Кредит сч 99 збиток чи прибуток. Аналіз позареалізаційної діяльності

Одним із критеріїв відбору фірм для проведення виїзних перевірокє збиткова діяльність організації протягом двох та більше календарних років (додаток № 2 до наказу ФНП від 30 травня 2007 р. № ММ-3-06/333). Враховуючи цю обставину, бухгалтер може вдатися до улюбленого способу приховування отриманих збитків - віднести частину витрат на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». Справді, у деяких випадках до цього можна звернутися. Але обережність тут не завадить, тому що далеко не всі витрати можна спокійно залишити на майбутнє. У податковому обліку поступово списують витрати, які відповідно до облікової політики належать до прямих витрат. Тому непрямі витративідносити на рахунок 97 не зовсім коректно, тому що в податкової деклараціїзбиток зменшити у такий спосіб не вийде – непрямі витрати списуються в повному обсязі(П. 2 ст. 318 НК РФ).

У цій статті ми розглянемо той варіант, коли бухгалтер таки вирішив відобразити правомірно отриманий збиток у звітності за підсумками фінансового рокуі готовий його відстояти.

Спочатку слід сказати про те, що податкові органивимагають обґрунтовувати виникнення збитку у підприємства і як аргументи доведеться навести конкретні причини. Якщо говорити про даній вимогіподаткових органів, то можна звернути увагу і на те, що обґрунтовувати збиток жоден нормативний актвід платників податків не потребує. Стаття 252 НК РФ задає дві умови для визнання витрат при розрахунку податку на прибуток: економічна обґрунтованість та документальне підтвердження. Тим не менш, краще запастися добре сформульованими поясненнями, які задовольнять інтерес податкових органів, ніж сперечатися та псувати стосунки з перевіряючими.

Як причини виникнення збитку за підсумками року можуть бути використані такі аргументи.

Причина перша:Припустимо, організація відчуває труднощі зі збутом своєї продукції. Але витрати такої організації, зазвичай, знижуються повільніше, ніж падає виручка.

Причина друга:Ще одна причина погіршення показників – компанія через падіння попиту змушена знижувати ціни на свою продукцію, а іноді й зовсім опускати їх нижче за собівартість.

Причина третя:також може бути використаний той аргумент, що компанія провела дорогий ремонт виробничих приміщеньі одразу врахувала його вартість у складі витрат; саме тому і виник збиток.

Як відомо, підприємства можуть бути малими, середніми, великими, крім того вони можуть використовувати різні системиоподаткування, такі як загальна система, спрощена система та ЕНВД.

Спочатку розглянемо облік збитків при застосуванні загальної системи оподаткування та ПБО 18/02. При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується з цього приводу 99 «Прибутки та збитки», . При отриманні збитку може бути сформовано наступний запис:

Дебет 99субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 90-9

- Відбито збиток за звичайними видами діяльності за звітний період.

Також при отриманні збитку може закриватися і рахунок 91-9. Проведення при цьому буде таке:

Дебет 99субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 91-9

- Відбито збиток за іншими операціями за звітний період.

Станом на 1 січня наступного року сальдо за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 має дорівнювати нулю. Для цього, за підсумками звітного року, проводять реформацію балансу. Бухгалтерські програмидля ведення обліку передбачають проведення реформації балансу під час закриття року.

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02 , то одночасно із закриттям звітного періоду слід відобразити в обліку умовний дохід з податку на прибуток. Умовний прибуток з податку на прибуток виникає при отриманні збитку у підприємства. Для розрахунку цього показника слід бухгалтерський збиток за звітний період, тобто сумарне сальдо по субрахунку 90-9 та субрахунку 91-9 помножити на 20 відсотків (ставку податку на прибуток). Сума умовного доходу з податку на прибуток відображається у бухобліку на однойменному субрахунку, що відкривається до рахунку 99 «Прибутки та збитки» (п. 20 ПБО 18/02).

У бухобліку суму умовного доходу слід відобразити записом:

Дебет 68 Кредит 99субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»

Нараховано суму умовного доходу за звітний період.

Дебет 09 Кредит 68субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

Відбито відстрочений податковий актив зі збитку, який буде погашено у наступних звітних (податкових) періодах.

Детальніше про це можна дізнатися, перечитавши пункт 14 ПБО 18/02, статті 283 Податкового кодексу РФ та лист Мінфіну від 14 липня 2003 р. № 16-00-14/219. У цьому листі зазначено на те, що стаття 283 глави 25 НК РФ отриманий збиток з метою оподаткування кваліфікує як збиток, перенесений на майбутнє, який зменшуватиме базу оподаткування наступних звітних періодів. Таким чином, збиток звітного періоду, перенесений на майбутнє з метою оподаткування, є відстроченим податковим активом та відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 09 "Відстрочені" податкові активиу кореспонденції з кредитом рахунки 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Розглянемо відображення фінансових результатів (прибутку та збитку) для організації, яка обчислює щомісячні авансові платежі з податку на прибуток виходячи з фактично одержаного прибутку та застосовує ПБО 18/02. Бухгалтер запише такі проводки:

Січень 2011 року:

Дебет 90-9 91-9 Кредит 99

- Відображений фінансовий результат(Прибуток) за січень на суму 50 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 68

- Відображено умовний витрата з податку на прибуток на суму 10 000 руб. (50 000 х 20%).

Лютий 2011 року:

Дебет 68 Кредит 51

- Перерахований авансовий платіжз податку прибуток за січень у сумі 10 000 крб.;

Дебет 90-9 91-9 Кредит 99

- Відображено фінансовий результат (прибуток) за лютий на суму 120 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 68

- Відображено умовний витрата з податку на прибуток на суму 24 000 руб. (120 000 х 20%).

Березень 2011 року:

Дебет 68 Кредит 51

- Перерахований авансовий платіж з податку на прибуток за лютий на суму 24000 руб.;

Дебет 99 Кредит 90-9, 91-9

- Відображено фінансовий результат (збиток) за березень на суму 280 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 99

- Відображено умовний дохід з податку на прибуток на суму 56 000 руб. (280000 х 20%);

Дебет 09 Кредит 68

- Відображено відкладений податковий актив на суму 22 000 руб. ((50 000 + 120 000 - 280 000) х 20%).

В результаті сальдо за рахунком 99 на 1 квітня 2011 дебетове і становить 88 000 рублів. За рахунком 68 сальдо також дебетове - 34000 рублів.

Звіт про прибутки та збитки в частині формування розрахунків з податку на прибуток та чистого прибутку(збитку) у даному випадкубуде виглядати так (у тис. рублів):

Формування розрахунків з податку на прибуток та чистого прибутку (збитку)

у Звіті про прибутки та збитки

Організації, що застосовують ЕНВД, мають вести бухоблік (ст. 4 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ). Отже, вони повинні складати та здавати бухгалтерську звітність до податкової інспекції в повному обсязі (підп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такі організації також можуть мати збитки за підсумками звітного періоду.

Припустимо, що з організації виник збиток у сумі 100 000 рублів, а єдиний податок на поставлений дохід становив 35 000 рублів. У цьому випадку Звіт про прибутки та збитки буде виглядати так:

(Продовження звіту про прибутки та збитки)

Крім обліку поточного збитку при розрахунку прибуток можна врахувати збитки, отримані попередніх податкових періодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). У цьому враховуються ті збитки, які сформовані за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ. Для перенесення на майбутнє збитків попередніх періодів слід застосовувати два правила (встановлені у пунктах 2 та 3 статті 283 НК РФ):

Перше правило:збиток може бути перенесений лише на 10 років.

Друге правило:збитки погашаються порядку черговості їх отримання.

Переносити збитки можна над кожному податковому періоді, і з перервами у часі. У будь-якому разі період, протягом якого збиток певного року може зменшувати податкову базу, не повинен перевищувати 10 років. Збиток, не списаний за цей період, залишається непогашеним. Це випливає із положень абзацу 3 пункту 2 статті 283 Податкового кодексу.

Згідно з листом Мінфіну Росії від 21 вересня 2009 року №03-03-06/2/177 суму збитку, що склався за операціями, які оподатковуються на прибуток за ставкою 20 відсотків, при перенесенні на майбутнє не потрібно зменшувати на суму доходів, отриманих за операціями , які оподатковуються на прибуток за ставками 9 чи 15 відсотків.

Слід звернути увагу ще одне обставина, погашення деяких видів збитків можна спрямовувати прибуток лише з певних видів діяльності. Це правило застосовується щодо збитків, отриманих від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств. Такі збитки можна покрити лише за рахунок прибутку, отриманого від діяльності зазначених виробництв та господарств. Те саме стосується збитків, отриманих за операціями з цінними паперами, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, до збитків за операціями з цінними паперами, що не звертаються на організованому ринку цінних паперів, а також до збитків, отриманих за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, які не звертаються на організованому ринку.

