Податковий кодекс Росії системи оподаткування. Спрощена система оподаткування

Хто може застосовувати УСН

Російські організації та індивідуальні підприємці, які добровільно обрали УСН і які мають право застосовувати цю систему. Компанії та підприємці, які не виявили бажання перейти на спрощенку, за замовчуванням застосовують інші системи оподаткування. Іншими словами, перехід на сплату єдиного спрощеного податку не може бути примусовим.

Які податки не потрібно сплачувати при застосуванні УСН

У випадку організації, перейшли на «спрощенку», звільняються від прибуток і податку майно. Індивідуальні підприємці - від ПДФО та податку на майно фізосіб. Крім того, і ті, і інші не сплачують податок на додану вартість (за винятком ПДВ при імпорті). Інші податки та збори потрібно сплачувати в загальному порядку. Так, «спрощенці» мають робити платежі на обов'язкове страхування із зарплати співробітників, утримувати та перераховувати ПДФО та ін.

Однак із загальних правилє й винятки. Так, із 1 січня 2015 року деяким «спрощенцям» потрібно сплачувати податок на майно. З зазначеної дати звільнення від сплати цього податку не поширюється на об'єкти нерухомості, щодо яких база з податку на майно визначається як кадастрова вартість. До такого майна можна віднести, наприклад, торгову та офісну нерухомість(П.1 ст. 378.2, п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Де діє «спрощена» система

На всій території Російської Федераціїбез будь-яких регіональних чи місцевих обмежень. Правила переходу на УСН та повернення на інші системи оподаткування однакові для всіх російських організаційта підприємців незалежно від місцезнаходження.

Хто не має права перейти на УСН

Організації, що відкрили філії, банки, страховики, бюджетні установи, ломбарди, інвестиційні та недержавні пенсійні фонди, Мікрофінансові організації, а також ряд інших компаній.

Крім того, «спрощенка» заборонена компаніям і підприємцям, які виробляють підакцизні товари, добувають і продають корисні копалини, працюють у сфері грального бізнесу або перейшли на сплату єдиного сільгоспподатку.

Обмеження за чисельністю працівників, вартістю основних засобів та часткою у статутному капіталі

Не вправі переходити на спрощену систему організації та ІП, якщо середня чисельністьпрацівників перевищує 100 осіб. Заборона на перехід діє також для компаній та підприємців, у яких залишкова вартість основних засобів понад 100 мільйонів рублів.

Крім того, у загальному випадку не можна застосовувати УСН підприємствам, якщо частка участі в них інших юридичних осіб більша, ніж 25 відсотків.

Як перейти на УСН

Організації, які не належать до переліченим вище категоріям, можуть перейти на УСН, якщо їх доходи за період з січня по вересень не перевищили 45 мільйонів рублів, помножених на поточне значення коефіцієнта-дефлятора. Враховуючи, що коефіцієнт-дефлятор на 2015 рік дорівнював 1,147, то для переходу на «спрощенку» з 2016 року потрібно було, щоб доходи за перші дев'ять місяців 2015 року не перевищили 51 615 тис. руб. (45 000 тис. руб. 1,147). Коефіцієнт на 2016 рік дорівнює 1,329. Тому для переходу на УСН з 1 січня 2017 ліміт доходів з січня по вересень становить 59 805 тис. руб. (45 000 тис. руб. 1,329).

У разі виконання даної умовипотрібно подати повідомлення в податкову інспекціюне пізніше 31 грудня, і з січня наступного року можна застосовувати спрощенку.

Підприємці, які не належать до перерахованих вище категорій, можуть перейти на ССП незалежно від величини доходів за поточний рік. Для цього їм потрібно подати повідомлення до податкової інспекції не пізніше 31 грудня, і з січня наступного року ІП отримає можливість застосовувати спрощену систему оподаткування.

Новостворені підприємства та новозареєстровані ІП мають право застосовувати спрощену систему з дати постановки на облік у податковій інспекції. Для цього необхідно подати повідомлення не пізніше 30 календарних днівіз дати постановки на податковий облік.

