Безпечний відсоток за позикою між юридичними особами. Відсотки за позикою

Скарга до судової колегії з адміністративних справ обласного суду

Як повернути 13 відсотків кредиту за авто

Виїзд під цеглу на смугу з одностороннім рухом.

Усі їхні сторони мають обговорити ще на етапі переговорів і лише потім включити до угоди. Завантажити зразок договору процентної позики між юридичними особамиможна за цим посиланням. Які права та обов'язки у сторін Саме у договорі сторони фіксують усі права та обов'язки, що виникають у кожної з них внаслідок укладання угоди щодо позики. Зазвичай основні обов'язки лягають на позичальника, а позикодавець фіксує лише права.

Право на отримання відсотків та право знизити відсотки у будь-який час без додаткових погоджень із позичальником Можливість поступки прав вимоги якщо відповідна заборона сторонами не встановлювалася під час переговорів Можливість контролювати цільове використанняотриманих позичальником коштів якщо позика має цільовий характер Право контролювати збереження закладеного майна якщо воно надавалася як забезпечення Наведемо також обов'язки та права позичальника, які зустрічаються в договорах найчастіше: Обов'язок погасити борг та виплатити відсотки відповідно до умови договору Право на дострокове погашенняз перерахуванням відсотків якщо така можливість надана за згодою В окремих випадках у договорі можуть бути передбачені й інші права та обов'язки сторін.

Податковий облік відсотків за кредитами та позиками у 2018 році. розрахунок відсотків

Важливо! Перш ніж визначити ставку, за якою можна визнати відсотки у податковому обліку, необхідно бути впевненим у тому, що укладена угода не є контрольованою.
Після віднесення угоди за кредитом або позикою до контрольованої компанії повинна визначити ставку, за якою будуть враховані відсотки за цією угодою.
І тому фактична ставка порівнюється з показниками, наведеними у статті 269 НК РФ.
Зазначені показники залежать від валюти угоди. Якщо зазначена у договорі ставка (фактична) потрапляє у межі зазначених значень, то врахувати відсотки можна у повній сумі, розрахованій за фактичною ставкою.

Це нормально. Крім того, законом передбачено, що за дострокового погашення боргу також підлягають сплаті відсотки, нараховані на дату повернення позики.

Зменшення договірних відсотків До договорів, які будуть укладені після 1 червня 2018 року, застосовуватиметься нова норма- Пункт 5 статті 809 ДК РФ.
Увага: до більш ранніх договорів нижче викладене правило не застосовується.
Тепер суд зможе зменшувати ставку відсотка, встановлену у договорі позики, оформленому між громадянами або між громадянином-позичальником та юридичною особою, яка не провадить професійної діяльності з надання споживчих позик.

Як оформити видачу позики?

Для підтвердження дійсності договору позики осторонь не доведеться доводити факт передачі грошових коштів.

Мінфін дозволив позики під 0% між взаємозалежними особами?

На сьогоднішній день у Цивільному кодексі РФ не конкретизується, з чого виходити при призначенні ставки.

Але з 1 червня 2018 року у статті 809 ЦК України з'являться роз'яснення про те, що розмір відсотків може бути встановлений:

1. із застосуванням ставки у відсотках річних у вигляді фіксованої величини,
2. із застосуванням ставки у відсотках річних, величина якої може змінюватись залежно від передбачених договором умов, у тому числі залежно від зміни змінної величини,
3. іншим шляхом, що дозволяє визначити належний розмір відсотків на момент їхньої сплати.

Якщо ж у договорі не визначити розмір відсотків і при цьому позика не підпадатиме під зазначені вище ситуації, коли позика видана під нуль відсотків, то ставка відсотка дорівнюватиме ключовій ставці Банку Росії.

Відсотки за договором позики

При цьому, наприклад, за рублевими борговими зобов'язаннями такий інтервал становить від 75 до 180% ставки рефінансування Банку Росії.

За борговими зобов'язаннями, оформленими у євро, - від Європейської міжбанківської ставки пропозиції (EURIBOR) до євро, збільшеної на 4 відсоткові пункти, до ставки EURIBOR у євро, збільшеної на 7 відсоткових пунктів.

Відсотки сплачуються щомісяця в останній день.

Покажемо, як врахувати відсотки у 1 кварталі. У 1 кварталі 2018 року організація витрати у вигляді відсотків визнає двічі: 1. 28 лютого – у сумі 6 986,30 руб.
Відразу зазначимо, що йдеться про оплату користування грошима, а не про пені, які виконують функцію санкції за порушення зобов'язання. Позика з відсотками і без Договір позики вважатиметься безвідсотковою у таких випадках:

1. якщо про це прямо вказати в договорі або
2. якщо у договорі нічого не писати про відсотки, але при цьому:
   • договір укладено між громадянами на суму не більше п'ятдесяти МРОТ (не більше 5 000 рублів) і не пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності хоча б однієї із сторін; звертаємо увагу: для договорів, які будуть укладені після 1 червня 2018, зазначений поріг буде підвищено до 100 000 рублів, а виняток для підприємців знято;
   • за договором позичальнику передаються не гроші, інші речі, визначені родовими ознаками.

У решті випадків договір позики буде процентним.

Повернутися назад на Податковий облік 2018 р. Скасовано нормування витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування.

Відсотки за кредитом, які приймаються для оподаткування у 2018 році, враховуються у витратах, виходячи з фактичної ставки.

Аналогічне правило передбачено щодо доходів.

Виняток. За борговими зобов'язаннями, що виникли внаслідок здійснення контрольованих угод, доходом (витратою) визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розд. V.1 Податкового кодексупро контрольовані угоди (це буде застосовуватися при угодах між взаємозалежними особами). Винятком є ​​випадки, коли однією із сторін контрольованої угоди є банк. І тут платник податків вправі: 1.

При цьому їх нарахування на суму відсотків, що підлягають сплаті, можливе лише у випадку, якщо сторони прямо вкажуть на таку можливість у своїй угоді, усвідомлюючи наслідки цього кроку. За відсутності вказівки на розмір штрафних відсотків, що підлягають сплаті, застосовуються правила пункту 1 статті 395 ГК РФ, згідно з якими штраф нараховується виходячи з ключової ставкиЦБ РФ. Податок на отримані відсотки При оформленні позик позичальнику не потрібно сплачувати ПДВ і податок на прибуток. Дані положення закріплені у пункті 12 статті 270 ЦК України. Аналогічні правила поширюються і на позикодавця при поверненні йому взятих у позику грошей чи речей. Проте за користування позиковими коштами (мовами) застосовується зовсім інший порядок щодо відсотків - як штрафних, і звичайних.

Мінімальний відсоток за договором позики у 2018 році

Зауваження. Що нижча ставка, то більше уваги приділяється перевірці компанії-позичальника і більше запитується документів. Порівняємо у таблиці пропозиції деяких організацій за позиками для компаній: Організація-кредитор Особливості Ставка Максимальний термін, рублів Максимальна сума, рублів Потік кредит видається за схемою P2P-кредитування через ТОВ «Поток.Діджетал» (афілійовано з Альфа Банком) від 20% річних 6 місяців 2 млн. грн.
Свердловський обласний Фонд підтримки підприємництва (МФО) видають позички з держпідтримкою 10% за рік для всіх позичальників 3 роки 3 млн Фінотдел (МФК) платежі треба вносити щотижня розраховується індивідуально 1 рік 1 млн.

Про оформлення процентної позики між юридичними особами у 2018 році

У разі якщо виплати за договором позики припинилися, кредитор має кілька можливостей стягнути суму боргу: Звернення до суду і примусове стягнення через службу судових приставівабо процедуру банкрутства боржника Залучення до стягнення боргу професійних колекторів та юристів Продаж прав вимог організації, що займається стягненням боргів на професійному рівні Кожен із варіантів має свої переваги та недоліки. Наприклад, звернення до суду може вимагати чимало тимчасових витрат, а ефект від стягнення який завжди порівняти з очікуваним, т.к.
у позичальника може не виявитися коштів та майна, достатнього на погашення боргу. При залученні колекторів та юристів, кредитору доведеться витратитись на їхні послуги та передбачити результат теж не завжди вдається.

Яку мінімальну ставку вказати у договорі позики?

Упорядкування договорів на тимчасову роботу Москва від 3500 руб. Добридень. Розмір ставки може бути будь-яким. Свобода договору дозволяє сторонам договору самостійно ухвалювати таке рішення.

Тому, якщо Ви все-таки хочете саме такий договір, а позикодавець є засновником, то найкраще використовувати ставку рефінансування, оскільки велика ставкаможе привернути увагу відповідних служб. За прострочення можете вказати будь-які санкції, 0,1% цілком підійде.

Розрахунок відсотків за договором позики у 2018

Відсотки при достроковому поверненніпозики Статті 809 і 810 ЦК України тісно пов'язують із відсотками за договором іншу ключову (але юридично несуттєву) умову угоди - термін погашення боргу. Відповідно до пункту 1 статті 810 ЦК, позика може бути терміновою (з фіксованою датою повернення) або безстроковою (у цьому випадку позикодавцю про дату погашення боргу слід повідомити позичальника за 1 місяць або в інший термін, зазначений у договорі).

Відсотки за договором позики

Отримати кредит бізнесу буває не просто і гроші часто шукають в інших компаній, які мають вільні засоби. Нерідко кредиторами стають афілійовані особи чи давні партнери, але можуть і спеціалізовані компанії.

Основні положення укладання Позика - це все ж таки не кредит, хоча і має певні подібності з банківським продуктом. За договором у борг одна компанія - інший може передати кошти чи речі, які мають родові ознаки (марка, модель).

Договори можуть передбачати виплату винагороди кредитору за користування коштами або мати безвідсотковий характер.

Як врахувати при оподаткуванні відсотки за отриманою позикою (кредитом)?

Таким чином, із положень цього пункту випливає, що юридично суттєвими умовами позикової угоди є питання про предмет позики (гроші або речі) та необхідність повернути майно, взяте в борг. Водночас про необхідність виплати компенсації позикодавцю за користування його майном, тобто сплаті відсотків за договору позики,пункті 1 статті 807 ДК РФ не йдеться.

Отже, позикова угода, відповідно до вимог статті 432 ЦК України, вважатиметься укладеною, навіть якщо у тексті договору питання про відсотки сторонами не врегульовано. Цей висновок прямо підтверджується положенням пункту 1 статті 809 ЦК України, що визначає, що вказівка ​​на необхідність виплати відсотків у тексті договору може бути відсутнім.

Мінімальна процентна ставка за договором позики 2018

Таке обмеження визначається дотриманням його фінансових інтересів, оскільки за достроковому повернення позики він отримає меншу суму відшкодування користування своїми грошима, ніж розраховував під час укладання угоди. Пункт 4 статті 809 ДК РФ говорить, що з достроковому повернення позики позичальнику потрібно виплатити відсотки до дати фактичного повернення позики включно.

Таким чином, можливість погашення процентної позики достроково визначатиметься виключно фінансовим інтересом позикодавця, який має право дати дозвіл на дострокове погашення, тим самим недоотримавши частину передбачуваного доходу, або не дати такого дозволу з метою отримання всієї суми відсотків за договором.

Про оформлення процентної позики між юридичними особами у 2018 році

Будь-яке підприємство потребує іноді залучення додаткових коштів. Вони можуть знадобитися на закупівлю товару, оновлення чи придбання коштів або для виходу із складної ситуації.

Отримати кредит бізнесу буває не просто і гроші часто шукають в інших компаній, які мають вільні кошти.

Нерідко кредиторами стають афілійовані особи чи давні партнери, але можуть і спеціалізовані компанії.

Основні положення укладання

Позика – це все ж таки не кредит, хоча і має певні подібності з банківським продуктом. За договором у борг одна компанія - інший може передати кошти чи речі, які мають родові ознаки (марка, модель).

Договори можуть передбачати виплату винагороди кредитору за користування коштами або мати безвідсотковий характер. Обговорення конкретних умов угоди має відбуватися шляхом переговорів досі підписання договору.

Видавати позики можуть будь-які юридичні особи. На ринку діють спеціалізовані організації, які готові надати фінансову підтримку різним видамбізнесу.

Також не рідко позики отримують від інших фірм, що входять до групи компаній або партнерів, з якими є давні відносини.

Винагорода позикодавця може бути виражена у відсотках, що нараховуються за певний період використання коштів, або виражена у конкретній сумі за весь термін договору або певний термінвикористання позикової власності чи грошей.