Перейдемо до підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування. Якщо за підсумками року витрати організації перевищили оподатковувані доходи, то замість єдиного податку до бюджету слід перерахувати мінімальний податок. Він становить 1 відсоток суми оподатковуваних доходів протягом року. Крім цього, на підставі пункту 6 статті 346.18 Податкового кодексу РФ при отриманні збитку суму сплаченого мінімального податкуможна списати витрати протягом наступних 10 років. І тут, як і в загальної системиоподаткування, існують певні правила обліку збитків минулих років:

Перше правило:суму збитку можна перенести на майбутнє, але не більше ніж на 10 років наперед.

Друге правило:розмір збитку та його сума, що зменшує податкову базу у кожному податковому періоді, мають бути документально підтверджені (наприклад, первинною документацією(Актами, накладними, копіями податкових декларацій, книгою обліку доходів та витрат тощо). Зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку та суму, прийняту на зменшення кожного року, потрібно протягом усього терміну використання права на його перенесення.

Розглянемо приклад обліку збитків минулих років для організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом "доходи мінус витрати".

приклад

За 2008 рік організація зазнала збитків у сумі 300 000 руб. До бюджету перераховано мінімальний податок у розмірі 10 000 руб. (З отриманих доходів 1 000 000 руб. × 1%).

В 2009 році податкова базазменшено у сумі сплаченого за 2008 рік мінімального податку сумі 10 000 крб. Таким чином, за підсумками 2009 року організація зазнала збитків у сумі 6000 руб. (Доходи в сумі 1 150 000 руб. - Витрати в сумі 1 146 000 руб. - 10 000 руб.).

До бюджету буде перераховано мінімальний податок у розмірі 11 500 рублів.

У 2010 році податкову базу зменшено на суму сплаченого за 2009 рік мінімального податку в сумі 11 500 руб. Податкова база з єдиного податкуза 2010 рік склала 1388500 руб. (Доходи в сумі 2 550 000 руб. - Витрати в сумі 1 150 000 руб. - 11 500 руб.).

На початок 2010 сума непогашеного збитку минулих років склала 306 000 руб. Єдиний податок, що підлягає сплаті за підсумками 2010 року, становитиме:

162375 руб. ((1388500 руб. - 306 000 руб.) × 15%).

Залік збитків минулих років у податковій декларації з єдиного податку за 2010 рік у цьому випадку виглядатиме так.

Суму оподатковуваних доходів за 2010 рік (2550000 руб.) Вказують за рядком 210 розділу 2 декларації, затвердженої наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. № 58н. Суму оподатковуваних витрат із включеною сумою сплаченого мінімального податку за 2009 рік (1 150 000 руб. - 11 500 руб.) Вказують за рядком 220 того ж розділу. Оскільки податкова база за 2010 рік позитивна (доходів більше, ніж витрат), суму збитків минулих років у розмірі, що не перевищує податкову базу 2010 року, вказують за рядком 230. Підсумкова сума доходів (рядок 240) за 2010 рік розраховується як різниця між рядками 210, 220 та 230. Таким чином, податкову базу за 2010 рік буде зменшено на суму збитків минулих років.

Якби податкова база за 2010 рік була негативною (доходів менше, ніж витрат), то у рядку 250 слід було відобразити збиток поточного податкового періоду. У цьому випадку джерела для покриття збитків минулих років організація не має, тому їх суму в декларації вказувати не потрібно (розділ V Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. № 58н).

Підсумовуючи вищесказане, звертаємо увагу читачів на зміни, які запроваджено наказом Мінфіну від 2 липня 2010 р. № 66н. Цим документом затверджено форми бухгалтерської звітностіорганізацій: бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, а також форми звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових коштівта звіту про цільове використанняодержаних коштів.

У типовій форміЗвіти про прибутки та збитки рядка не пронумеровано. Коди для рядків наведено окремо у додатку 4 до наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н. Нумерувати рядки відповідно до затверджених кодів потрібно, коли організація здає звітність до органів статистики та інших органів виконавчої влади. Якщо звітність складається для акціонерів або інших користувачів, які не є органами виконавчої влади, рядки балансу нумерувати не обов'язково. Це випливає із пункту 5 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н. Використовувати нові форми потрібно буде лише при складанні бухгалтерської звітності за 2011 рік.

Вітаю! Сьогодні ми подивимося процес «закриття місяця» у реальної фірми, яка надає послуги. Ми подивимося, як наша теорія бух обліку працює на практиці. Заодно зайвий раз повчимося «дивитися в обертки».

Відповідно до основ теорії бух обліку та наших нових знань, спробуємо передбачити, що ми повинні побачити після «закриття місяця». Для наочності візьмемо за основу Оборотно-Сальдову Відомість (ОСВ) нашого підприємства. Ось приклад ОСВ.

Чи не це ми очікуємо побачити?

• 26 рахунок повинен на кінець місяця опинитися без залишку.
  тобто. СальдоКінцевеДебетово(СКД) = 0
• Без залишку повинні бути 90 і 91 бух рахунки
• В Оборотах за період у 99 рахунка мають з'явитися якісь суми

Дивимося, як змінилася наша «обертання».

Трохи прокоментую.

Дивіться, 26 рахунок на кінець місяця "закрився" - став 0. Це добре. Ось бух проводка показує, як це сталося.

Як бачимо, рахунки витрат "переносять" свої накопичені суми зі свого Кредиту до Дебету на рахунок обліку фінансового результату. Пам'ятаєте про формулу фінансового результату? Які рахунки у ній беруть участь?

Отже, у Дебеті 90 та 91 рахунків збираються витрати нашої фірми за поточний місяць.

Проведення за рахунком 99

Тепер ми можемо підрахувати фінансовий результат щодо кожного з них. Підрахунок фінансового результату - це деякі дії над 90, 91 рахунками. Як ви пам'ятаєте, 90 та 91 рахунки після підбиття фінансового результату повинні дорівнювати 0. А підсумковий результат фінансової діяльностіопиниться на 99 рахунку.

Нульові залишки за 90 та 91 рахунками мають бути загалом за рахунком. Субрахунки цих рахунків матимуть залишки до 31 грудня, до процедури — реформація балансу. Але про це згодом.

Ось так у нашій ОСВ виглядає ситуація за 90, 91 та 99 рахунками. Ця ситуація виникає після "перенесення" витрат на 90 рахунок, АЛЕдо закриття 90, 91.

Подивіться, я з усієї ОСВ виділив ключові рахунки, щоб показати проміжний етап "закриття місяця". Ми бачимо, що 26 рахунок закрився: залишки по ньому дорівнюють нулю. І, у нашому випадку, сума 26 рахунка відобразилася в Дебеті 90 рахунки.

У нашому прикладі фірма має лише 26 рахунок. Був би 44 рахунок, то він також закрився б і сума з нього перейшла б у Дебет 90 рахунки.

Таким чином, Дебет 90 рахунки збирає суми з рахунків обліку витрат фірми плюс накопичує собівартість проданих товарів, продукції. Собівартість, як ви розумієте, є у виробничих та торгуючих фірм. У нас же лише накопичені витрати з 26 рахунку.

Тепер бачимо, що у 90 і 91 рахунках утворилися різні суми по Дебетовому обороту (ДО) і Кредитовому обороту (КО). Виходить, що по кожному з цих рахунків є кінцеве сальдо: 1705778.54 і 11374.53. Зараз для нас немає великої різниці, де це сальдо коштує — у Дебеті чи Кредиті. Нам важливе лише одне:

Закриття 90 і 91 рахунків передбачає такі дії, щоб сальдо перетворилося на нуль. Тобто. ми маємо зробити такі проводки для кожного рахунку у кореспонденції з 99, щоб наші цифри — 1705778.54 та 11374.53 — пішли. Тобто. залишок став би нуль. Це правило закриття в цілому 90 і 91 рахунків - по них залишок повинен дорівнювати нулю.

А щоб залишки стали нульовими, ми повинні мати різниці між ДО і КО, (це кінцеві залишки) перенести проводкою на 99 рахунок. Іншими словами,
- Для 90 рахунки ми "додамо" в Дебет 1705778.54.
— для 91 рахунку ми "додамо" до Кредиту 11374.53

У наступному звіті видно, як через проводки ми "додаємо потрібні цифри", тим самим закриваємо 90 та 91 рахунки. Закриття цих рахунків буде вірним, якщо після залишки по них на кінець періоду (місяця) стануть по 0.

Як бачите, закриття 90 та 91 рахунків йдуть через їх внутрішні субрахунки 90.9 та 91.9 у кореспонденції з 99 рахунком. Де буде стояти 90.9 (91.9) у Дебеті чи Кредиті проведення залежить від того, де не вистачає сум, щоб рахунок на кінець періоду дав 0.

