Відображення у позабалансовому обліку. Добірки з журналів бухгалтеру

Річний звіт складено та здано, перший квартал закрито. Саме час надолужити втрачене та підтягнути ті ділянки обліку, які залишилися у списку майбутніх справ.

Навіщо це потрібно?

Більшість головних бухгалтерів ігнорують або зовсім скупо відбивають інформацію на позабалансових рахунках. Безумовно, будь-який облік - це трудомісткий процес, що вимагає часу, зусиль і витрат інших ресурсів (зокрема фінансових). І ведення бухобліку не повинно перетворитися на компанії в облік заради обліку. Основне завдання - контроль за майном/зобов'язаннями компанії та надання інформації щодо них керівникам. При цьому має дотримуватися головне правило - витрати на облік не повинні бути більшими, ніж користь від нього. Постановка та ведення позабалансового облікуу компанії мають бути здійснені насамперед з урахуванням цього правила.

В обліку комерційних організацій з кінця 2000 року у позабалансових рахунках змін не відбувалося. Рахунків, згідно з типовим планом рахунків як було 11, так і залишилося. А ось у колег, які працюють у бюджетній сфері, цей розділ обліку щорічно змінюється та розростається на очах. На сьогоднішній день бюджетники використовують для ведення позабалансового обліку рахунку з 01 по 42. До речі, саме у бюджетному обліку можна підглянути методологію щодо деяких ділянок для своєї компанії. Наприклад, якщо правила роботи не визначені для комерційного обліку та залишені на відкуп головного бухгалтера під час складання облікової політики.

У вас напевно дозріло питання - навіщо це потрібно головному бухгалтеру комерційної організаціїі до чого тут бюджетники? У тих компаній, діяльність яких не пов'язана з жорстким регламентом щодо ведення позабалансового обліку (наприклад, комісійна торгівля), з першого погляду справді відсутня необхідність у позабалансовому обліку. Це не так.

По-перше, головні бухгалтери, які проходили аудиторську перевіркузнають, що без належного стану позабалансового обліку висновок аудиторів не буде ідеальним.

Прямої відповідальності за відсутність позабалансового обліку немає. Натомість є адміністративна відповідальність за невідображення інформації в обліку за показниками, якщо вони приховують щонайменше 10% значення. Штраф буде за ст. 15.11 КпАП РФ.

По-друге, останнім часом намітилася тенденція, що податківці з особливою пристрастю перевіряють ведення позабалансового обліку. І це логічно, їх перевіряє держава та щорічно посилює контроль за позабалансовими рахунками. Податківці за аналогією зі своїми перевірками з накатаних доріжок починають робити схожі запити з поправкою на комерційний облік.

Від фіскалів можна отримати найрізноманітніші питання. Де в балансі відображається приміщення, де працюють ваші співробітники? Якщо його немає в обліку, виходить, що ваші співробітники сидять на вулиці чи працюють із дому? А якщо немає в обліку приміщення, то як можна приймати витрати з податку на прибуток витрати з оренди? Немає майна у балансі – немає витрат. Подальші виправдання та заперечення вже будуть у судовому порядку. Склалася судова практиказ питань позабалансового обліку не завжди на стороні платників податків.

По-третє, ведення позабалансового обліку дозволяє зблизити бухгалтерський та управлінський облік.

Керівництво любить ставити бухгалтеру логічні питання. Ноутбук вартістю менше 40 тисяч рублів не відображений в обліку, оскільки він був списаний у матеріали, а потім на витрати. Значить, ноутбук більше не належить компанії і будь-який співробітник може забрати його додому? Купівля пакету офісних програм була зроблена кілька років тому, а після того, як вона пішла з рахунку витрат майбутніх періодів, в обліку цієї ліцензії не стало. Але керівництво хоче бачити кількість та строки цих ліцензій у балансі.

З чого почати?

Для встановлення позабалансового обліку необхідно визначитися з колом тих активів та зобов'язань, які компанія вирішить враховувати за балансом.

Правила ведення на позабалансових рахунках мають бути затверджені в обліковій політиці. В ідеалі до облікової політики складаються корпоративні облікові засади, у тому числі за позабалансовими рахунками.

Наприклад, вводиться корпоративний обліковий принцип«Облік на позабалансових рахунках», затверджений головним бухгалтером підприємства. Де буде докладна інструкціядля бухгалтера на цій ділянці для відображення інформації за балансом.

Стартовою точкою для відображення інформації в позабалансовому обліку є інвентаризація та підготовка відповідних документів. Оформляється наказ, виробляється інвентаризація активів та зобов'язань, що підлягають відображенню за балансом. На підставі порівнювальної відомостіінформація вводиться до обліку.

Нагадаю, що дані за балансом відбиваються позасистемно. Надходження – за дебетом, списання – за кредитом. Кредитового залишку, відповідно, на позабалансовому рахунку не може бути. При цьому дані на позабалансових рахунках у сумі балансу впливу не надають. При складанні звітності інформація про майно за балансом відображається у Поясненнях. Кожна операція за баласовими рахунками має бути документально підтверджена. А правила інвентаризації активів та зобов'язань поширюються і на позабалансові рахунки.

Що зазвичай враховується?

Пропоную розглянути найпоширеніші активи та зобов'язання, які знаходять місце для відображення за балансом. Цей перелік не є керівництвом до дії. Це найпоширеніші ситуації, які у більшості компаній.

Рахунок 001 «Орендовані кошти»

А) Відбиваємо приміщення, які орендуємо. Підставою для відображення є акт приймання-передачі приміщення, який підписується під час укладання договору. Найчастіше інформації про вартість приміщень у договорі немає. Можна запитати у орендодавця дані про вартість, але швидше за все ви отримаєте відмову. Сенсу замовляти оцінювача за гроші в даному випадкуні, можна використовувати умовну оцінку. Наприклад, 1 руб. за кожний орендований квадратний метр. Головне – прописати правила умовної оцінки в обліковій політиці чи корпоративних облікових засадах.

Б) Майно, передане разом з приміщеннями, що орендуються, відповідно до акта приймання-передачі. Це можуть бути кондиціонери, жалюзі, столи, шафи тощо.

В) Кулери для підлоги, отримані від постачальників за плату або бонусом отримані до води, що споживається в бутлях 18,9 л. Облік ведеться за актом про прийом-передачу обладнання на момент отримання кулера від постачальника. У цьому вся акті, зазвичай, вказується заставна вартість, за якою кулер відбивається за балансом.

Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"

Найчастіше тут враховуються пляшки 18,9 л для кулера. У день привезення води постачальник, крім стандартної накладної, додає прибуткову накладну на бутлі та видаткову (або комбінований варіант). Заставна вартість бутлів може бути зазначена або у цих прибуткових-видаткових накладних, або у договорі.

Ще один приклад, що найчастіше зустрічається, що враховується на рахунку 002 - це килимки, які належать клінінговій компанії. Ці килимки регулярно змінюються на підставі актів приймання-здавання.

Рахунок 006 «Бланки суворої звітності»

Зазвичай БСО враховуються в умовній оцінці, а кількість підлягає відображенню в обліку визначається методом прямого рахунку.

Типові операції, що враховуються на рахунку 006:

Чекові книжки, одержані організацією від банку;

Бланки трудових книжок та вкладишів до них;

Абонементи, що підлягають видачу;

Чисті бланки дипломів та посвідчень.

Менш очевидні варіанти використання рахунку 006:

Виконавчі листи на співробітників (за якими сплачуються аліменти);

Лікарняні листи (ті, що принесли співробітники після закриття лікарняного);

Установчі документи (ІПН, ОГРН, листи запису тощо).

Корисність цього обліку полягає у можливості відстеження відповідальних осіб за зберігання даних документів.

Рахунок 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»

Відображається списана дебіторка. Термін відображення на рахунку – протягом 5 років. Підставою для відображення в обліку буде бухгалтерська довідката наказ про списання заборгованості.

Рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані»

Отримані гарантії після отримання документа, наприклад, від банку, що підтверджує ці гарантії, повинні бути відображені на рахунку 008. Найчастіше з банківськими гарантіямистикаються компанії, у яких покупцями є державні компанії.

Рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані»

У випадку, коли наша компанія є поручителем - дана інформаціяповинна бути відображена за рахунком 009 у сумі даної поруки. Підставою для відображення інформації в обліку буде договір.

Що зазвичай не враховується?

Після того, як перелік типових позабалансових рахунків, затверджених наказом 94н, закінчився, компанія може внести в робочий план рахунків свої позабалансові рахунки. Не забуваємо, що ці нововведення мають бути відповідно оформлені в обліковій політиці. Пропоную подивитись можливі варіантивикористання додаткових рахунків.

Номер рахунку	Найменування рахунку	Що враховується	Приклади відображення
012	Нематеріальні активи, отримані у користування за ліцензійними (субліцензійними) договорами	Будь-які невиключні права	А) Компанія купила право на використання шрифту Б) Придбання антивірусника В) Купівля програми для ведення обліку
013	Корпоративні карти
013.1	Карти корпоративного клієнта	Оформлені на співробітників карти	А) Карта, яку оформляє магазин оптової торгівлі для можливості покупок Б) Карта у фітнес-клуб, сплачена компанією в) ДМС поліс, виданий співробітнику за рахунок компанії
013.2	Паливні карти	Паливні карти, що діють, видані співробітникам	Карти, що дають можливість заправки автомобілів
013.3	Перепустки	Електронні картидоступу співробітників до робочого місця	Перепустки, видані співробітникам
014	Матеріально-виробничі запаси (термін корисного використаннябільше 12 міс)
014.1	Інвентар та господарське приладдя	Меблі та офісне обладнання, яке використовується співробітниками, яке не враховується у складі ОЗ на рахунку 01	Столи, стільці, ноутбуки, комп'ютери, принтери
014.2	Печатки та штампи	Відповідальні розписуються в журналі обліку печаток та штампів	Факсиміле, друку, відбитки
014.3	Канцтовари	Канцтовари, що списуються з рахунку матеріалів, які служать понад 12 місяців	Калькулятори, діроколи, брошуратори
014.4	Rutoken, USB-ключі	Носії, що містять ЕЦП	Ключі для банк-клієнта, звітування в електронному вигляді, доступу до електронним майданчикам
014.5	Флеш-носії	Носії призначені для запису	Знімні жорсткі диски та флешки
015	Орендовані телекомунікаційні ресурси
015.1	Доменні імена	Доменні імена, що орендуються компанією	Найменування доменів
015.2	Міські телефонні номери	Список номерів, отриманих компанією у користування	Реєстр номерів
015.3	Мобільні телефонні номери	Аналогічно 015.2	Аналогічно 015.2
015.4	Соціальні мережі	перелік соціальних мереж, офіційно мають обліковий запис	Список у вигляді реєстру
015.5	Електронні адреси	Список поштових адрес, сформованих для використання компанії	Реєстр робочих e-mail
016	Періодичні видання для користування
016.1	Друковані періодичні видання для користування	Придбаний компанією бібліофонд	Вісники, що купуються у випадках, коли потрібна публікація оголошень про події в компанії
016.2	Електронні періодичні видання для користування	Доступ компанії до електронних журналів	Передплата електронної версії журналу

З таблиці видно, що залежно від поставлених завдань та специфіки підприємства, список рахунків за балансом може розростатися. Отримувана інформація щодо позабалансових рахунків дозволяє керівництву шукати резерви. А сам позабалансовий облік можна використовувати як бюджетний інструментпосилення контролю над наявними ресурсами.

З 8 травня 2018 року набрав чинності наказ Мінфіну Росії від 31.03.2018 N 64н, який вносить зміни до Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н). Зміни поширюють свою дію на 2018 рік, тобто застосовуються з 1 січня поточного року. Серед іншого зміни торкнулися позабалансового рахунку 02, який тепер навіть називається дещо інакше - "Матеріальні цінності на зберіганні". Про нього і поговоримо у статті.

Навіщо потрібен позабалансовий рахунок 02?

Перелік майна, що підлягає обліку на позабалансовому рахунку 02, наведено у п. 335 Інструкції №157н. Це:

• матеріальні цінності установи, які не відповідають критеріям активів;
• матеріальні цінності, прийняті установою для зберігання, у переробку;
• матеріальні цінності, отримані (прийняті до обліку) установою до моменту обігу їх у власність держави та (або) передачі зазначеного майна власнику (майно, отримане як дар, безгосподарне майно тощо);
• матеріальні цінності, вилучені на відшкодування завданих збитків, крім матеріальних цінностей, які є відповідно до законодавства Російської Федераціїречовими доказами та враховуються окремо;
• матеріальні цінності, вилучені (затримані) митними органамита не вміщені на склад тимчасового зберігання митного органу;
• майно, щодо якого прийнято рішення про списання (припинення експлуатації), у тому числі у зв'язку з фізичним чи моральним зносом та неможливістю (недоцільністю) його подальшого використання, до моменту його демонтажу (утилізації, знищення).