Необхідні терміни

Сама процедура видачі та отримання позик досить докладно описана у законодавстві і більшість фірм не мають великих проблем з оформленням угоди.

Але деякі специфічні терміни все ж таки зустрічаються:

Висуваються вимоги до сторін

Якщо сторонами правочину виступають дві юридичні особи, то за законодавством існує лише одна вимога.

Організація, яка виступає позичальником або позикодавцем, має бути офіційно зареєстрована, її діяльність не повинна бути припинена та щодо неї не проводиться жодна з процедур банкрутства чи ліквідації.

Важливо! Для деяких спеціальних установ видача різних позик може бути повністю заборонена або вимагати додаткового дозволу від засновників. Цей момент прописується саме у Статуті організації.

Кредитор може самостійно встановлювати практично будь-які вимоги до позичальників, керуючись власною внутрішньою політикою.

Розглянемо, яким умовам повинен відповідати позичальник у більшості випадків:

• провадження діяльності не менше 3-12 місяців;
• відсутність збитків;
• відсутність щодо нього рішень про зупинення діяльності;
• щодо нього не повинні проводитися процедури банкрутства чи ліквідації;
• відсутність або мінімальна заборгованість з різних податків, зборів та інших обов'язкових платежів на користь держави.

В окремих випадках кредитори можуть розглянути позичальника з боргами за податковими платежами та іншими зборами, якщо він має узгоджену розстрочку виплати заборгованості з відповідним державним органом.

Правові акти

У випадку, сторонам угоди із позики між юридичних осіб необхідно керуватися, передусім, Цивільним Кодексом РФ.

Саме в ньому міститься саме поняття позики. можливі видита основні умови, які варто обумовити у договорі.

Якщо позикодавцем виступає мікрофінансова або мікрокредитна організація, то на їхню діяльність також поширюється дія Федерального закону «Про мікрофінансову діяльність та мікрофінансові організації».

Ці організації повинні враховувати також різні листи, постанови та розпорядження Центрального Банкута Міністерства Фінансів РФ.

Відео: кредити та позики

Договір процентної позики між юридичними особами (зразок)

Відповідно до Цивільного Кодексу сторони можуть домовитися про всі умови правочину шляхом попередніх переговорів.

Зазвичай так і відбувається, якщо позикодавець не є мікрофінансовою компанією, що займається кредитуванням бізнесу на професійному рівні.

Усі результати переговорів сторони мають зафіксувати у паперовому договорі, який надалі регулюватиме взаємовідносини між ними, пов'язані з угодою.

Обов'язково угода має включати таку інформацію:

1. Реквізити сторін.
2. Предмет договору (опис речей, їх вартість чи конкретна сума грошової позики).
3. Розмір винагороди позикодавця (якщо договір відсотковий).
4. Порядок повернення.
5. Термін позики (якщо договір не є безстроковим).
6. Штрафні санкції.
7. Підписи сторін.

До договору можуть бути включені також різні додаткові умови, що стосуються забезпечення та цілей позики, порядку дострокового погашення або продовження строку та інші.

Усі їхні сторони мають обговорити ще на етапі переговорів і лише потім включити до угоди.

Завантажити зразок договору процентної позики між юридичними особами можна за цим посиланням.

Які права та обов'язки у сторін

Саме в договорі сторони фіксують усі права та обов'язки, що виникають у кожної з них внаслідок укладання угоди щодо позики. Зазвичай основні обов'язки лягають на позичальника, а позикодавець фіксує лише права.

Розглянемо, які основні права може отримати за договором позикодавець:

Одна юридична особа планує видати позику іншій юридичній особі під 1% річних. Усі сторони взаємовідносин є резидентами РФ та застосовують загальний режимоподаткування. Дочірні організації при цьому є сільгоспвиробниками, які застосовують податкову ставкуз податку прибуток організацій 0% виходячи з п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Позики надаються у рублях. Сторони договорів не є платниками ПДПД, не є резидентами (учасниками) особливою чи вільною економічної зони, а також учасниками регіональних інвестиційних проектів. Сторони договорів позики є учасниками однієї консолідованої групи платників податків, утвореної відповідно до Податкового кодексу РФ. Чи може одна юридична особа видати позику іншій юридичній особі під 1% річних у разі, якщо юридичні особи не є взаємозалежними особами, і у разі взаємозалежності юридичних осіб (одна з них є засновником (учасником, акціонером) іншої зі 100-відсотковою участю)? Які податкові ризики у цьому випадку?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Законодавством РФ не передбачено відмежування щодо відсоткових ставок за договорами позики між юридичними особами, у тому числі визнаними взаємозалежними.
У аналізованої ситуації при перевищенні суми угод (доходів по операціях) всіх видів між головною та будь-якою з дочірніх організацій за календарний рік сумового критерію в 1 млрд. руб. та за невиконання умов, встановлених пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договір позики визнається контрольованою угодою. У цьому випадку передбачено відповідальність за неподання платником податків повідомлення про контрольовані угоди.
У ході перевірки відповідності цін за контрольованими угодами рівнем ринкових цін позикодавцю може бути донараховано податок на прибуток, якщо він самостійно не скоригував дохід для оподаткування виходячи з ринкової ставки. При донарахуванні можуть бути нараховані пені.
Якщо договори позики не є контрольованими угодами(Включаючи договори з невзаємозалежними особами), сторони мають право враховувати доходи та витрати за такою угодою виходячи з фактично визначеної договором процентної ставки (1%). У цьому випадку ми не бачимо податкових ризиків.

Обґрунтування висновку:
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості (П. 1 ст. 807 ЦК України).
Зауважимо, що законодавством не обмежено коло осіб, які можуть виступати як позикодавці та (або) позичальники, причому незалежно від участі (частки участі) однієї юридичної особи у статутному капіталі іншої. У силу принципу свободи договору, який є одним із основних у цивільному законодавстві (п. 2 ст. 1, ст. 421 ЦК України), сторони договору позики не обмежені в праві встановити будь-який розмір процентної ставки за користування позиковими коштами, отриманими у зв'язку з здійсненням позичальником підприємницької діяльності (п. 1 ст. 809 ЦК України). Певні обмеження щодо розміру відсотків за таким договором можуть бути обумовлені лише дотриманням інших принципів цивільного законодавства— розумності та справедливості, неприпустимості зловживання правом (п. 2 ст. 6, ст. 10 ЦК України, п.п. 9, 10 постанови Пленуму ВАС РФ від 14.03.2014 N 16 «Про свободу договору та її межі»).

Взаємозалежність

Поняття взаємозалежності осіб з оподаткування визначено положеннями ст. 105.1 НК РФ. Згідно загальному визначеннювзаємозалежними для цілей оподаткування визнаються особи, якщо особливості відносин між ними можуть впливати на умови та (або) результати угод, що здійснюються цими особами, та (або) економічні результатидіяльності цих осіб або діяльності наданих ними осіб (абзац перший п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Для визнання взаємної залежності осіб враховується вплив, який може чинитися через участь однієї особи в капіталі інших осіб, відповідно до укладеної між ними угоди або за наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами (абзац другий п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Далі ознаки взаємозалежності осіб конкретизовано у п. 2 ст. 105.1 НК РФ, але, знову ж таки, з урахуванням положень п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Зокрема (стосовно аналізованої ситуації), взаємозалежними особами визнаються організації у разі, якщо одна організація прямо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації та частка такої участі становить понад 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) . Є й інші ознаки взаємозалежності з оподаткування (пп.пп. 2-11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Зауважимо, за наявності обставин, зазначених у п. 1 ст. 105.1 НК РФ, організації, що є сторонами правочину, вправі самостійно визнати себе з метою оподаткування взаємозалежними особами незалежно від відсутності ознак, передбачених п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Крім того, якщо відносини між юридичними особами (сторонами правочину) мають ознаки, зазначені у п. 1 ст. 105.1 НК РФ, суд може визнати ці особи взаємозалежними з інших підстав, не передбачених п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Отже, у ситуації організації (позичальник і позикодавець) у будь-якому разі визнаються взаємозалежними особами, як мінімум на підставі пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. При цьому немає значення, хто виступає позичальником і позикодавцем — головна чи дочірня організація — правочин є угодою між взаємозалежними особами.

Контрольовані угоди

Договір позики з незалежною особою

Податок на прибуток

Як зазначено у п. 4 ст. 105.3 НК РФ, під час здійснення податкового контролюз боку ФНП Росії у порядку, передбаченому главою 14.5 НК РФ, перевіряється повнота обчислення та сплати наступних податків:
1) прибуток організацій;
2) ПДФО, що сплачується відповідно до ст. 227 НК РФ;
3) ПДПД;
4) ПДВ.
У обставинах вважаємо очевидним, що актуальним є питання щодо ризиків донарахування прибуток організацій.
Повторимося, перевірка повноти обчислення та сплати податків у зв'язку із вчиненням угод між взаємозалежними особами (включаючи контрольовані правочини), як зазначено у п. 1 ст. 105.17 НК РФ, проводиться ФНП Росії. У разі виявлення заниження сум податків, зазначених у п. 4 ст. 105.3 НК РФ (включаючи податок на прибуток організацій), або завищення суми збитку, що визначається відповідно до глави 25 НК РФ, ФНП Росії проводять коригування відповідних податкових баз.
Особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями з оподаткування прибутку організацій встановлено ст. 269 ​​НК РФ. З 2015 року ст. 269 ​​НК РФ застосовується з урахуванням змін, внесених Федеральним закономвід 28.12.2013 N 420-ФЗ (далі - Закон N 420-ФЗ), а також Федеральним законом від 08.03.2015 N 32-ФЗ (далі - Закон N 32-ФЗ), дія якого поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2015 року (п. 2 ст. 3 Закону N 32-ФЗ).
За загальними правилами, за борговими зобов'язаннями будь-якого виду як доходом, і витратою визнаються відсотки, обчислені з фактичної ставки, якщо інше встановлено ст. 269 ​​НК РФ (абзац другий п. 1 ст. 269 НК РФ).
За борговими зобов'язаннями (будь-якого виду), що виникли в результаті контрольованих угод, доходом (витратою) визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки, але з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ (ст.ст. 105.1-105.25 НК РФ), якщо інше не встановлено іншими положеннями ст. 269 ​​НК РФ.
Під іншими встановленими нормами слід розуміти, зокрема, положення п. 1.1 ст. 269 ​​НК РФ, згідно з якими за борговим зобов'язанням, що виник у результаті угоди, що визнається контрольованою, платник податків має право:
— визнати доходом відсоток, обчислений, виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, якщо ця ставка перевищує мінімальне значення інтервалу граничних значень, встановленого п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ;
— визнати витратою відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, якщо ця ставка менша за максимальне значення інтервалу граничних значень, встановленого п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ.
При недотриманні вищевказаних умов за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті контрольованих угод, доходом (витратою) визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки, але з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ (абзац четвертий п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
У даній ситуації, як ми зазначили вище, договори позики між головною та дочірніми (звимозалежними) організаціями можуть бути визнані контрольованими на підставі пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Підпунктом 1 п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ встановлено такі інтервали граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, оформленими в рублях і що виникли в результаті угоди, визнаної контрольованої виходячи з норм п. 2 ст. 105.14 НК РФ: від 75% до 125% (починаючи з 01.01.2016 р.) ключової ставки ЦБ РФ.
Щодо боргових зобов'язань, за якими ставка є фіксованою і не змінюється протягом усього терміну дії боргового зобов'язання, під ключовою ставкою ЦБ РФ (ставкою ЛІБОР, ставкою EURIBOR, ставкою SHIBOR) розуміється відповідна ставка, що діяла на дату залучення коштів або іншого майна у вигляді боргового зобов'язання (пп. 1 п. 1.3 ст. 269 ПК РФ).
На поточний момент актуальною ключовою ставкою згідно з інформацією Банку Росії від 10.06.2016 є 10,5% (щодо ключових ставок, актуальних на день залучення позик (укладання договорів позики), дивіться довідку «Ключова ставка та ставка рефінансування»).
Отже, у разі визнання договорів позики між головною та дочірніми (взаємозалежними) організаціями контрольованою угодою на підставі пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (перевищення сумового критерію в 1 млрд. руб. І при невиконанні умов, зазначених у пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ) позикодавець вправі визнати з метою оподаткування прибутку дохід, розрахований виходячи з фактичної ставки за договором, якщо остання перевищує 7,875%.
У ситуації (позика надається під 1% річних), слідуючи абзацу четвертому п. 1.1 ст. 269 ​​НК РФ, під час визнання договору контрольованої угодою сторонам слід звернутися до положень розділу V.1 НК РФ (дивіться, зокрема, ст. 105.3, ст. 105.18 НК РФ та інших.).
На закінчення зазначимо, що відповідно до п. 6 ст. 105.3 НК РФ у разі застосування платником податків у угоді між взаємозалежними особами цін, що не відповідають ринковим, якщо зазначена невідповідність спричинила заниження сум, у тому числі податку на прибуток організацій (авансових платежів), або завищення суми збитку, що визначається відповідно до глави 25 НК. , платник податків має право самостійно зробити коригування податкової базита суми податку (збитків) після закінчення календарного року (податкового періоду).
При цьому зазначені коригування можуть проводитись організаціями одночасно з поданням податкової деклараціїз податку на прибуток організацій за відповідний податковий період.
Сума недоїмки, виявленої платником податків самостійно за результатами виробленої відповідно до цього пункту коригування, має бути погашена у строк не пізніше датисплати прибуток організацій за відповідний податковий період. За період з дати виникнення недоїмки до дати закінчення встановленого термінуїї погашення пені у сумі недоїмки не нараховуються (лист ФНС Росії від 15.02.2016 N ЕД-4-13/2376@).