Висновок
Зараз ми з вами розглянули найпростіший варіант, як виглядає «обертання» і принцип «закриття місяця» для фірм, що надають послуги.

Для торгуючих організацій ОСО виглядає дещо інакше. Наприклад, ми побачимо 41 та 44 рахунки. Для виробничих – будуть 20, 25, 40, 43, 44.

У всіх підприємств може бути 76 та 73 рахунки. До того ж у багатьох підприємств є 01 рахунок зі своїми допоміжними рахунками 02 та 08 рахунки.

Все це різноманіття не таке складне, як здається на перший погляд. З якими бух рахунками не доводилося стикатися в бух обліку, все прийде в «обертку», де необхідно буде взяти суми з усіх бух рахунків обліку Витрат і «перемістити» на 90 і 91 рахунки. Потім з 90 і 91 рахунків, перемістити залишки на 99 рахунок. І так щомісяця до грудня. У грудні у «закритті місяця» буде ще одна операція, яка називається «реформація балансу».

Для процесу «закриття місяця» є ще кілька базових знань, які впливають правила перенесення сум на 90 рахунок. Все це ми розглядаємо на практичних заняттяхта вчимося вирішувати такі бухгалтерські ситуації від події до закриття місяця.

Доповнення
Стаття викликала питання, що очікувалося. Бухоблік не складний предмет, але всі його цифри, правила роблять його непростим, збивають з пантелику і заплутують. Перші питання показали, що до цієї статті слід дати більше пояснень. Наступна стаття відповідає на два важливі питання:
- чи слід давати більше деталей в ОСВ
— в ОСО за 26 рахунком різні суми — це помилка у статті?

БП 2.0Знатоки бух.обліку, підкажіть пож-та, які мають бути проводки для закриття рахунку 99, реформація балансу, судячи з оборотки: http://s019.radikal.ru/i633/1312/27/6823dd89e531.jpg

P.S. Стандартна ситуація: підприємство, що "вмирає", закриття року сказали робити іншому бухгалтеру, у якого закриття завжди "робила програма 1С сама". А в цьому випадку весь рік закриття місяців робилося ручними проводками іншим гол.бухом. Відповідно, зараз у закриття місяця — грудень (реформація балансу), нічого не закривається автоматично. Налаштовувати зараз уже немає сенсу. Бухгалтер тільки знає, що все має піти на рахунок 84. А які мають бути проміжні проводки — важко сказати. Тому все плавно перетекло до мене. Тому прошу не обговорювати бухгалтера, а допомогти із проводками.

Коли важко, тобто аудитори чи ПБУ

Наведи порядок у своїй роботі, використовуючи конфігурацію 1C "Управління IT-відділом 8"

УВАГА!Якщо ви втратили вікно введення повідомлення, натисніть Ctrl-F5або Ctrl-Rабо кнопку "Оновити" у браузері.

Тема не оновлювалася тривалий час і була позначена як архівна. Не можна додавати повідомлення.
Але ви можете створити нову гілку і вам обов'язково дадуть відповідь!
Щогодини на Чарівному форумі буває більше 2000 людина.

Бухгалтерські проводки під час закриття фінансового року юридичних осібскладаються в наступній послідовності:

1. Закриття рахунків з обліку витрат (зокрема і непрямих витрат).
2. Закриття 90 рахунки, розрахунок прибутку компанії.
3. Реформація балансу: закриття основних рахунків з обліку доходів та витрат фірми, аналіз фінансового станупідприємства, ефективності підприємницької діяльності, одержання показника чистого прибутку чи чистого збитку організації.

Закриття року є зведення фінансових результатів діяльності організації на 31 грудня звітного року.

Перед закриттям необхідно перевіряти всі основні дані і провести обов'язкові регламентні операції:

1. Звірити взаєморозрахунки з контрагентами, проаналізувати проведену в обліку документацію, відновити послідовність відображення господарських заходів (аналіз рахунків 50, 51, 60, 62, 76 тощо).
2. Нарахувати заробітну платуспівробітникам, податки та страхові внескиза підсумками року (рах.70, 68, 69).
3. Проаналізувати залишки товарів та МПЗ (рах. 41, 10, 43). Провести інвентаризацію складу та скоригувати дані за потреби.
4. Нарахувати амортизацію за основними засобами, провести переоцінку (рах.
5. Перевірити понесені витрати (моніторинг рахунків 20, 29, 25, 26, 44 і т.д.).
6. Розрахувати всі отримані доходи та витрати компанії (залишки з рах. 90 та 91 списуються у рах.

   Рахунок 99 «Прибутки та збитки». Врахування фінансових результатів. Проведення

Слід мати на увазі!Відповідно до законодавства РФ, подання бухгалтерської звітності до податкових органів здійснюється до 31 березня року, наступного за звітним. Проте всі перевірочні заходи до закриття року слід проводити поступово протягом 4 кварталу.

Після проведення підготовчих процедур здійснюється закриття року – реформація балансу, за якої виявляється чистий прибуток або чистий збиток компанії.

Основні бухгалтерські проводки із закриття року

Аналіз продажів

Для підбиття результатів діяльності організацій за звичайними видами діяльності необхідно провести аналіз субрахунків рахунка 90:

• 90.1: на цьому субрахунку відображаються всі надходження, отримані компанією за продані товари. Залишок субрахунку - отриманий виторг за період:

  Дт50,51 Кт90.01 - одержано оплату;

  Дт62 Кт90.01 - відбито виторг від продажів;

• 90.02: собівартість реалізованих товарівпід час продажу:

  Дт90.02 Кт41 – списання облікової вартості товарів;

  Дт90.02 Кт20 – собівартість виконаних робіт;

• 90.03: відображається ПДВ, нарахований до сплати до контролюючих органів:

Щомісяця дані субрахунку зіставляються, і залишок переноситься до субрахунку 90.09, який відображає розраховані фінансові підсумки: Дт – збиток; Кт – прибуток.

При закритті періоду залишки 90.09 потрапляють у дебет 99 рахунки за отриманого прибутку за звичайні види підприємницької діяльності та кредит рах. 99 при збитковій роботі.

Аналіз позареалізаційної діяльності

За операціями, не пов'язаними із звичайною підприємницькою діяльністю організації, аналіз здійснюється на основі моніторингу субрахунків 91 рахунку:

• 91.01: субрахунок призначений для інформації про інші доходи фірми. До них можуть бути віднесені: курсові різниці, надлишки МПЗ в результаті інвентаризації, дохід від позикових коштів, що надаються контрагентам, і т.д.:

  Дт50,51 Кт91.01 - отримано прибуток від продажу власного устаткування;

  Дт73 Кт91.01 - дохід від наданих позикою у вигляді процентів, що виплачуються;

• 91.02: тут збирається інформація про всі позареалізаційні витрати: банківські комісії, нестачі товарів, податкові штрафи та пені тощо:

  Дт91.02 Кт66,67 – виплата відсотків за користування запозиченими коштами;

  Дт91.02 Кт01 – зменшення вартості обладнання за підсумками переоцінки.

Щомісяця дані субрахунку зіставляються, і залишок переноситься до субрахунку 91.09, який відображає розраховані фінансові підсумки: Дт – збиток; Кт – прибуток.

При закритті періоду залишки 90.09 потрапляють у кредит 99 рахунки при отриманого прибутку за звичайні види підприємницької діяльності та в дебет рах. 99 при збитковій роботі.

Реформація балансу

Після проведення закриття всіх основних рахунків відповідно до правил ведення бухгалтерського облікута аналізу всієї зібраної інформації здійснюється реформація балансу - виявлення загального фінансового результату та віднесення його на рах. 84 для подальшого розподілу. Проведена реформація може розповідати про ефективність використання організацією трудових та матеріальних ресурсів:

1. Дт99 Кт84 - відображення нерозподіленого протягом року прибутку;
2. Дт84 Кт99 - інформація про непокриті збитки.

Рішення про розподіл прибутку або способи покриття збитків приймаються на загальних зборах власників після затвердження річної фінансової звітності.

Практичний приклад складання проводок під час закриття року

Товариство з обмеженою відповідальністю "Колосок" займається продажем офісних крісел, що закуповуються у постачальників за 3 000 рублів (в т.ч. ПДВ 18% - 457,62). Протягом року закупівельна ціна не змінювалася, тому реалізаційна вартість залишалася постійною: 5000 рублів (в т.ч. ПДВ 18% - 762,71). Протягом року весь товар було продано (40 од.).

Крім того, компанія оплачує послуги банку, які становили 890 рублів.

