Принципи підготовки фінансової звітності. Основи підготовки та складання фінансової звітності

В умовах глобалізації економіки, створення регіональних економічних просторів, розширення інвестиційних можливостей, розвитку міжнародних фінансових ринків, бурхливих процесів в області інформаційних технологійдедалі більшого значення набуває потреба гармонізації стандартів фінансової звітності.

Міжнародні інвестори, зацікавлені у збереженні капіталу та зменшенні інвестиційних ризиків, повинні мати можливість оцінювати результати діяльності суб'єктів економіки на основі повної сумісності, яка можлива лише за умов чіткої стандартизації фінансової звітності. В ідеальному варіанті йдеться про єдине склепіння стандартів, яке дозволило б забезпечити максимальну порівнянність даних бухгалтерського облікуі на цій основі досягти повного порозуміння з боку користувачів фінансових звітів.

Загальноприйняті стандарти фінансової звітності необхідні країнам, що розвиваютьсяі країнам з економікою, що формується, які, будучи зацікавлені в залученні іноземного капіталу, мають можливість отримати вишукувані кошти на більш пільгових умовта у більш стислі терміни. У вдосконаленні системи міжнародних фінансових стандартівзацікавлені також і країни з розвиненою економікою, які, діючи в умовах диверсифікованого міжнародного ринку, схильного до сучасних умовахрізним коливанням і ризикам, прагнуть як досягти певного рівня стабільності, а й забезпечити подальше економічне зростання.

В даний час у світі існують дві системи фінансової звітності, які орієнтовані на інвесторів та забезпечують однаковий рівень захисту їхніх інтересів: GAAP США та МСФЗ. Однак на практиці складання звітності відповідно до цих стандартів регулюється по-різному.

Система GAAP США орієнтована на американську економіку, занадто об'ємна, у її основі лежать сотні дуже докладних правил. Ефективне застосування даних стандартів у США спирається, головним чином, на сильні регулюючі та правозастосовні повноваження американської Комісії з цінних паперівта біржам. Для того щоб використовувати американські стандарти, потрібне тривале навчання та серйозна професійна підготовка.

МСФЗ, засновані на тих же концептуальних принципах, є менш детальними та дешевшими для впровадження, тому вони все впевненіше завойовують нові позиції у світі. Слід зазначити, що міжнародні стандарти фінансової звітності є зведенням компромісних і досить загальних варіантів ведення обліку і не є догмою, нормативними документами, що регламентують конкретні способи ведення бухгалтерського обліку та норми складання звітності.

Основним призначенням фінансової звітності МСФЗ є надання користувачеві достовірної інформації про фінансово-господарську діяльність організації. Міжнародні стандарти фінансової звітності висувають дві істотні вимоги до фінансової звітності. Це прозорість та відповідальність.

Під прозорістю розуміється розкриття однакової інформації, необхідної для прийняття користувачами інформацією відповідних рішень. При необхідності цифрові дані мають бути розкриті та забезпечені необхідними коментарями. Не повинно відбуватися необґрунтованого включення одних даних до інших, так само як і взаємозаліку без їх окремого відображення.

Під відповідальністю мається на увазі об'єктивність та достовірність фінансової звітності.

Перевагою МСФЗ є те, що ця система розробляється для застосування у міжнародному масштабі. Розробкою єдиних облікових стандартів займається Комітет з міжнародним стандартамфінансової звітності (International Accounting Standards Committee, КМСФЗ). КМСФО був утворений в 1973 р., до нього увійшли представники професійних організацій бухгалтерів 10 країн: Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Великобританії, Ірландії та США.

До 2001 року Комітет був зареєстрований як приватна організація, нині він діє як незалежна організація та об'єднує посланців. бухгалтерських організаційіз 104 країн, які представляють інтереси 2 млн. бухгалтерів. Йому належать авторські права тексти стандартів.

Статутом КМСФЗ передбачені такі цілі:

формулювати та публікувати, виходячи з громадських інтересів, стандарти фінансової звітності, які повинні дотримуватися під час підготовки та подання фінансових звітів, та стимулювати їх повсюдне прийняття та дотримання;

проводити роботу щодо поліпшення та гармонізації норм, стандартів обліку та процедур, пов'язаних з поданням фінансових звітів.

Структура Комітету з міжнародних стандартів фінансової звітності представлена ​​на схемі 1.1.

Схема 1.1 Структура Комітету з міжнародних стандартів фінансової звітності

Процедура розробки та прийняття стандартів фінансової звітності є досить складним і тривалим процесом, що передбачає підготовку різних робочих документів, які проходять обговорення за участю широкого кола фахівців.

Остаточний варіант міжнародного стандарту фінансової звітності затверджується 3/4 голосами членів Ради КМСФЗ. Міжнародні стандарти, прийняті за час існування Комітету, наведено у додатку №1.

Міжнародними стандартами визначено такі завдання складання фінансової звітності:

відобразити фінансове становище та результати діяльності;

відобразити результати діяльності керівництва з управління коштами акціонерів;

надати інформацію потенційним інвесторам.

Багато правил і положення бухгалтерського обліку, що діють в РФ, є спадщиною планової економіки колишнього Радянського Союзу. В умовах планової економіки всі аспекти звичайних ринкових відносин, включаючи виробництво, ціноутворення, та грошово-кредитну політикурегулювалися державою. Оскільки користувачами фінансової інформації у колишньому Радянському Союзі були державні органи, облікова політика була стандартизована для всіх суб'єктів господарювання. Внаслідок цього бухгалтерський облік у колишньому Радянському Союзі був жорстко регламентований і майже не вимагав застосування професійних думок.1 1 KPMG, Впровадження МСФЗ, Аудит/Консультаційні послуги, 2004 рік.