Порушення термінів подання заяви на застосування УСНпозбавляє компанію чи підприємця права застосування спрощеної системи.

Як довго потрібно застосовувати «спрощенку»

Платник податків, який перейшов на УСН, має застосовувати її до кінця податкового періоду, тобто до 31 грудня поточного рокувключно. До цього часу добровільно відмовитися від УСН не можна. Змінити систему за власним бажанням можна лише з 1 січня наступного року, про що потрібно письмово повідомити податкову інспекцію.

Достроковий перехід із спрощеної системи можливий лише у випадках, коли компанія чи підприємець протягом року втратили право на «спрощенку». Тоді відмова від цієї системи є обов'язковою, тобто не залежить від бажання платника податків. Це відбувається, коли доходи за квартал, півріччя, дев'ять місяців чи рік перевищують 60 мільйонів рублів, помножених на поточне значення коефіцієнта-дефлятора (у 2016 році ліміт становить 79 740 тис. руб.), або перестають виконуватися критерії щодо чисельності працівників, вартості основних коштів чи частці у статутному капіталі. Крім цього, право на ССП втрачається, якщо організація в середині року потрапляє в «заборонену» категорію (наприклад відкриває філію або починає виробляти підакцизні товари).

Припинення застосування спрощенки відбувається з початку того кварталу, в якому втрачено право на неї. Це означає, що підприємство чи ІП, починаючи з першого дня такого кварталу, повинні перерахувати податки за іншою системою. Пені та штрафи в цьому випадку не нараховуються. Крім того, при втраті права на спрощену систему платник податків повинен письмово сповістити податкову інспекцію про перехід на іншу систему оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення відповідного періоду: кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року.

Якщо платник податків перестав займатися діяльністю, щодо якої він застосовував спрощену систему, протягом 15 днів він повинен повідомити про це свою інспекцію.

Об'єкти « УСН доходи» та «УСН доходи мінус витрати». Ставки податку

Платник податків, який перейшов на спрощену систему, має обрати один із двох об'єктів оподаткування. По суті, це два способи нарахування єдиного податку. Перший об'єкт – це доходи. Ті, хто його обрали, підсумовують свої доходи за певний період та множать на 6 відсотків. Отримана цифра є величина єдиного «спрощеного» податку. Другий об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат (доходи мінус витрати). Тут величина податку розраховується як різниця між доходами та витратами, помножена на 15 відсотків.

НК РФ дає регіонам право встановлювати знижену податкову ставку залежно від категорії платника податків. Зменшення ставки може бути введено як для об'єкта "доходи", так і для об'єкта "доходи мінус витрати". Дізнатися, які пільгові ставкиприйняті у вашому регіоні, можна у своїй податковій інспекції.

Вибрати об'єкт оподаткування потрібно ще до переходу на ССП. Далі вибраний об'єкт застосовується протягом усього календарного року. Потім, починаючи з 1 січня наступного року, можна змінити об'єкт, попередньо повідомивши про це свою податкову інспекцію не пізніше 31 грудня. Таким чином, переходити з одного об'єкта на інший можна не частіше ніж один раз на рік. Тут є виняток: учасники договору про спільну діяльність чи договору довірчого управліннямайном позбавлені права вибору, можуть застосовувати лише об'єкт «доходи мінус витрати».

Як врахувати доходи та витрати

Оподатковуваними доходами при УСН є виручка за основним видом діяльності (доходи від реалізації), а також суми, отримані від інших видів діяльності, наприклад від здавання майна в оренду (нереалізаційні доходи). Список видатків суворо обмежений. До нього входять усі популярні статті витрат, зокрема, заробітня плата, вартість та ремонт основних засобів, закупівля товарів для подальшої реалізації тощо. Але при цьому в переліку немає такого пункту як «інші витрати». Тому податківці при перевірках виявляють суворість та анулюють будь-які витрати, які прямо не згадані у списку. Усі доходи та витрати слід враховувати у спеціальній книзі, форму якої затверджено Міністерством фінансів.