Рекомендуємо ознайомитись з такими матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Угоди між взаємозалежними особами, які визнаються контрольованими;
- Енциклопедія рішень. Платники податків, зобов'язані подавати повідомлення про контрольовані угоди;
- Енциклопедія рішень. Перевірка відповідності цін ринковим за контрольованими угодами, що здійснюється ФНП Росії;
- Енциклопедія рішень. Відсотки за контрольованими угодами з 2015 року з метою оподаткування прибутку.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Гільмутдінов Дамір

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтерРодюшкін Сергій

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Відсотки за позиками між взаємозалежними особами та їх податковий облік хвилюють багатьох бухгалтерів. У нашій статті ми розповімо про те, що думають з цих питань представники фінансового відомства та арбітри.

Відсотки за позиками між взаємозалежними особами

Дізнайтеся про особливості методів визнання доходів та витрат для цілей податкового облікуз нашого матеріалу «Метод нарахування та касовий метод: основні відмінності».

Угоди між взаємозалежними особами вважаються контрольованими, якщо вони характеризуються умовами ст. 105.14 НК РФ. З 1 січня 2015 року відсотки за борговими зобов'язаннями щодо контрольованих угод між ПЛ податкове законодавстворозглядає як доход/витрату, що визначається виходячи з фактичної ставки, але в межах ставок, зафіксованих у п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ.

Ось як виглядають ці ставки за рублевими позиками:

• за період з 1 січня по 31 грудня 2015 року – від 0 до 180% ключової ставки ЦБ РФ;
• після 1 січня 2016 року – від 75 до 125% ключової ставки ЦБ РФ.

По позиках у валюті діють ставки, зумовлені з ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR за умов, зафіксованих в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ.

Нагадаємо, що з 19.09.2016 ключова ставка дорівнює 10,0% річних.

Безвідсоткова позика між взаємозалежними особами

Знайдіть відповіді на свої питання щодо застосування ст. 251 НК РФ у нашому матеріалі «Ст. 251 НК РФ (2015): питання та відповіді».

На думку відомства, на безвідсоткові угоди не поширює дію підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (мова йде про застосування до них умов щодо доходів, які не включаються до бази з прибутку). За безвідсотковими угодами між ПЛ доходом організації-позикодавця будуть ті відсотки, які вона могла б отримати, якби угода була «процентною». При цьому проводиться зіставлення з аналогічними угодами між юрособами, які не є взаємозалежними.

Так, договір позики слід оформити письмово, це прямо передбачено положеннями пункту 1 статті 808 Цивільного кодексуРФ та абзацу 2 статті 5 Закону від 19 червня 2000 р. № 82-ФЗ. У усній формі договір позики може лише між громадянами, у сумі менше 1000 крб.

Навіть у тому випадку, якщо організації є взаємозалежними (афілійованими) особами, вони вправі укладати договори позик між собою(за будь-яких умов, з будь-якою відсотковою ставкою, у т. ч. безвідсоткові позики), оскільки цивільне законодавство не встановлює будь-яких заборон на таку діяльність.

При цьому з 1 січня 2015 року припиняється нормування видатків зі сплати відсотків за користування позиковими коштами. Організації можуть враховувати нараховані відсотки у складі позареалізаційних витрат без обмежень виходячи з фактичної ставки, передбаченої умовами угоди. Винятком є ​​відсотки за контрольованими угодами (угодами, за участю іноземних осіб), для взаємозалежних російських організаційвоно не діє).

При цьому взаємозалежні особи мають отримати схвалення засновників на таку угоду.

Як оформити видачу позики

Позика може видати, як і отримати, будь-яка організація чи людина, зокрема і підприємець. Для цього з одержувачем (позичальником) оформіть договір позики.

Як скласти договір позики

Що ще важливо: за позикою, для якої передбачено відсотки, вкажіть, як і коли їх треба платити. Якщо цього зробити, то позичальник повинен виплачувати відсотки щомісяця, доки повністю не погасить борг (п. 2 ст. 809 ДК РФ).

Коли договір набирає чинності

Договір позики набирає чинності, як тільки позичальник отримає за ним гроші чи інше майно. А поки що цього не сталося, договір не вважається укладеним. Навіть якщо його підписали обидві сторони. Як це впливає облік? Саме день передачі позикових коштів у контрагента виникає зобов'язання повернути борг. І саме на цю дату позикодавцю треба відобразити дебіторську заборгованість.

При цьому загальна сума позики, прописана в договорі, не така важлива. Більше значення має те, що насправді передали позичальнику. Скажімо, у договорі зазначено суму позики 10 000 крб., але позичальник отримав лише 5000 крб. Отже, лише у сумі 5000 крб. виникає борг та зобов'язання його повернути (разом із відсотками, якщо вони були передбачені). Це випливає з положень та абзацу 2 пункту 1 статті 807 Цивільного кодексу РФ.

Розрахунки із позики

Позичальник зобов'язаний погасити борг у той строк і в тому порядку, що зазначені в договорі. Якщо ж терміну повернення не встановлено, то боржник повинен повернути позику не пізніше ніж через 30 днів після того, як цього вимагатиме позикодавець. Про це йдеться у пункті 1

Термін повернення визначайте у календарних днях.

Саме у календарних днях, а не в робітників, згідно з Цивільним кодексом, обчислюються терміни. При цьому термін треба відраховувати з дня, наступного за датою, коли організація пред'явила вимогу повернути позику. Якщо останній день, коли боржник зобов'язаний остаточно розрахуватися, припадає на неробочий, такий термін переноситься на найближчий наступний робочий день. Це в статтях , і Цивільного кодексу РФ.

За фінансовою позикою можна розраховуватися і в готівковому, і в безготівковому порядку (п. 1 ст. 807 ЦК України). Однак через банк вести розрахунки простіше, адже тоді не доведеться дотримуватися встановлених лімітів розрахунків готівкою.

Боржник може погасити позику та достроково. Але якщо були передбачені відсотки, то закрити борг раніше за термін можна лише за згодою позикодавця. Коли ж позика безвідсоткова, такого дозволу не буде потрібно. Цей порядок встановлено пунктом 2 статті 810 Цивільного кодексу РФ.

Позику видавали співробітнику? Тоді суму основного боргу та відсотки можна утримати з його зарплати. Але не більше ніж 20 відсотків на місяць. Таке обмеження встановлено Трудового кодексу РФ.

Видавши позику готівкою, складіть витратну касовий ордерза формою № КО-2. При поверненні позики та відсотків складіть прибутковий касовий ордер за формою № КО-1. Форми цих касових документівзатверджено постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88 . Застосовувати їх обов'язково.

Якщо ж розрахунки щодо позики будуть безготівковими, то перераховані суми будуть значитися у платіжних дорученнях за формою № 0401060.

Обмеження під час розрахунків

Позикові гроші можна видати готівкою або переказати на банківський рахунок позичальника. Вибирайте другий варіант, коли йдеться про велику суму позики. Справа в тому, що готівкою можна видати трохи більше 100 000 руб. за одним договором. Таке обмеження міститься в пунктах та Вказівки Банку Росії від 7 жовтня 2013 р. № 3073-У.

Увага:видаючи позику готівкою, дотримуйтесь встановленого ліміту розрахунків, інакше будете оштрафовані.

Максимальний розміррозрахунків готівкою становить 100 000 руб. Цей ліміт діє щодо розрахунків за одним договором:
– між організаціями;
– між організацією та підприємцем;
– між підприємцями.

Ситуація:коли для видачі позики потрібен дозвіл учасників (засновників, акціонерів)

Такий дозвіл необхідно отримати, якщо у борг видається велика сумаабо угода за критеріями відноситься до угод із зацікавленими особами.

Так, великою вважається сума, що дорівнює чи перевищує 25 відсотків вартості активів організації на останню звітну дату. Це випливає з положень пунктів і статті 46 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ.

А перелік тих, хто може бути зацікавлений у вчиненні правочину, визначено пунктом 1 статті 81 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ та пунктом 1 статті 45 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ. Наприклад, угодою із зацікавленістю буде видача позики чоловікові, батькам чи дітям керівника організації. Сума позики у своїй ролі не грає.

В обох випадках, якщо дозволу учасників (засновників, акціонерів) не буде, договір позики може бути визнаний недійсним. Це прямо встановлено у пункті 5 статті 45, пункті 5 статті 46 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ, а також у пункті 6 статті 79 та Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ.

Рішення про надання позики приймає:

• загальні збори чи одноосібно єдиний учасник ТОВ;
• загальні збори акціонерів АТ;
• рада директорів чи наглядова рада не комерційної організації.

Щоб правильно врахувати відсотки при оподаткуванні, необхідно передбачити низку умов. Наприклад, у якому порядку вони виплачуються, який податковий режимзастосовує організація-позичальник, у якому можна визнати ці витрати тощо.

Лише відсотки, які відносяться до контрольованої заборгованості, треба враховувати по-особливому.

ОСНО

З 1 січня 2015 року припиняється нормування видатків зі сплати відсотків за користування позиковими коштами. Організації можуть враховувати нараховані відсотки у складі позареалізаційних витрат без обмежень виходячи з фактичної ставки, передбаченої умовами угоди. Винятком є ​​відсотки за контрольованими угодами.

Оподатковуваний прибутокможна зменшити лише на обґрунтовані, документально підтверджені та спрямовані на отримання доходу витрати. Це означає, що у витратах можна визнати лише відсотки, які:

• організація виплачує за позикою, взятою на комерційні потреби. Тобто позикові кошти використано для отримання доходу. Наприклад, відсотки за позикою, яку було взято для надання благодійності, у витратах врахувати не можна (лист Мінфіну Росії від 16 березня 2011 р. № 03-03-06/1/140), а за позикою, взятою на купівлю виробничого обладнання, – можна (лист Мінфіну Росії від 19 липня 2010 р. № 03-03-06/1/466);
• підтверджено правильно оформленими документами. А саме договором, випискою банку – на підтвердження отримання грошей від позикодавця, прибутковим ордером – якщо позику було отримано майном тощо.

Такі вимоги зазначено у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу РФ.

Ліміт з контрольованих угод

По борговим зобов'язанням у контрольованій угоді організація вправі врахувати при розрахунку прибуток проценти, розраховані з фактичної ставки, але якщо ця ставка менше .

Граничні значення процентних ставок за борговими зобов'язаннями можуть бути прив'язані:

• міжнародним ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛІБОР.

Все залежить від того, у якій валюті оформлено зобов'язання. Так, наприклад, для договору євро встановлено інтервал від ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Докладніше про це див. таблицю.

У договорі передбачено зміну процентної ставки? Тоді застосовуйте ключову ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛІБОР), що діє в день нарахування відсотків (підп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). При цьому якщо ключова ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛІБОР) у наступному звітному періоді зміниться, перерахунок граничних значень відсоткових ставок за попередні звітні періоди не провадите.

Щодо інтервалів граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями іноземній валютізастосовуйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛІБОР) на термін, що найбільше відповідає терміну позики (кредиту) за договором. Це випливає із положень підпункту 3 пункту 1.3 статті 269 Податкового кодексу РФ.