Застосування міжнародних стандартів фінансової звітності є завданням як для Росії, але й інших країн. Європейський союз ухвалив рішення про перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності до 2005 року лише тих компаній, акції яких котуються на біржі. У травні 2000 року міжнародна організаціяКомісії з цінних паперів прийняла МСФЗ як систему прийнятих міжнародних стандартів, дотримання яких є умовою лістингу економічних суб'єктів одночасно на кількох світових фондових ринках.

З 1 січня 2004 року весь банківський секторі частина реального сектораекономіки нашої країни перейшли на складання звітності відповідно до міжнародних стандартів. З метою забезпечення планомірної роботи з організації переходу банківського сектора на МСФЗ у «Віснику Банку Росії» від 04.06.2003 опубліковано Офіційне повідомлення Банку Росії, що передбачає концептуальні основи переходу, порядок і терміни складання міжнародної звітності.

Відповідно до встановленим порядкомросійські банки повинні забезпечити подання фінансової звітності згідно з міжнародними стандартами з 1 січня 2004 року:

Річна консолідована та неконсолідована фінансова звітність за звітний рік, що починається з 1 січня 2004 р. і закінчується 31 грудня 2004 р., має бути підтверджена аудиторською організацієюта представлена ​​до 1 жовтня 2005 року. У 2004-2005 р.р. фінансова звітність з МСФЗ використовуватиметься лише для аналізу діяльності банків і лише з 1 січня 2006 року – для застосування заходів наглядового реагування у процесі нагляду. Робиться це для того, щоб кредитні організації, підготувавши звітність з МСФЗ, у разі виявлення проблем мали час для можливого коригування ситуації.

За словами М. Задорнова “йшла боротьба між Європейським Союзом та американськими урядовими та професійними представниками за те, яку систему прийме Росія та низка союзних республік”. Однак через певну орієнтацію російського законодавстваз фінансової звітності на європейське господарське право (передусім німецьке та французьке) Росія зробила вибір на користь МСФЗ.

Завдання переходу на МСФЗ сформульовані у прийнятій Урядом Російської Федераціїта Банком Росії Стратегії розвитку банківського сектора Російської Федерації: «Ключовим інструментом реформування на найближчу перспективу є введення в практику діяльності підприємств та кредитних організаційміжнародних підходів, включаючи міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності».

В сфері банківського регулювання, нагляду та дотримання ринкової дисципліни одними з найважливіших напрямів є:

• · Впровадження системи оцінки діяльності кредитних організацій на основі застосування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності;
• · Підвищення ефективності та якості аудиторської діяльностіна основі впровадження міжнародних стандартів аудиту, бухгалтерського обліку та фінансової звітності;
• · Забезпечення відкритості діяльності кредитних організацій.

В сфері корпоративного управліннякредитними організаціями особливу увагу необхідно приділити:

• · Досягнення належного рівня прозорості системи корпоративного управління, яка повинна забезпечувати всім категоріям зацікавлених користувачів, включаючи акціонерів (учасників),
• · Своєчасне і точне розкриття передбаченої законодавством інформації з питань діяльності кредитної організації, включаючи дані про її фінансове становище, структуру власності та управління;

У сфері оподаткування потрібне вдосконалення системи оподаткування банківської діяльностіз урахуванням необхідності запровадження міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Для зміцнення ролі банків у системі фінансового посередництва та фінансових ринків потрібне вжиття заходів щодо розкриття інформації на основі звітності, складеної відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, усіма учасниками ринків.

Для Центрального банкуРосійської Федерації перехід на МСФЗ, передусім, пов'язані з реформування банківського сектора, забезпеченням подання кредитними організаціями прозорої звітності.

Слід зазначити, що нині необхідність транспорентності вже усвідомлено багатьма кредитними організаціями. Подання прозорої за західними мірками звітності стало необхідною умовоювизнання за банком статусу цивілізованого та здатного працювати із закордонними партнерами.

Від переходу на МСФЗ очікується:

• - Підвищення інформативності звітності (причому не тільки для банківських аналітиків, але і для пересічних користувачів);
• - Поліпшення організації управлінського обліку(Критерієм є можливість приймати засновані на звітності правильні управлінські рішення).

Багато хто вважає, що реформа сприятиме покращенню якості управління кредитними ризиками, залучення додаткових зовнішніх інвестицій За словами експерта Pricewaterhouse Coopers Д. Фостера, запровадження нових правил, максимально наближених до МСФЗ, вимагатиме відображати фінансовий стан банку відповідно до реального стану справ. Правдіна М. Мета проекту - підвищення довіри до російським банкам(інтерв'ю з партнером Pricewaterhouse Coopers Д. Фостером), Джерело "Комерсант", 8 лютого 2003. Капітал, активи, пасиви та інші категорії фінансової звітності відображаються за принципами МСФЗ так, щоб активи та доходи банку не були завищені, а зобов'язання та витрати занижені . Таким чином, застосування нових правил дозволить усім користувачам фінансової звітності, насамперед власникам та менеджерам банків, отримувати більш об'єктивну інформацію про фінансовий стан банків.

У зв'язку з цим низка банків вже давно використовує принципи МСФЗ для ведення управлінського обліку та підготовки управлінської звітності.

На жаль, поки що далеко не всі керівники банків усвідомили, що впровадження МСФЗ серйозно підвищує рівень. фінансового управліннябанку. Тому якнайшвидше навчання та перехід на МСФЗ повністю на користь акціонерів та менеджменту банку. І тут Банк Росії, примушуючи банки до переходу на МСФЗ, практично працює на користь керівництва та акціонерів банків. Це підтверджують слова Т.В. Парамонової: «По суті, запровадження міжнародних стандартів по-новому збудує управління в банках, планування, прогноз, те, за якими показниками їм треба буде контролювати свою діяльність».