Як видно, останніми змінаминіякі типи майна, що враховуються на позабалансовий рахунок 02, не виключені. А навпаки, даний перелікдоповнився матеріальними цінностями, які не відповідають критеріям активів.

Зазначимо, що перелік майна, що враховується на позабалансовому рахунку 02, наведений у п. 335 Інструкції № 157н, відкритий. Наприклад, фахівці фінансового відомства пропонують відносити на нього замінну в результаті модернізації запасну частину, передану виконавцем робіт установі до прийняття рішення про її подальше функціональне призначення (використання, реалізацію тощо) (лист Мінфіну Росії від 28.02.2018 № 02-06). -10/12969).

Виявлення "неактивів" у бухгалтерському обліку

Нагадаємо, що активом визнається майно, включаючи готівку та безготівку. грошові кошти, що належить установі та (або) перебуває в її користуванні, контрольоване ним у результаті фактів господарського життя, від яких очікується надходження корисного потенціалу або економічних вигод(П. 36 Федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора "Концептуальні основи бухгалтерського обліку та звітності організацій державного сектора", затвердженого).

Об'єкти основних засобів, що не відповідають поняттю активу, враховуються на позабалансових рахунках (п. 8 Федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора "Основні кошти", затвердженого). Інформація про такі об'єкти основних засобів підлягає розкриттю у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

В той же час, окремі об'єктимайна, що знаходяться у суб'єкта обліку не для цілей їх експлуатації (не приносять корисного потенціалу, не забезпечують отримання економічних вигод), але забезпечують виконання установою окремих функцій підлягають відображенню у складі основних засобів (п. 3 Методичних рекомендацій щодо застосування Стандарту "Основні засоби") , доведених).

Пункт 8 Стандарту "Основні засоби" застосовується у системній взаємодії з п. 335 оновленої Інструкції № 157н. Тобто п. 335 уточнює, яким саме рахунку (забалансовий рахунок 02) слід враховувати "неактиви".

Інакше кажучи, якщо щодо майна встановлено, що подальша експлуатація неефективна, проведення ремонту, відновлення не планується, воно може бути не визнано активом і списано на позабалансовий рахунок 02.

Для виявлення майна, яке не відповідає поняттю активу, в установі проводиться інвентаризація. При цьому це може бути як інвентаризація, що проводиться з метою формування річний звітності, з інших обов'язкових підстав*(1) , і протягом року - за необхідності (останній абзац п. 3 Методичних вказівок).

Оформлення проведеної інвентаризації з метою виявлення "неактивів"

У зв'язку із запровадженням Стандартів "Основні засоби", "Концептуальні основи" було змінено положення Наказу Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н (далі - Наказ № 52н) щодо заповнення Інвентаризаційного опису (змінної відомості) по об'єктах нефінансових активів(Ф. 0504087). Крім того, названим наказом визначається та порядок заповнення цього документа(Додаток № 5 до Наказу № 52н).

______________________
*(1) Обов'язкові випадкипроведення інвентаризації перераховано у п. 81 Стандарту "Концептуальні засади" .

Статтю підготовлено

План рахунків, крім основних , включає також позабалансові. У яких випадках слід використовувати для обліку позабалансові рахунки бухгалтерського обліку? Чим вони відрізняються від звичайних бухгалтерських рахунків? Як виконуються проводки на позабалансових рахунках? Відповіді на ці запитання ви отримаєте, прочитавши статтю нижче.

План рахунків містить 99 основних та 11 позабалансових рахунків. Основні 99 рахунків використовуються для обліку всіх господарських операцій, що відбуваються в організації. Забалансові рахунки використовуються для відображення додаткової інформаціїпро ці операції. На відміну від основних, позабалансові не показують фінансовий стан підприємства, їх дані не використовуються у формуванні, тому вони й мають таку назву, тобто вони перебувають «за балансом» підприємства. Забалансові рахунки характеризують особливості діяльності підприємства, використовуються організацією для зручності та наочності бухгалтерського обліку.

Особливості обліку позабалансових рахунків

Облік на позабалансових рахунках має особливості. Насамперед, це пов'язано з тим, що на позабалансових рахунках не виконується. Також як і балансовий рахунок, позабалансовий має дебет і кредит, але на відміну від перших, до них не застосовується правило подвійний запис. Для того, щоб врахувати якусь операцію та виконати проведення з її обліку, не потрібно відображати суму одночасно за кредитом одного рахунку та дебетом іншого.

По дебету позабалансового рахунки відбивається надходження об'єкта, за кредитом – його вибуття. Тобто проведення односторонні.

Для зручності ведення бухобліку на позабалансових рахунках можуть бути відкриті аналітичні рахунки.

Характеристика позабалансових рахунків

001 «Орендовані кошти» – використовується обліку об'єктів ОС, взятих у найм. На балансових рахунках цей об'єкт ніяк не відображається, щоб його не втратити слід використовувати позабалансовий рахунок 001. Вартість орендованого ОС відображається за дебетом 001 проводкою Д001, при поверненні об'єкта орендодавцю основний засіб знімається з обліку, робиться одностороннє проведення К001. Докладніше про оренду основних засобів читайте.

002 "ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання" - використовується для обліку товарно-матеріальних цінностей, що належать іншому підприємству і тимчасово зберігаються в організації. Наприклад, товар покупцем сплачено, але ще не відвантажено і зберігається на складі продавця. Такий товар буде врахований за дебетом позабалансового рахунку 002, у момент відвантаження виконається проведення К002, тобто товар буде знятий з обліку.

003 «Матеріали, прийняті у переробку» – його можуть використовувати організації, що мають виробництво, та послуги з переробки сировини інших організацій. При надходженні давальницької сировини для переробки організація зараховує його до дебету 003 після того, як процедура переробки закінчена, матеріали списуються з кредиту 003.

004 "Товари, прийняті на комісію" - призначений для обліку товарів, прийнятих на комісію організаціями-комісіонерами. Аналогічно надходження товару на комісію відбивається проводкою Д004, його вибуття К004.

