"Радник бухгалтера в охороні здоров'я", 2008, N 3

У сучасному світів умовах глобалізації та міжнародного співробітництва багато організацій, у тому числі й бюджетні установи, вступають у міжнародні відносини з громадянами, організаціями, установами інших держав та здійснюють при цьому валютні операції.

Про те, які види валютних операцій може здійснювати установа охорони здоров'я та які вимоги при цьому необхідно виконувати, ми поговоримо у цій статті. А в наступних номерах журналу докладніше розглядатимемо тонкощі здійснення документального оформленнята бюджетного обліку окремих видівтаких операцій.

Види валютних операцій бюджетних установ охорони здоров'я

Звичайно, валютні операції здійснюються бюджетними установами охорони здоров'я відносно нечасто, але вони можуть бути дуже важливими.

Наприклад, безцінними можуть виявитися спілкування та обмін досвідом із закордонними колегами в ході міжнародних симпозіумів та конгресів - загалом у процесі закордонних відрядженьпрацівників закладів охорони здоров'я різних рівнів та профілів. А тому багато бухгалтерів стикаються з проблемою документального оформлення та обліку операцій, пов'язаних із закордонними відрядженнями.

Ця проблема ускладнюється, якщо відрядження пов'язане не просто з участю у конференції чи симпозіумі, а з навчанням, стажуванням чи підвищенням кваліфікації працівника. Адже в цьому випадку крім оплати витрат на відрядженнянеобхідно також відобразити в обліку вартість навчання.

Валютні операціївиникають у тому разі, якщо установа приймає рішення про придбання там сучасного медичного устаткування чи матеріалів. І тут слід також врахувати вимоги митного законодавства щодо імпорту цінностей.

Великі російські медичні центритакож приймають іноземних пацієнтів та надають їм платні медичні послуги, оплата яких може здійснюватись і в іноземній валюті.

Таким чином, у наступних номерах журналу нам належить розглянути низку цікавих питань:

• організація, бюджетний облік та оподаткування закордонних відряджень;
• організація, облік та оподаткування навчання співробітників за кордоном;
• митне оформлення, облік та оподаткування імпорту медичного обладнання;
• прийом іноземних делегацій російськими медичними центрами;
• надання платних медичних послугза валюту іноземним громадянам

Нормативна база здійснення та бюджетного обліку валютних операцій

У будь-якому випадку при здійсненні валютних операцій бюджетна установа охорони здоров'я повинна неухильно дотримуватись вимог чинного валютного законодавства, і насамперед - Федерального закону від 10.12.2003 N 173-ФЗ "Про валютному регулюванніі валютному контролі(далі - Закон N 173-ФЗ).

Відповідно до пп. 6 п. 1 ст. 1 Закону N 173-ФЗ всі юридичні особи, створені відповідно до законодавства РФ, у тому числі й російські бюджетні установи, визнаються резидентами, як і сама Російська Федерація, суб'єкти РФ та муніципальні освітиберуть участь у валютних відносинах.

Відповідно до ст. 6 Закону N 173-ФЗ в даний час валютні операції між резидентами та нерезидентами здійснюються без обмежень, за винятком операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та чеків, номінованих у валюті, що надаються обов'язковому порядкуповинні здійснюватись через уповноважені банки. Інші обмеження нині скасовані.

Органами валютного регулювання у Росії відповідно до ст. 5 Закону N 173-ФЗ є Центральний банк РФ та Уряд РФ. Тому при здійсненні валютних операцій необхідно також виконувати вимоги інструкцій та вказівок Центрального банкуРФ.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 26.11.2007 N 803 "Про проведення валютних операцій Федеральним казначейством", що набула чинності з 11 грудня 2007 р., в даний час на Федеральне казначейство покладено повноваження щодо здійснення всіх видів валютних операцій, регульованих Законом N 173-ФЗ, без обмежень.

Відповідно до пп. 9 п. 1 ст. 1 Закону N 173-ФЗ до валютних операцій, зокрема, належать:

• придбання резидентом у резидента та відчуження резидентом на користь резидента валютних цінностей(іноземної валюти та зовнішніх цінних паперів) на законних підставах, а також використання валютних цінностей як засіб платежу;
• придбання резидентом у нерезидента або нерезидентом у резидента та відчуження резидентом на користь нерезидента або нерезидентом на користь резидента валютних цінностей, валюти РФ та внутрішніх цінних паперів на законних підставах, а також використання валютних цінностей, валюти РФ та внутрішніх цінних паперів як засіб платежу;
• ввезення на митну територію РФ та вивезення з митної території РФ валютних цінностей, валюти РФ та внутрішніх цінних паперів;
• переведення іноземної валюти, валюти РФ, внутрішніх та зовнішніх цінних паперів з рахунку, відкритого поза території РФ, з цього приводу тієї ж особи, відкритий біля РФ, і навпаки - з рахунку, відкритого біля РФ, з цього приводу тієї ж особи, відкритий за межами території РФ;
• а також низку інших операцій за участю нерезидентів.

При відображенні валютних операцій в обліку, звичайно ж, потрібно дотримуватись вимог Інструкції щодо бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну України від 10.02.2006 N 25н, а також керуватися роз'ясненнями Мінфіну України та Федерального казначейства, зокрема Роз'ясненнями щодо порядку відображення у бюджетному обліку та звітності операцій із коштів у іноземній валюті (Додаток до Листа Федерального казначейства від 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385).

Загальні засади обліку валютних операцій бюджетної установи

Для початку зазначимо, що Інструкцією з бюджетного обліку N 25н передбачено можливість обліку наступних валютних операцій та валютних цінностей:

1). касових операцій з валютою та, відповідно, руху готівкової іноземної валюти у касі установи на рахунку 0 20104 000 "Каса". В цьому випадку, як і при здійсненні касових операцій у рублях, ведеться касова книга, але надходження та витрачання готівки грошових коштівв іноземній валюті ведуться на окремих аркушах Касової книги (ф. 0504514) за видами іноземних валют;

2). грошових коштів в іноземній валюті, що надійшли до тимчасового розпорядження установи, на рахунку 0 20102 000 "Кошти установи в тимчасовому розпорядженні";

3). грошових коштів в іноземній валюті на шляху, що підлягають обліку на рахунку 0 20103 000 "Кошти установи на шляху";

4). акредитивних розрахунківв іноземній валюті, рух коштів за якими відображається на рахунку 0 20 106 000 "Акредитиви";

5). операцій з конвертації валюти РФ (рублів) в іноземну валюту, що має відображатися за кредитом рахунків 0 20101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" і 020103610 "Вибуття коштів установи в дорозі" в кореспонденції з дебетом рахунків3 02 "Надходження коштів установи на шляху" та 0 20107 510 "Надходження коштів установи на рахунки в іноземній валюті", а також "зворотних" операцій з конвертації іноземної валюти в рублі, що, відповідно, слід відображати за кредитом рахунків 0 20107 610 " Вибуття коштів установи з рахунків в іноземній валюті" та 0 20103 610 "Вибуття коштів установи в дорозі" в кореспонденції з дебетом рахунків 0 20103 510 "Надходження коштів установи на шляху" та 0 20101 510 "Надходження грошових коштів ";

6). а також операцій з руху коштів установи в іноземній валюті на рахунку 0 20107 000 "Кошти установи в іноземній валюті" в Журналі операцій з безготівковими коштами на підставі документів, доданих до виписок з рахунків, причому вести облік потрібно в рублях, здійснюючи перерахунок валютних сум за курсом Центрального банку Російської Федераціїна дату здійснення операцій в іноземній валюті, а також необхідно враховувати, що переоцінка коштів в іноземних валютах здійснюється не тільки на дату здійснення операцій в іноземній валюті, а й на звітну дату.