Перехід російських кредитних організацій на міжнародні стандарти дозволить їм вести діалог з західними партнерамиєдиною загальнозрозумілою мовою, що полегшить дорогу зовнішнім інвестиціям у банківський сектор Російської Федерації, а також дозволить усім користувачам фінансової звітності, і, насамперед, власникам та керівникам банків, отримати більш якісну інформацію про фінансовий стан банків, у тому числі і з метою нагляду що дуже важливо для Банку Росії.

Міжнародні стандарти фінансової звітності базуються на таких основоположних засадах складання звітності, як: 1)

вимоги щодо якості інформації; 2)

принципи обліку інформації (відображення інформації в обліку); 3)

Елементи фінансової звітності.

Вимоги до якості інформації визначають ті характеристики, якими має мати інформація, що формується в системі фінансового облікута подана у фінансовій звітності.

Ці якості в першу чергу обумовлені необхідністю задоволення потреб зовнішніх користувачів фінансової звітності.

Принципи обліку інформації визначають ті правила, відповідно до яких повинна відображатись інформація в системі фінансового обліку.

Елементи фінансової звітності являють собою основні частини фінансової звітності - класи статей, які мають однакові економічними характеристикамита групуються відповідним чином у системі фінансового обліку та у фінансовій звітності.

Вимоги до якості інформації можна класифікувати так: 1)

корисність; 2)

доречність (своєчасність, суттєвість, цінність (для складання прогнозів, для оцінки результатів)); 3)

достовірність, надійність (правдивість, переважання змісту над формою, можливість перевірки, нейтральність); 4)

зрозумілість; 5)

сумісність та стабільність.

Корисність інформації – це можливість використання для прийняття користувачами обґрунтованих економічних рішень. Для того, щоб інформація була корисною, вона повинна бути доречною, достовірною (надійною), зрозумілою та порівнянною.

Доречність інформації - це її здатність впливати на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати отримані результати та прогнозувати майбутні події. Інформація вважається доречною, якщо вона своєчасна, істотна і становить цінність для складання прогнозів та оцінки результатів. Своєчасність інформації означає, що вся значна інформація своєчасно, без затримки на з'ясування несуттєвих деталей включено у фінансову звітність і така фінансова звітність представлена ​​вчасно. Істотність інформації має важливе значення задля забезпечення доречності. Істотною вважається інформація, відсутність чи неправильна оцінка якої призводить до інших рішень користувачів. Істотність може описуватися як кількісними, і якісними показниками. Цінність інформації для користувачів фінансової звітності обумовлена ​​можливістю її використання з метою оцінки результатів діяльності та прогнозування тенденцій майбутнього розвитку підприємства.

Достовірність інформації виявляється у відсутності суттєвих помилок чи упереджених оцінок і правдиво відбиває господарську діяльність. Для цього інформація має володіти правдивістю, переважанням економічного змісту над юридичною формою, можливістю перевірки та нейтральністю. Правдивість інформації означає, що фінансова звітність правдиво відбиває економічну реальність. Переважання економічного змісту над юридичною формою передбачає відображення інформації з погляду економічної сутностіоперації, а не її юридичної форми, яка може припускати інше трактування.

Довгострокова оренда основних засобів за умов фінансового лізингу, коли право власності на кошти залишається в орендодавця (юридична форма), а самі кошти відбиваються у складі активів арендополучателя (економічний зміст), оскільки всі вигоди від використання споживаються орендодавцем.

Можливість перевірки передбачає, що оцінка інформації, що міститься у фінансовій звітності, проведена різними експертами, має призвести до однакових результатів.

Нейтральність інформації означає, що вона містить упереджених оцінок, тобто. неупереджена по відношенню до різним групамкористувачів і не орієнтована на отримання заздалегідь заданого результату.

Інформація повинна бути зрозуміла різним групам користувачів, мати однозначність, чіткість і відсутність зайвої деталізації. Це не означає, що складна інформація не повинна розкриватися у фінансовій звітності, однак передбачається певний рівень знань у користувачів фінансової звітності.

Порівнянність інформації передбачає можливість порівняння фінансової звітності у часі (за кілька періодів) та у просторі (зі звітністю інших підприємств). Порівнянність звітності у часі досягається стабільністю застосовуваних способів обліку, але це отже, що має постійно використовувати одні й самі методы. У разі зміни умов функціонування методи можуть бути змінені (інакше інформація не матиме характеристики надійності), проте при зміні методів необхідно відображати у звітності причини та результати таких змін.

Усі якісні характеристики інформації визначають її корисність користувачів фінансової звітності. Їхнім взаємним поєднанням визначається професіоналізм бухгалтера, оскільки виникають ситуації, коли ці характеристики суперечать одна одній. На інформацію іноді накладається обмеження щодо співвідношення витрат і вигод, що означає, що вигоди від певної інформації мають бути більшими, ніж витрати на її отримання.

Принципи відображення інформації у системі фінансового обліку можуть бути згруповані таким чином: 1)

принцип подвійний запис; 2)

принцип одиниці обліку; 3)

принцип періодичності; 4)

принцип діяльності, що триває; 5)

принцип фінансової оцінки; 6)

принцип нарахувань (принцип реєстрації доходу, принцип відповідності); 7)

принцип обачності.

Принцип подвійного запису вважає використання подвійного запису під час обліку та складанні фінансової звітності.

Проводки в обліку можуть бути як прості (один дебет та один кредит), так і складні (кілька дебетів та кілька кредитів), проте загальна сума по дебету повинна дорівнювати загальній сумі за кредитом. Даний спосіб є специфікою ведення фінансового обліку.