При спрощеній системі застосовується касовий метод визнання доходів та витрат. Іншими словами, доходи у загальному випадку визнаються в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу, а витрати — у момент, коли організація чи ІП погасили зобов'язання перед постачальником.

Як розрахувати єдиний «спрощений» податок

Потрібно визначити податкову базу (тобто суму доходів, або різницю між доходами та витратами) та помножити її на відповідну податкову ставку. Податкова база розраховується наростаючим підсумком початку податкового періоду, що відповідає одному календарному року. Іншими словами, базу визначають протягом періоду з 1 січня до 31 грудня поточного року, потім розрахунок податкової бази починається з нуля.

Платники податків, які вибрали об'єкт «доходи мінус витрати», мають порівняти отриману суму єдиного податку з так званим мінімальним податком. Останній дорівнює одному відсотку доходів. Якщо єдиний податок, розрахований звичайним способом, виявився меншим за мінімальний, то до бюджету необхідно перерахувати мінімальний податок. У наступні податкові періоди у складі витрат можна врахувати різницю між мінімальним та «звичайним» податком. До того ж ті, для кого об'єктом є «доходи мінус витрати», можуть зазнати збитків на майбутнє.

Коли перераховувати гроші до бюджету

Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним періодом (кварталом, півріччям та дев'ятьма місяцями), потрібно перерахувати до бюджету авансовий платіж. Він дорівнює податковій базі за звітний період, помноженій на відповідну ставку, за мінусом авансових платежів за попередні періоди.

Після закінчення податкового періоду необхідно перерахувати до бюджету підсумкову суму єдиного «спрощеного» податку, причому для організацій та підприємців встановлено різні строки сплати. Так, підприємства мають переказати гроші не пізніше 31 березня наступного року, а ІП - не пізніше 30 квітня наступного року. При перерахуванні підсумкової величини податку слід врахувати всі авансові платежі, зроблені протягом року.

До того ж платники податків, які обрали об'єкт «доходи», зменшують авансові платежі та підсумкову суму податку на обов'язкові. страхові внескиу ПФР, ФСС та медстрах, на добровільне страхуванняна випадок тимчасової непрацездатності працівників, а також на виплати лікарняним листампрацівників. При цьому авансовий платіж чи підсумкову суму податку не можна зменшити більш як на 50 відсотків. На додаток до цього, з 1 січня 2015 року запроваджено можливість зменшення податку на повну суму сплаченого торговельного збору.

Як звітувати при УСН

Звітувати за єдиним «спрощеним» податком потрібно один раз на рік. Компанії повинні надати декларацію з УСН не пізніше 31 березня, а підприємці — не пізніше 30 квітня року, наступного за податковим періодом, що минув. Звітність за підсумками кварталу, півріччя та дев'яти місяців не передбачена.

Платники податків, які втратили право на «спрощенку», мають надати декларацію не пізніше 25 числа наступного місяця.

Компанії та ІП, які припинили займатися діяльністю, що підпадає під «спрощенку», мають надати декларацію не пізніше 25 числа наступного місяця.

Спрощена система на основі патенту

Цей різновид УСН існував до 31 грудня 2012 року включно і призначався для індивідуальних підприємців. Починаючи з 1 січня 2013 року, патентна «спрощенка» скасована.

Поєднання УСН та ЕНВД

Платник податків має право за одними видами діяльності нараховувати «поставлений» податок, а за іншими — єдиний податок за УСН. У цьому випадку необхідно вести роздільний облік доходів та витрат, що належать до кожного із спецрежимів. Якщо це неможливо, то витрати слід розподіляти пропорційно до доходів від видів діяльності, що підпадають під різні системиоподаткування.