005 "Обладнання, прийняте для монтажу" - використовується підрядниками, які приймають від замовника обладнання, що потребує монтажу.

006 «Бланки суворої звітності» – призначені обліку БСО. Організації, що застосовують у своїй діяльності, після їх отримання приходять у дебет 006, у міру їх використання вони списуються з кредиту 006. БСО прирівнюються до касових документів, Застосовуються організаціями, що надають послуги населенню та не мають каси. Своїм покупцям та клієнтам такі організації замість касового чека видаються бланк суворої звітності, одночасно списавши його із позабалансового рахунку 006.

007 «Списана в збиток заборгованість» – якщо в організації є контрагенти, за якими значиться кредиторська заборгованість, а шанси відновити борг мінімальні. То сума заборгованості списується до дебету 007, тут вона значиться протягом 5 років. Можливо, протягом цього терміну боржник поверне суму.
008 «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані» – даний позабалансовий рахунок використовують у процесі своєї діяльності заставоутримувачі.

009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані» – тут організація може враховувати власне майно, закладене на забезпечення свого кредиту чи позики, або за поруки.

010 «Зношування основних засобів» – некомерційні організаціїтут нараховують знос ОС.

011 "ОС, видані в оренду" - тут організації враховують основні засоби, переїдені в оренду, лізингодавці використовують його для обліку об'єктів, переданих лізингоодержувачу.

Чи обов'язково застосовувати позабалансові рахунки? Звичайно, облік на позабалансових рахунках має вести кожна організація за потреби. Якщо при перевірці, наприклад, податкової, або під час проведення інвентаризації будуть виявлені об'єкти ОЗ або ТМЦ, які не враховані на балансових рахунках, то вони можуть бути прийняті надлишками. Наприклад, отримано об'єкт основного коштів у оренду, але не враховано на сч. 001. Це означатиме, що об'єкт перебуває в організації, але не буде ніде враховано. Звичайно, під час перевірок виникнуть питання, що це за об'єкт, і звідки він узявся. У результаті може бути прийнятий надлишками організації та прийнято до обліку на 01 рахунок, що неприпустимо у разі. Тому до обліку на позабалансових рахунках потрібно підходити відповідально та не забувати робити це вчасно.

Правила ведення обліку на позабалансових рахунках регламентовано розд. VII Інструкції №157н 1 . На підставі п. 332 – 384 інструкції у статті розглянуто порядок відображення на позабалансових рахунках матеріальних цінностей та розрахунків.

Загальні положення щодо ведення обліку

На позабалансових рахунках установи враховуються (п. 332 Інструкції № 157н):

• цінності, що у установи, але з закріплені його на праві оперативного управління(орендоване майно, майно, отримане з правом безоплатного (безстрокового) користування, що надійшло на зберігання та (або) переробку, а також з централізованих закупівель (централізованого постачання) тощо);
• матеріальні цінності, облік яких згідно з інструкціями № 157н, № 183н 2 передбачено поза балансовими рахунками:

а) основні засоби, вартістю до 3000 руб. включно, введені в експлуатацію;

б) періодичні видання для користування у складі бібліотечного фонду незалежно від їхньої вартості;

г) майно, придбане з метою нагородження (дарування);

д) перехідні нагороди, призи, кубки;

е) матеріальні цінності, оплачені за централізованими закупівлями (централізованим постачанням);

ж) спеціальне обладнання для виконання науково-дослідних робіт за державними (муніципальними) договорами (контрактами);

і) експериментальні устрою, інші цінності;

к) додаткові аналітичні дані про інші об'єкти обліку та проведені з ними операції, необхідні для розкриття відомостей про діяльність установи у формованій ним звітності;

- Розрахунки та зобов'язання, що очікують виконання.

Облік на позабалансових рахунках ведеться за простою системою, тобто надходження (збільшення) відбивається за а вибуття (зменшення) – за рахунками. Подвійний запис щодо використання позабалансових рахунків не застосовується (п. 332 Інструкції № 157н).

Для збору інформації з метою забезпечення управлінського облікуустанова має право вводити додаткові позабалансові рахунки.

Усі матеріальні цінності, а також інші активи та зобов'язання, що враховуються на позабалансових рахунках, інвентаризуються в порядку та в строки для об'єктів, що враховуються на балансі. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та зобов'язань затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49. Керуючись цим нормативним актом, автономні установи здійснюють інвентаризацію майна та розрахунків, відображених на позабалансових рахунках.

Рух за позабалансовими рахунками, у яких враховуються об'єкти тих матеріальних цінностей, відбивається в розд. 3 таблиці "Відомості про рух нефінансових активів установи" ф. 0503768, у пояснювальній записці ф. 0503760. У цьому розділі наводиться інформація щодо вартості майна, що враховується на позабалансових рахунках:

• - На початок і кінець року;
• - Вступив і вибув у звітному році.

Нижче розглянемо правила обліку матеріальних цінностей, розрахунків та зобов'язань на окремих позабалансових рахунках.

Рахунок 01 «Майно, отримане у користування»

Об'єкт рухомого та нерухомого майна, отриманого установою без закріплення права оперативного управління, а також на відшкодування, крім фінансової оренди, якщо об'єкт майна знаходиться на балансі лізингоодержувача, враховується на рахунку 01. Правила обліку майна за даному рахункупрописані у п. 332 Інструкції №157н.

Керуючись нормами, наведеними у цьому пункті, розглянемо з прикладу, як враховується майно, отримане користування.

Установа культури взяла в оренду костюми святкового заходу. По один бік (орендодавець) передає іншій стороні у відплатне користування строком на два місяці п'ять костюмів. Орендна плата них становить 15 000 крб. Після святкових заходів костюми повернули орендодавцю.

У бухгалтерському обліку операції з отримання майна та повернення його орендодавцю відображаються таким чином:

Внутрішні переміщення матеріальних цінностей в установі відображаються за позабалансовому рахункуна підставі виправдувальних первинних документівшляхом зміни матеріальної особи та (або) місця зберігання. Таким виправдувальним документом може бути вимога-накладна ф. 0315006.

Аналітичний облік за рахунком 01 ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі орендодавців та (або) власників (балансоутримувачів) майна по кожному об'єкту нефінансових активів та під інвентарним (обліковим) номером, присвоєним об'єкту балансоутримувачем (власником), зазначеним у -передачі (іншому документі).