За борговими зобов'язаннями у контрольованій угоді підсумкову суму відсотків, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у повній сумі, коли процентна ставка:

• менше максимального значення інтервалу граничних значень;
• більше максимального значення інтервалу граничних значень і менше

розрахуйте за допомогою формули:

Якщо відсоткова ставка більша за максимальне значення інтервалу граничних значень і більша за максимальне значення інтервалу ринкової ціни аналогічної позики (кредиту) , то суму відсотків, які можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, визначайте за формулою:

Те, що в розрахунку потрібно використовувати фактичну кількість календарних днів на рік – 365 (366), представники Мінфіну Росії підтвердили у листі від 16 січня 2012 р. № 03-03-06/1/16.

З рекомендації Владислава Кузнєцова, провідного експерта ЮСС «Система Юрист», Владислава Добровольського, судді у відставці, кандидата юридичних наук, Геннадія Уваркіна, заступника генерального директораПравового бюро «Омега», кандидат юридичних наук

Що таке угода із зацікавленістю та який порядок її вчинення у ТОВ

Окремі угоди у ТОВ можна укладати лише після їх схвалення загальними зборами учасників або радою директорів. До таких угод належать, зокрема, звані «угоди, у скоєнні яких є зацікавленість». Якщо не дотримуватися порядку їх вчинення, суд може визнати правочин недійсним.

У зв'язку з цим при підготовці до угоди юристу потрібно перевірити, чи не підпадає вона під критерії угоди із зацікавленістю і якщо підпадає - дотриматися порядку її вчинення.

Які угоди є угодами із зацікавленістю

Суть угоди із зацікавленістю найкраще показати на простому прикладі: коли ТОВ укладає громадянсько-правовий договір(наприклад, договір купівлі-продажу чи підряду) зі своїм директором – це угода із зацікавленістю, у ній зацікавлений директор.

Насправді все трохи складніше. Список осіб, які у разі можуть бути дома директора, встановлено Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»; далі – Закон про ТОВ). До них відносяться:

• одноосібний виконавчий органтовариства (далі – директор);
• члени ради директорів (наглядової ради);
• члени правління;
• особи, які мають право давати суспільству обов'язкові йому вказівки;
• учасники товариства, які мають разом із їх афілійованими особами 20 і більше відсотків голосів від загальної кількості голосів учасників товариства.*

Крім того, потрібно враховувати не лише самих цих осіб, але також їх подружжя, батьків, дітей, повнорідних та неповнорідних братів і сестер, усиновителів та усиновлених та (або) їх афілійованих осіб.

Але це ще не все. Вказаним особам не обов'язково самим бути стороною (або вигодонабувачем) по угоді, щоб для ТОВ вона вважалася угодою із зацікавленістю. Стороною по угоді може бути юридична особа, така угода також буде угодою із зацікавленістю, якщо зазначені особи:

• обіймають посади в органах управління цієї юридичної особи;
• володіють (у тому числі в сукупності) не менше ніж 20 відсотками статутного капіталуцієї юридичної особи.

Крім того, контрагентом по угоді може бути взагалі третя особа, але угода буде визнана для ТОВ угодою із зацікавленістю, якщо директор, члени правління або інші особи, перераховані до Закону про ТОВ у відносинах із суспільством:

• виступають на користь цих третіх осіб;
• обіймають посади в органах управління юридичної особи, яка виступає на користь цих третіх осіб;
• володіють (у тому числі в сукупності) не менше ніж 20 відсотками статутного капіталу юридичної особи, яка виступає на користь цих третіх осіб;
• обіймають посади в органах управління керуючої компаніїюридичної особи, яка виступає на користь цих третіх осіб.

Статут може розширювати ці рамки та відносити до операцій із заінтересованістю додатково інші угоди.

Угода визнається угодою із зацікавленістю лише тоді, коли зазначені особи (або одна з них) відповідають ознакам зацікавленості саме на момент вчинення правочину (підп. 2 п. 9 постанови Пленуму ВАС РФ від 16 травня 2014 р. № 28 «Про деякі питання, пов'язані з оскарженням великих угод і угод із заінтересованістю» (далі – постанова № 28), п. 14 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 13 березня 2001 р. № 62 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних із укладанням господарськими товариствами великих угод та угод скоєнні яких є зацікавленість»).

Якщо зазначені особи колись відповідали ознакам зацікавленості, але на момент вчинення правочину цих ознак немає, правочин не визнається правочином із зацікавленістю.

Який порядок укладання угоди із зацікавленістю

Суспільство має право здійснити угоду із зацікавленістю лише після того, як вона буде схвалена учасниками. Якщо у суспільстві створено раду директорів, то статутом товариства на нього можна покласти повноваження щодо прийняття рішень про здійснення угод із зацікавленістю, сума оплати або вартість майна за якими не перевищує 2 відсотків вартості майна товариства, визначеної на підставі даних бухгалтерської звітностіза останній звітний період(п. 3 Законом про ТОВ «Про затвердження Положення про додаткові вимоги до порядку підготовки, скликання та проведення загальних зборівакціонерів», наказ ФМБА Росії від 1 вересня 2011 р. № 357 «Про організацію роботи у Федеральному медико-біологічному агентстві за погодженням укладання великих угод підвідомчим федеральним державним унітарним підприємствам, а також угод, пов'язаних з наданням позик, поруок, отриманням банківських гарантій, іншими обтяженнями, поступкою вимог, переведенням боргу, здійсненням запозичень та інших угод»).

Таким чином, спеціальне законодавство може встановлювати суворіші вимоги до порядку схвалення правочину, ніж Цивільний кодекс РФ. Наприклад, у пункті 3 статті 45 Закону про ТОВ передбачено, що у рішенні про схвалення правочину мають бути зазначені особа чи особи, які є сторонами, вигодонабувачами у правочині, ціна, предмет правочину та інші її суттєві умови. Тоді як пункт 3 статті 157.1 Цивільного кодексу РФ встановлює, що у згоді вчинення угоди досить визначити предмет угоди.

Угода із зацікавленістю, яка попередньо не була схвалена, є оскаржуваною і може бути визнана недійсною лише за рішенням суду на підставі вимоги ТОВ або його учасника за наявності обставин, передбачених у пункті 5 статті 45 Закону про ТОВ.

Не потрібно схвалювати угоду із зацікавленістю у таких випадках (п. 6 ст. 45 Закону про ТОВ):

якщо товариство складається з одного учасника, який одночасно здійснює функції директора;

якщо у правочині зацікавлені всі учасники;

під час переходу до товариства частки (частини частки) у його статутному капіталі (у разі виходу учасника, викупу частки в учасника);

під час переходу прав на майно у процесі реорганізації суспільства, зокрема договори про злиття та договори про приєднання;

якщо це угоди, вчинення яких є обов'язковим для суспільства відповідно до закону та розрахунки за якими провадяться за цінами, визначеними уповноваженим органом влади.

Замість банківського кредитуюрособа може зайняти гроші у приватного інвестора чи іншої компанії. Зазвичай за користування позикою доводиться сплачувати кредитору відсотки, а у випадку з безвідсотковою позикою позичальник сплачує державі податок. Щоб позичка була вигідна обом сторонам договору, розраховують, який має бути відсоток за договором позики між юридичними особами.

Як скласти договір позики між юридичними особами

Угоду між юрособами складають у письмовій формі. У договорі вказують суттєві умови – без них суд визнає угоду недійсною. Щоб не ризикувати, слід укладати договір у нотаріальній конторі — нотаріус простежить, щоб документ був грамотним із погляду закону.

Зайняти можна не лише гроші, а й товари, сировину, майно. У цьому випадку сторони становлять перелік майна та докладно розписують його найменування, кількість та особливості. Позичальник повертає те, що займав. Виплатити гроші замість майна не можна — податкова вважатиме таку операцію купівлею-продажем і зобов'яже кредитора заплатити прибутковий податок.

Керівники компаній зазначають у угоді такі суттєві умови:

• назви, юридичні адресита реквізити організацій;
• що саме кредитор позичає позичальнику та в якій кількості;
• коли позичальник розраховується з кредитором та яким чином.

Чи потрібно нараховувати позикодавцю відсотки щомісяця — сторони вирішують самі. Розраховуватися за боргом можна щомісяця, щокварталу, одним переведенням наприкінці терміну договору. Позичальник передає кредитору готівку, переказує гроші на розрахунковий рахунок або відправляє по банківським реквізитам.

Додаткові умови у договорі позики між юрособами

У договорі можна зазначити додаткові умови, які уточнюють угоду, наприклад:

• яку відповідальність несе позичальник чи кредитор, якщо порушує зобов'язання за договором;
• як бути у форс-мажорній ситуації, наприклад, якщо позичальник захворів і не може платити;
• як вирішувати можливі суперечки, наприклад, на переговорах або в суді;
• чи можна продовжувати угоду та яких умовах.

Кредитор може запропонувати цільову позику, щоб переконатися, що позичальник витрачає гроші на бізнес. І тут мету позики прописують у договорі, і позичальник зобов'язаний витратити гроші з цією метою. Якщо позичальник витрачає позику щось інше, кредитор вправі розірвати договір і вимагати достроково повернути борг.

Мінімальна процентна ставка за договором позики між юрособами у 2019 році

Юрособа позичає гроші під відсотки або без них. Закон не обмежує мінімальний процент за договором позики між юридичними особами. Банки пропонують підприємцям гроші під 6-20% річних, а приватна організація встановлює ставку на розсуд.

Компанія може дати гроші без відсотків, наприклад, якщо засновник та позичальник – старі друзі. Але в цьому випадку позичальник сплачує до бюджету 21% річних від суми позики.

За законом компанія, яка безплатно користується грошима, отримує матеріальну вигоду — з неї треба сплачувати щомісячний податок. Вигода становить 5% від позики, а податок – 35% від вигоди.

Наприклад, компанія бере в борг 300 000 рублів на рік, договір безвідсотковий.

Матеріальна вигода дорівнює 15 000 рублів, щомісячний податок - 5250 рублів.

Протягом року позичальник заплатить до бюджету 5250*12 = 63 000 рублів, це 21% від розміру позички.

Під яку ставку слід видавати позики юридичним особам, щоби не переплачувати

Щоб не отримувати матеріальну вигоду і не платити 21% до бюджету, слід оформлювати процентний договір позики мінімальною ставкою. Ставка, за якої матеріальної вигодині, складає? від ставки рефінансування. На січень 2019 року вона дорівнює 7,75%, отже, гроші слід давати під 5,2% річних або вище. При позиці 300 000 рублів позичальник переплачує 15 600 рублів - вчетверо менше, ніж за безвідсотковому договорі.

Якщо компанія видає гроші під процент, вона отримує дохід. Компанія декларує дохід та оплачує податок на прибуток – до 20% залежно від податкової форми.

Безвідсоткова позичка також оподатковується - якщо юрособи взаємозалежні, а розмір позички перевищує 1 млрд рублів. Компанії вважаються взаємозалежними, коли щонайменше 25% однієї компанії належить іншій. У цьому випадку кредитор платить податок на втрачений прибуток: міг вкласти 1 млрд. рублів і заробити, але віддав гроші в безоплатне користування.

Що важливо знати про договір позики між юридичними особами

Компанія має право видати не більше чотирьох позик протягом року. Щоб дати в борг вп'яте, потрібно оформити ліцензію на кредитну діяльність. Якщо цього не зробити, керівництво компанії потрапляє під кримінальну відповідальність за статтею 172 КК.

Готівкою можна видавати не більше 100 000 рублів. Більші позички потрібно проводити за розрахунковим рахунком або відправляти за банківськими реквізитами. Якщо підприємець хоче позичити 200 000 рублів готівкою та оформляє два договори по 100 000 рублів, ризикує заплатити штраф. Сума штрафу для юросіб – до 50 000 рублів.

Позики понад 600 000 сторони реєструють у Федеральній службіз фінансового моніторингу. Для цього потрібно зайти на сайт служби та заповнити форму. Якщо компанія приховує велику позику, сплачує штраф. Юрособу штрафують на 200 000 рублів, гендиректора - на 20 000 рублів.

Гроші, які підприємець отримує за договором позики між юридичними особами, можна витрачати лише на бізнес. Наприклад, підприємець може погасити заборгованість компанії перед державою, але не власний кредит. Якщо власник бізнесу або гендиректор витрачає на себе позикові гроші, ризикує отримати штрафи і пені або потрапити під кримінальну відповідальність.