1. При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:

1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєнняосновних засобів (з урахуванням положень пунктів та цієї статті);

2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків (з урахуванням положень пунктів та цієї статті);

2.1) витрати на придбання виняткових правна винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також права використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору;

2.2) витрати на патентування та (або) оплату правових послуг щодо отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;

2.3) Витрати на наукові дослідженнята (або) дослідно-конструкторські розробки, які визнаються такими відповідно до цього Кодексу;

3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

4) орендні (зокрема лізингові) платежі за орендоване (зокрема прийняте лізинг) майно;

5) матеріальні витрати;

6) витрати на оплату праці, виплату допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;

7) витрати на всі види обов'язкового страхуванняпрацівників, майна та відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхуванняна випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, Вироблені відповідно до законодавства Російської Федерації;

8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податків та підлягаючим включенню до складу витрат відповідно до цієї статті та цього Кодексу;

9) відсотки, що сплачуються за надання у користування грошових коштів(кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, у тому числі пов'язані з продажем іноземної валютиу разі стягнення податку, збору, пені та штрафу за рахунок майна платника податків у порядку, передбаченому цим Кодексом;

10) Витрати забезпечення пожежної безпекиплатника податків відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, Витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;

11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, та не підлягають поверненню платнику податків відповідно до митного законодавства Митного союзута законодавством Російської Федерації про митну справу;

12) Витрати зміст службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздокособистих легкових автомобілів та мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом Російської Федерації;

13) витрати на відрядження, зокрема:

проїзд працівника до місця відрядження та назад до місця постійної роботи;

наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах та ресторанах, витрат на обслуговування у номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);

добове чи польове забезпечення;

оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень та інших аналогічних документів;

консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі та збори;

14) плату державному та (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у установленому порядку;

15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;

16) витрати на публікацію бухгалтерської (фінансової) звітності, а також на публікацію та інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їхню публікацію (розкриття);

17) витрати на канцелярські товари;

18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги; витрати на оплату послуг зв'язку;

19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ та баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ та баз даних;

21) витрати на підготовку та освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;

22) суми податків та зборів, сплачені відповідно до законодавства про податки та збори, за винятком податку, сплаченого відповідно до цього розділу, та податку на додану вартість, сплаченого до бюджету відповідно до пункту 5 цього Кодексу;

23) витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підпункті 8 цього пункту), а також витрати, пов'язані з придбанням та реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати на зберігання, обслуговування та транспортування товарів;

24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород та винагород за договорами доручення;

25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонтута обслуговування;

26) витрати на підтвердження відповідності продукції або інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт чи надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів чи умовам договорів;

27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі спору про обчислення податкової бази;

28) плата за надання інформації про зареєстровані права;

29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового та технічного обліку(інвентаризації) об'єктів нерухомості (у тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянкита документів про межування земельних ділянок);

30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких є обов'язковою для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;

31) судові витратита арбітражні збори;

32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності та правами на засоби індивідуалізації (зокрема правами, що виникають з патентів на винаходи, корисні моделі, промислові зразки);

32.1) вступні, членські та цільові внески, що сплачуються відповідно до Федерального закону від 1 грудня 2007 року N 315-ФЗ "Про саморегульовані організації";

33) витрати на проведення незалежної оцінки кваліфікації на відповідність вимогам до кваліфікації, підготовку та перепідготовку кадрів, які перебувають у штаті платника податків, на договірній основі у порядку, передбаченому пунктом 3 цього Кодексу;

35) витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;

36) витрати на вивезення твердих побутових відходів;

37) суму плати в рахунок відшкодування шкоди, завданої автомобільним дорогамзагального користування федерального значеннятранспортними засобами, що мають дозволену максимальну масу понад 12 тонн, зареєстровані в реєстрі транспортних засобівсистеми стягування плати.

Абзаци другий – третій втратили чинність з 1 січня 2019 року. - Федеральний законвід 03.07.2016 N 249-ФЗ (ред. 30.09.2017);

38) обов'язкові відрахування (внески) забудовників до компенсаційного фонду, який формується відповідно до Федерального закону від 29 липня 2017 року N 218-ФЗ "Про публічно-правову компанію щодо захисту прав громадян - учасників пайового будівництвапри неспроможності (банкрутстві) забудовників та про внесення змін до окремих законодавчі актиРосійської Федерації".

2. Витрати, зазначені у пункті цієї статті, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 цього Кодексу.