Рахунок 03 «Бланки суворої звітності»

Для початку відзначимо, що інструкції № 157н, № 183н не визначають, що є бланками. звітності відносяться квитанційні книжки, атестати, дипломи, бланки посвідчень, бланки та вкладишів до них і т.п. Інструкції №157н). Облікової установи може бути встановлене правило обліку бланків суворої звітності щодо вартості їх придбання. Бухгалтерський облік бланків суворої звітності має бути організований у розрізі:

а) відповідальних за їх зберігання та (або) видачу осіб;

б) місць схову.

Вибуття бланків суворої звітності при їх оформленні (видачі), передачі іншій юридичній особі, відповідальній за їх оформлення (видачу), а також у зв'язку з виявленням псування, розкрадань, недостачі, прийняттям рішення про їх списання (знищення), провадиться на підставі Акту про списання бланків суворої звітності (ф. 0504816), Акту приймання-передачі у довільній формі.

Внутрішні переміщення бланків суворої звітності в установі відображаються за позабалансовим рахунком на підставі виправдувальних первинних документів (Вимога-накладна ф. 0315006) шляхом зміни відповідальної особита (або) місця зберігання.

Аналітичний облік за рахунком ведеться за кожним видом бланків суворої звітності в розрізі відповідальних за їх зберігання та (або) видачу осіб та місць зберігання у Книзі з обліку бланків суворої звітності.

Розглянемо з прикладу облік бланків суворої звітності.

На А. І. як МОЛ покладено обов'язки щодо зберігання бланків суворої звітності – дипломів. Після проведення підсумкової атестації студентів Іванов А. І. заповнює бланки дипломів та видає їх атестованим студентам. На безпеці у Іванова А. І. знаходилося 500 шт. бланків, із яких було використано 350 штук. Відповідно до облікової політики, встановленої в установі, бланки обліковуються в умовної одиниці- 1 руб. за один шт.

Кореспонденція рахунків з видачі дипломів буде складена таким чином:

Рахунок 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів»

В силу п. 97, 180 Інструкції № 183 списання з балансового обліку дебіторської заборгованостіза доходами, визнаною відповідно до законодавства РФ нереальною до стягнення, відбивається виходячи з Довідки ф. 0504833 за дебетом рахунка 0 401 10 173 «Надзвичайні доходи від операцій з активами» та кредиту відповідних рахунків аналітичного облікурахунки 020500000 «Розрахунки за доходами» з одночасним відображенням списаної заборгованості на позабалансовому рахунку 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів». У свою чергу, віднесення на зменшення фінансового результатуавтономної установи суми дебіторської заборгованості за видатками, визнаною відповідно до законодавства РФ нереальною до стягнення, відображається за дебетом рахунку 0 401 20 273 «Надзвичайні витрати по операціями з активами» та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 00 », 0 208 00 000 «Розрахунки з підзвітними особами», а також з одночасним списанням зазначеної сумина позабалансовий рахунок 04 "Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів" (п. 181 Інструкції № 183н).

Як правило, нереальною до стягнення визнається заборгованість, за якою минув термін позовної давності. Загальний термінпозовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України). В окремих випадках (для окремих видів вимог) строк позовної давності може бути більшим або меншим за три роки. Наприклад, термін позовної давності на вимогу про визнання оспоримої угоди недійсною та застосування наслідків її недійсності дорівнює одному року (п. 2 ст. 181 ЦК України). Також нереальною для стягнення заборгованість може бути визнана за рішенням суду.

Коли заборгованість визнана нереальною до стягнення, установа має право списати дебіторську (кредиторську) заборгованість з рахунків бухгалтерського обліку та відобразити її за балансом. На позабалансовому рахунку 04 така заборгованість враховується протягом п'яти років (іншого строку, встановленого законодавством) для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржників (п. 339 Інструкції № 157н). У разі поновлення процедури стягнення або надходження коштів на погашення заборгованості неплатоспроможних дебіторів на дату поновлення стягнення або на дату зарахування на рахунки (особові рахунки) установ зазначених надходжень така заборгованість списується із позабалансового обліку.

Розглянемо вищесказане з прикладу.

Термін позовної давності за дебіторською заборгованістю (15 760 руб.), Що значиться на балансі автономної установи за рахунком 2 206 31 000, спливає 01.11.2011. За наказом установи дана заборгованістьпідлягає списанню з рахунків бухгалтерського обліку виходячи з виправдувальних документів про визнання боржника неплатоспроможним.

У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 183н будуть зроблені такі записи:

Припустимо, що дебітор у лютому 2012 року повернув перераховані йому раніше як аванс щодо обладнання. У цьому випадку відновлення суми дебіторської заборгованості на рахунки бухгалтерського обліку виглядатиме так:

Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться у Картці обліку коштів та розрахунків у розрізі видів надходжень (виплат), за якими на балансі установи враховувалася заборгованість дебіторів, за дебіторами (боржниками), із зазначенням його повного найменування, а також інших реквізитів, необхідних для визначення заборгованості (дебітора) з метою її стягнення.

Рахунок 06 «Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності»

Застосування цього рахунку є актуальним для освітніх автономних установ. Відповідно до положень п. 343 Інструкції № 157н заборгованість учнів та (або) студентів за неповернене ними обмундирування, білизну, інструменти та інше майно приймається до обліку у розмірі суми витрат установи, що підлягають відшкодуванню, необхідних для відновлення (придбання) аналогічного майна та .Аналітичний облік за рахунком 06 ведеться в Картці обліку коштів та розрахунків у розрізі видів надходжень по кожному учневі, студенту, виду матеріальних цінностей (п. 344 Інструкції № 157н).

Відповідно до п. 110 Інструкції № 157н для формування у грошовому вираженніінформації про стан розрахунків за сумами завданих збитків майну автономної установи та операцій, що змінюють зазначені розрахунки, застосовується рахунок 020900000 «Розрахунки зі збитку майна». Чи є сума заборгованості учнів та студентів недоліків, збитків, завданих майну установи? У економічних словникахНедоліком називають неповну наявність матеріальних та грошових коштів, виявлене в результаті контролю, ревізії. Суму заборгованості може бути виявлено не лише під час проведення контрольних заходів. Однак неповернення матеріальних цінностей учнями та студентами фактично є нестачею. У зв'язку з цим виникає низка питань:

1. Чи потрібно відображати заборгованість учнів та студентів одночасно на рахунках 020900000 та 06?
2. Чи передбачає Інструкція № 157н застосування рахунку 06 лише у випадку, якщо матеріальні цінності, які були передані студентам, учням, у бухгалтерському обліку відображаються в умовній оцінці та враховуються за балансом установи?