Що краще вибрати: безвідсоткову або відсоткову позику між юрособами

Для позичальника вигідніша відсоткова позика з мінімальною ставкою 5,2% — так вона платить у чотири рази менше, ніж за безвідсоткової позики. Кредитор, який позичає під відсотки, сплачує податок на прибуток, але заробляє на самих відсотках.

А. М. Хомич, старший експерт «ФБК Право»

Однією із традиційних форм фінансування холдингових структур є внутрішньохолдингові позики. Однак надання позик взаємозалежним особам пов'язане з певними податковими ризиками, які зумовлені застосуванням правил трансфертного ціноутворення. Розглянемо зазначені податкові ризики та можливі способи їх мінімізації.

Наведемо умовний приклад. Угода з надання позики укладена між двома російськими взаємозалежними особами на таких умовах:

позика надається у рублях;

кошти надаються позичальнику частинами;

відсотки за користування позиковими коштами підлягають нарахуванню на кожну надану позичальнику частину суми позики;

відсотки за користування позиковими коштами нараховуються щомісяця протягом усього періоду користування позичальником сумою позики на фактичний залишок заборгованості з кожної частини суми позики станом на початок кожного календарного дняпоточного місяця з розрахунку 1/365 (1/366) від річної процентної ставки (8,25%) за кожен день користування позиковими коштами.

З огляду на п. 1 ст. 2 та ст. 421 Цивільного кодексу РФ сторони вільні у встановленні своїх прав та обов'язків на основі договору та у визначенні будь-яких не суперечать законодавству умов договору.

Якщо інше не передбачено законом чи договором позики, позикодавець згідно з п. 1 ст. 809 ДК РФ має право отримання з позичальника відсотків у сумі позики у вигляді й у порядку, визначених договором.

Із сукупності наведених норм випливає, що сторони договору позики мають право встановити будь-який розмір відсотків за користування позиковими коштами.

З метою оподаткування прибутку доходи як відсотків, отриманих за договорами позики, враховуються у складі позареалізаційних доходів виходячи з п. 6 ст. 250 Податкового кодексу РФ, витрати у вигляді відсотків, сплачених за користування позиковими коштами, - у складі позареалізаційних витрат на підставі підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями встановлені ст. 269 ​​НК РФ. Відповідно до п. 1 названої статті під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні та комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки чи інші запозичення незалежно від способу їхнього оформлення.

За борговими зобов'язаннями будь-якого видудоходом (витратою) визнаються відсотки, обчислені з фактичної ставки, якщо інше встановлено ст. 269 ​​НК РФ.

За борговими зобов'язаннями будь-якого виду, що виникли в результаті угод, що визнаються відповідно до НК РФ контрольованими, Доходом (витратою) визнаються відсотки, обчислені виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V1 НК РФ, якщо інше не встановлено ст. 269 ​​НК РФ.

Отже, порядок визнання відсотків за борговими зобов'язаннями залежить від цього, визнаються угоди, у яких виникли такі боргові зобов'язання, контрольованими з оподаткування чи ні.

Особливості визнання відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, які не відповідають критеріям визнання їх контрольованими відповідно до НК РФ, ст. 269 ​​Кодексу не передбачені (за винятком відсотків за тими борговими зобов'язаннями, заборгованість за якими з метою глави 25 НК РФ визнається контрольованою).

Отже, відсотки за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, не визнаних контрольованимиз метою оподаткування, враховуються у складі позареалізаційних доходів (витрат) у вигляді, обчисленому з фактичної ставки, встановленої відповідним договором.

Зазначимо, що, встановлюючи право платника податків визнавати відсотки за вказаними борговими зобов'язаннями на основі фактичної ставки, абз. 2 п. 1 ст. 269 ​​НК РФ не містить вказівки на необхідність застосування у цьому випадку положень розділу V1 НК РФ. А значить, при визнанні відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, які не визнані контрольованими відповідно до НК РФ, фактична ставка не підлягає перевірці щодо її відповідності ринковому рівню.

Особливості визнання відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, визнаних відповідно до НК РФ контрольованими угодами, встановлені п. 11 ст. 269 ​​НК РФ залежно від підстав визнання таких операцій контрольованими.

визнати доходом

визнати витратоювідсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, якщо ця ставка:

Таким чином, з 2014 р. угоди між взаємозалежними особами, місцем реєстрації всіх сторін за якими є РФ, визнаються контрольованими, якщо сума доходів за такими угодами за відповідний календарний рік перевищила 1 млрд руб.

Відповідно до п. 9 ст. 10514 НК РФ сума доходів за угодами за календарний рік з метою застосування зазначеної статті визначається шляхом складання сум отриманих доходів за такими угодами з однією особою (взаємозалежними особами) за календарний рік з урахуванням порядку визнання доходів, встановлених главою 25 НК РФ.

Крім того, в силу прямої вказівкип. 11 ст. 10514 НК РФ визнання операцій контрольованими провадиться з урахуванням положень п. 13 ст. 1053, згідно з якими правила, передбачені розділом V1 Кодексу, поширюються на угоди, що тягнуть за собою необхідність обліку хоча б однією стороною таких угод доходів, витрат та (або) вартості видобутих корисних копалин, що призводить до збільшення та (або) зменшення податкової бази податків, передбачених п. 4 ст. 1053 р. НК РФ.

Отже, з метою визнання контрольованими угод щодо надання позик слід керуватися положеннями підп. 10 п. 1 ст. 251 та п. 12 ст. 270, а також п. 6 ст. 250 та підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, що встановлюють особливості визначення доходів та витрат за договорами позики.

Таким чином, угода, що укладається позикодавцем з надання позики позичальнику, що є взаємозалежною з ним особою, визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування, якщо сума доходів за всіма угодами між зазначеними особами, включаючи доходи у вигляді відсотків за договором позики, перевищить за відповідний календарний рік 1 млрд руб. Якщо зазначений сумовий поріг не буде перевищено, аналізована угода щодо надання позики не визнаватиметься контрольованою.

У цьому необхідно враховувати, що з розрахунку встановленого подп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ сумового порога слід виходити з ринкового рівня цін за угодами і, відповідно, враховувати будь-які доходи (прибуток, виручку), які могли б бути отримані однією з взаємозалежних осіб за такими угодами, але внаслідок зазначеної відзнаки не були отримані. Щодо угод з надання позик це означає, що у разі відхилення встановленої договором позики процентної ставки від ринкового рівня сума доходів за такими угодами з метою визнання їх контрольованими повинна визначатися виходячи з ринкового, а не фактичного рівня процентної ставки.

Правомірність цього висновку підтверджується офіційною позицією Мінфіну Росії щодо визначення суми доходів за календарний рік для цілей визнання контрольованими угод з надання безвідсоткової позики між взаємозалежними особами, згідно з якою будь-які доходи (прибуток, виручка), які могли б бути отримані однією з взаємозалежних осіб за такими угодам, але внаслідок зазначеної відзнаки були їм отримані, повинні враховуватися з метою оподаткування в цієї особи. При цьому фінансове відомство зазначає, що при визначенні суми доходів за операціями федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, вправі перевірити відповідність сум отриманих доходів за операціями ринкового рівня з урахуванням положень глав 142 та 143 НК РФ (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 2 жовтня 2013 р. № 03-01 -18/40821, від 5 жовтня 2012 р. № 03-01-18/7-137, від 18 липня 2012 р. № 03-01-18/5-97 та від 25 листопада 2011 р. № 03-01- 07/5-12).

Як було зазначено раніше, порядок визнання для цілей оподаткування доходів у вигляді відсотків за позиками залежить від того, визнається правочин з надання відповідної позики контрольованою чи ні.

, то позикодавецьвправі визнатиме у складі позареалізаційних доходів суму відсотків, обчислених виходячи з фактичної ставки за договором позики, за умови, що ця ставка перевищуватиме 0% ключової ставки ЦБ РФ на період з 1 січня по 31 грудня 2015 р. та 75% ключової ставки ЦБ РФ – починаючи з 1 січня 2016 р.

За умовами прикладу, що розглядається, встановлена ​​договором позики процентна ставка є фіксованоюта становить 8,25%. Отже, з метою розрахунку мінімального значення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями, при перевищенні якого доходи у вигляді відсотків за позикою визнаватимуться позикодавцем виходячи з фактичної ставки, під ключовою ставкою ЦБ РФ слід розуміти відповідну ставку, що діє на дату залучення коштів.

За умовами договору позики грошові кошти надаються позичальнику частинами. При такому порядку надання позикових коштів встановлену договором позики процентну ставку необхідно буде перевіряти щодо перевищення нею мінімального значення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями на дату надання кожної частини суми позики позичальнику.

При цьому для цілей коректного розрахунку сум визнаних доходів у вигляді відсотків за позикою позикодавцю необхідно буде забезпечити ведення обліку нарахованих відсотків у розрізі кожної наданої позичальнику частини суми позики. В аналізованій ситуації за умовами укладеного договору позики відсотки нараховуються на фактичний залишок заборгованості з кожної частини суми позики, що дозволяє позикодавцю забезпечити ведення обліку нарахованих відсотків зазначеним способом.

В період позикодавець має право визнавати дохід у вигляді відсотків за позикою виходячи з фактичної ставки за договором позики за будь-якого значення ключової ставки ЦБ РФ, оскільки на зазначений періодмінімальне значення інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями встановлено лише на рівні 0%.

Починаючи з 1 січня 2016 р. позикодавець вправі визнаватиме дохід у вигляді відсотків виходячи з фактичної ставки за договором позики, тільки якщо встановлена ​​договором позики процентна ставка - 8,25% - перевищуватиме 75% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики позичальнику. Ця умовавиконуватиметься, якщо ключова ставка ЦБ РФ нічого очікувати перевищувати 11%.

Коли ключова ставка ЦБ РФ буде встановлена ​​на рівні вище 11% і, відповідно, передбачена договоромпозики процентна ставка - 8,25% - складе менше 75% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини суми позики позичальнику, то доходом позикодавця визнаватиметься відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V1 НК РФ. Іншими словами, для цілей визнання доходів у вигляді відсотків за позикою позикодавцю необхідно буде визначити, чи відповідає встановлена ​​договором позики відсоткова ставка ринковому рівню, застосувавши передбачені ст. 1057 р. НК РФ методи.

При відповідності встановленої договором позики відсоткової ставки ринкового рівня позикодавець вправі визнати доход як відсотків, нарахованих за договором позики, з фактичної ставки.

Якщо процентна ставка за договором позики буде нижчою за ринковий рівень, то дохід у вигляді відсотків за позикою підлягатиме визначенню виходячи з ринкового рівня відсотків. Необхідність визначення у разі величини підлягає визнанню доходу з ринкового рівня відсотків випливає з п. 1 ст. 1053 НК РФ, згідно з яким у разі, якщо в угодах між взаємозалежними особами створюються або встановлюються комерційні або фінансові умови, відмінні від тих, які мали б місце в угодах, визнаних відповідно до розділу V1 НК РФ порівнянними, між особами, які не є взаємозалежними, будь-які доходи (прибуток, виручка), які могли б бути отримані однією з цих осіб, але внаслідок зазначеної відзнаки були їм отримані, враховуються з метою оподаткування в цієї особи.

При цьому слід враховувати, що на підставі п. 9 ст. 10514 НК РФ щодо суми доходів за угодами між взаємозалежними особами федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, з метою зазначеної статті вправі перевірити відповідність сум отриманих доходів за операціями ринкового рівня з урахуванням положень глав 142 і . РФ. Якщо в результаті зазначеної перевірки податковим органом буде встановлено, що врахована позикодавцем сума доходів у вигляді відсотків за позикою обчислена виходячи з процентної ставки, величина якої нижча за ринковий рівень, то у позикодавця виникне високий ризик донарахування податку до сплати до бюджету, а також нарахування відповідних сум пені та штрафу.

Якщо угода, що укладається з надання позики ,то позикодавець вправі визнати у складі позареалізаційних доходів суму відсотків, обчислених виходячи з фактичної ставки за договором позики, незалежно від співвідношення останньої з ключовою ставкою ЦБ РФ, і навіть незалежно від її відповідності (невідповідності) ринкового рівня.

Порядок визнання витрат у вигляді відсотків за договором позики, що виникають у позичальника, також залежить від того, визнається угода щодо отримання позики контрольованої для цілей оподаткування чи ні.

визнаватиметься контрольованою,То порядок визнання позичальником витрати у вигляді відсотків, обчислених за договором позики, буде наступним.