Принцип одиниці обліку означає, що з цілей обліку підприємство відокремлено від своїх власників (власників) та інших підприємств. Його також називають принципом господарської або економічної одиниці. Відділення підприємства від власників та інших підприємств дозволяє коректно враховувати результати своєї діяльності.

Для індивідуальних приватних підприємств використання цього принципу означає відокремлення операцій власника від операцій підприємства.

Вилучення власником коштів із каси перестав бути витратою підприємства, а є вилучення власника. Для корпорацій відокремленість власників від діяльності підприємства є очевидною: акціонери, фінансуючи діяльність, не мають змоги керувати нею. Така ситуація веде до того, що акціонери несуть найбільші ризикиі більше, ніж інші користувачі зацікавлені в інформації, що відображається у фінансовій звітності.

Принцип періодичності викликає регулярне складання звітності. Господарська діяльність підприємства є безперервним процесом, і для того, щоб оцінити її результати необхідно штучно зафіксувати момент часу (звітну дату), коли буде зафіксовано фінансовий стан підприємства. За період між двома звітними датами ( звітний період) можна визначити зміну фінансового стану, отримавши результат діяльності підприємства за звітний період Основним звітним періодом вважається рік; звітною датоюможе бути будь-який календарний день року.

Принцип діяльності, що продовжується, полягає в тому, що фінансова звітність складається виходячи з припущення, що підприємство продовжуватиме свою діяльність в найближчому майбутньому, тобто продовжує свою діяльність. він не має ні наміру, ні необхідності припиняти свою діяльність. За підсумками цього принципу виробляються певні правила оцінки статей звітності, використання первісної вартості.

Принцип грошової оцінки полягає в тому, що вся інформація у фінансовій звітності оцінюється в грошовому вираженні. У міжнародній практиці використовуються різні оцінки. Можна виділити такі варіанти таких оцінок: 1)

первісна вартість - сума коштів, витрачена для придбання активу; 2)

вартість заміщення або поточна вартість- сума коштів, яка має бути сплачена зараз для придбання (заміщення) цього активу; 3)

ринкова вартість чи вартість реалізації - сума коштів, яка може бути отримана від реалізації активу зараз; 4)

чиста вартість реалізації - сума коштів, яка може бути реально отримана від продажу активу зараз за вирахуванням витрат на реалізацію; 5)

наведена вартість – поточна вартість майбутніх потоків коштів; 6)

справедлива вартість – вартість, за якою активи можуть бути обмінені між двома незалежними сторонами.

Принцип нарахувань передбачає, що доходи та витрати мають бути відображені у тому звітному періоді, коли вони виникли, а не коли сплачені чи отримані гроші. Необхідність даного принципуобумовлена ​​періодичністю складання фінансової звітності. Іноді цей принцип поділяють на дві складові: принцип реєстрації доходів та принцип відповідності.

Принцип реєстрації доходу передбачає, що прибуток відбивається у тому звітному періоді, що він зароблений, тобто. підприємство завершило всі дії, необхідні його отримання, і реалізований, тобто. отримано або явно може бути отримано, а не коли отримано грошові кошти. Виняток становлять методи поетапного виконання договору та продажу на виплат.

Принцип відповідності полягає у відображенні у звітному періоді лише тих витрат, що призвели до доходів цього періоду. У деяких випадках зв'язок між доходами та витратами є очевидним (наприклад, прямі витрати матеріалів), в інших випадках – ні, тому для них передбачені певні правила. Деякі витрати ставляться звітний період, тобто. є витратами періоду, оскільки вони виникли у цьому періоді (періодичні витрати), хоча їх не можна пов'язати безпосередньо з доходом цього періоду. Деякі витрати розподіляються у часі, тобто. відносяться на витрати різних звітних періодів частинами, оскільки призводять до доходів, які отримують у різні звітні періоди (наприклад, розподіл первісної вартості основних засобів у часі шляхом амортизації).

Правило для відображення витрат на обліку може бути сформульовано так: 1)

якщо витрати призводять до поточних вигод, вони позначаються як витрати звітного періоду; 2)

якщо витрати призводять до майбутніх вигод, вони відображаються як активи та списуються на витрати у майбутніх звітних періодах; 3)

якщо витрати не призводять до жодних вигод, вони відображаються як збитки звітного періоду.

Суть принципу обачності полягає у більшій готовності до обліку потенційних збитків, ніж потенційних прибутків, що виражається в оцінці активів за найменшою можливою вартістю, а зобов'язань - за найбільшою.

Правило оцінки запасів здійснюється за найменшою з можливих величин - собівартістю чи ринковою ціною. Якщо ринкова вартість менша, це означає можливий потенційний збиток, тому вартість запасів має бути знижена до ринкової цінита визнано збиток у звіті про прибутки та збитки.

Цей принцип діє тільки для ситуації невизначеності і не означає створення прихованих резервів чи спотворення інформації.

Можна виділити п'ять основних елементів фінансової звітності (про них розказано раніше): 1)

активи; 2)

зобов'язання; 3)

власний капітал; 4)

Підготовка стандартів фінансової звітності має відбуватися відповідно до основоположних принципів МСФЗ, затверджених Комітетом з міжнародних стандартів (КМСФЗ). Ці принципи такі:

• - Концепції, закладені в основі підготовки та подання фінансової звітності;
• - допомога органам стандартизації у розробці стандартів;
• - Допомога бухгалтерам, аудиторам та користувачам фінансової звітності.

Принципи є стандартом. Принципи безпосередньо стосуються наступних елементів:

• - Цілях фінансової звітності;
• - якісним характеристикам фінансової звітності;
• - Елементам фінансової звітності;
• - Концепціям капіталу та підтримки капіталу.

Метою фінансової звітності є подання інформації про фінансове становище, результати діяльності (звіт про прибутки та збитки) та зміни у фінансовому становищі (звіт про рух коштів) компанії. Дана інформаціяє корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними економічних рішень.