На нашу думку, порядок відображення в обліку заборгованості учнів та студентів щодо неповернених матеріальних цінностей слід прописати в обліковій політиці. Наприклад, таким чином: заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності відображається у вартісному розмірі на позабалансовому рахунку 06. Далі протягом трьох місяців установа має вжити всіх можливих заходів для повернення цих матеріальних цінностей. Якщо після закінчення цього часу заборгованість не буде погашена студентом, учням, її слід відобразити також на рахунку 020900000.

Рахунок 07 «Перехідні нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри»

Перехідні призи, кубки, засновані різними організаціями та одержувані від них для нагородження команд-переможців, а також матеріальні цінності, які купуються з метою нагородження (дарування), у тому числі цінні подарунки та сувеніри, враховуються на позабалансовому рахунку 07 протягом усього періоду їх перебування в установі (п. 345 Інструкції №157н).

Перехідні нагороди, призи, кубки враховуються в умовній оцінці один предмет, один рубль. Матеріальні цінності, придбані з метою вручення (нагородження), дарування, зокрема цінні подарунки, сувеніри, враховуються за вартістю їх придбання.

Наведемо приклад відображення операцій з придбання та видачі призів та цінних подарунків.

Автономний заклад культури та спорту придбав за рахунок субсидій цінні подарунки для вручення переможцям змагань. Вартість цінних подарунків - 18000 руб. За підсумками змагань подарунки були вручені тим, хто посів перше, друге та третє місця.

У бухгалтерському обліку операції з придбання та вручення цінних подарунків будуть відображені таким чином:

	Дебет	Кредит	Сума, руб.
Відображено витрати на придбання цінних подарунків
Водночас вартість подарунків відображена за балансом
Здійснено оплату матеріальних цінностей, що купуються для дарування
Списано із позабалансового рахунку подарунки, вручені спортсменам, які посіли призові місця.

Аналітичний облік за рахунком ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання по кожному предмету майна.

Рахунок 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених"

Облік таких матеріальних цінностей, як запчастини до транспортних засобів, видані натомість зношених, з метою контролю над їх використанням складає рахунку 09 (п. 349 Інструкції № 157н). Перелік матеріальних цінностей, що враховуються на цьому позабалансовому рахунку, встановлюється обліковою політикоюустанови. Наприклад, у ній може бути прописано, що двигуни, акумулятори та шини, видані замість зношених, враховуються на позабалансовому рахунку 09. На кожну автомашину потрібно два комплекти шин, що використовуються за сезонністю (літній та зимовий), тому до позабалансового рахунку 09 може бути введена аналітика, що закріплюється в обліковій політиці Облік запасних частин за вартістю їх придбання або умовною оцінкою також залежить від того, що буде прописано в обліковій політиці.

Матеріальні цінності відбиваються на позабалансовому рахунку на момент їх вибуття з балансового рахунку з метою ремонту транспортних засобівта враховуються протягом періоду їх експлуатації (використання) у складі транспортного засобу.

Вибуття матеріальних цінностей із позабалансового обліку здійснюється на підставі акта виконаних робіт, що підтверджує їхню заміну. Зауважимо, що кожна автомобільна шинамає нормативний пробіг, при досягненні якого вона має бути списана. Також шини списуються, якщо є несправності та умови, за яких відповідно до Постанови Ради Міністрів - Уряду РФ від 23.10.1993 № 1090 "Про правила дорожнього руху" забороняється експлуатація транспортних засобів. Відповідно до п. 5.1 цього документа до таких випадків належить перевищення нормативу залишкової висоти малюнка протектора (для легкових автомобілів – менше 1,6 мм, для вантажних автомобілів – 1 мм, для автобусів – 2 мм, мотоциклів та мопедів – 0,8 мм).

Щодо терміну служби акумулятора Правила встановлення розміру витрат на матеріали та запасні частини при відновлювальний ремонттранспортних засобів, затверджені Постановою Уряду РФ від 24.05.2010 № 361, свідчать: нормативний термін служби акумуляторної батареї до заміни (списання) приймається рівним:

- чотирьом рокам - при середньорічному пробігу транспортного засобу до 40 тис. км включно;

– трьом рокам – при середньорічному пробігу транспортного засобу понад 40 тис. км.

Після закінчення нормативного термінуслужби акумулятор може бути замінена на нову.

Аналітичний облік за рахунком ведеться в Картці кількісно-сумового обліку в розрізі осіб, які отримали матеріальні цінності, із зазначенням їх посади, прізвища, імені, по батькові (табельного номера), транспортних засобів за видами матеріальних цінностей (із зазначенням виробничих номерів за їх наявності) та їх кількості (п. 350 Інструкція № 157н).

Обліковою політикою автономної установи передбачено організацію обліку шин, виданих у користування, на позабалансовому рахунку 09 за вартістю їх придбання. До нього введена аналітика у розрізі транспортних засобів. На автомобілі ГАЗ-3110 (держамір Т 193 СС) числяться зимовий та літній комплект шин, акумулятор. Вартість літнього комплекту шин становить 17 000 руб., Вартість зимового комплекту шин – 21 000 руб., Вартість акумулятора – 3 500 руб. Літні шини через тривалу експлуатацію, що призвела до стирання протектора понад допустиму норму, не підлягають подальшому використанню, у зв'язку з чим списані з обліку на підставі Акту на списання матеріальних запасівф. 0504230. Установою придбано за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід, нові шини вартістю 18 000 руб., після настання сезону вони видані водієві в експлуатацію.