Витрати, зазначені у підпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункту цієї статті, приймаються у порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій статтями , та цього Кодексу.

3. Витрати на придбання (споруду, виготовлення) основних засобів, на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються у такому порядку:

1) щодо витрат на придбання (споруду, виготовлення) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння основних засобів, вироблених у зазначеному періоді, - З моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;

2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування – з моменту прийняття цих нематеріальних активів на бухгалтерський облік;

3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у такому порядку:

щодо основних засобів та нематеріальних активів з терміном корисного використаннядо трьох років включно – протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;

щодо основних засобів та нематеріальних активів з строком корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування – 50 відсотків вартості, другого календарного року – 30 відсотків вартості та третього календарного року – 20 відсотків вартості;

щодо основних засобів та нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років – протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.

При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періодирівними частками.

У разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів та нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.

У разі, якщо платник податків перейшов на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування, вартість основних засобів та нематеріальних активів враховується у порядку, встановленому пунктами 2.1 та 4 цього Кодексу.

Визначення строків корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджуваної Урядом Російської Федерації відповідно до цього Кодексу класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційні групи. Терміни корисного використання основних засобів, які не вказані у даній класифікації, встановлюються платником податків відповідно до технічними умовамичи рекомендаціями організацій-виробників.

Абзац втратив чинність. – Федеральний закон від 29.09.2019 N 325-ФЗ.

Визначення строків корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 цього Кодексу.

У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (споруди, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цієї глави (щодо основних засобів та нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (споруди, виготовлення, створення самим платником податків) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу) за весь період користування такими основними засобами та нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (споруди, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень Порядок визнання доходів та витрат

4) витрати на придбання (споруди, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що враховуються в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ , відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду у розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються лише за основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються під час здійснення підприємницької діяльності;

Стаття 346-11. Загальні положення УСН - спрощенка

1. Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки та збори.

Перехід до спрощеної системи оподаткування чи повернення до інших режимів оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно у порядку, передбаченому цією главою.

2. Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими пунктами 1.6, 3 та 4 статті 284 цього Кодексу), податку на . за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова базаза якими визначається як їхня кадастрова вартість відповідно до цього Кодексу). Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією (включаючи суми на сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особої економічної зонив Калінінградської області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.

Абзац втратив чинність.

Інші податки, збори та страхові внески сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.

3. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів у вигляді дивідендів, а також з доходів, що оподатковуються за податковими ставками) , передбачених пунктами 2 та 5 статті 224 цього Кодексу), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності, за винятком об'єктів оподаткування податком на майно фізичних осіб, включених до переліку, що визначається відповідно до пункту 7 статті 378.2 цього Кодексу) Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених абзацом другим пункту 10 статті 378.2 цього Кодексу. Індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією ( що підлягають сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.

Абзац втратив чинність.

Інші податки, збори та страхові внески сплачуються індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.

4. Для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються чинні порядокведення касових операційта порядок подання статистичної звітності.

5. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, а також обов'язків контролюючих осіб контрольованих іноземних компаній, передбачених цим Кодексом

Глава 26.2 НК РФ Спрощена система оподаткування

Коментарі до розділу 26.2 Податкового кодексуРФ - Спрощена система оподаткування

УСН – спрощена система оподаткування

Застосування спрощеної системи оподаткування (УСН) для фізичних та юридичних осіб дозволяє суттєво спростити податкову звітністьз одночасним зниженням обсягів сплачуваних податків. На думку експертів, саме спрощена система оподаткування у 2017 році стала найпопулярнішим форматом здійснення комерційної діяльностіпідприємців та організацій. Однак варто враховувати, що така форма оподаткування має свої обмеження, а в деяких випадках є економічно невигідною схемою. У будь-якому випадку, перш ніж перейти на УСН з загальної системиоподаткування, ЕНВД чи з патенту, необхідно зважити всі «за» та «проти».