Бухгалтерські проведення за здійсненими господарськими операціями:

• Дт41 Кт60: 101 694,20 рублів - оприбуткування складу офісних меблівдля подальшого продажу;
• Дт19.03 Кт60: 18305,80 руб. - ПДВ від постачальника;
• Дт51 Кт90.01: 200 000 рублів - виторг від продажу крісел;
• Дт91.02 Кт41: 101694,20 руб. - списання собівартості крісел (у собівартість ТОВ «Колосок» включає лише закупівельну ціну постачальників);
• Дт90.03 Кт68.02: 30 508,47 руб. - Розрахунок ПДВ до сплати до податкових органів;
• Дт91.02 Кт51: 890 руб. - банківські комісії.

Підсумки по 90 рахунку наприкінці місяця:

Дп: 101694,20 руб. + 30508,47 руб. = 132 202,67 руб.

Кт: 200000 руб.

Кінцевий залишок: 67797,33 рублів - отримано прибуток від продажу.

Підсумки по 91 рахунку наприкінці місяця:

Дт91.09 Кт91.02: 890 руб. - Збиток.

Закриття року:

Дт90.09 Кт99: 67797,33 руб. - відображено прибуток від звичайних видівпідприємницької діяльності.

Дт91.09 Кт99: 890 руб. - збитки від позареалізаційної діяльності.

За підсумками звітного року ТОВ «Колосок» отримало прибуток, який буде включений до складу нерозподіленого:

Дт84 Кт99: 66907,33 руб. - Визначення фінансових результатів господарського життя компанії при закритті року, станом на 31 грудня.

Запитання та відповіді на тему

За матеріалом поки що не поставлено жодне питання, у вас є можливість зробити це першим

Що таке реформування балансу?

дата публікації

Реформація балансує процедурою, яка проводиться щорічно, особливо в великих компаніяхта корпораціях, за рішенням ради директорів. Її призначення полягає в тому, щоб встановити остаточний фінансовий результат за підсумками минулого року. Здійснюється це на основі зіставлення показників отриманої виручки та прибутку та даних щодо використання коштів.

Реформація балансу– це процес, який може проводитися лише у разі наявності відповідного дозволу чи наказу уповноваженої особи. Зазвичай, рада директорів, скликаний щорічно, шляхом загального голосування затверджує представника чи інвестори вирішують питання безпосередньо зборах.

Реформація балансу: проводки

Отже, насамперед слід ознайомитися з бухгалтерськими проводками, складеними спеціалістом підприємства. Особливий інтерес становить 80 рахунок під назвою «Прибутки та збитки», оскільки на ньому зосереджені суми, що відображають надходження коштів та їх спрямування на ті чи інші потреби. Відповідно, по кредитовій стороні відзначається збиток фінансових ресурсів, а за дебетовою – їхній приплив у розрізі джерел. Стає зрозуміло, що становище компанії на звітну дату багато в чому залежить від сальдо за цим рахунком.

Після того, як було прийнято рішення про те, що реформація балансуповинна бути проведена, бухгалтер на підставі бажань та вимог керівного складу здійснює розподіл прибутку. Більшість призначена власникам, вона поділяється на частки пропорційно сумам вкладів інвесторів. Якщо за підсумками цієї операції утворився надлишок, його відносять на спеціальний 88 рахунок, якому присвоєно назва «Нерозподілений прибуток минулих років». Далі цю суму частково відправляють на резервні рахунки покриття непередбачених витрат.

В даний час не всі підприємства вважають, що реформація балансує важливим і потрібним елементом у бухгалтерській практиці. Однак дана процедурадійсно допомагає керівному складу наочно показати інвесторам та власникам, який обсяг коштів вони отримують від функціонування компанії та куди розподіляються інші ресурси. У зв'язку з цим можна дійти невтішного висновку у тому, що реформаціяслужить досить ефективним механізмом, що не втрачає своєї актуальності у всі часи.

У цій галузі також є свої недоліки та труднощі.

Сама процедура не є надскладною схемою, що вимагає вкладення сил і часу. Найчастіше проблеми виникають унаслідок безграмотного ведення бухгалтерії. Нерідко «камнем спотикання» стають помилки, які допускаються в момент закриття рахунків та підбиття підсумків.

Закриття 99 рахунки

Щоб уникнути таких істотних похибок, компаніям варто приділити особливу увагу аудиту фінансової документації. Якісна та своєчасна перевірка дозволить підвищити як продуктивність роботи, а й ступінь довіри з боку перевіряючих служб.

Спочатку необхідно остаточно затвердити річну фінансову звітністьпотім може здійснюватися реформація балансу, у процесі чого відбувається списання прибутку минулого звітного періоду та закриття інших рахунків. Нерозподілений залишок піде щодо покриття збитків минулих років. Економічний зміст цієї процедури полягає у невеликому удосконаленні складеного балансу. Надалі з таким документом буде легше працювати, оскільки всі необхідні рознесення здійснено, а рахунки закриті.

Юридична особа має право самостійно вибрати конкретний спосіб проведення реформації, попередньо наголосивши метод у документах. Крім того, даний процесвимагає не меншої точності та грамотності від фахівця, оскільки сторонні аудиторські організаціїтакож ретельно перевіряють відформатований баланс.

Реформація балансу

Складаючи річну бухгалтерську звітність, необхідно провести реформацію балансу для того, щоб у новому році розпочати бухгалтерський облік "з нової сторінки". Насамперед необхідно закрити рахунки 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" та 99 "Прибутки та збитки". Як правило, записи щодо реформації балансу датуються 31 грудня.

Закриття рахунку 90 "Продажі"

Протягом року на рахунку 90 збираються дані про доходи та витрати організації за звичайними видами діяльності. До рахунку 90 "Продажі" відкриваються різні субрахунки. Для обліку виручки від продажу відкривають субрахунок 90-1 "Виручка від продажу". Собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг) відбивається на субрахунку 90-2 "Собівартість продажів". Суму податку на додану вартість, включеного до ціни проданої продукції (товарів, робіт, послуг), враховують на субрахунку 90-3 "Податок на додану вартість", а суму акцизу, передбаченого в ціні на продану продукцію, - на субрахунку 90-4" Акцизи”. Якщо організація сплачує експортне мито, то додатково потрібно використовувати субрахунок 90-5" Експортні митаФірми можуть використовувати й інші субрахунки, наприклад 90-6 "Податок з продажу", 90-7 "Витрати на продаж", 90-8 "Управлінські витрати".

Для відображення фінансового результату від звичайних видів діяльності використовується субрахунок 90-9 "Прибуток/збиток від продажу".

Увага! Після закінчення кожного місяця бухгалтер зіставляє суму дебетових оборотів за субрахунками 90-2 - 90-8 з кредитовим оборотом за субрахунком 90-1.

Дебет 99 рахунки

Виявлений результат є прибуток або збиток від продажів за місяць. Ця сума списується наприкінці звітного місяця на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Якщо отримано прибуток від продажу, проводиться проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

Якщо отримано збиток, робиться запис:

Дебет 99 Кредит 90-9

Виходить, що після закінчення кожного місяця на синтетичному рахунку 90 "Продаж" ніякого сальдо немає. Однак усі субрахунки цього рахунку мають дебетові чи кредитові залишки, величина яких накопичується. Списувати ці залишки протягом року не можна.

В останній день грудня звітного року після списання фінансового результату за грудень усередині рахунку 90 "Продажі" слід закрити всі субрахунки. При цьому залишки по них переносяться на субрахунок 90-9:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• списано сальдо субрахунків рахунка 90;

Дебет 90-1 Кредит 90-9

• списано сальдо субрахунку "Виручка".

Внаслідок цих записів станом на 1 січня нового звітного року субрахунки рахунку 90 "Продажі" сальдо не мають.

приклад. У бухгалтерському обліку виробничого підприємстваТОВ "Волошка" на кінець 2002 р. вважався залишок за кредитом субрахунку 90-1 в сумі 630 000 руб. А дебетові залишкиза рахунком 90 "Продажі" були такі:

субрахунок 90-2 - 345 000 руб.;

субрахунок 90-3 - 100 000 руб.;

субрахунок 90-6 - 30 000 руб.;

субрахунок 90-7 - 80 000 руб.;

субрахунок 90-9 - 75 000 руб.

Реформуючи баланс, бухгалтер ТОВ "Волошка" зробить такі записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

• 630000 руб. - Списано сальдо субрахунку "Виручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2

• 345 000 руб. - Списано сальдо субрахунку "Собівартість продажів";

Дебет 90-9 Кредит 90-3

• 100000 руб. - Списано сальдо субрахунку "Податок на додану вартість";

Дебет 90-9 Кредит 90-6

• 30 000 руб. - Списано сальдо субрахунку "Податок з продажу";

Дебет 90-9 Кредит 90-7

• 80000 руб. - Списано сальдо субрахунку "Витрати на продаж".