В період з 1 січня до 31 грудня 2015 р.позичальник вправі визнати у складі позареалізаційних витрат суму відсотків, обчислених виходячи з фактичної ставки за договором позики, за умови, що ця ставка буде менше 180% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики.

З 3 серпня 2015 р. ключову ставку ЦБ РФ встановлено на рівні 11%. Таким чином, 180% від чинної на сьогоднішній день ключової ставки ЦБ РФ становить 19,8%, що більше відсоткової ставки за аналізованим договором позики - 8,25%.

Отже, при отриманні частини суми позики в період дії ключової ставки ЦБ РФ на рівні 11% позичальник має право визнати у складі позареалізаційних витрат відсотки, обчислені за такою частиною позики, повному обсязівиходячи з фактичної ставки за договором.

При цьому зазначимо, що у зв'язку з наданням позики частинами позичальнику, як і позикодавцю, необхідно забезпечити ведення обліку обчислених відсотків у межах наданих частин позики. Такий порядок обліку відсотків дозволить позичальнику коректно визначати суму видатків у вигляді відсотків, визнаних з метою оподаткування прибутку.

Якщо до 31 грудня 2015 р. включно ключову ставку ЦБ РФ буде знижено до 4,5% (або нижче) і, відповідно, встановлену договором процентну ставку - 8,25% - перевищить законодавчо встановлене максимальне значення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями , то витратою позичальника у вигляді відсотків, обчислених на ту частину позики, яка буде надана йому в період дії ключової ставки ЦБ РФ у розмірі 4,5% (або нижче), визнаватиметься відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V1 НК РФ.

Однак зниження ключової ставки ЦБ РФ у поточного рокудо 4,5%, на думку автора, дуже малоймовірно. У зв'язку з цим ймовірність того, що встановлена ​​розглянутим договором позики відсоткова ставка перевищить у 2015 р. максимальне значення інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями і, відповідно, у позичальника виникне потреба у визначенні витрати у вигляді процентів за договором позики з урахуванням положень розділу V1 НК РФ також оцінюється автором як вкрай низька.

Якщо ключова ставка ЦБ РФ все ж таки буде знижена до 4,5%, то витрати позичальника у вигляді відсотків за позикою будуть визнаватись з метою оподаткування наступним чином.

При відповідності встановленої договором позики відсоткової ставки ринкового рівня позичальник вправі визнати витрату вигляді відсотків, обчислених за договором позики, з фактичної ставки.

Якщо ж процентна ставка за договором позики буде вищою за ринковий рівень, то для цілей обчислення податку на прибуток витрата у вигляді відсотків за позикою підлягатиме визначенню виходячи з ринкового рівня відсотків.

Якщо в результаті проведення перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку із вчиненням угод між взаємозалежними особами податковим органом буде виявлено, що врахована позичальником сума витрат у вигляді відсотків за позикою обчислена їм виходячи з процентної ставки, величина якої вища за ринковий рівень, то у позичальника виникне високий ризик відмови у визнанні тієї частини видатків, яка припадатиме на таке перевищення, і, як наслідок, донарахування податку до сплати до бюджету, нарахування відповідних сум пені та штрафу.

Починаючи з 1 січня 2016 р.позичальник вправі визнаватиме витрати у вигляді відсотків за договором позики виходячи з фактичної ставки, якщо встановлена ​​договором ставка - 8,25% - буде менше 125% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики.

Зазначене умова буде порушено, тільки якщо ключову ставку ЦБ РФ буде встановлено лише на рівні 6,5% і від. І тут порядок розрахунку суми витрат, яку позичальник вправі визнатиме з метою оподаткування, буде аналогічний порядку розрахунку суми визнаних витрат у разі недотримання умов п. 11 ст. 269 ​​НК РФ, викладеному раніше щодо періоду з 1 січня до 31 грудня 2015 р.

Якщо угода щодо отримання позики не визнаватиметься контрольованою,то позичальник вправі визнати у складі позареалізаційних витрат суму відсотків, обчислених з фактичної ставки за договором позики, незалежно від співвідношення останньої з ключовою ставкою ЦБ РФ, і навіть незалежно від її відповідності (невідповідності) ринковому рівню.

Таким чином, якщо аналізована умовна угода щодо надання позики не визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування, то ні у позикодавця, ні у позичальника, на думку автора, не виникне будь-яких податкових ризиків у частині правомірності визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків за позику виходячи з фактичної ставки, оскільки в цьому випадку підстави для застосування положень розділу V1 НК РФ будуть відсутні.

Якщо аналізована угода щодо надання позики визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування, то податкові ризики можуть виникнути у позикодавця та (або) позичальника лише в тому випадку, якщо встановлена ​​договором позики процентна ставка виходитиме за межі мінімального та (або) максимального значень встановленого підп. 1 п. 12 ст. 269 ​​НК РФ інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями і при цьому вона не відповідатиме ринковому рівню. І тут податковий орган вправі визначити податкові наслідки вчинення аналізованої угоди з надання позики з ринкового рівня відсоткової ставки з аналогічних позиках.

Уникнути зазначених ризиків дозволить встановлення договором позики такої процентної ставки, значення якої перебуватиме в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, що діє у період надання позики.

Однак цей спосіб може гарантувати відсутність податкових ризиків у частині правомірності визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків за позикою виходячи з фактичної ставки, тільки якщо відповідним договором позики буде передбачено одноразове надання всієї суми позики, оскільки лише за такого порядку надання коштів умова про знаходження встановленої договором позики процентної ставки не більше інтервалу граничних значень відсоткові ставки виконуватиметься протягом усього терміну дії договору позики.

При наданні позики частинами значення мінімальної та максимальної меж інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями підлягатимуть визначенню на дату надання кожної частини позики, і, відповідно, при істотній зміні ключової ставки ЦБ РФ у бік зниження або підвищення та незмінності процентної ставки за договором позики Умову про перебування встановленої договором процентної ставки в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями може бути порушено.

Якщо одноразове надання всієї суми позики неможливо, наприклад, з причин економічного характеру, сторони вправі укладати окремі договори позики щодо кожної фактично надається у позику суми коштів, встановлюючи відсоткову ставку з урахуванням поточного рівня ключової ставки ЦБ РФ.

Встановлення процентної ставки шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦП РФ, чинної на дату надання позичальнику відповідної частини позики, Припустимо з погляду цивільного законодавства. Однак за такого способу встановлення відсоткова ставка не може вважатися фіксованою, оскільки фактично її величина залежить від значення ключової ставки ЦБ РФ станом на кожну конкретну дату.

Отже, при встановленні процентної ставки у вигляді певного відсотка ключової ставки ЦП РФ з метою обчислення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями під ключовою ставкою ЦП РФ слід розуміти відповідну ставку, що діє на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків відповідно до глави 25 НК РФ, а чи не на дату надання позикових коштів (подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ). Насправді надання позикових коштів і визнання доходів (витрат) як відсотків із позики, зазвичай, розходяться у часі: надання позикових коштів передує визнанню доходів (витрат) як нарахованих відсотків за позикою. У зв'язку з цим встановлення процентної ставки за позикою на рівні 75% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики, не гарантує, що на дату визнання видатків (доходів) у вигляді відсотків за позикою умова про знаходження встановленої договором позики процентної ставки в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, який при такому способі встановлення ставки розраховуватиметься виходячи з ключової ставки ЦБ РФ на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків за позикою, не буде порушено.

Гарантувати дотримання умови про знаходження встановленої договором позики відсоткової ставки в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок і тим самим унеможливити визначення податковими органами податкових наслідківвчинення аналізованої угоди з надання позики виходячи з ринкового рівня відсотків за аналогічними позиками дозволить закріплення відсоткової ставки за позикою шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ, що діє не на дату надання позичальнику відповідної частини позики, а на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків відповідно до глави 25 НК РФ. При цьому значення встановленого договором позики відсотка ключової ставки ЦБ РФ на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків для оподаткування повинно знаходитися в межах відповідних значень, встановлених підп. 1 п. 12 ст. 269 ​​НК РФ.

При такому способі встановлення відсоткової ставки граничні значення інтервалу відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями підлягають визначенню виходячи із значення ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату визнання доходів (витрат) з оподаткування.

Таким чином, при встановленні процентної ставки за позикою шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків, значення такої ставки завжди буде перебувати в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями та відповідно , Підстави для перегляду величини визнаних для цілей оподаткування доходів (витрат) у вигляді відсотків в результаті застосування правил трансфертного ціноутворення будуть відсутні (за умови, що встановлене договором позики значення відсотка ключової ставки ЦП РФ знаходиться в межах інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями, встановленого підп.

Будь-які інші способи мінімізації податкових ризиків, зумовлених правом податкових органів визначати податкові наслідки угод між взаємозалежними особами, виходячи з ринкового рівня цін на відповідні товари (роботи, послуги), автором не вбачаються.

Якщо до раніше чинного договору позики з фіксованою процентною ставкою буде укладено додаткову угоду, на підставі якої процентна ставка для знову виданих та (або) раніше виданих сум позики з певної дати зміниться, то у сторін договору можуть виникнути такі податкові ризики.

При наданні позики частинами кожен новий транш, під час якого позичальнику перераховуються кошти, слід розглядати як нового боргового зобов'язання, оскільки в силу п. 1 ст. 807 ДК РФ договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей. Аналогічної позиції з цього питання дотримується і Мінфін Росії (див., наприклад, лист від 15 квітня 2013 р. № 03-03-06/1/12502).

У зв'язку з цим у разі укладання додаткової угоди до договору позики, на підставі якої процентна ставка за ново виданими та (або) раніше виданими сумами позики змінюється, податкові наслідки в частині визначення величини визнаних для цілей оподаткування доходів (видатків) у вигляді відсотків на наш погляд, слід розглядати для тих частин позики, які були надані до зміни процентної ставки, та для тих частин позики, які будуть надані після її зміни, окремо.

Податкові наслідки за сумами позики, які були надані до укладання додаткової угоди про зміну процентної ставки

Граничні значення інтервалу відсоткові ставки визначаються з ключової ставки ЦБ РФ (подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Критерієм застосування того чи іншого порядку визначення ключової ставки ЦБ РФ для цілей обчислення інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями є процентна ставка за відповідним борговим зобов'язанням.

Податкові наслідки за сумами позики, які були надані після укладання додаткової угоди про зміну процентної ставки

Щодо боргових зобов'язань, що виникли після укладання додаткової угоди про зміну процентної ставки за позикою, діятиме нова процентна ставка. Зміна відсоткової ставки не потрапить у період дії такого боргового зобов'язання.

Отже, за борговими зобов'язаннями, що виникли після зміни процентної ставки за позикою, процентна ставка буде незмінною і, відповідно, щодо таких боргових зобов'язань під ключовою ставкою ЦБ РФ слід розуміти відповідну ставку, що діяла на дату залучення коштів. Отже, порядок податкового обліку доходів (витрат) за такими зобов'язаннями та можливі податкові ризики будуть аналогічні порядку та ризикам, викладеним раніше щодо боргових зобов'язань, процентна ставка за якими є фіксованою та не змінюється протягом усього терміну їх дії.

Насамкінець ще раз зазначимо: внутрішньохолдингове надання позик саме по собі не тягне за собою будь-яких податкових ризиків. Однак за певних фактичних обставин у позикодавця та позичальника, які є взаємозалежними особами, можуть виникнути податкові ризики у зв'язку із застосуванням правил трансфертного ціноутворення.

Зазначені ризики можуть виникнути, якщо:

Розглянута угода з надання позики визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування і

встановлена ​​договором позики процентна ставка виходитиме за межі мінімального та (або) максимального значень встановленого підп. 1 п. 12 ст. 269 ​​НК РФ інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями і при цьому вона не відповідатиме ринковому рівню.

І тут податковий орган вправі визначити податкові наслідки вчинення правочину з надання позики з ринкового рівня відсоткової ставки з аналогічних позиках.

Уникнути цих ризиків дозволить встановлення договором позики такої процентної ставки, значення якої перебуватиме в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, що діє у період надання позики. При цьому сума позики повинна бути надана одноразово в повному обсязі або стосовно кожної із сум позики, що надаються, повинен бути укладений окремий договір.