Відповідно до п. 102 Інструкції з бюджетного обліку N 25н рахунок 0 20107 000 "Кошти установи в іноземній валюті" призначений для обліку операцій із коштами в іноземній валюті у двох випадках:

1). якщо дані операції проводяться не через органи, що здійснюють касове обслуговуваннявиконання бюджетів (тоді записи провадяться за рахунком 1 20107 000);

2). якщо дані валютні коштибули отримані від діяльності, що приносить дохід (тоді використовується рахунок 220107000).

Отже, з буквального прочитання Інструкції N 25н можна дійти невтішного висновку, що цей рахунок не передбачено для відображення надходження коштів бюджету в іноземній валюті, якщо особові рахунки установ обслуговуються в ОФК. Однак у роз'ясненнях, наведених у вже згаданому у цій статті Листі Федерального казначейства від 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385 "Про порядок відображення у бюджетному обліку та звітності операцій із коштами в іноземній валюті", пропонується використовувати рахунок 0 2010 000 "Кошти установи в іноземній валюті" та при обслуговуванні особового рахунку в ОФК.

Доцент кафедри

"Бухгалтерський облік та аудит"

Курганської філії АТ та СО,

консультант-експерт

ВД "Порадник бухгалтера"

Продовжуючи тему, розпочату, пропонуємо ознайомитися з особливостями відображення найбільш поширених валютних госпоперацій в обліку бюджетників.

Валютні операції в бухобліку майже нічим не відрізняються від операцій, що здійснюються в національна валюта. Однак є деякі нюанси, які притаманні виключно валюті. До них можна віднести, зокрема, придбання, перерахунок у нацвалюту на дату госпоперації чи балансу, відображення курсових різниць тощо. Саме на цих операціях пропонуємо зупинитися докладніше.

Отже, спочатку давайте з'ясуємо, які заходи необхідно провести бюджетній установі, щоб придбати валюту.

Купівля валюти

Нагадаємо: головними нормативними навігаторами для бюджетної установи при купівлі валюти є , , , та .

Придбання іноземної валюти розпорядником бюджетних коштів здійснюється за участю уповноваженого банку, а й Казначейства.

заявку-доручення на забезпечення іноземною валютоюза формою згідно

підтверджуючі документи(Договори, укладені з нерезидентами; акти приймання-передачі, запрошення, квитки, рахунки, розрахунок витрат на відрядження тощо)

реєстри бюджетних зобов'язаньта бюджетних фінансових зобов'язань

платіжне дорученняна перерахування з реєстраційного рахунку гривневого еквівалента перерахованих коштів у іноземній валюті

платіжне дорученняна перерахування коштів з відповідних рахунків у національній валюті для закупівлі іноземної валюти на МВРУ

розрахунок іноземної валютив еквіваленті до національної валюти*

Отримавши від бюджетної установи всі необхідні документи, Казначейство, виходячи з наявних коштів на його валютному рахунку, приймає рішення про перерахування коштів з валютного рахунку на рахунок установи, відкритої в установі банку.

Після ухвалення відповідного рішення Казначейство готує платіжний документна перерахування коштів у іноземній валюті з рахунку Казначейства на валютний рахунок бюджетної установи, зазначений у заявці-доручення. При цьому гривневий еквівалент перерахованої валюти того ж дня на підставі поданих реєстрів бюджетних зобов'язань та бюджетних фінансових зобов'язань, а також платіжного доручення перераховується (списується) із реєстраційного рахунку бюджетної установи.

Етап 2. Перерахування коштів з реєстраційного рахунку установи

На даному етапі Казначейство здійснює перерахування коштів у нацвалюті уповноваженому банку з реєстраційного рахунку, відкритого на ім'я бюджетної установи у Казначействі, для придбання валюти та сплати відповідної комісійної винагороди.

У свою чергу кошти з реєстраційного рахунку банк зараховує на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2900 "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку".

З цього рахунку кошти можуть перераховуватися на купівлю іноземної валюти не раніше наступного операційного дняз дня зарахування гривень із цього приводу.

Уповноважений банк перераховує на рахунок 2900 такий обсяг коштів у гривнях, який є достатнім для здійснення операцій з купівлі зазначеного у заяві обсягу іноземної валюти, перерахованого за курсом гривні до іноземної валюти у день зарахування коштів у гривнях на рахунок 2900, але не нижчим від офіційного курсу гривні. до іноземної валюти, встановленого Нацбанком на цей день.

Оскільки курс інвалюти в день здійснення операції з її купівлі може змінитися, уповноваженому банку у такому разі дозволяється додатково зарахувати кошти у гривнях на рахунок 2900 у сумі, що не дістає для виконання заяви клієнта про купівлю іноземної валюти.

Якщо ж установа не має можливості перерахувати додаткову суму гривень на придбання валюти і клієнт згоден на придбання меншої суми іноземної валюти, то банк здійснює купівлю іноземної валюти на суму меншу, ніж зазначена в заяві про купівлю іноземної валюти.

Етап 3. Зарахування валюти з цього приводу у банку, відкритий з ім'ям установи

На цьому етапі придбану валюту банк зараховує на валютний рахунок установи.

Після того як валюта потрапила на рахунок установи, необхідно пильно стежити за терміном її перебування на даному рахунку, оскільки існують тимчасові ые обмеження щодо знаходження такої валюти на рахунках.

Валюта у відрядженні

Валютні витрати відрядженого працівника (відповідно до затвердженого) у сумі виданого авансу перераховуються в нацвалюту за валютним курсом на початок днядати отримання авансу.

У разі перевитрат під час відрядження, тобто витрат, що перевищують відповідно до затвердженої суми виданого авансу, вони перераховуються до гривні за валютним курсом на початок днядати затвердження звітупро використання коштів ().

Щодо курсових різниць за монетарними статтями, то вони визначаються двічі: вперше – на датуздійснення господарської операції , а другий - на дату балансу(На звітну дату) ().

У першому випадку перераховуються всі відповідні монетарні статті із застосуванням валютного курсу на кінець днядати госпоперації.

У другому – визначення курсових різниць на дату балансу (звітну дату) – застосовується валютний курс на кінець дня звітної дати.

На завершення давайте розглянемо типові проводки, пов'язані з основними інвалютними розрахунками при звичайній діяльностіустанови. Для зручності наведемо їх у табличному форматі (див. табл. 2).