Закриття рахунку 91 "Інші доходи та витрати"

Операційні та позареалізаційні доходи та витрати обліковуються на рахунку 91. Структура та порядок його використання аналогічні структурі та порядку використання рахунку 90 "Продажі".

До рахунку 91 відкриваються три субрахунки:

• 91-1 "Інші доходи";
• 91-2 "Інші витрати";
• 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".

Крім зазначених підприємства можуть запроваджувати також додаткові субрахунки для відокремленого обліку позареалізаційних доходів та витрат:

• 91-3 "Позареалізаційні доходи";
• 91-4 "Позареалізаційні витрати".

Примітка.Після закінчення кожного місяця бухгалтер зіставляє обороти за субрахунками: дебетовий оборот за субрахунками 91-2 та 91-4 з кредитовим оборотом за субрахунками 91-1 та 91-3.

Виявлений результат є прибуток або збиток за місяць. Ця сума списується наприкінці звітного місяця на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Якщо отримано прибуток, пишеться проведення:

Дебет 91-9 Кредит 99

• відображено суму прибутку протягом місяця.

А якщо отримано збиток, то робиться запис:

Дебет 99 Кредит 91-9

• відображено суму збитку, отриманого протягом місяця.

Таким чином, після закінчення кожного місяця рахунок 91 сальдо не має. Однак у субрахунків цього рахунку залишається дебетовий чи кредитовий залишок.

Після списання фінансового результату за грудень – 31 грудня – субрахунки рахунка 91 слід закрити. Для цього на субрахунок 91-9 списуються залишки з інших субрахунків такими проводками:

Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)

• списано сальдо субрахунків "Інші витрати" та "Позареалізаційні витрати";

Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9

• списано сальдо субрахунків "Інші доходи" та "Позареалізаційні доходи".

приклад. У 2002 р. ТОВ "Волошка" відобразило на рахунку 91 такі дані:

• операційні доходи - 40 000 руб.;
• операційні витрати - 35 000 руб.;
• позареалізаційні доходи - 123 000 руб.;
• позареалізаційні витрати - 103 000 руб.;
• прибуток від операційних та позареалізаційних операцій - 25 000 руб.

Наприкінці року бухгалтер, реформуючи баланс, зробив такі проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

• 40 000 руб. - Списані операційні доходи;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

• 35 000 руб. - Списані операційні витрати;

Дебет 91-3 Кредит 91-9

• 123 000 руб. - Списані позареалізаційні доходи;

Дебет 91-9 Кредит 91-4

• 103 000 руб. - Списані позареалізаційні витрати.

Закриття рахунку 99 "Прибутки та збитки"

На рахунок 99 протягом року списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних та позареалізаційних доходів та витрат. Крім того, на ньому збирають надзвичайні доходи та витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток та штрафи за податкові правопорушення. Таким чином, сальдо рахунку 99 дорівнює чистому прибутку або збитку поточного року. Заключними записами грудня це сальдо переноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Якщо підприємство за підсумками року отримало прибуток, то в обліку проводиться проводка:

Дебет 99 Кредит 84

• списано чистий прибуток звітного року.

приклад. За 2002 р. ТОВ "Волошка" має такі результати:

• прибуток за звичайними видами діяльності - 75 000 руб.;
• прибуток від операційних та позареалізаційних операцій - 25 000 руб.;
• податок на прибуток - 24 000 руб.

У бухгалтерському обліку було зроблено записи:

Дебет 90-9 Кредит 99

• 75 000 руб. - Виявлено фінансовий результат від реалізації продукції;

Дебет 91-9 Кредит 99

• 25 000 руб. - Відбито сальдо інших доходів і витрат;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

• 24 000 руб. - Нараховано податок на прибуток;

Дебет 99 Кредит 84

• 76000 руб. (75 000 + 25 000 – 24 000) – виявлено кінцевий фінансовий результат.

Якщо ж організація за підсумками року зазнала збитків, то запис буде таким:

Дебет 84 Кредит 99

• списано збиток звітного року.

приклад. Скористаємося умовами попередніх прикладів, додавши лише, що 2002 р. штрафні санкції, нараховані податковою інспекцієюТОВ "Волошка", склали 80 000 руб.

У бухгалтерському обліку було зроблено запис:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з бюджетом за штрафними санкціями"

• 80000 руб. — нараховано суму штрафних санкцій до сплати до бюджету.

Таким чином, за підсумками року ТОВ "Волошка" отримало збиток у розмірі 4000 руб. (80 000 - 76 000).

Реформуючи баланс, бухгалтер зробить проведення:

Дебет 84 Кредит 99

• 4000 руб. - Списано збиток звітного року.

О.Курбангалєєва

Керівник

відділу методології

бухгалтерського обліку та аудиту

ТОВ "Аудиторський альянс"

Відображення збитків у бухгалтерському обліку - проведення за ним вимагають особливої ​​увагибухгалтера. Ця процедура впливає величину прибуток не лише поточного, а й наступних періодів. У цій статті розкриємо цю тему докладно.

Як відбивається фінрезультат - проводки

Збиток у бухгалтерському обліку (далі — БО) визначається після закінчення звітного періоду шляхом порівняння понесених витрат та отриманих надходжень. Фінрезультат (прибуток або збиток) виходить із суми результатів за звичайними для підприємства видами активності та іншими надходженнями та вибуттями. Для фіксації финрезультатов планом рахунків (затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н) передбачено рахунок 99 «Прибуток і збитки». Протягом фінансового року виконується закриття періодів, за які формується проміжна звітність, і робляться такі проводки:

		Опис
		Показано прибуток по звичайній діяльності (якщо оборот за Кт 90.1 більше сумиоборотів за Дп 90.2, 90.3 і т. д.)
		Показано збиток по звичайній діяльності (якщо оборот за Кт 90.1 менше сумиоборотів за Дп 90.2, 90.3 і т. д.)
		Показано прибуток за рештою активностей (якщо оборот за Кт 91.1 більший за оборот за Дп 91.2)
		Показано збиток за іншими активностями (якщо оборот за Кт 91.1 менший за оборот за Дп 91.2)

Зазначимо, що відображення фактів фінансово- господарської діяльностіза всіма субрахунками рахунків 90 і 91 виконується протягом року безперервно, наростаючим підсумком. І лише за реформації балансу наприкінці року вони обнуляються проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для рахунку 91 реформація виконується аналогічно. Відповідно, зі збитком, що утворився на кінець проміжних звітних періодів, бухгалтер нічого не робить — фінрезультати просто накопичуються на рахунку 99. А ось за підсумками року сальдо, що накопичилося на рахунку 99, включається до складу нерозподіленого прибуткуабо непокритого збитку проводками:

Збиток бухгалтерський та збиток податковий - проведення

Коли за даними бухгалтерського та податкового обліку(далі — НУ) виходить прибуток і обидва значення рівні, то труднощів щодо обчислення та відображення в обліку податку на прибуток (далі — НП) не виникає. Якщо ж в одній із систем обліку — БО чи НУ — вийшов один фінансовий результат, а в іншій — інший, то при закритті періоду слід приділити увагу ПБО 18/02, затвердженого наказом Мінфіну від 19.11.2002 № 114н. У нашій статті розглянемо випадки із виникненням розбіжностей зі збитків у БО та НУ.

Про обов'язок застосування ПБО 18/02 читайте у статті «ПБО 18/02 — хто має застосовувати та хто ні?» .

Відповідно до ст. 283 НК РФ організація має право перенести збитки, отримані в поточному податковому періоді, на майбутнє, тобто зменшити базу з НП на суму цих збитків у наступних періодах повністю або частинами.

Докладніше про податкові збитки читайте.

Тому навіть якщо в поточному періодіфінансові результати щодо БО і НУ рівні, то в наступних періодах за інших рівних даних бухгалтерський і податковий прибуток відрізнятимуться, таким чином, виникне тимчасова різниця, що віднімається (п. 11 ПБО 18/02). Зазначимо, що правило перенесення збитку працює лише для податкового періоду (року), до збитку за звітний період воно не застосовується.

Розглянемо 3 випадки виникнення збитків та пов'язаних з ними проводок.

Одинаковий збиток у БО та НУ

Відповідно до п. 20 ПБО 18/02 після того, як бухгалтер визначить фінансовий результат за даними БО, він повинен підрахувати та відобразити в обліку умовний дохід чи витрату на НП. Це необхідно зробити, тому що податковий збиток за звітний період обнулюється (п. 8 ст. 274 НК РФ), а фінансовий результат щодо СУ залишається незмінним. Сума обчислюється шляхом множення бухгалтерського збиткуна ставку НП та відображається проводкою:

• Дп 68 Кт 99 — у сумі умовного доходу з податку прибуток.

• Дт 09 Кт 68 - ВОНА.

Таким чином, якщо в НУ і БО зафіксовано збиток, то за рахунком 68 субрахунку «НП» буде нульове сальдо, а в декларації до сплати також буде відображено 0. бухобліку (сформувати ВОНА).