Встановлення процентної ставки шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ (зокрема, 75%), що діє на дату надання відповідної частини позики, не виключає виникнення підстав для застосування положень розділу V1 НК РФ до цієї угоди і, як наслідок, зазначених ризиків у зв'язки України з їх застосуванням. Це зумовлено тим, що при даному способі встановлення процентної ставки за позикою мінімальне та максимальне значення інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями залежатимуть від значення ключової ставки ЦП РФ на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків і, відповідно, не можуть бути визначено заздалегідь.

Виключити ризик визначення податковими органами податкових наслідків вчинення аналізованої угоди щодо надання позики виходячи з ринкового рівня відсотків за аналогічними позиками дозволить встановлення процентної ставки шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату визнання з метою оподаткування доходів (витрат) у вигляді відсотків. У цьому значення зазначеного відсотка ключової ставки ЦБ РФ має бути у межах відповідних граничних значень, встановлених подп. 1 п. 12 ст. 269 ​​НК РФ.

Що стосується податкових ризиків у разі укладання сторонами додаткової угоди про зміну відсоткової ставки за позиками, то поширення дії такої угоди на раніше видані суми позики пов'язано з податковими ризиками, оскільки порядок розрахунку доходів (витрат) у вигляді відсотків у такій ситуації НК РФ не встановлено та відповідно, правомірність застосування будь-якого можливих способіврозрахунку величини визнаних з метою оподаткування доходів (витрат) як відсотків може бути оскаржена податковими органами.

Щодо боргових зобов'язань, що виникли після зміни процентної ставки за позикою, нова ставкабуде постійною (за умови, що протягом терміну дії таких боргових зобов'язань сторони не укладуть нових додаткових угодпро зміну процентної ставки за позикою, дія яких буде поширена на раніше видані суми позики). Відповідно, порядок податкового обліку доходів (витрат) за такими зобов'язаннями та можливі податкові ризики будуть аналогічні порядку та ризикам, викладеним раніше щодо боргових зобов'язань, процентна ставка за якими є фіксованою та не змінюється протягом усього терміну їх дії.

Зазначеною нормою встановлено особливості визнання контрольованими угод між взаємозалежними особами, місцем реєстрації, або місцем проживання, або місцем податкового резидентства всіх сторін та вигодонабувачів за якою є РФ.

Оскільки за умовами розглядається в цій статтіПрикладом місцем реєстрації як позикодавця, і позичальника є РФ, угоди з-поміж них може бути визнані контрольованими виходячи з п. 2 ст. 10514 НК РФ. У зв'язку з цим встановлені абз. 3 підп. 1 п. 12 ст. 269 ​​НК РФ мінімальні та максимальні значення інтервалів граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, що визнаються контрольованими з підстав, відмінних від підстав, зазначених у п. 2 ст. 10514 НК РФ, у цій статті не наводяться.

Щодо розміру сумового критерію з метою визнання угод між взаємозалежними особами контрольованими НК РФ встановлено винятки залежно від обставин, у зв'язку з наявністю яких угоди визнаються контрольованими. За угодами, визнаними контрольованими виходячи з подп. 2, 4-7 п. 2 ст. 10514 НК РФ, сумовий критерій встановлено на рівні 60 млн руб., За угодами, визнаним контрольованими на підставі підп. 3 п. 2 ст. 10514 НК РФ, – на рівні 100 млн руб. Положення підп. 2-7 п. 2 ст. 10514 НК РФ підлягають застосуванню залежно від суб'єктного складу угод між взаємозалежними особами та їх предмета.

Зверніть увагу: для цілей розрахунку встановленого підп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ сумового порога поняття «дохід» використовується стосовно обох сторін угоди. Таким чином, при розрахунку суми доходів за угодами між взаємозалежними особами для цілей визнання їх контрольованими слід враховувати як угоди, за якими однією зі сторін отримано дохід, так і ті угоди, за якими такою стороною отримано витрату, оскільки для іншої сторони угоди (контрагента ) останні угоди будуть «прибутковими».

Аналогічні висновки містять листи Мінфіну Росії від 23 травня 2012 р. № 03-01-18/4-67 та від 23 квітня 2012 р. № 03-03-18/3-56.

За умови, що в період строку дії таких боргових зобов'язань сторони не укладуть нових угод про зміну процентних ставок за раніше виданими сумами позики.

Порядок обліку відсотків за позиками та кредитами – це питання, яке хвилює практично кожну організацію. Розглянемо чинний порядок обліку, у тому числі, торкнемося особливостей обліку відсотків за контрольованими угодами. З підп. 10 п. 1 ст.

8 ст. 272 НК РФ незалежно від дати сплати відсотки визнаються у складі позареалізаційних витрат:

• на дату повернення кредиту (позики);
• на останнє число кожного місяця протягом усього терміну користування позикою.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування (УСН) відсотки визнаються у витратах на дату їхньої сплати (підп.

251, п. 12 ст. 270, підп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операції з отримання та повернення позик не враховуються у складі доходів і витрат. Організація має право при розрахунку податкової бази з податку на прибуток врахувати витрати у вигляді відсотків за позикою. Відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями встановлено положеннями статті 269 НК РФ. Під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні та комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки чи інші запозичення незалежно від їх оформлення. за загальному правилу, за борговими зобов'язаннями будь-якого виду витратою визнаються відсотки, обчислені виходячи з фактичної ставки - для цілей оподаткування відсотки до нормування не підлягають.

При цьому зазначені положення статті 269 НК РФ застосовуються щодо відсотків, що нараховуються з 1 січня 2015 року.

за договорами, укладеними як до 1 січня 2015 р., так і після цієї дати (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 15.07.2015 р. N 03-01-18/40737).

Інакше справа з контрольованими угодами – як витрати з них визнаються відсотки, обчислені з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ. По контрольованим угодам організація визнає як витрати відсоток за позикою, обчислений з фактичної ставки, якщо ця ставка менше максимального значення інтервалу граничних значень (пункти 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ). Дані значення, зокрема, становлять: Таким чином, процентна ставка за контрольованою угодою має бути не більше ніж 12,5 %.

провідний юрисконсульт Департаменту податкового консультування та дозволу податкових спорівКСК груп

Відсотки за позикою та податок на прибуток 2019

Як організації слід враховувати відсотки за позиками у складі витрат при розрахунку податку на прибуток після З 2019 року скасовано нормування витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування.

Клієнт хоче взяти мікропозику в розмірі 20 000 руб. Відсотки за кредитом, які приймаються для оподаткування у 2019 році, враховуються у витратах, виходячи з фактичної ставки. Аналогічне правило передбачено щодо доходів. Податок з прибутку - одне із основних у системі податків і зборів РФ. Коло його платників досить широке, але входять до нього лише організації. на індивідуальних підприємцівцей податок не поширюється. Податок на прибуток організацій 2019 - скільки і які пільги Базова (загальна) ставка з податку на прибуток встановлена ​​у розмірі 20% (п. із зменшеної суми основного боргу). Зміна у договорі зачіпає відсотки, нараховані у IV кварталі 2015 року, у 2019 році та у I кварталі 2019 року.

У цих періодах враховувалися організацією щомісяця відповідно до вимог НК РФ. При способі нарахування відсотки за борговими зобов'язаннями, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, визнаються у витратах щомісяця і незалежно від факту сплати (п. 8 ст. 272 ​​НК РФ). Відсотки за борговим зобов'язанням, яке визнається контрольованою заборгованістю, враховуються за особливими правилами.

При цьому із 2019 року перелік випадків, коли заборгованість визнається контрольованою, розширився.

А також щодо контрольованої заборгованості згідно з п.

п. 2 – 6 ст. 269 ​​НК РФ (з урахуванням норм п.р.

п. 7 – 13 ст. 269 ​​НК РФ). З 1 січня 2019 року Федеральним законом від 15.02.2019 N 25-ФЗ було внесено зміни до ст.

269 ​​НК РФ та розширено перелік ситуацій, коли заборгованість визнається контрольованою (п.

2 ст. 269 ​​НК РФ). На сьогоднішній день насамперед варто звернути увагу на норми ст.

Виняток – це позики та кредити, які визнані контрольованими угодами, такі відсотки можна включати до витрат з урахуванням відповідного положення Податкового кодексу (розділ V.1).

Виходячи зі ставки рефінансування Банку Росії.

Вибраний спосіб обліку відсотків за борговими зобов'язаннями слід було відобразити в облікової політики. При цьому, як пояснив Мінфін Росії в Листі від 5 травня 2010 р. Організація має право при розрахунку податкової бази з податку на прибуток врахувати витрати у вигляді відсотків за позикою. Відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ незалежно від дати сплати визнаються у складі позареалізаційних витрат: на дату повернення кредиту (позики); на останнє число кожного місяця протягом усього терміну користування позикою.

Під який відсоток безпечно видавати позики юридичним особам у 2019 році

При безвідсотковому кредиті Кожен конкретний засновник може надати своїй компанії безвідсотковий кредит, але такі заходи мають перелік характерних нюансів.

До договору можуть бути включені також різні додаткові умови щодо забезпечення та цілей позики, порядку дострокового погашення або продовження строку та інші. Дата визнання відсотків в обліку Якщо організація застосовує ОСН, то відсотки за кредитами у позареалізаційних витратах визнаються так:

• Відповідно до дати повернення взятого кредиту або позики;
• В останнє число місяця щомісячно весь термін використання позики.

Для організацій, які застосовують УСН порядокінакший. Відсотки визнаються у складі витрат відповідно до дати їх сплати.

Відсотки компанії, що надала кредит Та компанія, яка надала позику чи кредит, повинна врахувати відсотки у позареалізаційних доходах. Якщо компанія застосовує ОСН, то відсотки визнаються у порядку та сумі, передбаченій для бухгалтерського обліку.

Що стосується «спрощенців», то вони враховують відсотки за фактом отримання коштів за ними та у сумі, яку сплатив кредитований. Гроші, отримані в кредит або як позика врахувати у складі витрат і доходів не можна. Однак, відсотки, що виплачуються за взятим кредитом, можуть бути враховані у позареалізаційних витратах.

При цьому платник податків повинен розуміти, як правильно розрахувати суму, що враховується за відсотками, і на яку дату це слід зробити. У статті докладно розглянемо бухгалтерський та податковий облік відсотків за кредитами та позиками у 2019 році. Якщо виходить за межі цих показників, то слід застосувати метод нормування, розділ V.1 НК РФ (Читайте також статтю ⇒ Контрольовані угоди).

Мінімальна процентна ставка за договором позики

Ось як виглядають ці ставки за рублевими позиками:

1. після 1 січня 2019 року – від 75 до 125% ключової ставки ЦБ РФ.
2. за період з 1 січня по 31 грудня 2015 року – від 0 до 180% ключової ставки ЦБ РФ;

По позиках у валюті діють ставки, зумовлені з ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR за умов, зафіксованих в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 ​​НК РФ. за договором позичальнику передаються не гроші, інші речі, визначені родовими ознаками.

"Цивільний кодекс Російської Федерації(частина друга)"

від 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. від 06.04.2015, зі ізм. від 07.04.2015) Право позикодавця на отримання із позичальника відсотків на суму позики встановлено п.

1 ст. 809 ЦК України. Ця норма є диспозитивною, тому сторони можуть узгодити розмір плати за користування позикою не лише у відсотках від суми позики (або її частини), а й у твердій сумі. Краще видати засновником безвідсоткова позика. не виникне доходів та витрат у сторін.

За умови, що фіз особа на 120% довіряє конторі.)) відповідно до договору внести гроші до каси контори, оформити прихідник.

провести гроші по бухгалтерії за рахунком 66 (але в бух обліку я не спец) Мене все ж таки цікавить процентний. Чи можу я вказати, наприклад, 9%, як ставка рефінансування і неустойку 0,01% від суми заборгованості.

Обговорення конкретних умов угоди має відбуватися шляхом переговорів досі підписання договору. Відсутність домовленості щодо відсотків у тексті угоди робить його автоматично безвідсотковим, що прямо говориться у статті 809 ДК РФ. Дисциплінарне стягнення 2019 Кадрове діловодство 2019 Зміни для юристів 2019 ©2009-2019 Центр управління фінансами.

Публікація матеріалів дозволяється з обов'язковою вказівкою посилання на сайт.

Контакти Законодавство зазначає, що позикодавець не зобов'язується передати кошти, а передає їх.

Строк дії документа Термін дії договору є його одним із самих важливих умов, адже після закінчення цього часу, позичальник повинен повернути розмір позики в повному розмірі, який отримав під час підписання договору. Бувають випадки, що період угоди під час укладання договору не було вказано.