Таблиця 2

№ п/п		Кореспонденція субрахунків
		Дебет	Кредит
	Видача під звіт іноземної валюти
	2. Інструкція № 492– Інструкція про порядок відкриття, використання та закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена . 3. НП(С)БУГС 130– Національний стан (стандарт) бухгалтерського облікув державному секторі 130 "Вплив змін валютних курсів", Затверджене. 4. Порядок №1407- Порядок казначейського обслуговування державного бюджетуза витратами, затвердженими . 5. Порядок №938- Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затверджений. 6. Положення № 281– Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затверджене . 8. Методрекомендації №68 – Методичні рекомендаціїщодо переліку підтверджуючих документів для реєстрації бюджетних зобов'язань, бюджетних фінансових зобов'язань та проведення платежів, затверджених . _____________________________________________ © ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018 У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА: ЗАКОН, посилання на ЛІГА: ЗАКОН обов'язкове. Повне або часте відтворення чи тиражування у будь-який спосіб цих матеріалів без листового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Облік валютних операцій здійснюється у порядку, передбаченому положенням щодо бухобліку 3/2006 (наказ Мінфіну від 27.11.2006 № 154н), та відповідно до принципів, встановлених федеральним законодавством. Це досить складна ділянка обліку навіть для добре підготовленого бухгалтера. Потрібно вміти не тільки правильно перерахувати валюту в рублі, порахувати курсову різницю та відобразити все це в бухобліку та звітності, а й знати специфіку валютних операцій. Про правила бухгалтерського обліку валютних операцій та проводки, якими супроводжуються операції у цій сфері, йтиметься у статті далі.

Валютні операції у бухгалтерському обліку у 2018-2019 роках

Відповідно до вищезазначеного ПБО у 2018-2019 роках, як і в попередні періоди, валютні операції у бухгалтерському обліку відображаються виключно у рублях. Дане положення щодо бухобліку не поширюється на ведення обліку валютних операцій, пов'язаних:

• з добутком перерахунку показників фінзвітності, що подається в рублях, в інвалюту за вимогами іноземних кредиторів;
• при складанні зведеної бухотзвітності, коли головне підприємство опрацьовує бухотзвітність залежних установ, що знаходяться за кордоном.

Більше детальну інформаціюпро валютні операції ви зможете отримати у нашому матеріалі "Валютні операції: поняття, види, класифікації" .

Для конвертації використовується курс Центробанку Росії ту дату, що відповідає характеру операції. Докладніше про порядок переведення в рублі при обліку валютних операцій ми розповімо далі.

Як здійснюється переведення валюти в рублі

Для обліку операцій на іноземній валюті дуже важлива дата, яку слід взяти курс Центробанку і перерахувати валюту в рублі. Як було зазначено, у Росії облік валютних операцій здійснюється виключно у рублях, і оскільки курси валют постійно змінюються, то важливо знати «правильний» момент перерахунку валютних показниківу рублеві.

Так, для відображення в обліку та звітності вартісні значення зобов'язань та активів юрособи, виражені в іноземній валюті, а також величина запасів в інвалюті мають бути перераховані у рублі.

В обліку валютних операцій для перерахунку вартісних показників у російські рублі використовується лише офіційний курс Центробанку цієї валюти до рубля. Виняток становлять випадки, коли для перерахунку у рублі вартості грошового зобов'язання чи матеріального активу спеціальним законом чи договором встановлено інший курс, яким слід перерахувати суму до сплати.

Дата проведення перерахунку валютних показників у рублі кожної операції своя. Найчастіше датою перерахунку за офіційним курсом є той час, коли проводиться госпоперація. У тому випадку, коли протягом місяця (або коротшого тимчасового періоду) підприємство проводить велику кількість однотипних операцій у валюті, а офіційний курс не зазнавав значних змін, можна вести облік операцій в іноземній валюті такого типу за усередненим за даний проміжок часу курсом.

У ПБО 3/2006 чітко визначено всі моменти, коли валютні суми слід переказувати в рублі:

1. На дату проведення госпоперації (під час руху коштів), і навіть на звітну дату (залишки у касі / на рахунку) необхідно перерахувати у рублі всю готівкову/безготівкову валюту в касі/на валютному рахунку. Також у низці ситуацій вартість коштів може перераховуватися у міру зміни валютного курсу.
2. За існуючим на звітну дату курсом перераховується готівкова/безготівкова валюта з метою відображення даних у бухгалтерської звітності.
3. На дату здійснення госпоперації перераховується вартість прийнятих до обліку основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, а також вартість запасів та інших активів, за винятком коштів.
4. На дату визнання валютних доходів чи витрат вони перераховуються на рублі. Що стосується дати визнання витрат на відрядження, то вона збігається з моментом затвердження авансового звітуособи відрядження.
5. На дату визнання витрат, що утворюють вартість основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, перераховується у російські рублі сума вкладень в інвалюті у ці необоротні активи.
6. Якщо підприємство отримало передоплату у вигляді завдатку або авансового платежу, то ці кошти враховуються в бухобліку в російських рубляхза курсом на момент одержання зазначених сум.
7. Якщо передоплата була сплачена компанією (у вигляді передачі задатку або сплати авансу в рахунок постачання активів або за очікуваних витрат), то даний платіжбуде відображено в бухобліку в рублях за курсом, що діяв на дату платежу.

Після того, як необоротні активи, перераховані або отримані аванси були відображені в бухобліку, при зміні курсу перерахунок їх вартості не проводиться.

Про те, яким моментам треба приділити особливу увагупри організації бухобліку з зовнішньоекономічної діяльностічитайте у статті«Особливості бухгалтерського обліку при ЗЕД» .

Що таке курсова різниця

Різниця в рублях, що виникає при перерахунку валютної вартості активів та зобов'язань на різні дати, називається курсовою. Курсова різниця за підсумками звітного періоду відноситься до фінансового результату компанії, за винятком тієї різниці, яка розраховується за установчими вкладами. В останньому випадку різниця в рублях виникає при тимчасовому проміжку між прийняттям рішення засновниками про внесення внеску у валюті та самим моментом сплати внеску засновником. Такі курсові різниці не впливають на фінрезультат компанії, а змінюють величину додаткового капіталу.

Також до додаткового капіталу компанії відноситься та курсова різниця, яка виникає при перерахунку в рублі матеріальних активіві грошових зобов'язаньюрособи, що використовуються для здійснення госпдіяльності за кордоном. Курсові різниці у зазначеному випадку можуть бути віднесені до фінрезультату у вигляді приєднання частини додаткового капіталу у разі припинення діяльності за кордоном.

У всіх інших випадках курсова різниця зараховується до фінрезультату, зменшуючи чи збільшуючи його підсумкове значення.

Курсові різниці виникають за такими операціями:

1. При частковому або повному погашенніборгів дебіторами чи кредиторами в инвалюте. У цьому перерахунок виробляється на даний момент платежу, у разі, якщо раніше у обліку було відбито заборгованість з іншого курсу (ціна в рублях була розрахована на день здійснення операції чи перерахована на останню звітну дату).
2. При перерахунку на рублі активів як безготівкових чи готівкових коштів.

Розрахунки у валюті та звітність

У звітності вказується виключно рублевий еквівалент вартості активів, існуючих зобов'язань та запасів компанії (у тому числі й тих, що використовуються/за кордоном).

Якщо в країні, де російська компаніяздійснює свою діяльність, потрібно складати звітність у валюті цієї держави, то звітність також складається і в інвалюті.

У бухгалтерській звітності відображаються ті вартісні значення, які вказані у бухобліку. Найчастіше перерахунок валютної вартості в рублі виробляється на даний момент скоєння операції, але бувають ситуації, коли потрібно зробити перерахунок звітну дату.

У бухотзвітності розкриваються величини курсових різниць:

• що утворилися при перерахунку в рублі валютної вартості активів та зобов'язань, за які потрібно сплатити кошти в інвалюті;
• при перерахунку валютної вартості активів та зобов'язань, за які проводитиметься оплата в рублях;
• зараховані на рахунки бухобліку, на яких не враховуються фінрезультати.