Фінансова звітність базується на таких основоположних припущеннях:

• 1. Результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх вчинення. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності тих періодів, до яких вони належать. Це називається методом нарахування.
• 2. Безперервність діяльності. При складанні фінансової звітності передбачається, що компанія продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому.
• 3. Якісні характеристики представляють атрибути, які забезпечують корисність інформації, що подається для користувачів фінансової звітності.
• 4. Безпосередньо пов'язані зі зміною фінансового станукомпанії, що включають елементи: активи, контрольовані компанією; ресурси, що утворилися в результаті подій минулих періодів і від яких компанія очікує на економічні вигоди в майбутньому; зобов'язання; поточна заборгованість компанії, що утворилася внаслідок подій минулих періодів та погашення якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що забезпечують економічну вигоду; капітал; активи за вирахуванням зобов'язань (такий капітал називається акціонерним капіталом).

Складання звітності має передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботискладання звітності є закриття наприкінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збирально-розподільчих, порівняльних, фінансово-результативних. До початку цієї роботи мають бути здійснені всі бухгалтерські записина синтетичних та аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірено правильність цих записів.

Приступаючи до закриття рахунків, слід на увазі, що сучасні підприємства є складними об'єктами обліку та калькулювання собівартості продукції. Їхня продукція використовується за різними напрямками. Взаємні послуги надають один одному та основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо завжди віднести на всі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат за деякими об'єктами калькуляції підприємства змушені відображати у плановій оцінці. В цих умовах важливе значеннямає обґрунтування послідовності закриття рахунків.

Так, наприклад, процесу складання річного звітупередує перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку в організації, що включає такі підготовчі роботи:

• 1. Звірка підсумків аналітичного та синтетичного обліку. Свідченням правильності бухгалтерського обліку є:
  • - рівність суми залишків аналітичних рахунків, відкритих у розвиток певного синтетичного рахунку, та залишків даного синтетичного рахунку;
  • - рівність суми оборотів з дебету чи кредиту цих аналітичних рахунків і оборотів з дебету чи кредиту синтетичного рахунки.
• 2. Інвентаризація майна та фінансових зобов'язань організації.

Інвентаризація - це встановлення фактичної наявності коштів та їх джерел, вироблених витрат тощо. шляхом перерахунку залишків у натурі або шляхом перевірки облікових записів.

Кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлює організація, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Відповідні статті бухгалтерського балансу повинні підтверджуватись даними інвентаризації майна, розрахунків та зобов'язань, що проводиться у порядку, встановленому наказом Мінфіну Росії «Про затвердження Методичних вказівокщодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань» від 13 червня 1995 р. № 49, з урахуванням вимог та норм Федерального закону«Про бухгалтерський облік», який підтвердив раніше встановлений Положенням про бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації порядок відображення у бухгалтерському обліку розбіжностей, виявлених під час інвентаризації.

3. Виправлення у бухгалтерському обліку за виявленими під час підготовки до звіту помилками.

У п. 13 Указу Президента Російської Федерації «Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни» від 8 травня 1996 р. № 685 встановлено, що технічні помилки при складанні та розрахунку податкових платежів, самостійно виявлені платниками податків та своєчасно доведені до відома податкових органівне є податковими порушеннями.

Порядок виправлення звітних даних як поточного, так і минулого року визначено у підпункті 1.8 Інструкції «Про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності», затвердженої наказом Мінфіну Росії №97 від 12 листопада 1996 р.

• - виправлення звітних даних як поточного, так і минулого року (після їх затвердження) провадиться у бухгалтерській звітності, складеній за звітний період, у якому було виявлено спотворення її даних, причому виправлення вносяться до даних за звітний період (квартал, з початку року);
• - якщо встановлено період здійснення спотворення, виправлення звітних даних проводиться у порядку;
• - зазначений порядок виправлення звітних даних застосовується при виявленні спотворень звітних даних під час перевірок та інвентаризацій, що проводяться організацією та контролюючими органами.

У разі встановлення під час перевірки річного бухгалтерського звітузаниження доходів чи фінансових результатів в силу віднесення на витрати виробництва не пов'язаних з ним витрат виправлення до бухгалтерського обліку та звітності за минулий рікне вноситься, а відбивається в поточного рокуяк прибуток минулих років, виявлений у звітному періоді у кореспонденції з рахунками, за якими допущено спотворення.

У тих випадках, коли до витрат на виробництво продукції включено витрати, що підлягають віднесенню відповідно до діючим законодавствомна прибуток, що залишається у розпорядженні організації, або інші джерела або зайво нараховані амортизаційні відрахування, виправлення здійснюються шляхом зменшення відповідного джерела у сумі зазначених витрат (відрахувань) у кореспонденції з кредитом рахунку «Прибутки та збитки».

При перевірці облікових записів часом можуть бути розкриті помилки, допущені в обчисленні податків. При цьому треба пам'ятати, що у зв'язку з поділом в даний час бухгалтерського та податкового облікупри їх виправленні не завжди торкаються регістри бухгалтерського обліку. У деяких випадках виправлення слід внести лише у податкові розрахункита регістри.

• 4. Розрахунок та нарахування податків, належних до бюджету.
• 5. Закриття рахунків з обліку прибутку та його використання. Згідно з встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку протягом звітного року всі організації формують фінансовий результат своєї діяльності на рахунку 80 «Прибутки та збитки». Поточний облік використання прибутку організація відбиває на рахунку 81 «Використання прибутку». Цей рахунок є активним, його сальдо - дебетовим, що означає суму використаного протягом звітного року прибутку за зобов'язаннями та на власні потреби.