Переваги спрощеної системи оподаткування

Як говорить Податковий Кодекс РФ, УСН дозволяє консолідувати всі податки єдиному платежі, що обчислюється згідно з результатами діяльності у конкретному податковому періоді. Застосування спрощеної системи оподаткування супроводжується такими позитивними моментами:

• можливість вибору із двох варіантів оподаткування «Доходи» та «Доходи, зменшені на величину витрат»;
• відсутність необхідності ведення бухгалтерської звітності(лише для індивідуальних підприємців);
• нижчі податкові ставки;
• можливість вирахування з одержаного доходу суми сплачених страхових внесків (при використанні схеми «Доходи мінус витрати»);
• відсутність необхідності доказу обґрунтованості зазначених витрат під час камеральних перевірок;
• можливість зниження податкової ставкирегіональними законодавчими актами;
• рідкість виїзних податкових перевірок

Сплата ПДВ за цієї системи оподаткування необхідна лише у разі ввезення продукції на внутрішній ринок РФ. Декларації у рамках спрощеної системи оподаткування подаються юридичними особамидо 31 березня та приватними підприємцями – до 30 квітня.

Роз'яснення щодо УСН

• для товариств з обмеженою відповідальністю все податкові виплатиповинні здійснюватись виключно безготівковими розрахунками;
• необхідне документальне підтвердження витрат, що віднімаються з доходу;
• наявність обмежень на витрати, на які можна зменшувати базу оподаткування (перелік ст. 346.16 НК РФ).
• необхідність ведення бухгалтерського облікуюридичних осіб;
• низька ймовірність офіційного партнерства з індивідуальними підприємцями та організаціями, які є платниками ПДВ;
• необхідність своєчасної сплатиавансових платежів згідно з даними Книги обліку витрат та доходів;
• вимога ведення касових операцій згідно з пунктом 4
• певні НК РФ для УСН обмеження:
  - Для індивідуальних підприємців: кількість персоналу має бути менше 100 осіб, дохід менше 1,5 млн. рублів, залишкова вартість основних засобів менше 150 млн. рублів.
  - для комерційних організацій(ТОВ і т.д.): відсутність філій, часткова участьінших компаній трохи більше 25%. Для переходу на ССП існує обмеження доходів за останні 9 місяців діяльності - 112,5 млн. рублів.

І ще один важливий момент- Застосовувати УСН не можуть організації та підприємства, перелічені в реєстрі (3) НК РФ. При переході на спрощену системуоподаткування організація чи індивідуальний підприємець зобов'язані повідомити податкові органи в установленому порядку та встановлені терміни, визначені у пунктах 1 та 2 .

Спрощена система оподаткування у 2017 році неминуче продовжуватиме законодавчу еволюцію з урахуванням громадської думки та судової практикиподаткових суперечок.

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ, який вносить широкомасштабні зміни як до ч. I, так і до ч. II НК РФ. Не обійшли стороною нововведення та гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмірдоходів при УСНО.

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації» (далі – Федеральний закон № 401-ФЗ). Закон вносить широкомасштабні корективи як у год. I, і у год. II НК РФ. Нововведення не оминули і гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

У даному матеріалі розглянуті лише зміни, що торкнулися гол. 26.2 НК РФ, про інші нововведення розповімо в № 1, 2017.

Традиційні передноворічні зміни податкового законодавстване стали винятком і у 2016 році: 30.11.2016 опубліковано Федеральний закон №401-ФЗ. Законом вносяться поправки щодо порядку податкового адміністрування, і змісту практично всіх глав ч. II НК РФ.

У 2016 році гол. 26.2 НК РФ вже зазнавала істотних коректив, але, як виявилося, вони були не останніми в році, що минає.

Федеральний закон № 401-ФЗ набрав чинності з його офіційного опублікування, але щодо низки положень встановлено інші терміни початку действия.

Збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

Влітку 2016 року було прийнято Федеральний закон від 03.07.2016 № 243-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з передачею податковим органамповноважень щодо адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування» (далі – Федеральний закон № 243-ФЗ), який має набути чинності з 01.01.2017. Цим законом було затверджено нові критерії застосування УСНО з 2017 року:

• граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн руб. будуть замінені на 120 млн руб. Розмір доходів для переходу на УСНО пропорційно збільшується до 90 млн руб., Поправки вносяться до п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Дія механізму індексації граничного розміру доходів припиняється до 01.01.2020. При цьому на 2020 відразу встановлено коефіцієнт-дефлятор, необхідний з метою застосування гол. 26.2 НК РФ, рівний 1. Таким чином, з 01.01.2017 до 31.12.2020 граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб., Для цілей переходу на УСНО - 90 млн руб.;
• основних засобів для цілей застосування УСНО збільшено зі 100 млн руб. у півтора рази - до 150 млн руб.

До відома:

З урахуванням індексації в 2016 році граничний розмір доходів при УСНО дорівнює 79740000 руб., А для цілей переходу на УСНО з 2017 року - 59805000 руб.

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО до 150 млн руб., Для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 2 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

При цьому сказано, що зазначені положення набирають чинності після одного місяця з дня офіційного опублікування Федерального закону № 401-ФЗ і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку. Оскільки цей закон був опублікований 30.11.2016, а новий податковий періодпо УСНО починається з 01.01.2017, виходить, що ці норми набирають чинності з 01.01.2017.

В Інформації від 01.09.2016 щодо застосування нових значень доходу для цілей переходу на УСНО з 2017 року представники ФНП роз'яснили, що для організацій, що переходять на зазначений спецрежим з 2017 року, величина доходу за дев'ять місяців 2016 року має бути не більше 59,805 млн . (Величина граничного доходу, що діє в 2016 році на момент подання повідомлення (45 млн руб.), X коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2016 рік (1,329)).

Якщо дохід організації за дев'ять місяців року, в якому подається повідомлення про перехід на УСНО, не перевищить 90 млн. руб., то така організація отримає право переходити на УСНО, але з 01.01.2018.

З урахуванням розглянутих змін, якщо дохід за дев'ять місяців не перевищить 112,5 млн руб., організація має право перейти на УСНО з 01.01.2018.

Витрати відповідно до нової редакції Податкового кодексу.

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить зміни до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, у якому визначено порядок обліку витрат на сплату податків та зборів. Дані поправки корелюють з важливими нововведеннями у питанні сплати податків і зборів, які внесені цим законом у ст. 45 НК РФ.

Відповідно до чинного у 2016 році порядку платник податків зобов'язаний сам сплатити податки та збори. Фінансисти наполягали на тому, що НК РФ не передбачено виконання обов'язку щодо сплати податку за платника податків-організацію іншою організацією (Лист від 12.08.2016 № 03-02-07/1/47290).

Багато питань виникало у платників податків у зв'язку з тим, що ніхто крім самого платника податків не мав права виконати цей обов'язок. З 2017 року цю проблему буде вирішено.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСНО, відповідно до законодавства про податки та збори.

Федеральний закон № 401-ФЗ уточнює, що не лише інші податки сплачуються «спрощенцями» у загальному порядку, а й збори та страхові внески.

Аналогічні уточнення внесено до п. 3 ст. 346.11 НК РФ, у якому відповідні положення прописані для індивідуальних підприємців.

Ще одне технічне виправлення внесено до абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в якому сказано про те, що індивідуальні підприємці, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи і не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, зменшують суму податку (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески до ПФР та ФФОМС у фіксованому розмірі.

Оскільки з 2017 року адміністрування страхових внесків передається податковим органам, сплачуватимуться страхові внески не в ПФР чи ФСС, а на рахунки ФНП. Відповідно, у наведеній нормі слова «ПФР та ФФОМС» замінено на «страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування».

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів з метою застосування УСНО з 2017 року до 150 млн руб., відповідно, для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб.

З 2017 року сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою. Отже, «спрощенці» зможуть врахувати у витратах сплачені податки та збори на дату фактичної сплати, коли їх сплачує сам платник податків, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки інша особа.

Крім цього, Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД чи ПСН.

Докладніше про ці нововведення читайте у статті Н. А. Петрової «УСНО – 2017: нові критерії», № 7, 2016.