У бухгалтерському обліку операції з обліку запасних частин будуть відображені таким чином:

	Дебет	Кредит	Сума, руб.
За автомобілем ГАЗ-3110 (держамір Т 193 СС) закріплені такі запасні частини:
акумулятор
комплект літніх шин
комплект зимових шин
Списані з обліку літні шини через неможливість їх подальшої експлуатації
Прийнято до обліку комплект літньої гуми, придбаної на автомобіль ГАЗ-3110 (держамір Т 193 СС)
Здійснено оплату шин постачальнику
При настанні літнього сезону видано шини у користування на підставі вимоги-накладної
Одночасно відображено на позабалансовому обліку виданий в експлуатацію комплект нової літньої гуми

Рахунок 10 «Забезпечення виконання зобов'язань»

Відповідно до п. 351 Інструкції № 157н на рахунку 10 враховується майно, за винятком коштів, отримане установою як забезпечення зобов'язань (запорука, порука, завдаток, інші забезпечення). Прийняття до позабалансового обліку такого майна здійснюється на підставі виправдувальних первинних документів у сумі зобов'язання, на забезпечення якого отримано майно. При виконанні забезпечення, виконання зобов'язання, щодо якого було отримано забезпечення, суми забезпечень списуються із позабалансового рахунку. Аналітичний облік за рахунком ведеться у багатографній картці у розрізі зобов'язань за видами майна, його кількістю, місцями його зберігання (п. 353 Інструкції № 157н).

З метою організації контролю за закупівлями, що здійснюються автономними установами, розроблено та прийнято Федеральний закон від 18.07.2011 № ФЗ «Про роботи, послуги окремими видами юридичних осіб» (далі – Закон № 223 ФЗ), який набирає чинності 01.01.2012 та встановлює загальні принципита основні вимоги до закупівлі товарів, робіт, послуг автономними установами. Відповідно до п. 1 Закону № 223 ФЗ при закупівлі товарів, робіт, послуг керуються Конституцією РФ, ЦК України, Законом № 223 ФЗ, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ, а також положенням про закупівлю, прийнятим та розробленим відповідно із положеннями Закону № 223 ФЗ.

Положення про закупівлю застосовується для забезпечення цільового та ефективного витрачання коштів замовника (автономної установи), а також отримання економічно обґрунтованих витрат та запобігання можливим зловживанням з боку співробітників, що закуповують. Цим документом регламентується закупівельна діяльність замовника (автономної установи) і він повинен містити вимоги до закупівлі, у тому числі порядок підготовки та проведення процедур (включаючи способи закупівлі) та умови їх застосування, порядок укладання та виконання договорів, а також інші пов'язані із забезпеченням закупівлі положення .

Відповідно до п. 4 ст. 8 Закону № 223 ФЗ, якщо протягом трьох місяців з дня набрання чинності Законом № 223 ФЗ (протягом січня, лютого та березня 2011 року) замовник (автономна установа) (за винятком замовників, зазначених у ч. 5 – 8 ст. 8 Закону № 223 (ФЗ) не розмістив на своє положення про закупівлю, то при закупівлі він керується положеннями Федерального законувід 21.07.2005 № 94 ФЗ «Про поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб»До дня розміщення затвердженого положення про закупівлю.

Або інших способів розміщення замовлення, встановлених положенням про закупівлю) автономна установа в положенні про закупівлю може передбачити забезпечення заявки на участь у торгах, що проводяться установою з метою закупівлі товарів, робіт, послуг, або забезпечення вироблених робіт, наданих послуг, поставлених товарів у період їх гарантійного терміну. У разі якщо в положенні про закупівлю встановлюється умова забезпечення заявки, або за виконаних умов договору слід зазначити і порядок (у тому числі) строки повернення забезпечення. Наприклад, положення про закупівлю може бути прописано, що забезпечення заявки на торги повертається учасникам (у тому числі учаснику, визнаному переможцем) протягом 10 календарних днівз моменту з переможцем. Забезпечення може бути в грошової формиабо як забезпечення зобов'язання (запорука, порука, гарантія, завдаток, інші забезпечення) (п. 351 Інструкції № 157н).

Для обліку забезпечення, вираженого у негрошової формі, застосовується позабалансовий рахунок 10. Нагадаємо, що кошти, що надійшли до установи як забезпечення, обліковуються на рахунку 3 304 01 000 «Розрахунки за коштами, отриманими до тимчасового розпорядження» (п. 163 Інструкції № 183н).

Рахунок 21 «Основні кошти вартістю

до 3000 рублів включно в експлуатації»

Облік які у експлуатації установи об'єктів основних засобів вартістю до 3 000 крб. включно, за винятком об'єктів бібліотечного фонду та об'єктів нерухомого майна, здійснюється на позабалансовому рахунку 21 (п. 373 Інструкції № 157н).

Об'єкти основних засобів приймаються до обліку на підставі первинного документа, що підтверджує введення об'єкта в експлуатацію в умовній оцінці: один об'єкт, один карбованець, у разі затвердження установою в рамках формування облікової політики іншого порядку – за балансовою вартістю об'єкта, введеного в експлуатацію.

Внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів в установі відображається за позабалансовим рахунком на підставі виправдувальних первинних документів шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання. Вибуття об'єктів основних засобів із позабалансового обліку, у тому числі у зв'язку з виявленням псування, розкрадань, недостачі та (або) прийняття рішення про їх списання (знищення), провадиться на підставі акта (Акту приймання-передачі, Акту про списання) за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку.

Аналітичний облік за рахунком ведеться у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у порядку, встановленому установою у рамках формування облікової політики (п. 374 Інструкції № 157н). Розглянемо з прикладу позабалансовий облік майна вартістю до 3 000 крб.

Облікової політикою установи встановлено, що позабалансовий облік основних засобів вартістю до 3000 руб. на рахунку 21 здійснюється за балансовою вартістю майна. В установі в експлуатацію передається чайник, балансова вартістьякого - 2200 руб. Чайник був придбаний за рахунок коштів, отриманих від здійснення діяльності, що приносить дохід.

У бухгалтерському обліку передачу чайника в експлуатацію буде відображено такими бухгалтерськими записами:

Припустимо, що, пропрацювавши якийсь час, чайник згорів і вийшов із експлуатації. На підставі Акту про списання чайник буде списано. У бухгалтерському обліку цю операцію буде відображено за кредитом рахунки 21.

_____________________________________

1. Наказ Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування».
   
2. Наказ Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування».
   
3. Наказ Мінфіну РФ від 15.12.2010 № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади ( державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами та Методичних вказівокщодо їх застосування».

Почнемо з того, що бухгалтера найбільше цікавить відповідальність за незнання обліку.

За порушення можуть притягнути до відповідальності за ст. 120 НК РФ, а її посадових осіб (до яких належить і бухгалтер) – за ст. 15.11 КпАП. Однак остання стаття в цьому випадку не застосовується, оскільки передбачає покарання лише за спотворення статей звітності.