Таким чином, облік балансового прибутку та його використання протягом року організація здійснює на різних балансових рахунках: облік прибутку – на рахунку 80 «Прибутки та збитки»; облік використання прибутку – на рахунку 81 «Використання прибутку».

При складанні річного бухгалтерського балансу заключними проводками грудня рахунки 80 та 81 закриваються. Сальдо за цими рахунками станом початку кожного нового року мають дорівнювати нулю, тому необхідно повністю списати залишки з даних рахунків.

Ця операція, звана реформацією бухгалтерського балансу, провадиться кожною організацією один раз на рік.

6. Забезпечення сумісності звітних даних із показниками за відповідний період попереднього року.

Якщо дані за період, що передував звітному, не можна порівняти з даними за звітний період, перші з названих даних підлягають коригуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами.

Кожне коригування має бути розкрите у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про фінансових результатахразом із зазначенням її причин (переоцінка основних засобів, зміна ринкової вартостіакцій, зміна облікової політикиу частині обліку реалізації та ін.).

Наступні елементи безпосередньо стосуються оцінки результатів діяльності компанії:

Доходи - припинення економічних вигод у формі припливу або збільшення активів та скорочення зобов'язань, що виражається у збільшенні капіталу; дане поняттявключає виручку та інші доходи.

Витрати - скорочення економічних вигод у вигляді вибуття активів або вичерпання ресурсів та у вигляді збільшення зобов'язань, що ведуть до зменшення капіталу.

Об'єкт слід визнати елементом фінансової звітності, якщо: існує ймовірність, що якусь економічну вигоду, яка має відношення до цього об'єкта, буде отримана або втрачена компанією; об'єкт має вартість або оцінку, яка може бути надійно виміряна.

Оцінюючи елементів фінансової звітності використовуються такі методы: фактичної вартостіпридбання; відновлювальної вартості; можливого продажу; дисконтованої вартості.

Концепція капіталу та підтримки полягає в наступному. Фінансовий капітал сприймається як чистий актив чи власний капітал компанії. Він визначається в номінальних грошових одиницях.

Фізичний капітал має відношення до операційного потенціалу. Він визначається одиницях виробничої атомності підприємства. Прибуток є збільшення виробничої потужності підприємства у період.

Для визнання витрат як актив у бухгалтерський баланс, вони повинні відповідати критеріям ідентифікації активу :

• - актив повинен мати вартість, яку можна надійно виміряти.
• - має існувати можливість отримання економічних вигод у майбутньому.
• - фірма має бути спроможна продемонструвати, як майбутні витрати призведуть до збільшення майбутніх економічних вигод, що дозволить адекватно оцінити балансову вартістьактиву. Однак така вимога виявляється проблематичною через брак доказів ймовірності економічних вигод.

Підготовка стандартів фінансової звітності має відбуватися відповідно до основоположних принципів МСФЗ. Принципи підготовки та подання фінансової звітності, затверджені Комітетом з міжнародних стандартів, були опубліковані в 1989 р. Принципи є основою для прийняття рішень у ситуаціях, що не регулюються безпосередньо стандартами звітності, та дозволяють:

Визначити концепції, закладені в основу підготовки та подання фінансової звітності;

Органам стандартизації – розробляти стандарти;

Бухгалтерам, аудиторам та користувачам фінансової звітності - інтерпретувати стандарти, а також розглядати питання, не охоплені МСФЗ.

Принципи мають безпосереднє відношення:

До цілей фінансової звітності;

Якісні характеристики фінансової звітності;

Елементи фінансової звітності;

Концепції капіталу та підтримки капіталу.

Метою фінансової звітності є подання інформації про фінансове становище (бухгалтерський баланс), фінансові результати діяльності (звіт про прибутки та збитки) та зміни у фінансовому становищі (звіт про рух коштів) компанії. Ця інформація є необхідною для широкого кола користувачів після ухвалення ними економічних рішень.

Достовірне подання інформації відбувається в результаті повного розкриття фінансової звітності корисної інформації, чим забезпечується її прозорість. При припущенні, що достовірне подання інформації еквівалентно прозорості, можна визначити вторинну задачу фінансової звітності, а саме забезпечити прозорість за рахунок повного розкриття та достовірного подання корисної інформації з метою прийняття рішень.

Фінансова звітність базується на наступних основоположних припущеннях щодо методів її складання.

Метод нарахування.Факти господарської діяльності, інші події визнаються в останній момент їх скоєння (а чи не в міру надходження чи виплати коштів), відбиваються у бухгалтерський облік і входять у фінансову звітність тих періодів, яких вони ставляться.

Безперервність діяльності.При складанні фінансової звітності передбачається, що компанія продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому.

Якісні характеристики фінансової звітності забезпечують корисність інформації, що надається для користувачів фінансової звітності.

Доречність.Доречна інформація впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні та майбутні події, підтверджувати чи виправляти попередні оцінки. На доречність інформації впливає її характер та суттєвість.

Надійність.Надійна інформація виключає наявність суттєвих помилок та спотворень. Основу надійності забезпечують правдиве уявлення інформації, пріоритет змісту над формою, нейтральність, обачність, повнота.

Сумісність.Інформація має бути представлена ​​так, щоб користувачі мали можливість зіставляти фінансову звітність компанії за різні періоди та порівнювати фінансову звітність різних компаній. Сумісність звітності за періодами дозволить намітити основні тенденції розвитку підприємства. Для забезпечення сумісності фінансової звітності компанії необхідно застосовувати єдину облікову політику та методи підготовки фінансової звітності, викладені в пояснювальній записці. При зміні облікової політики застосовується МСБО 8 "Облікова політика, зміни в бухгалтерських оцінкахта помилки".

Користувачі фінансової звітності зацікавлені порівняно фінансових результатів різних компаній однієї галузі. Адекватність порівняння забезпечує включення основних положень облікової політики до фінансової звітності.