Про правила обліку ВОНА читайте у статті «Бухгалтерський облік розрахунків з податку на прибуток» .

Збиток у НУ, прибуток у БО

Якщо в НУ утворився збиток, а в БО прибуток, то в НУ витрати були більшими або доходи меншими, а значить, у поточному періоді мають бути відображені відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) при оподатковуваних тимчасових різницях або постійні податкові активи (ПНА) за постійних різниць . При закритті періоду бухгалтер відображає умовну витрату з НП, яка компенсується зробленими раніше проводками по ВНО або ПНА, тим самим наводячи поточний НП до 0.

Розглянемо цю ситуацію з прикладу.

приклад

У ТОВ «Калейдоскоп» прибуток за СУ дорівнює 250 тис. руб., Збиток за НУ - 500 тис. руб. Різниця виникла у зв'язку із списанням «Калейдоскопом» амортизаційної преміїза новим основним засобом - 350 тис. руб. (ВОНО). Також ТОВ «Калейдоскоп» отримало безоплатно обладнання від засновника — фізособи, яка має частку у статутному капіталі, що дорівнює 70%. Вартість обладнання становила 400 тис. руб. У БО це надходження відображено як інші доходи, в НУ воно не визнається оподатковуваним доходом (підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). У бухобліку ТОВ «Калейдоскоп» зроблено проведення:

		сума, тис. руб.	Опис
		70 (350 × 20%)	Показано ВОНО з амортизаційної премії
		80 (400 × 20%)	Показано ПНА з безоплатно отриманого обладнання
90.9 (91.9)			Визначено прибуток за даними БО
		50 (250 × 20%)	Визначено умовну витрату з НП
		100 (500 × 20%)	Визначено ВОНА з податкових збитків

На рахунку 68 наприкінці періоду утворюється нульове сальдо, що відповідає значенню НП за даними НУ, адже там зазнав збитків. Відповідно, податок дорівнює 0.

Про те, чи має хвилюватися бухгалтер, чекаючи перевірок податківців, якщо у податковій декларації показано збитки, читайте у статті «Які наслідки відображення збитку у декларації з податку на прибуток?» .

Наступна ситуація передбачає, що в БУ витрати були більшими або доходи меншими, ніж у НУ, тому збиток цього разу утворився в БУ, а прибуток — у НУ.

Збиток у БО, прибуток у НУ

У цій ситуації в поточному періоді мали місце тимчасові різниці, що віднімали, які призвели до відображення ВОНА, та/або постійні різниці, внаслідок яких було показано постійне податкове зобов'язання (ПНО). Розглянемо приклад.

приклад

У ТОВ «Карусель» прибуток за НУ дорівнює 150 тис. руб., Збиток по СУ - 300 тис. руб. Раніше організація визнала ВОНА за перенесений на майбутнє збиток; сума перенесеного збитку дорівнює 400 тис. руб. У поточному податковому періоді ТОВ «Карусель» може погасити частину збитку у вигляді 150 тис. крб. за рахунок отриманого в НУ прибутку. Крім того, в поточного рокув обліку ТОВ «Карусель» виникла тимчасова різниця у зв'язку з перевищенням сум амортизації за СУ сум амортизації за НУ на 450 тис. руб. У бухобліку ТОВ «Карусель» зроблено проведення:

		сума, тис. руб.	Опис
		90 (450 × 0,2)	Показано ВОНА на різницю за сумами амортизації
		30 (150 × 0,2)	Списано ВОНА щодо погашених збитків
	90.9 (91.9)		Визначено збиток за даними СУ
		60 (300 × 20%)	Визначено умовний дохід з НП

Отже, оборот з дебету рахунки 68 дорівнює 90 тис. крб. і за кредитом - 90 тис. руб., Тобто поточний НП дорівнює 0 руб. За даними декларації з НП сума податку протягом року також дорівнює 0, оскільки податковий прибуток було обнулено рахунок погашення збитку минулих років.

Погашення перенесеного на майбутнє збитку

У попередньому прикладі ми побачили, що відбувається з ВОНА, нарахованим на суму податкових збитків, які організація вирішує перенести на майбутнє. Якщо організація в НУ отримує прибуток, вона має право погасити перенесений на майбутнє збиток на суму цього прибутку. Погашення може бути зроблено частинами у різних періодах або повністю. При цьому списується ВОНА за такими збитками: Дт 68 Кт 09.

ПроЗБЕРІТЬ УВАГУ!Податковийзбитокпереноситьсянамайбутнєзгіднонормамст. 283 НКРФізоблікомобмеження .

Підсумки

Якщо у бухгалтерському чи податковому обліку утворився збиток, слід пам'ятати, що у цьому випадку не обійтися без застосування ПБО 18/02. Це положення регулює облік постійних та тимчасових різниць, що призводять до різних фінансових результатів у БО та НУ. Крім того, у ПБО 18/02 встановлено, що збиток, отриманий у НУ, що переноситься на майбутнє, також є тимчасовою різницею.

Рахунок 99 у бухгалтерському обліку ведеться за субрахунками залежно від розрахунків прибутку та збитку:

• сальдо за 90 та 91 рахунками утворюють фінансовий результат на 99 рахунку;
• податок з прибутку з рахунку 68.04 закривається на 99 рахунок;
• тимчасові та постійні різниці утворюють умовний дохід/витрата;
• реформація балансу закриває 99 рахунок нерозподілений прибуток (непокритий збиток) по 84 рахунку.

 

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" характеризується як накопичувальний для позитивних та негативних фінансових результатів господарської діяльності підприємств.

Як складається структура?

У бухгалтерському обліку рахунок 99 належить до активно-пасивним, оскільки за кредитом можна побачити узагальнену інформацію про отриманий прибуток, по дебету - всі збитки, що утворилися внаслідок відбитих витрат.

Прибутки та збитки утворюються за допомогою:

• 90 «Продажі» - використовується компаніями для відображення доходів та витрат від реалізації з основної діяльності;
• 91 «Інші доходи та витрати» - на ньому акумулюються доходи та витрати від іншої діяльності;
• нараховується умовний прибуток/витрата від застосування податку;
• відбиваються штрафні санкції.

У формуванні підсумків активну участь беруть постійні та відстрочені податкові зобов'язання та активи.

Важливий момент! Рахунок 99 є синтетичним. Аналітичний облік повинен вестись без дрібної деталізації, групуючи відомості, необхідні для формування звіту про фінансові результати.

Субрахунки, на яких збирається інформація:

1. 99.01 «Прибутки та збитки від господарської діяльності».
2. 99.02 "Податок на прибуток".
3. 99.07 «Інші прибутки та збитки».
4. 99.09 "Чистий прибуток/збиток".

У свою чергу, субрахунки поділяються на дрібніші угруповання. Так, 99.02 формується внаслідок рухів:

• 99.02.01 «Умовна витрата з податку на прибуток»;
• 99.02.02 «Умовний дохід з податку на прибуток»;
• 99.02.03 "Постійне податкове зобов'язання (актив)";
• 99.02.04 «Перерахунок відстрочених податкових активів та зобов'язань».

Перехід доходів та витрат

Рахунок 99 – це показник остаточного фінансового результату від діяльності компанії, чи буде він негативним чи позитивним, залежить від рухів за 90 та 91 рахунками.

90 та 91 рахунки, за правилами бухгалтерського обліку, щомісяця мають закриватися, тобто сальдо обнулюється. Закриваються вони за допомогою кореспонденції з 99-го рахунку.

Приклад використання рахунку 99

Підприємство отримує доходи від здавання приміщень у найм. Акти та рахунки-фактури за орендну плату необхідно виставляти останнім днем ​​місяця, що підтверджується листом Департаменту податкової та митної політики Мінфіну Росії від 5 червня 2018 р. № 03-07-09/38397.

Тому виторг остаточно формується на кінець місяця і повинен відразу закриватися для обнулення залишків. Здійснюються записи:

• Дт 62.01 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кт 90.01 "Виручка" - нарахована орендна плата у розмірі 5 000 000 рублів;
• Дт 90.03 "Податок на додану вартість" Кт 68.02 "Податок на додану вартість" - нараховується ПДВ до сплати у розмірі 18% від суми виручки 762 711,86 рублів;
• Дп 90.02 «Собівартість» Кт 20 «Основне виробництво» - зведена собівартість орендної плати з вироблених витрат у розмірі 3200000 рублів.

При зіставленні підсумків у звітний період по субрахунку 90.01 виходить позитивний кредитовий залишок у розмірі 1037288,14 рублів. Проведення закриття рахунку:

• Дп 90.01 Кт 99.01 у сумі 1 037 288,14 рублів отримано прибуток від послуг.