Відображення бухгалтерської звітності знаходить також офіційний курс у рублях, встановлений Центробанком на звітну дату. Якщо ж встановлено (договором чи законом) інший курс, крім офіційного курсу ЦБ РФ, ця інформація також відбивається у звітності.

Валютні операції у разі ведення діяльності за кордоном

Якщо підприємство веде діяльність за кордоном, то при складанні бухотзвітності всі активи, що використовуються, і наявні зобов'язання перераховуються в рублі. Це стосується і коштів, що перебувають на рахунках іноземних банках, які здійснюють діяльність за кордоном.

Перерахунок у рублі для відображення валютних операцій у бухгалтерському обліку здійснюється за офіційним курсом, встановленим Центробанком для валюти, в якій враховуються активи, зобов'язання та запаси. Виняток становлять випадки, коли перерахунок провадиться за усередненим курсом.

Кошти у валюті, зокрема й у розрахунках за позиковими зобов'язаннями, що використовуються організацією для ведення діяльності там, перераховуються на рублі за курсом Центробанку, чинному на звітну дату. Закордонні необоротні активи компанії, і навіть отримані і надіслані у зв'язку з діяльністю там аванси перераховуються в рублі за курсом Центробанку на день здійснення операції в инвалюте.

Якщо компанія перерахувала вартість своїх закордонних активів і зобов'язань на вимогу норм іноземного законодавства, то в рублі ця перерахована вартість перекладається за курсом, який діяв на дату проведення перерахунку.

Різниця, що виникає при перерахунку в рублі вартості активів та зобов'язань, що використовуються для ведення зарубіжної діяльностіПідприємства, в обліку валютних операцій відбивається на рахунку 83 як додатковий капітал.

Розібратися з тонкощами бухобліку вам допоможуть матеріали цієї рубрики.

Чи складається рахунок-фактура у валюті у 2018-2019 роках

При виставленні рахунку-фактури у валюті платнику податків слід враховувати 2 фактори:

• п. 7 ст. 169 НК РФ допускає, що організація має право в рахунку-фактурі вказувати суму в іноземній валюті, якщо засобом платежу є саме вона;
• п. 1 розд. II постанови Уряду «Про заповнення документів при розрахунках з ПДВ» від 26.12.2011 № 1137 містить положення, згідно з яким при зазначенні у договорі платежів у карбованцевому еквіваленті за загальної ціни контракту у валюті рахунок-фактура має оформлятися в рублях.

Виникла неузгодженість є джерелом неприємностей для організацій, які надто буквально розуміють норми Податкового кодексу. Під час перевірок податківці досить часто оформлюють на цьому ґрунті претензії. Однак судова практикасвідчить, що у подібних суперечках виграє платник податків. Судді вважають, що НК РФ має перевагу перед рішенням Уряду РФ.

Докладніше про правила виставлення валютного рахунку-фактури читайте у матеріалі «Рахунок-фактура у валюті – як виписати?» .

Записи у бухгалтерських регістрах

Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться з допомогою спеціальних регістрів. Записи в таких регістрах виробляються рублях з бухрахунків обліку наявних активів та зобов'язань в інвалюті. При цьому не має значення, де саме здійснює діяльність компанія — за кордоном чи на території Росії. Записи з обліку розрахунків та грошових коштів одночасно проводяться також у валюті, в якій було здійснено розрахунки (нарахування зобов'язань) або надійшла оплата.

В обліку операцій з іноземною валютою курсові різниці відображаються окремо від інших доходів/витрат, у тому числі окремо від фінрезультатів, отриманих від ведення госпоперацій в інвалюті.

Про роль розрахунків у валюті в організації обліку експортних операцій читайте у матеріалі «Як врахувати експорт у бухобліку (нюанси)?» .

Валютний рахунок: як вести облік операцій

Для ведення обліку валютних операцій з валютних розрахунків у плані рахунків є окремий синтетичний рахунок 52. Головною підставою для занесення інформації до бухгалтерського обліку даному рахункує банківські витяги. За кредитом рахунки відображаються операції з перерахування та списання валютних коштів з рахунку.

За дебетом цього активного рахунку відображаються:

• на початок місяця - залишок безготівкової інвалюти;
• протягом місяця – всі валютні надходження.

Якщо під час перевірки банківських виписоккомпанія виявляє помилки при оприбуткуванні чи списанні грошей із валютного рахунки, їх відбивають на субрахунку «Претензії», відкритому до рахунку 76.

До рахунку 52 для зручності ведення аналітичного облікуприйнято відкривати субрахунки 1-го та 2-го порядків. Субрахунки 1-го порядку: 52-1 «Рахунки у валюті всередині держави» та 52-2 «Рахунки у валюті за кордоном». Субрахунки 2-го порядку допомагають вести роздільний облік за рахунками, відкритими в різній валюті. Але найчастіше субрахунки 2-го порядку створюються для відображення операцій на поточному, транзитному та спеціальному транзитному рахунках.

Транзитний рахунок у валюті використовувався раніше для обов'язкового продажу валютної виручки, яка була перерахована нерезидентами на оплату послуг чи продукції. Після здійснення продажу необхідної сумиінвалюти сума, що залишилася на транзитному рахунку, переводилася банком на поточний рахунок клієнта, відкритий у валюті. Наразі транзитний рахунок служить для обліку на ньому сум, щодо яких до банку ще не подано інформації, що підтверджує належність валютних надходжень до певного договору.

На звичайний (поточний) рахунок компанії, відкритий у валюті, зараховується її валютний виторг, відсотки банку за користування вільними коштамита інші надходження у валюті, пов'язані з веденням господарської діяльності. Валютні рахунки за кордоном відповідно до федерального законодавства можуть відкриватися для операцій, пов'язаних з рухом капітальних вкладень.

Транзитний спеціальний рахунок у валюті відкривається уповноваженим банком самостійно без участі клієнта. Такий рахунок необхідний обліку валютних операцій, що з придбанням/продажем валюти.

Усі вільні кошти в інвалюті підприємства зазвичай зберігають на валютних рахунках тих банків, які мають відповідні ліцензії право проведення валютних операцій, видані Центробанком. Для відкриття валютного рахунки там потрібно отримати відповідне дозвіл від Центробанку Росії.

Кожен банківський валютний рахунок зазвичай ведеться у тій валюті, яку за його відкритті вказав клієнт банку. У разі надходження іншої валюти із цього приводу банк самостійно її конвертує на умовах, прописаних у договорі про обслуговування рахунку. Валюта конвертується за чинним на день переведення курсу міжнародного валютного ринку.

Для обліку валютних операцій може бути також використаний активний рахунок 55. На ньому узагальнюються відомості про наявність/рух грошей на території Росії та за кордоном, як у російських рублях, так і в інвалюті: у чекових книжках, акредитивах, на депозитах та інших платіжних формах (крім векселів). По кожній із платіжних форм до рахунку 55 відкриваються субрахунки 1-го порядку. Аналітичний облік ведеться за кожним акредитивом, депозитом, чековою книжкою тощо.

Також для обліку валютних операцій (при купівлі валюти) організаціями може використовуватися рахунок 57, який називається «Переклади в дорозі». Для рахунку 57 можуть бути відкриті субрахунки 1-го порядку:

1. Валюта, перерахована на продаж.
2. Валюта на продаж, депонована банківською установою.
3. Гроші в рублях, перераховані на придбання валюти (тут враховуються кошти до дня придбання).