Для відображення даних позабалансових рахунків у балансі (форма N 1) передбачено розділ "Довідка про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках". Також ці дані відображаються у Додатку до балансу (форма N 5). Але треба враховувати, що зазначені форми не є обов'язковими, а рекомендовані для застосування. Організація може застосовувати інші форми. Головне щоб у них були всі дані, передбачені ПБО 4/99. А згідно з цим ПБО дані, відображені на позабалансових рахунках, розкриваються у поясненнях до балансу. Однак як мають виглядати ці пояснення, Положення прямо не встановлено. Отже, дані про позабалансові рахунки ви можете відобразити і в пояснювальній записцідо балансу.

Жодних окремих рядків статей звітності для позабалансових рахунків у цьому випадку просто не буде, а значить, і покарати їх спотворення не можна.

А ось притягнути організацію до відповідальності за ст. 120 НК РФ за грубе порушення правил обліку можна, оскільки до таких порушень входить систематичне невідображення операцій на рахунках бухобліку. А позабалансові рахунки – це теж рахунки бухобліку, оскільки вони передбачені Планом рахунків. Якщо організація не врахувала хоча дві операції, її оштрафують на 5000 крб. І деякі суди з такою позицією погоджуються.

Але, як свідчить практика, податківці під час проведення перевірки дуже люблять штрафувати організації за ст. 120 НК РФ. Якщо ви не ведете позабалансовий облік - вас оштрафують за це, якщо ведете - знайдуть щось ще. У той же час, невідображення на позабалансових рахунках будь-яких даних не впливає на розрахунок податків. Тому підвищеного штрафу 15 000 руб. (За правопорушення, зазначені у п. 1 ст. 120 НК РФ, якщо вони вчинені протягом більш ніж одного податкового періоду) завжди можна уникнути. Оскільки в цій ситуації незрозуміло, податковий періодз якого саме податку треба брати до уваги.

При цьому якщо організація не має даних про вартість позабалансових активів (наприклад, вартість орендованого майна) або розмір забалансових зобов'язань і з цієї причини вона не відобразила відомості за балансом, суди відмовляють податківцям у стягненні штрафу за ст. 120 НК РФ.

То чи потрібен нам позабалансовий облік?

Як бачимо, фактично жодної відповідальності немає. Проте позабалансовий облік краще таки вести, оскільки у багатьох випадках його відсутність призведе до того, що зацікавлені користувачі не матимуть повного уявлення про фінансовому станіорганізації.

Саме тому відсутність такого обліку завжди звертають увагу аудитори, хоча модифікації укладання це призводить лише у крайніх випадках.

Єфремова Ганна Олексіївна, заступник генерального директораЗАТ "АКГ "РБС"

"Ставлення до позабалансового обліку на практиці набагато спокійніше, ніж до системних записів, тобто до записів за рахунками балансового обліку. Якщо бухгалтер "забув" відобразити прийняття до обліку основних засобів або визнання виручки, це вважається грубою помилкою. Однак кожен стикався з тим , що в обліку не відображено нематеріальні активи, одержані організацією у користування, сировину, що надійшла для переробки на давальницьких умовах, або товари, прийняті на відповідальне зберігання. Відсутність обліку таких операцій часто розглядається бухгалтерами як дрібний недолік, і дуже часто претензії аудиторів щодо відсутності відповідної інформації у звітності сприймаються мало не як причіпки, які не мають практичного значення.

Насправді, це зовсім не так. Орієнтація обліку виключно на цілі оподаткування справді часто стає причиною ігнорування позабалансового обліку, оскільки він не пов'язаний із формуванням податкових баз.

Однак якщо вийти за межі очікування штрафів від податкової перевірки, то все стане на свої місця.

Наведу такий приклад. Якщо видані застави та поруки суттєво перевищують величину не тільки чистих активів, А й величину валюти балансу, то ризик порушення принципу безперервності діяльності організації ігнорувати може лише некваліфікований чи несумлінний аудитор.

Адже у разі пред'явлення вимог щодо погашення зобов'язань в організації відсутня можливість їхнього задоволення. Цей факт має бути відображений в аудиторському висновку. І наш досвід показує, що часто лише після отримання аудиторського висновкуз подібним застереженням організації починають оцінювати негативні чинники, здатні призвести до скорочення діяльності чи ліквідації організації.

Ще одна поширена ситуація. Часто інформація про орендовані об'єкти відсутня у бухобліку через те, що вартість орендованого майна не погоджена сторонами.

Однак відсутність такої інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності не дає користувачам цієї звітності повного уявлення про майновий стан суспільства. Наприклад, найчастіше, судячи з звітності, виробництво зовсім не потребує виробниче обладнання, торгівля – у складських приміщеннях, а апарат управління – в офісі. Така інформація про організацію не може бути визнана достовірною, і аудитор у разі суттєвості обсягів невідбитих у звітності орендованих об'єктів зобов'язаний включити відповідне застереження до аудиторського висновку.

Для правильного обліку організації необхідно погодити вартість орендованих об'єктів у договорі з орендодавцем, а якщо це неможливо (часто орендодавці ухиляються від надання такої інформації) – самостійно оцінити їхню вартість. Така позадоговірна оцінка буде все ж таки меншим спотворенням даних, ніж їх повна відсутність".

Отже, позабалансовий облік краще вести. Тим більше, що робити це не складно - він ведеться за простою схемою без застосування методу подвійного запису. Хіба важко, наприклад, відобразити на рахунку 001 вартість орендованого офісу?

Також забалансовий облік зручно використовуватиме контролю за активами чи зобов'язаннями, вже списаними з балансових рахунків. Наприклад, за малоцінними об'єктами, вартість яких списана на витрати під час введення в експлуатацію.

Для обліку цих активів Планом рахунків не передбачено позабалансових рахунків. Але ви можете використовувати самостійно відкритий рахунок (наприклад, у робочому плані рахунків його можна назвати рахунок 012 "Активи терміном корисного використання понад 12 місяців та вартістю менше 20 000 руб.").

Звичайно, контролювати рух малоцінних об'єктів можна без застосування позабалансового обліку. Але навіщо щось винаходити, коли є готовий варіанттакого обліку.

Як бачимо, позабалансовий облік незаслужено обділений увагою бухгалтерів.

Якщо користувачам вашої звітності потрібна повна інформаціяі ви не хочете проблем з податковими органами, позабалансовий облік вести необхідно.