Якби в результаті вийшов збиток, він має бути закритий на дебет 99 рахунка.

Як відображається податок на прибуток?

Крім продажів, необхідне впливом геть формування 99 рахунки надає податку з прибутку. На відміну від бухгалтерського, податковий облік може приймати чи не приймати з метою оподаткування ті чи інші доходи та витрати. Різниці між обліками називаються постійними та тимчасовими.

Довідка!Різниці формують відстрочені податкові активи (ОНА) або відстрочені податкові зобов'язання (ВОНО) залежно від того, хто залишається винен у результаті роботи фірми.

Якщо виходить заборгованість підприємства перед ІФНС, то починають прибувати ВОНО, які обліковуються на 77 рахунку «Відкладені податкові зобов'язання».

Отриманий у результаті підрахунків борг ІФНС перед підприємством має забезпечувати зведення ВОНА. Вони враховуються на 09 рахунку «Відстрочені податкові активи».

09 та 77 рахунки кореспондують з 68.04 «Податок на прибуток», який щомісячно має закриватися на 99 рахунок. У такий спосіб нараховується податок на прибуток у бухгалтерському обліку та переноситься на 99 рахунок для відображення у звіті про фінансові результати. План проводок:

• Дп 68.04 Кт 77 - нараховано податку з ВОНО;
• Дп 99 Кт 68.04 - зведено умовну витрату з податку прибуток;
• Дт 09 Кт 68.04 - утворився збиток з ВОНА;
• Кт 68.04 Дп 99 - нараховується умовний прибуток від збитків фірми.

Навіщо обнулювати підсумки щодо прибутків та збитків у бухгалтерському обліку?

Після того, як усі цифри потрапляють на 99 рахунок, необхідно закрити його. Незалежно від інших рахунків, що беруть участь у формуванні, рахунок буде обнулятися при річній реформації балансу. Всі дані організації за допомогою цієї регламентної операціїпозначаться на рахунку «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»:

• Дп 99 Кт 84 - отримано чистий прибуток;
• Дп 84 Кт 99 - склався поточний збиток.

Метою операцій на 99 рахунку є план підприємства побачити закінчення своїх праць отримання прибутку. Для складання звітності може використовуватися при звірці з формою № 2.

Важливий момент!Рахунок 99 у бухгалтерський баланспісля закриття на 84, результат відображається у спеціальному рядку 1370 у розділі III «Капітал та резерви» пасиву. За допомогою віднімання цього рядка з інших рядків розділу виходить дуже значущий для організацій будь-якої сфери показник – чисті активи, за якими можна судити про фінансову стабільність.

Правовий статус залежить від поточної фіскальної політики, так як у Податковий кодекспостійно вносяться зміни.

20 Бер 2010 10:37

Реформація балансу у закритті бухгалтерських рахунків, у яких протягом року відбивались фінансові результати компанії. Вона включає обнулення сальдо за всіма субрахунками, відкритими до рахунків 90 "Продажі" та 91 "Інші доходи та витрати", та закриття рахунку 99 "Прибутки та збитки".

У результаті виявлена ​​сума чистого прибутку або збитку за минулий рік переноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Таким чином, новий фінансовий рік організація починає як би з нуля - з нульових залишків на рахунках обліку фінансових результатів та відкритих до них субрахунків.

Реформацію балансу проводять після закінчення звітного року, після того, як у бухгалтерському обліку компанії відображені всі господарські операціїза рік. У бухобліку вона оформляється заключними записами від 31 грудня звітного року.

Крок 1. Закриваємо рахунки 90 "Продажі" та 91 "Інші доходи та витрати"

Протягом року на рахунку 90 враховуються доходи та витрати організації за звичайними видами діяльності, а на рахунку 91 – інші доходи та витрати.

Примітка. Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції та товарів, а також надходження, пов'язані з виконанням робіт та наданням послуг (п. 5 ПБО 9/99).

Примітка. Витрати за звичайними видами діяльності - це витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг (п. 5 ПБО 10/99).

Закривати рахунки 90 та 91 потрібно щомісяця. Так сказано в Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (далі – Інструкція). Тобто після закінчення кожного місяця необхідно порівняти дебетові та кредитові обороти щодо субрахунків рахунку 90 "Продажі" та визначити фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Отриманий результат заключними оборотами за місяць списується з субрахунку 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки та збитки".

Аналогічно протягом року закривається і рахунок 91 "Інші доходи та витрати". Зіставивши дебетовий оборот за субрахунком 91-2 "Інші витрати" та кредитовий оборот за субрахунком 91-1 "Інші доходи", бухгалтер щомісяця визначає сальдо інших доходів та витрат. Виявлений результат (прибуток чи збиток) за підсумками місяця списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат" на рахунок 99.

Довідка. Що стосується інших доходів і витрат

Відповідно до п. 7 ПБО 9/99 та п. 11 ПБО 10/99 іншими доходами та витратами є надходження та витрати, пов'язані:

З наданням за плату у тимчасове користування або тимчасове володіння та користування активами організації (якщо це не є предметом діяльності компанії);

Наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (якщо це не є предметом діяльності компанії);

Продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

Участь у статутних капіталах інших організацій (якщо це предмет діяльності компанії).

Крім того, до інших доходів (витрат) належать:

Штрафи, пені, неустойки, отримані (сплачені) порушення умов договорів;

Надходження у відшкодування заподіяних організації збитків (витрати на відшкодування заподіяних організацією збитків);

Прибутки (збитки) минулих років, виявлені (визнані) у звітному році;

Відсотки, отримані за надання у користування коштів організації (сплачені організацією за отримання у користування грошових коштів, кредитів, позик);

Суми кредиторської та депонентської (дебіторської) заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

Надходження (витрати), що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації тощо);

Суми дооцінки (уцінки) активів;

Курсові різниці;

Інші доходи та витрати.

Інші доходи також визнають безоплатно отримані активи, прибуток від спільної діяльності (прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства), а також відсотки за використання банком коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.

У складі інших враховуються витрати на оплату послуг кредитних організацій, відрахування до оціночних резервів та коштів, що спрямовуються на благодійність, спортивні, культурні та інші аналогічні заходи.

Якщо виявлено прибуток від продажу чи іншої діяльності, у бухгалтерському обліку робиться запис:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

Списано суму прибутку, отриманого протягом місяця.

У разі утворення збитку проводка виглядає так:

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

Списано суму збитку, отриманого за місяць.

Таким чином, на кінець кожного місяця на рахунках 90 та 91 залишається нульове сальдо. Однак на субрахунках цих рахунків продовжують значитися залишки, які накопичуються протягом усього звітного року і обнуляються лише реформуванням балансу на 31 грудня.

Примітка. Проведення із закриття рахунків 90 та 91 необхідно зробити і за підсумками грудня звітного року.

Інакше кажучи, реформація рахунків 90 і 91, що проводиться після закінчення року, якраз і полягає в обнуленні залишків по всіх субрахунках, відкритим до них. Субрахунки до рахунку 90 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток/збиток від продажу", а субрахунки до рахунку 91 - на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат". При цьому у бухобліку станом на 31 грудня звітного року робляться записи:

Дебет 90-1 "Виручка" Кредит 90-9 "Прибуток/збиток від продажу"

Закрито субрахунок з обліку виручки від продажу;

Дебет 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 90-2 "Собівартість продажів" (90-3 "ПДВ", 90-4 "Акцизи")

Закрито субрахунок з обліку собівартості продажів (ПДВ, акцизів);

Дебет 91-1 "Інші доходи" Кредит 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат"

Закрито субрахунок з обліку інших доходів;

Дебет 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат" Кредит 91-2 "Інші витрати"

Закрито субрахунок щодо обліку інших витрат.

Приклад 1. ТОВ „Реформація” займається оптовою торгівлею продуктами харчування. Протягом 2008 р. організація отримала виручку від товарів у сумі 9 440 000 крб. (У тому числі ПДВ - 1 440 000 руб.). Собівартість проданих товарів становила 4 500 000 руб., загальногосподарські витратита витрати на продаж – 1 700 000 руб. Розмір інших доходів (сальдо по субрахунку 91-1) за 2008 р. дорівнює 220 000 руб., інших витрат (сальдо за субрахунком 91-2) - 320 000 руб. Залишки на субрахунках рахунків 90 та 91 станом на 31 грудня 2008 р. представлені у табл. 1.

Таблиця 1. Фрагмент оборотно-сальдовій відомостіТОВ "Реформація" за 2008 рік

		Сальдо на кінець періоду
	Найменування
	Собівартість продажів
	Прибуток (збиток) від продажу
	Інші доходи та витрати
	інші доходи
	Інші витрати
	Сальдо інших доходів та витрат

За підсумками 2008 р. організація отримала прибуток від продажу сумі 1 800 000 крб. (9440000 руб. - 1440000 руб. - 4500000 руб. - 1700000 руб.) І збиток від іншої діяльності - 100 000 руб. (320 000 руб. – 220 000 руб.).