На субрахунку 52-2 відображаються грошові операціїу валюті, що здійснюються на закордонних рахункахкомпанії. За дебетом цього субрахунку відображаються:

• операції з одержання коштів, переведених із поточних рахунків підприємства, відкритих в уповноважених російських банках;
• невикористана валюта;
• нараховані банком відсотки користування залишком коштів у рахунку;
• раніше помилково списані та потім повернені кошти.

За кредитом рахунки відображаються:

• операції з оплати за утримання закордонного представництва підприємства;
• зняті для виплати зарплати кошти та компенсації витрат на відрядження, а також для оплати інших затверджених кошторисом витрат;
• витрати на обслуговування рахунку;
• перекази на поточний рахунок компанії, відкритий у російському уповноваженому банку.

Клієнти банків можуть знімати валюту з рахунків для оплати витрат на відрядження своїх співробітників і за спеціальним дозволом Банку Росії. Також для підприємства може функціонувати каса в инвалюте; операції у ній відбиваються на субрахунку 50-4 (у разі наявності зовнішньоекономічних операцій та закордонних відряджень). Усе валютні рухипо касі відбиваються у єдиній для підприємства касової книжці. Звичайно, всі записи здійснюються в рублях.

Курсові різниці, пов'язані зі зміною курсу рубля на різні дні оцінювання валютних активів та зобов'язань, що виникають на рахунках 52 і 57, відображаються за допомогою рахунку 91. Позитивні курсові різниці видно на субрахунку «Інші доходи» (за кредитом), а негативні – на субрахунку «Інші витрати» (за дебетом). Підставою для відображення курсових різниць є бухгалтерська довідка. Аналітичний облік курсових різниць ведеться окремо від інших позареалізаційних доходів/витрат підприємства. І тому створюється окремий бухгалтерський регістр.

Про коди видів валютних операцій дізнайтесь з матеріалу "Довідник кодів видів валютних операцій (2018-2019)" .

Купівля, продаж іноземної валюти та інші операції: проведення

При веденні бухгалтерського обліку проведення за валютними операціями відображаються відповідно до плану рахунків та положень про ведення бухобліку. Згідно з цим документом рахунок 52 «Валютні рахунки» може кореспондувати з рахунками 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66-69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — за дебетом та з рахунками 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67-71, 73, 75, 76 - за кредитом.

Провідки, що найчастіше зустрічаються по валютних операціях - це проводки:

• щодо отримання валюти:
• Дп 52 Кт 62 - надходження валютної виручки на банківський рахунок;
• Дп 52 Кт 66, 67 - надходження позикових коштів у валюті;
• Дп 52 Кт 75, 76, 79 - надходження у валюті від засновників, інших контрагентів, відокремлених підрозділів;
• продажу валюти:
• Дт 57 Кт 52 - Переведення валюти для продажу;
• Дп 51 Кт 57 - зарахування виручки від продажу валюти в рублевому еквіваленті;
• Дп 91 Кт 57 або Дп 57 Кт 91 - відображення фінрезультату від продажу валюти;

• купівлі валюти:
• Дп 57 Кт 51 - перерахування карбованцевого еквівалента для придбання інвалюти;
• Дп 52 Кт 57 - відображення суми придбаної іноземної валюти;
• Дп 91 Кт 57 або Дп 57 Кт 91 -відображення фінрезультату від купівлі валюти;

• оплаті у валюті:
• Дп 60 Кт 52 - списання валютних коштів на оплату постачання;
• Дп 66, 67 Кт 52 - повернення позикових коштів, оплата відсотків у валюті;
• Дп 75, 76, 79 Кт 52 - перерахування валютних коштів засновникам, іншим контрагентам, відокремленим підрозділам;

• діям з готівковою валютою:
• Дп 50 Кт 52 - отримання валюти з банку до каси;
• Дп 71 Кт 50 — видача валюти підзвітній особі, яка виїжджає у відрядження за кордон;
• Дп 50 Кт 71 - повернення невикористаної валюти підзвітною особою до каси;
• Дт 52 Кт 50 - повернення валюти з каси до банку.

Курсова різниця у бухгалтерському обліку відображається кореспонденцією рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та рахунків, на яких відображено майно або зобов'язання у валюті.

Для відображення позитивної курсової різниці у бухгалтерському обліку проведення у 2018-2019 роках робляться такі: Дп 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субрахунок «Інші доходи»).

Для відображення негативної курсової різниці проведення будуть наступними: Дп 91 (субрахунок «Інші витрати») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

При обліку курсових різниць проведення за цінними паперами, номінованими у валюті (крім акцій), оформляються за рахунками 58 та 91. При цьому такі проводки робляться лише у бухгалтерському обліку, а у податковому цінні папери, номіновані у валюті, що не переоцінюються.

Курсові різниці у бухгалтерському та податковому обліку у 2018-2019 роках

У Останніми роками(починаючи з 2015 року) перерахунок активів та зобов'язань здійснюється за курсом Центробанку, якщо немає іншої вказівки в іншому законі чи договорі між сторонами. В іншому випадку – за іншим курсом. Перерахунок зобов'язань повинен проводитися на останню дату місяця. До зазначеного року існувало 2 види курсових різниць: власне курсові, що виникають при проведенні переоцінки активів та зобов'язань за договорами зі сплатою в інвалюті, та сумові, що виникають при проведенні оплати в рублях за курсом, обумовленим сторонами угоди.

Порядок відображення курсових різниць у податковому обліку уточнено у листі Мінфіну від 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Цим листом було роз'яснено неясні моменти щодо обліку різниць щодо операцій, вчинених до 2015 року. Курсові різниці у бухгалтерському та податковому обліку у 2018-2019 роках розрізняються лише за угодами, які були здійснені до 2015 року. Так, якщо виникли зобов'язання щодо операцій, укладених раніше 2015 року, то перерахунок зобов'язань провадиться у вигляді сумової різниці. Якщо ж угоду було оформлено, починаючи з 2015 року, то різниці, що виникають при перерахунку зобов'язань, враховуються як курсові.

Заробітна плата в іноземній валюті: нюанси

Відповідно до ст. 131 ТК РФ вести вітчизняних підприємствахмає виплачуватись у рублях.

Чи може неналежно оформлений трудовий договірспричинити позапланову трудову перевірку, дізнайтеся з цієї публікації.

Видача зароблених грошей у вигляді іноземної валюти розцінюється як порушення з таких причин:

1. Зміна курсу рубля до цієї валюти може призвести до того, що реальна зарплатавиявиться менше, ніж вона встановлена ​​в штатному розкладі. Тобто погіршення умов оплати праці, що вважається караним діянням. Санкції за такі порушення визначено ч. 1 ст. 5.27 КпАП РФ.
2. Виплата зарплати може проводитися через касу, а валютні кошти — видаватися готівкою тільки для цілей відрядження. Податкові органи можуть оцінити таку операцію як порушення валютного законодавства.

Більше того, мотивуючи тим, що такі виплати – це порушення трудового законодавства, податкові органипід час перевірок взагалі можуть виключити такі виплати зі складу витрат.

Однак для тих працівників, які тривалий час проживають за кордоном, можливе перерахування зарплати в іноземній валюті на їхні рахунки у банку.