Зрозумілість.Інформація має бути доступною для розуміння користувачів, які повинні мати достатні знання у сфері ділової, економічної діяльності та бухгалтерського обліку. Складність фактів господарської діяльності не є причиною виключення інформації про них із звітності.

Формування доречної та надійної інформації має обмеження.

Своєчасність.Надмірна затримка подання звітності може призвести до підвищення її надійності, але втрати її доречності.

Співвідношення витрат та вигод.Вигоди, які отримуються з інформації, повинні перевищувати витрати на її отримання.

Співвідношення якісних показників.Необхідно прагнути досягти відповідного співвідношення між якісними характеристиками задля досягнення мети фінансової звітності.

Застосування якісних характеристик та відповідних стандартів дозволяє формувати фінансову звітність, що забезпечує достовірне та об'єктивне подання інформації про діяльність організації.

Елементами, що відображають фінансове становище компанії, є активи- ресурси, контрольовані компанією, які виникли в результаті подій (операцій) минулих періодів та від яких компанія очікує економічні вигодив майбутньому. Активи можуть бути придбані, одержані безоплатно. Природні ресурси може бути здобуті компанією, а біологічні активи виникають у результаті сільськогосподарської діяльності. Майбутні економічні вигоди виражаються у можливості активу генерувати приплив коштів у організацію чи скорочувати відтік коштів.

Активи повинні відповідати таким критеріям:

Існує можливість отримання компанією економічних вигод від використання цього активу;

Актив має надійну оцінку.

Якщо актив не відповідає критеріям визнання, то він не визнається як актив.

Як початкова оцінка активів використовується сума коштів або їх еквівалентів, сплачених при придбанні, або справедлива вартість активів, переданих в обмін. Надалі активи можуть оцінюватися за первісною вартістю або за справедливою вартістю (в обох випадках за вирахуванням накопиченої амортизації).

Зобов'язаннямє поточна заборгованість підприємства, що утворилася результаті подій минулих періодів, погашення якої призведе до відпливу з підприємства ресурсів, які містять економічну вигоду.

Зобов'язання припускають наявність компанії-боржника та кредитора, що виникають на підставі контракту, можуть бути стягнуті юридичним шляхом. Зобов'язання також виникають унаслідок вимог законодавства чи інших регулюючих актів. У разі зобов'язань у результаті дій компанії вони розглядаються як конструктивні. Діями компанії може бути практика ведення бізнесу, бажання відповідати певному іміджу, публічні заяви про наміри. До самостійної групи зобов'язань стандартами виділяються фінансові зобов'язання- Контрактні зобов'язання компанії з передачі коштів або інших фінансових активів або обмін фінансовими активами з іншою компанією на потенційно невигідних умовах. Невід'ємною характеристикою зобов'язання є неминучий відтік майбутніх економічних вигод.

Зобов'язання визнаються у бухгалтерському балансі при виконанні наступних критеріїв:

Існує ймовірність того, що внаслідок погашення поточного зобов'язання виникне відтік ресурсів;

Розмір погашення може бути надійно визначено.

Зобов'язання поділяються на поточні, з високою ймовірністю їх погашення, та довгострокові, що залежать від певних подій у майбутньому (умовні).

Розмір зобов'язання визначається та перевіряється компаніями, можливий розрахунок очікуваної величини зобов'язання на основі дисконтованої вартості. Дисконтування короткострокових зобов'язань, як правило, не здійснюється через незначність різниці між дисконтованою та повною їх вартістю.

Надалі зобов'язання можуть переоцінюватися з таких причин:

Нових домовленостей чи уточнення оцінки;

зміни коефіцієнта дисконтування;

зміни валютних курсів.

Припинення зобов'язань провадиться при наступі наступних подій:

Погашення зобов'язання;

Звільнення від зобов'язання, що надійшов від кредитора;

Конвертація зобов'язання в пайовий фінансовий інструмент.

Капітал розглядається як різниця між активами та зобов'язаннями.

Капітал компанії може збільшуватися в результаті випуску нових інструментів капіталу, додаткових вкладів власників, реінвестування чистого прибутку, переоцінки довгострокових активів.

Зменшення капіталу компанії може відбуватися внаслідок виплат власникам, викупу власних акцій, чистих збитків, зниження довгострокових активів внаслідок падіння їх справедливої ​​вартості.

Принципи розглядають концепцію капіталу та концепцію підтримки капіталу.

Фінансова концепція розглядає капітал як синонім. чистих активівчи власного капіталу компанії. Він визначається номінальних грошових одиницях. Прибуток є збільшення капіталу, вираженого в номінальних грошових одиницях, у період.

Фізична концепція заснована на операційній спроможності капіталу приносити економічні вигоди. Капітал визначається одиницях виробничої потужності підприємства. Прибуток є збільшення виробничої потужності підприємства у період.

Початкове визнання пайових інструментів виробляється у сумі отриманих коштів від продажу. При надходженні на оплату активів оцінка здійснюється за справедливою вартістю. Надалі складові капіталу переоцінці не підлягають.

Показниками фінансових результатів діяльності компанії є доходи та витрати.

Доходи- збільшення економічних вигод у формі припливу або збільшення активів або скорочення зобов'язань, що виражається у збільшенні капіталу (відмінного від збільшення, пов'язаного із вкладами власників). Це поняття включає виручку та інші доходи.

Доходи визнаються за таких умов:

Існує можливість отримання компанією майбутніх економічних вигод, пов'язаних зі збільшенням активів або зменшенням зобов'язань;

Розмір їх може бути надійно визначено.

Доходи відображаються у звіті про прибутки та збитки, але можуть збільшувати вартість активів або зменшувати пов'язані з ними витрати.

