301 Інструкції від 01.12.2010 № 157ну державних та муніципальних установах такі доходи відображаються за рахунком 40140 Єдиного плану рахунків. Зверніть увагу, що нарахування доходів за рахунком 40140 провадиться у звітному періоді.
Облік доходів майбутніх періодів здійснюється за видами доходів (надходжень), передбачених кошторисом (планом фінансово-господарської діяльності) установи, у розрізі договорів, угод.
Рахунок 40140 є балансовим, і звітні дані щодо нього відображаються за рядком 624 ф.

Що являє собою Наказ № 157н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2020 рік)? Це єдина структура формування рахунків синтетичного та аналітичного обліків, призначена для розподілу фактів фінансово-господарської діяльності суб'єкта за активами та пасивами. Крім порядку формування рахунків бухобліку документ містить докладні пояснення до правил застосування та оформлення записів — бухгалтерських операцій.

Інструкція 157н щодо бюджетного обліку у 2020 році зі змінами, текст останній раз було скориговано 31.03.2018 окремим Наказом № 64н.

Хто має застосовувати:

• казенні, СУ та АУ;
• держоргани та органи місцевого самоврядування;
• фінансові органита Казначейство;
• позабюджетні фондивсіх рівнів.

Актуальний документ: інструкція 157н щодо бюджетного обліку у 2020 році зі змінами (завантажити).

Пам'ятка за інструкцією 157н по бюджетному обліку у 2020 році зі змінами

Для всіх типів держустанов передбачені окремі нормативні актиякі регламентують особливості формування єдиного плану рахунків для конкретного типу.

Так, для бюджетників єдиний план рахунків затверджує Наказ інструкція 174н щодо бюджетного обліку у 2020 році зі змінами. Повне найменування - Наказ Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

Актуальний наказ - № 174н (інструкція з бюджетного обліку) зі змінами (2020 рік)

Для автономних установ - Наказ Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н (ред. від 31.03.2018)

Для казенних держустанов та інших одержувачів коштів бюджету - 162н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2020 рік) (Наказ Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н)

Особливості застосування

Зазначимо, що застосування всіх бухгалтерських рахунків, наведених у нормативних документах, необов'язкове. Кожна установа самостійно визначає перелік синтетичних та аналітичних рахунків, які потрібні для ведення повноцінного бухобліку. Робочий план рахунків затверджується в Облікової політикиорганізації.

Нагадаємо, що держустанови мають право застосовувати додаткову деталізаціюдо діючих рахунків бухобліку. Це можна встановити засновником чи вищим розпорядником БС.

Первинні та облікові документи

52н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2020 рік) регламентує форми первинної документаціїі облікові регістридля відображення господарських фактів діяльності установи. Документ діє всім типів держустанов (Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н (ред. від 17.11.2017)).

Документ встановлює:

• перелік форм первинних документів та журналів бухобліку;
• уніфіковані бланки документації;
• методичні рекомендаціїіз заповнення бланків.

Зазначимо, що установи мають право самостійно розробити (доопрацювати, змінити чи створити) інші форми первинної та облікової документації, які враховують особливості специфіки діяльності організації. Такі норми закріплено у законі № 402-ФЗ. Однак такі рішення краще узгодити з вищими РБС. Іншими словами, інструкція 52н щодо бюджетного обліку у 2020 році зі змінами не обов'язкова до застосування.

Звітність бюджетної сфери

Повний перелік звітних форм для бюджетників також регламентовано спеціальними інструкціями Мінфіну – в інструкції з бюджетного обліку для бюджетних установ у 2020 році. Нормативний документвстановлює:

• повний склад звітних форм;
• періодичність здавання;
• порядок складання звітності;
• особливості відображення бухоперацій у звітних формах

Проте чиновники розмежували склад та порядок складання бухгалтерської звітності за типами установ.

Для одержувачів коштів бюджету (казенні держустанови, органи державної та муніципальної влади, фіноргани та Казначейство, а також позабюджетні фонди) діє інструкція № 191н (Наказ Мінфіну Росії від 28.12.2010 № 191н (ред. від 30.11.201).

АУ та БО зобов'язані формувати бухгалтерську звітністьз урахуванням 33н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2020 рік) (Наказ Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 33н (ред. від 30.11.2018)).

Нагадаємо, що терміни здавання встановлюються індивідуально. В інструкції 33н щодо бюджетного обліку у 2020 році зі змінами терміни не регламентовані. Тобто конкретні терміни надання місячної, квартальної та річної бухотзвітності встановлюють вищі РБС чи засновник.

Документи, корисні у роботі бухгалтера

Крім ключових інструкцій з бухгалтерського облікув бюджетних установ 2020 року, бухгалтери використовують інші нормативно-правові акти. Наприклад, наказ № 173н (інструкція з бюджетного обліку) із змінами (2020 рік) регламентує порядок формування відомостей, а також правила обміну цією інформацією з органами ФК для ведення реєстру договорів, укладених за результатами закупівлі.

А ось порядок повернення коштів до федерального бюджету держави встановлено в інструкції 152н по бюджетному обліку у 2020 році зі змінами.