Чи оштрафують роботодавця, якщо він ухиляється від індексування заробітної плати, розповість публікація «Штраф за неіндексацію зарплати - за якою статтею і на скільки?» .

Підсумки

Для обліку валютних операцій використовуються рахунки в бухобліку 52, 55, 57 та субрахунок 50-4. Дані рахунки кореспондують з активно-пасивним рахунком 91 при обліку курсових різниць, що виникають від угод.

Порядок переказу валюти у рублі, розрахунку курсових різниць, особливості ведення бухгалтерських регістрівта складання звітності докладно розписано у ПБО 3/2006. Крім того, для організації обліку валютних операцій слід дотримуватись виконання норм валютного та податкового законодавстваРосійської Федерації, а ряді випадків і законодавства тих країн, де функціонують іноземні представництва російських компаній.

Ведення бухгалтерського обліку компанії здійснюють відповідно до вимог чинного законодавствау галузі бухгалтерського обліку.

Це законодавство складається з наступних законодавчих актів:

• Федерального закону «Про бухгалтерський облік» №129-ФЗ від 21.11.1996р.,
• інших Федеральних законів,
• Указів Президента РФ,
• Постанов Уряду,
• Наказів Мінфіну (у т.ч. – ПБО),
• Інші нормативно-правові документи.

Відповідно до вимог п.1 ст.8 закону 129-ФЗ, бухгалтерський облік:

• майна,
• зобов'язань,
• господарських операцій,

організацій ведеться у валюті Російської Федерації – у рублях.

Проте, у разі здійснення організацією підприємницької діяльності із залученням іноземних партнерів, компанія не може обійтися без валютних операцій.

Такій організації необхідно купувати та продавати валюту, а також оформлювати паспорти угод з метою дотримання процедур валютного контролю.

Здійснення операцій в іноземній валюті регулюється Федеральним закономвід 10.12.2003р. №173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль».

При цьому згідно з п.2. ст.11 закону 129-ФЗ, бухгалтерський облік за валютними рахунками організації та операціям в іноземній валюті ведеться в рублях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операції.

Таким чином, для правильної організації бухгалтерського обліку валютних операцій, дуже важливе значеннямає момент визначення дати здійснення операції.

Саме дата здійснення господарської операції у валюті визначає курс іноземної валюти, на підставі якого бухгалтер компанії перераховуватиме іноземну валюту в рублі РФ.

У цій статті будуть розглянуті положення чинного законодавства, що визначає порядок регулювання валютних розрахунків, а також актуальний порядок бухгалтерського обліку валютних операцій.

ПОЛОЖЕННЯ ДІЮЧОГО ЗАКОНОДАВСТВА ПРО ВАЛЮТНІ ОПЕРАЦІЇ

Відповідно до п.1 ст.6 закону №173-ФЗ, валютні операції між резидентами та нерезидентамиздійснюються без обмежень.

При цьому слід зазначити, що відповідно до положень ст.9 закону №173-ФЗ, заборонені операції в іноземній валюті. між резидентамиРФ.

З цього правила існують винятки, перелік яких наведено у тій статті.

Так, відповідно до пп.1 ст.9 закону №173-ФЗ, ця заборона не поширюється на валютні операції між резидентами та уповноваженими банками, пов'язані:

• з отриманням та поверненням кредитів та позик, сплатою сум процентів та штрафних санкцій за відповідними договорами;
• з внесенням та отриманням коштів резидентів на банківські рахунки (у банківські вклади) (до запитання та на визначений строк);
• з банківськими гарантіями, а також з виконанням резидентами зобов'язань за договорами поруки та застави;
• з придбанням резидентами у уповноважених банків векселів, виписаних цими чи іншими уповноваженими банками, пред'явленням їх до платежу, отриманням за ними платежу, у тому числі у порядку регресу, стягненням за ними штрафних санкцій, а також відчуженням резидентами зазначених векселів уповноваженим банкам;
• зі сплатою уповноваженим банкам комісійної винагороди;
• з іншими валютними операціями, віднесеними до банківським операціямвідповідно до законодавства РФ.

Крім того, ця заборона не поширюється так само на юридичних осіб - резидентів, які мають право без обмежень здійснювати валютні операції із коштами, зарахованими відповідно до закону №173-ФЗ на рахунки (у вклади), відкриті в банках за межами території РФ (п .6 ст.12 закону №173-ФЗ), крім валютних операцій між резидентами.

При цьому деякі валютні операції між резидентами все ж таки дозволені (п.6.1 ст.12 закону 173-ФЗ):

Так, із коштами, зазначеними у п.6 ст.12, між резидентами без обмежень здійснюються такі валютні операції:

1. Операції з виплати заробітної плати працівникам:

• дипломатичних представництв,
• консульських установ РФ,
• інших офіційних представництв РФ, що є за межами території РФ,
• постійних представництв РФ при міждержавних чи міжурядових організаціях.

2. Операції з виплати зарплати співробітникам представництва юридичної особи - резидента, що є поза території РФ.

3. Операції з оплати або відшкодування витрат, пов'язаних з відрядженням вищевказаних співробітників на територію країни місцезнаходження представництв, установ та організацій та за її межі, за винятком території РФ.

ПБО 3/2006«Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (затверджено Наказом Мінфіну від 27.11.2006 р. №154н).

ПБУ 3/2006 встановлює особливості формування у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності інформації про активи та зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі тих, що підлягають сплаті в рублях.

Дане ПБУ поширюється на організації, які є юридичними особамиза законодавством РФ.

Зверніть увагу:Положення ПБО 3/2006 не поширюються на кредитні організаціїта державні (муніципальні) установи.

ПБУ 3/2006 застосовується організаціями у всіх випадках, крім двох. Дане ПБО не застосовується:

1. При перерахуванні показників бухгалтерської звітності, складеної в рублях, в іноземні валюти у випадках вимог таких перерахунків установчими документами, під час укладання кредитних договорівз іноземними юридичними особами тощо.
2. При включенні даних бухгалтерської звітності дочірніх (залежних) товариств, що знаходяться за межами РФ, до зведеної бухгалтерської звітності, що складається головною організацією.

Відповідно до п.5 ПБО 3/2006, перерахунок вартості активу або зобов'язання, вираженої в іноземній валюті, в рублі провадиться за офіційним курсом цієї іноземної валюти до рубля, що встановлюється Центральним банкомРФ.

При цьому якщо для перерахунку такої вартості активу або зобов'язання, що підлягає оплаті в рублях, встановлено інший курс:

• законом,
• угодою сторін,

то перерахунок провадиться за таким курсом.

Це означає, що сторони угоди можуть домовитися і закріпити у договорі будь-який курс, яким будуть проводитися розрахунки між цими сторонами. Такий курс зазвичай називають «договірним курсом».

Положеннями п.6 ПБО 3/2006 передбачено момент, коли необхідно перерахувати вартість активу чи зобов'язання, що у іноземній валюті в рублі.

Для цілей бухгалтерського обліку зазначений перерахунок у рублі проводиться за курсом, що діє на дату здійснення операціїу іноземній валюті.