Як скласти договір позики між юридичними особами

Угоду між юрособами складають у письмовій формі. У договорі вказують суттєві умови – без них суд визнає угоду недійсною. Щоб не ризикувати, слід укладати договір у нотаріальній конторі – нотаріус простежить, щоб документ був грамотним із погляду закону.

Зайняти можна не лише гроші, а й товари, сировину, майно. У цьому випадку сторони становлять перелік майна та докладно розписують його найменування, кількість та особливості. Позичальник повертає те, що займав. Виплатити гроші замість майна не можна – податкова вважатиме таку угоду купівлею-продажем та зобов'яже кредитора заплатити прибутковий податок.

Керівники компаній зазначають у угоді такі суттєві умови:

• назви, юридичні адреси та реквізити організацій;
• що саме кредитор позичає позичальнику та в якій кількості;
• коли позичальник розраховується з кредитором та яким чином.

Чи потрібно нараховувати позикодавцю відсотки щомісяця – сторони вирішують самі. Розраховуватися за боргом можна щомісяця, щокварталу, одним переведенням наприкінці терміну договору. Позичальник передає кредитору готівку, переказує гроші на розрахунковий рахунок або відправляє за банківськими реквізитами.

Що важливо знати про договір позики між юридичними особами

Компанія має право видати не більше чотирьох позик протягом року. Щоб дати в борг вп'яте, потрібно оформити ліцензію на кредитну діяльність. Якщо цього не зробити – керівництво компанії підпадає під кримінальну відповідальність за статтею 172 КК.

Готівкою можна видавати не більше 100 000 рублів. Більші позички потрібно проводити за розрахунковим рахунком або відправляти за банківськими реквізитами. Якщо підприємець хоче позичити 200 000 рублів готівкою та оформляє два договори по 100 000 рублів, ризикує заплатити штраф. Сума штрафу для юросіб – до 50 000 рублів.

Позики понад 600 000 сторін реєструють у Федеральній службі з фінансового моніторингу. Для цього потрібно зайти на сайт служби та заповнити форму. Якщо компанія приховує велику позику, сплачує штраф. Юрособа штрафують на 200 000 рублів, гендиректора – на 20 000 рублів.

Гроші, які підприємець отримує за договором позики між юридичними особами, можна витрачати лише на бізнес. Наприклад, підприємець може погасити заборгованість компанії перед державою, але з власний кредит. Якщо власник бізнесу або гендиректор витрачає на себе позикові гроші, ризикує отримати штрафи і пені або потрапити під кримінальну відповідальність.

Позика та відсотки

Пункт 1 статті 807 ДК РФ встановлює, що позикодавцю під час укладання угоди про позику необхідно передати позичальнику гроші чи речі, які той згодом має повернути у повному обсязі. Таким чином, із положень цього пункту випливає, що юридично суттєвими умовами позикової угоди є питання про предмет позики (гроші або речі) та необхідність повернути майно, взяте в борг.

У той самий час необхідність виплати компенсації позикодавцю користування його майном, тобто сплаті відсотків за договором позики, у пункті 1 статті 807 ДК РФ не йдеться. Отже, позикова угода, відповідно до вимог статті 432 ЦК України, вважатиметься укладеною, навіть якщо у тексті договору питання про відсотки сторонами не врегульовано.

Цей висновок прямо підтверджується положенням пункту 1 статті 809 ЦК України, що визначає, що вказівка ​​на необхідність виплати відсотків у тексті договору може бути відсутнім.

Проте практика взаємовідносин суб'єктів господарювання надає питанням визначення розміру відсотків за договором позики та їх сплати ключове значення, оскільки основна мета комерційної організації - це отримання прибутку. Отже, всі тонкощі визначення величини та порядку виплати відсотків мають бути ретельно відображені у тексті угоди між юридичними особами.

Відсотки за користування позикою за статтею 809 ЦК України

Пункт 1 статті 809 ДК РФ показує, що позикодавець, передавши позичальнику гроші, набуває декларація про отримання відсотків користування ними, якщо інше визначено у угоді сторін. Таким чином, грошова позика для організації передбачається відплатною у всіх випадках, коли в тексті угоди прямо не зазначено, що вона безвідсоткова.

Відсутність домовленості щодо відсотків у тексті угоди робить його автоматично безвідсотковим, що прямо говориться у статті 809 ДК РФ. У цій ситуації лише діяти зазначений у пунктах 1 і 2 статті 809 ЦК України порядок їх визначення. Відповідно до положень зазначених пунктів, позичальнику потрібно буде виплачувати відсотки щомісяця користування коштами позикодавця у сумі, обумовленої з урахуванням ставки рефінансування ЦБ РФ на даний момент перерахування платежу чи його частини.

Однак варто згадати і про особливий випадок, коли предметом позики є не гроші, а речі. У такій ситуації, згідно з пунктом 3 статті 809 ЦК України, за відсутності між сторонами домовленості з питання процентів договір автоматично передбачається безвідсотковим.

Відсотки при достроковому поверненні позики

Статті 809 і 810 ЦК України тісно пов'язують із відсотками за договором іншу ключову (але юридично несуттєву) умову угоди - термін погашення боргу. Відповідно до пункту 1 статті 810 ЦК, позика може бути терміновою (з фіксованою датою повернення) або безстроковою (у цьому випадку позикодавцю про дату погашення боргу слід повідомити позичальника за 1 місяць або в інший термін, зазначений у договорі).

Важливо пам'ятати, що залежно від необхідності виплати відсотків визначатиметься можливість повернути позику достроково. Так, згідно зі статтею 810 ДК РФ, якщо позика є безвідсотковою, то позичальник має право повернути його достроково за своїм бажанням.

У той же час, якщо угода між організаціями передбачає виплату відсотків, повернення боргу достроково можливе лише зі схвалення позикодавця. Таке обмеження визначається дотриманням його фінансових інтересів, оскільки за достроковому повернення позики він отримає меншу суму відшкодування користування своїми грошима, ніж розраховував під час укладання угоди.

Пункт 4 статті 809 ДК РФ говорить, що з достроковому повернення позики позичальнику потрібно виплатити відсотки до дати фактичного повернення позики включно. Таким чином, можливість погашення процентної позики достроково визначатиметься виключно фінансовим інтересом позикодавця, який має право дати дозвіл на дострокове погашення, тим самим недоотримавши частину передбачуваного доходу, або не дати такого дозволу з метою отримання всієї суми відсотків за договором.

Максимальний розмір відсотків, мінімальна процентна ставка, зміна (зменшення чи збільшення) плати за користування позикою

При складанні угоди про позику організації слід пам'ятати, що нормами ЦК України граничний розмір відсотків користування коштами позикодавця не визначається. Цю позицію також підтверджують положення статті 12.1 закону «Про мікрофінансову діяльність…» від 02.07.2010 № 151-ФЗ, які визначають, що обмеження щодо кратності розміру процентів стосовно основної суми позики (за граничному розмірувідсотків) існують лише щодо громадян-позичальників та не поширюються на організації.

Для довідки: судовій практицісклалася позиція, мета якої - створення умов для встановлення справедливих та неруйнівних відсотків за кредитними та позиковими угодами. Як приклад можна навести визначення колегії ЗС РФ від 29.03.2016 у справі № 83-КГ 16-2, в якій зазначено, що правочин за позикою, незважаючи на передбачений пунктом 1 статті 421 ЦК РФ принцип свободи договору, не повинен бути явно обтяжливим для позичальника. Проте ця позиція прямо не зачіпає правничий та обов'язки позичальників-організацій при отриманні позики в юридичних, тому може бути лише орієнтиром, а чи не імперативним розпорядженням.

Слід також зазначити, що інформація щодо граничного розміру відсотків, що публікується ЦБ РФ щокварталу, також не має прямого відношення до організацій через дію частини 11 статті 6 закону «Про споживчий…» від 21.12.2013 № 353-ФЗ, оскільки призначена тільки для споживчого кредитування.

Що ж до мінімального відсотка за договором позики, то таке обмеження у законодавстві відсутнє. Понад те, пункт 1 статті 809 ДК РФ передбачає, що позику то, можливо і безвідсотковим, тобто безплатним для позичальника.

Зміна величини відсотків

Відповідно до пункту 1 статті 450 ДК РФ, сторони позикової угоди мають право будь-якої миті дії договору змінити величину відсотків у ньому за наявності їх взаємної згоди. Одностороннє зміна позикодавцем відсотків прямо заборонено як статтею 450 ДК РФ, і підпунктом 4 пункту 1 статті 12 вже згаданого нами ФЗ № 151 (для клієнтів мікрофінансових організацій).

При внесенні змін, зокрема зменшення величини відсотків, сторонам слід пам'ятати, що вони набудуть чинності лише з підписання угоди звідси (пункт 3 статті 453 ДК РФ). Втім, за бажання сторони у тексті документа можуть позначити й інший порядок набрання чинності ухваленими ними новаціями.

У цьому випадку також може йтися про надання угоді зворотної сили, тобто поширення дії змін на період, що передує їх утвердженню сторонами. В іншому випадку, згідно з пунктом 4 статті 453 ДК РФ, всі вже виплачені відсотки за раніше укладеною ставкою збережуть свою дію. Наприклад, позичальник немає права вимагати перерахунку раніше вироблених відсоткові виплати, якщо прийнятими змінами відсоткову ставку буде знижено.

Несвоєчасне повернення позики та сплата відсотків із запізненням - наслідки за статтею 811 ЦК України

Насправді нерідкі ситуації, коли позичальник своєчасно не розраховується як у основному позику, і за сумою відсотків, нарахованих його використання. У разі несвоєчасного повернення боргу можливі 2 варіанти дій, залежно від того, передбачені сторонами в угоді спеціальні санкції за прострочення чи ні:

1. Якщо порядок і розміри неустойки, відповідно до пункту 4 статті 395 ДК РФ, визначено в угоді сторін, застосовуються правила, зазначені у договорі.
2. Якщо сторони не визначають спеціальних санкцій за прострочення боргу, застосовуються положення статей 395 та 811 ЦК України.

Відповідно до пункту 1 статті 811, при неповерненні позики позичальник повинен сплачувати так звані штрафні відсотки, що нараховуються з дня, коли він мав виконати зобов'язання, до моменту фактичного розрахунку.

Важливо пам'ятати, що штрафні відсотки нараховуються лише на основну суму позики, згідно з пунктом 5 статті 395 ЦК України. Точно така ж позиція відображена в пункті 15 постанови Пленуму ВАС РФ від 08.10.1998 № 14. При цьому їх нарахування на суму процентів, що підлягають сплаті, можливе лише у випадку, якщо сторони прямо вкажуть на таку можливість у своїй угоді, усвідомлюючи наслідки даного кроку. За відсутності вказівки на розмір штрафних відсотків, що підлягають сплаті, застосовуються правила пункту 1 статті 395 ДК РФ, згідно з якими штраф нараховується виходячи з ключової ставки ЦБ РФ.

Податок на отримані відсотки

При оформленні позикових угод позичальнику не потрібно сплачувати ПДВ та податок на прибуток. Дані положення закріплені у пункті 12 статті 270 ЦК України. Аналогічні правила поширюються і на позикодавця при поверненні йому взятих у позику грошей чи речей. Проте за користування позиковими коштами (мовами) застосовується зовсім інший порядок щодо відсотків - як штрафних, і звичайних.

Щодо ПДВ за отриманими відсотками щодо позикових угод застосовуються правила підпункту 15 пункту 3 статті 149 НК РФ, згідно з яким такі операції від цього податку звільнено. Податок на прибуток за отриманими відсотками сплатити доведеться, згідно з пунктом 6 статті 250 НК РФ. Отримані відсотки у разі враховуються як позареалізаційні доходи.

Що ж до порядку нарахування податку, тут слід керуватися положеннями пункту 2 статті 273 НК РФ (при касовому методі обліку), за яким моментом отримання доходу визнається день надходження відсотків до каси позикодавця. Це правило використовується як при одномоментній сплаті всієї суми відсотків, так і при здійсненні виплат частинами.

Підсумовуючи, відзначимо, що порядок сплати позичальником відсотків за договором позики не є суттєвою умовою угоди, але має велике значення, оскільки правова природа договору такого роду передбачає його оплату. Саме тому сторонам слід бути особливо уважним за погодженням пунктів про відсотки під час укладання договору позики.