Доходи визнаються у сумі, що дорівнює справедливій вартості отриманих коштів, їх еквівалентів або інших активів або дебіторської заборгованості.

Витрати- Зменшення економічних вигод у вигляді вибуття або виснаження активів або збільшення зобов'язань, що ведуть до зменшення капіталу (відмінного від зменшення, пов'язаного з розподілом капіталу між власниками). Витрати, що формують собівартість продажів, амортизація, оплата праці призводять до виснаження таких активів, як кошти та його еквіваленти, запаси, устаткування. Витрати також виникають у результаті визнання зобов'язань. До складу витрат входять збитки, пов'язані з переоцінкою інвестиційної власності чи фінансових інструментів, що є на балансі компанії.

Витрати визнаються при виконанні наступних умов:

Існує зменшення економічних вигод, пов'язаних із зменшенням активів чи збільшенням зобов'язань;

Величина видатків може бути надійно оцінена.

Витрати оцінюються виходячи із справедливої ​​вартості сплачених або підлягають оплаті коштів.

МСФЗ визначають два суттєві поняття валюти звітності:

Валюта, у якій подається звітність;

функціональна валюта.

Функціональною є валюта країни основної діяльності підприємства, у якій зазвичай і представляється звітність. Залежно від конкретних потреб компанії можуть вибрати будь-яку іншу валюту подання звітності.

Контрольні питання та завдання

1. Яке призначення принципів підготовки та подання фінансової звітності?

2. Охарактеризуйте склад фінансової звітності.

3. Які основні допущення використовуються для підготовки фінансової звітності?

4. Яким якісним характеристикам має задовольняти фінансова звітність?

5. Яка інформація вважається надійною?

6. Назвіть основні елементи фінансової звітності.

7. Які критерії визнання активів та зобов'язань представлені у Принципах підготовки та подання фінансової звітності?

8. Які критерії визнання доходів та витрат представлені в Принципах підготовки та подання фінансової звітності?

9. Які концепції капіталу представлені в Принципах підготовки та подання фінансової звітності?

10. Які методи оцінки представлені в Принципах підготовки та подання фінансової звітності?

У квітні 1989 року Правлінням Комітету з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФЗ) було затверджено основні «Принципи підготовки та складання фінансової звітності» (далі Принципи).

У цьому документі чітко виділено основні вимоги, зокрема якісні, які пред'являють

Користувачі до бухгалтерської (фінансової) звітності.

Принципи не є стандартом, але:

- Визначають концепції, закладені в основі підготовки та подання фінансової звітності;

– надають інструкції для розробників стандартів у процесі їхньої розробки;

– забезпечують бухгалтерів, аудиторів та користувачів інформацією необхідними знаннями при трактуванні МСФЗ, а також для роботи з питаннями, що ще не охоплені;

ними МСФЗ.

Принципи підготовки та подання фінансової інформації можуть бути поділені на три групи:

1. Якісні характеристики облікової інформації, що подається у звітності;

2. Принципи обліку фінансової інформації;

3. Елементи фінансової звітності.

1. Основна мета облікової інформації – бути корисною всім груп користувачів у процесі прийняття ними економічних рішень. Щоб інформація була корисною,

вона повинна мати певні якісні характеристики. Відповідно до Принципів виділяють чотири основні якісні характеристики облікової інформації, що відображається у звітності. До них відносяться: зрозумілість, доречність, надійність.

Зрозумілість.Інформація є зрозумілою зацікавленим користувачам, якщо вона доступна для їхнього розуміння (мається на увазі кваліфікований користувач).

Зрозумілість інформації ґрунтується насуттєвості.Доречність.Інформацію можна вважати доречною, якщо вона впливає на економічні рішення зацікавлених у ній користувачів, що дозволяє здійснювати

оцінку минулих, справжніх та майбутніх подій підтверджує або спростовує минулі оцінки. Важливими характеристикамидоречності інформації є:цінністьі своєчасність . Надійність (достовірність) . Інформація вважається надійною, коли вона є саме те, що вона повинна представляти, коли в ній відсутні суттєві помилкита спотворення.

Сумісність.Зацікавленим користувачам для ухвалення економічних рішень необхідно проводити низку аналітичних

процедур, що дозволяють визначити тенденції розвиткуекономічного суб'єкта. З цією метою використовується звітня інформація за ряд років. Крім того, на практиці, часто

виникає необхідність порівняння результативних показників фінансово-господарської діяльності та фінансового стану різних економічних суб'єктів. Однак не слід забувати, що кожен економічний суб'єкт індивідуальний. З цієї причини вимірювання та відображення фактів фінансово-господарської діяльності, а головне відображення результатів цієї діяльності у бухгалтерській (фінансовій) звітності має здійснюватися за єдиною методикою як для самого економічного суб'єкта, так і для інших суб'єктів.

2. Принципи обліку інформації.У МСФЗ виділено такі принципи. Принцип нарахувань.Відповідно до цього принципу операції записуються в останній момент їх скоєння, а чи не в останній момент оплати грошей, і ставляться до звітного періоду, коли була проведена операція. Принцип діяльності, що триває (принцип

чинного підприємства). Принцип подвійного запису. Принцип одиниці обліку (принцип цілісності підприємства). Підприємство, на якому ведеться облік та складається звітність, є самостійним суб'єктом господарювання і відокремлюється від власника підприємства та від інших підприємств.

Принцип періодичності – принцип регулярного періодичного складання звітності.Принцип фінансового вимірника . Відповідно до

цим принципом вся господарська діяльністьоцінюється з допомогою єдиного фінансового измерителя.Принцип конфіденційності , Що означає,

що інформація, відображена у звітності підприємства, не повинна завдавати шкоди його інтересам.

• < Назад
• Вперед >