Відповідно до Додатка до ПБО 3/2006 встановлено наступний

ПЕРЕЛІК ДАТ ЗДІЙСНЕННЯ ОКРЕМИХ ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Операція в іноземній валюті	Датою здійснення операції в іноземній валюті вважається
Операції з банківських рахунків ( банківським вкладам) в іноземній валюті.	Дата надходження (або дата списання) коштів на банківський рахунок/внесок організації в іноземній валюті.
Касові операціїіз іноземною валютою.	Дата надходження іноземної валюти, грошових документівв іноземній валюті до каси організації чи видачі їх із каси.
Доходи організації в іноземній валюті	Дата визнання доходів організації у іноземній валюті.
Витрати організації в іноземній валюті,	Дата визнання витрат організації у іноземній валюті.
в тому числі:	Дата визнання:
імпорт МПЗ.	витрат на придбання МПЗ.
імпорт послуг.	витрат на послугу.
витрати, пов'язані з службовими відрядженнямиі службовими поїздкамиза межі території РФ.	дата затвердження авансового звіту.
Вкладення організації в іноземній валюті у необоротні активи (ОС, НМА, ін.)	Дата визнання витрат, що формують вартість необоротних активів.

Крім вищезгаданого переліку дат, відповідно до п.3 ПБО 3/2006, датою здійснення операції в іноземній валюті є день виникнення в організації прававідповідно:

• із законодавством РФ,
• договором,

прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції.

Положення п.6 ПБО 3/2006 дозволяють:

• при несуттєвомузміні офіційного курсу (ЦБ РФ) валюти до рубля,
• при здійсненні великої кількостіоднорідних операцій у цій валюті,

проводити перерахунок за середнім курсом, порахованим протягом місяця (чи коротший період).

При цьому ПБО 3/2006 не передбачено порядку визначення такого середнього курсу та рівня суттєвості зміни офіційного курсу.

Тому якщо організація захоче скористатися цим способом, порядок визначення середнього курсу, необхідно розробити самостійно та закріпити у облікової політикиз метою бухгалтерського обліку.

Також в обліковій політиці слід закріпити і рівень суттєвості коливань курсу валюти.

Перерахунок вартості:

• грошових та платіжних документів,
• цінних паперів (за винятком акцій),
• коштів у розрахунках, у тому числі - за позиковими зобов'язаннями з юридичними особами та фізичними особами(за винятком коштів отриманих та виданих авансів та попередньої оплати, задатків),

вираженої в іноземній валюті, в рублі повинен проводитися:

• на дату здійснення операції в іноземній валюті,
• на звітну дату

Крім того,

перерахунок вартості:

• грошових знаків у касі організації,
• коштів на банківських рахунках (вкладах),

в іноземній валюті, можепроводитись у міру зміни курсу (п.7 ПБО 3/2006).

Для складання бухгалтерської звітності перерахунок вартості перерахованих вище активів і зобов'язань у рублі проводиться за курсом, що діє на звітну дату (п.8 ПБО 3/2006).

Для складання бухгалтерської звітності вартість:

• вкладень у необоротні активи (ОС, НМА та ін.),
• матеріально-виробничих запасів,
• інших активів, не перерахованих у п.7 ПБО 3/2006,
• засоби отриманих та виданих авансівта попередньої оплати, задатків,

приймаються в оцінці в рублях за курсом, що діяв:

• на дату здійснення операціїу валюті,

внаслідок якої зазначені активи та зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку (п.9 ПБО 3/2006).

Зверніть увагу:ОЗ, НМА, МПЗ та інші активи подібного роду, а також отримані та видані аванси на звітну дату не переоцінюються.

Активи та витрати, які оплачені організацією:

• у попередньому порядку,
• в рахунок оплати яких організація перерахувала аванс або завдаток,

визнаються в бухгалтерському обліку цієї організації в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату перерахунку в рублі коштів:

• виданого авансу,
• задатку,
• попередньої оплати,

у частині, що припадає на аванс, завдаток, попередню оплату.

Таким чином, курс валюти, за яким було прийнято до бухгалтерського обліку отриманий або виданий аванс, визначається на дату такого надходження/виплати.

Згодом на час вступу активів чи визнання витрат організації, цей курс не змінюється.

Доходи організації за умови отримання:

• авансу,
• задатку,
• попередньої оплати,

зізнаються у бухгалтерському обліку цієї організації в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату перерахунку в рублікоштів:

• отриманого авансу,
• задатку,
• попередньої оплати,

у частині, що припадає на аванс, завдаток, попередню оплату.

Курс валюти при отриманні доходів у разі надходження авансів від покупців не змінюється в момент визнання доходів у частині отриманого авансу.

Саме такий підхід передбачено положеннями ПБО 3/2006.

Адже відповідно до п.10 ПБО 3/2006, перерахунок вартості:

• вкладень у необоротні активи,
• активів, перерахованих у п.9 ПБО 3/2006,
• коштів отриманих та виданих авансів, попередньої оплати, задатків,

після прийняттяїх до бухгалтерського обліку у зв'язку із зміною курсу не виробляється.

Відповідно до п.11 ПБО 3/2006, у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності відображається курсова різниця, що виникає:

1. За операціями з погашення (повного чи часткового) дебіторської чи кредиторської заборгованості, що у валюті.

Різниця виникає, якщо курс на дату виконання зобов'язань з оплати відрізнявся:

• від курсу на дату прийняття цієї дебіторської чи кредиторської заборгованості до бухгалтерського обліку у звітному періоді;

• від курсу на звітну дату, в якому ця дебіторська або кредиторська заборгованістьбула перерахована востаннє.

2. За операціями з перерахунку вартості активів та зобов'язань, перерахованих у п.7 ПБО 3/2006.

Відповідно до п.12 ПБО 3/2006,курсова різниця відображається у бухгалтерському обліку та звітності у тому звітному періоді:

• до якого належить дата виконання зобов'язань щодо оплати;
• за який складено бухгалтерську звітність.

ПБО 3/2006 передбачено такий порядок відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку:

• Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результатиорганізації як інші доходи чи інші витрати (крім випадків, передбачених п.14 та п.19 ПБО 3/2006 або іншими нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку) відповідно до п.13 ПБО 3/2006.

• Курсова різниця, пов'язана з розрахунками із засновниками по вкладах, у тому числі до статутного (складеного) капіталу організації, підлягає зарахуванню до додаткового капіталу цієї організації (п.14 ПБО 3/2006).

• Різниця, що виникає в результаті перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів та зобов'язань організації, що використовуються для ведення діяльності за межами РФ, підлягає зарахуванню до додаткового капіталу організації (п.19 ПБО 3/2006).

Порядок відображення курсових різниць у реєстрах бухгалтерського обліку

У зв'язку з тим, що особливості обліку валютних операцій в основному виражаються у своєчасному перерахунку в рублі валюти за встановленому курсу, а решта бухгалтерські проводкиніяк від обліку в рублях не відрізняються, ми наведемо приклади бухгалтерського обліку курсових різниць.

У бухгалтерському обліку курсові різниці можуть відображатись з використанням наступних рахунків бухгалтерського обліку:

1. Відображення позитивних та негативних курсових різниць при розрахунках з іноземним постачальником.

• Дебет рахунки
• Кредит рахунки 91.1 "Інші доходи"

- Відбито позитивна курсова різниця за розрахунками з іноземним постачальником.

• Дебет рахунки 91.2 «Інші витрати»
• Кредит рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

- Відбито негативна курсова різниця за розрахунками з іноземним постачальником.

2. Відображення позитивних та негативних курсових різниць при розрахунках з іноземним покупцем.

• Дебет рахунки
• Кредит рахунки 91.1 "Інші доходи"

- Відбито позитивна курсова різниця за розрахунками з іноземним покупцем.

• Дебет рахунки 91.2 «Інші витрати»
• Кредит рахунки 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

- Відбито негативна курсова різниця за розрахунками з іноземним покупцем.

3. Відображення різниць, що виникли при переоцінці зобов'язань за позиками та кредитами.

• Дебет рахунки
• Кредит рахунки 91.1 "Інші доходи"

- Відбито позитивна курсова різниця, що виникла у зв'язку з переоцінкою короткострокових/довгострокових кредитів і позик.

• Дебет рахунки 91.2 «Інші витрати»
• Кредит рахунки 66/67 «Розрахунки за короткостроковими/довгостроковими кредитами та позиками»

- Відбито негативна курсова різниця, що виникла у зв'язку з переоцінкою короткострокових/довгострокових кредитів і позик.

Які треба зробити проведення з конвертації євро в долари? (Є євро, але треба оплатити постачальнику в доларах. Банк запропонував провести конвертацію без продажу євро та купівлі доларів, провести конверсію відразу з євро в долари. Так вигідніше - ми менше грошейвтрачаємо на різниці в курсах.)

Для конверсії береться курс, встановлений банком. Такий порядок випливає із частини 7 статті 14 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ. Разом з тим, перерахунок коштів на валютному рахунку в рублі на дату проведення конверсії провадиться за офіційним курсом Банку Росії (абз. 1 п. 5 та п. 6 ПБО 3/2006). Це означає, що якщо комерційний крос-курс банку вигідніший для організації, ніж офіційний, у неї утворюється інший дохід (п. 7 ПБО 9/99). Якщо комерційний крос-курс менш вигідний, організація повинна включити різницю, що вийшла, в інші витрати (п. 11 ПБО 10/99).

Відображення в бухобліку операції з конверсії однієї іноземної валюти в іншу у разі якщо комерційний крос-курс банку вигідніший для організації, ніж офіційний, буде наступним:

Дебет 76 Кредит 91-1

- Відображено інший дохід від проведення конверсійної операції.

Відображення в бухобліку операції з конверсії однієї іноземної валюти в іншу у разі, якщо комерційний крос-курс банку менш вигідний для організації, ніж офіційний, буде таке:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютний рахунок у євро»

Списано валютні кошти з валютного рахунку до євро для конверсії;

Дебет 52 «Валютний рахунок у доларах США» Кредит 76

– зараховано валютні кошти на валютний рахунок у доларах США після проведення конверсії;

Дебет 91-2 Кредит 76

– відображено решту витрат від проведення конверсійної операції.

Відображення в бухгалтерському обліку конвертації поточних валютних сум з однієї валюти в іншу за прямим переказом (конверсією) валют буде наступним:

1. Дебет 52-1Кредит 52-1

Виконано розрахунок карбованцевої суми еквівалента за курсом списання на дату перерахунку по старій валюті. Здійснено перерахунок карбованцевої суми еквівалента з однієї валюти в іншу за курсом зарахування за новій валюті

2. Дебет 52-1 (91-2) Кредит 91-1 (52-1)

Відображено на інших доходах перерахунок курсових різниць у рублях за старою валютою при перевищенні курсу ЦБ РФ над курсом списання в день перерахунку валюти або Відображено на інших витратах перерахунок курсових різниць у рублях за старою валютою при перевищенні курсу списання над курсом ЦБ РФ у день перерахунку валюти

3. Дебет 52-1 (91-2) Кредит 91-1 (52-1)

Відображено на інших доходах перерахунок курсових різниць у рублях по новій валюті при перевищенні курсу ЦБ РФ над курсом списання в день перерахунку валюти або Відображено на інших витратах перерахунок курсових різниць у рублях по новій валюті при перевищенні курсу списання над курсом ЦБ РФ у день перерахунку валюти

4. Дебет 91-2 Кредит 52-1

Відображено комісію банку з операцій, пов'язаних з перерахуванням валюти у складі інших витрат організації (у рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ на дату перерахунку старої валюти)

Детальний порядок відображення в обліку операцій з конверсії валюти міститься в матеріалах Системи Головбух

1.Ситуація: Як у бухобліку відобразити конверсію іноземної валюти. В організації відкритий рахунок в одній валюті, а розрахунки через нього ведуться в іншій валюті

прикладвідображення у бухобліку операції з конверсії однієї іноземної валюти до іншої. Комерційний крос-курс банку вигідніший для організації, ніж офіційний

Комерційний крос-курс банку на дату проведення операції складає 1,36 USD/EUR. Для придбання євро з валютного рахунку організації списано 13 600 USD (10 000 EUR – 1,36 USD/EUR).

Курс Банку Росії (умовно) склав:

• для євро - 40,60 руб. / EUR;

Отже, організація провела конверсію іноземних валют за вигіднішим для себе курсом (13 600 USD

- 403 920 руб. (13 600 USD? 29,70 руб. / USD) - списані валютні кошти з валютного рахунку в доларах США для конверсії;

Дебет 76 Кредит 91-1
- 2080 руб. (406 000 руб. - 403 920 руб.) - Відображений інший дохід від проведення конверсійної операції.

Приклад відображення у бухобліку операції з конверсії однієї іноземної валюти до іншої. Комерційний крос-курс банку менш вигідний для організації, ніж офіційний

ЗАТ «Альфа» уклало зовнішньоторговельний контракт, оплата за яким має бути здійснена в євро. На валютному рахунку «Альфа» має 14 000 дол. США. Щоб провести операцію, Альфа дає розпорядження банку провести конверсію доларів США для отримання 10 000 євро.

Комерційний крос-курс банку на дату проведення операції складає 1,38 USD/EUR. Для придбання євро з валютного рахунку організації списано 13 800 USD (10 000 EUR – 1,38 USD/EUR).

Курс долара США, встановлений ЦБ РФ на день конверсії, становив (умовно):

• для євро - 40,60 руб. / EUR;
• для долара США - 29,70 руб. / USD.

Отже, крос-курс долара США до євро, розрахований виходячи з офіційних курсівцих валют до рубля, дорівнює 1,367 USD/EUR (40,60 руб./EUR: 29,70 руб./USD).

Відтак організація провела конверсію іноземних валют за менш вигідним для себе курсом (13 800 USD > 13 670 USD (10 000 EUR ? 1,367 USD/EUR)).

У бухобліку зроблено такі проводки:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютний рахунок у доларах США»
- 409 860 руб. (13 800 USD? 29,70 руб. / USD) - списані валютні кошти з валютного рахунку в доларах США для конверсії;

Дебет 52 «Валютний рахунок у євро» Кредит 76
- 406 000 руб. (10 000 EUR? 40,60 руб. / EUR) - зараховані валютні кошти на валютний рахунок у євро після проведення конверсії;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 3860 руб. (409 860 руб. - 406 000 руб.) - Відображено іншу витрату від проведення конверсійної операції.

Олег Хороший

державний радник податкової службиРФ II рангу

2. Стаття: 6.3. Валютні рахунки

Відображення в бухгалтерському обліку конвертації поточних валютних сум з однієї валюти в іншу за прямим переведенням (конверсією) валют.

	Дебет	Кредит
		Виконано розрахунок карбованцевої суми еквівалента за курсом списання на дату перерахунку по старій валюті. Здійснено перерахунок рублевої суми еквівалента з однієї валюти до іншої за курсом зарахування за новою валютою