Заключними записами від 31 грудня 2008 р. ТОВ "Реформація" закриває субрахунки, відкриті до рахунків 90 та 91:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

9440000 руб. - Закрито субрахунок з обліку виручки від продажів;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

6200000 руб. (4500000 руб. + 1700000 руб.) - Закритий субрахунок з обліку собівартості продажів;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

1440000 руб. - Закрито субрахунок з обліку ПДВ;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

220 000 руб. - Закрито субрахунок з обліку інших доходів;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

320 000 руб. - Закрито субрахунок з обліку інших витрат.

Крок 2. Закриваємо рахунок 99 "Прибутки та збитки"

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" призначений для формування кінцевого фінансового результату від роботи організації у звітному році. На ньому протягом року відображаються прибутки або збитки від звичайних видів діяльності та сальдо інших доходів та витрат (у кореспонденції з рахунками 90 та 91 відповідно). Крім того, на рахунку 99 враховуються штрафи та пені з податків та зборів, а також суми нарахованого податку на прибуток та перерахунки за ним.

У той же час, якщо організація застосовує ПБО 18/02, вона не може відобразити нарахування податку на прибуток, зробивши запис за дебетом рахунку 99 та кредитом рахунку 68. Щоб визначити суму податку, така компанія має відкоригувати умовну витрату (дохід) з податку на прибуток. При цьому згідно з п. 20 ПБО 18/02 умовну витрату (дохід) з податку на прибуток слід враховувати на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку з обліку прибутків та збитків. Отже, організації, що застосовують ПБО 18/02, додатково на рахунку 99 відображають суми нарахованої умовної витрати (доходу) з податку на прибуток та постійних податкових зобов'язань(Активів).

Примітка. Умовна витрата (умовний дохід) з податку на прибуток визначається як добуток бухгалтерського прибутку (збитку) за звітний період та ставки податку на прибуток (п. 20 ПБО 18/02).

Примітка. Під постійним податковим зобов'язанням (активом) розуміється сума податку, що призводить до збільшення (зменшення) податкових платежів з податку на прибуток звітний період(П. 7 ПБО 18/02).

На відміну від рахунків 90 та 91 рахунок 99 протягом року не закривається. Сформоване у ньому сальдо показує проміжні результати фінансово-господарську діяльність організації.

По завершенні звітного року необхідно зіставити дебетовий та кредитовий обороти за рахунком 99. Кредитове сальдо за рахунком 99 відображає чистий прибуток, а дебетове означає, що за підсумками звітного року організація зазнала збитків.

Відповідно до Інструкції рахунок 99 закривається заключним записом від 31 грудня, а сума отриманого чистого прибутку переноситься до кредиту рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Якщо за підсумками роботи організації за рік сформовано збиток, його сума списується до дебету рахунку 84. Тобто потрібно зробити один із наступних записів:

Дебет 99 Кредит 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року",

Списано чистий (нерозподілений) прибуток звітного року;

Дебет 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року", Кредит 99

Відбито непокритий збиток звітного року.

Таким чином, сальдо на рахунку 99 стає нульовим. Але ж до рахунку 99 теж відкриваються субрахунки. Що з ними робити?

В Інструкції нічого не йдеться про необхідність закриття субрахунків, відкритих до рахунку 99. Незважаючи на це, рахунок 99 доцільно реформувати за тими самими правилами, що й рахунок 90 або 91. Іншими словами, рекомендуємо до рахунку 99 запровадити додатковий субрахунок 99-9 "Сальдо прибутків та збитків". На ньому формуватиметься кінцевий фінансовий результат - чистий прибуток або збиток за звітний рік, який наприкінці року підлягає перенесенню на рахунок 84. Після завершення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 99, закриваються внутрішніми записами на субрахунок 99-9. Такі проведення з обнулення субрахунків датуються 31 грудня звітного року.

Примітка. Побудова аналітичного облікуза рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки (розд. VIII Інструкції).

Нагадаємо, що, відкриваючи субрахунки до рахунку 99, потрібно орієнтуватися на склад показників форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки". Тобто у разі потреби до рахунку 99 можна відкрити субрахунки кількох порядків. Наприклад, до субрахунку 99-1 "Прибуток/збиток до оподаткування" (субрахунок 1-го порядку) доцільно передбачити ще як мінімум два субрахунки 2-го порядку, а саме:

Субрахунок 99-1-1 "Прибуток/збиток від продажу";

Субрахунок 99-1-2 "Сальдо інших доходів та витрат".

За наявності багаторівневої аналітики на рахунку 99, реформація цього рахунку проводиться поетапно. Якщо відкриті субрахунки 2-го порядку, залишки з них переносяться внутрішніми записами на відповідний субрахунок 1-го порядку. Потім сальдо, сформоване субрахунках 1-го порядку, списується на субрахунок 99-9. Тільки після цього залишок, що утворився на субрахунку 99-9 (чистий прибуток або збиток за звітний рік), переноситься до дебету або кредиту рахунка 84.

Примітка. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що включає синтетичні та аналітичні рахунки (субрахунки), організація затверджує у складі облікової політики(п. 3 ст. 6 Федерального законувід 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Приклад 2. Скористаємося умовою прикладу 1. Допустимо, ТОВ "Реформація" у 2008 р. застосовувало ПБО 18/02. Залишки на субрахунках, відкритих організацієюдо рахунку 99, станом на кінець 2008 р. наведено у табл. 2.

Таблиця 2. Фрагмент оборотно-сальдової відомості ТОВ "Реформація" за 2008 рік

		Сальдо на кінець періоду
	Найменування
	Прибули та збитки
	Прибуток/збиток до оподаткування
	Прибуток (збиток) від продажу
	Сальдо інших доходів та витрат
	Податок на прибуток
	Умовна витрата/дохід по податку на прибуток
	Постійні податкові зобов'язання (активи)
	Податкові санкції
	Сальдо прибутків та збитків

У бухгалтерському обліку ТОВ "Реформація" закриває субрахунки рахунку 99 проводками, датованими 31 грудня 2008 р.:

Дебет 99-1-1 Кредит 99-1

1800000 руб. - закрито субрахунок 99-1-1 з обліку прибутку/збитку від продажу;

Дебет 99-1 Кредит 99-1-2

100000 руб. - закрито субрахунок 99-1-2 з обліку прибутку/збитку від іншої діяльності;

Дебет 99-1 Кредит 99-9

1700000 руб. (1 800 000 руб. - 100 000 руб.) - Закрито субрахунок 99-1 з обліку прибутку/збитку до оподаткування;

Дебет 99-2 Кредит 99-2-1

408 000 руб. - закрито субрахунок 99-2-1 з обліку умовної витрати/доходу з податку на прибуток;

Дебет 99-2 Кредит 99-2-2

12 000 руб. - Закрито субрахунок 99-2-2 з обліку постійних податкових зобов'язань (активів);

Дебет 99-9 Кредит 99-2

420 000 руб. (408 000 руб. + 12 000 руб.) - Закрито субрахунок 99-2 з обліку нарахувань з податку на прибуток;

Дебет 99-9 Кредит 99-3

1000 руб. - Закрито субрахунок 99-3 з обліку податкових санкцій.

Після того як всі субрахунки 2-го та 1-го порядків закриті, організація зіставляє дебетовий та кредитовий обороти за субрахунком 99-9. Дебетовий оборот з цього субрахунку становив 421 000 крб. (420 000 руб. + 1000 руб.), Кредитовий - 1 700 000 руб. Кредитове сальдо по субрахунку 99-9 дорівнює 1279000 руб. (1700000 руб. - 421000 руб.). Отже, за підсумками 2008 р. ТОВ "Реформація" отримало прибуток у розмірі 1279000 руб.

Заключною проводкою від 31 грудня 2008 р. організація закриває субрахунок 99-9 та переносить чистий прибуток звітного року у кредит рахунку 84:

Дебет 99-9 Кредит 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року",

1279000 руб. - списано чистий прибуток за 2008 р.

Крок 3. Відбиваємо розподіл чистого прибутку

Прийняти рішення про спрямування чистого прибутку організації на ті чи інші цілі в товаристві з обмеженою відповідальністю мають право лише загальні збори його учасників, а в акціонерному товаристві - загальні збори акціонерів. Річ у тім, що рішення із зазначеного питання належить до виняткової компетенції загальних зборів учасників (акціонерів) товариства. Підстава – пп. 3 п. 3 ст. 91 та пп. 4 п. 1 ст. 103 ЦК України.

Як правило, чистий прибуток, отриманий за результатами фінансового року, спрямовується на виплату дивідендів учасникам або акціонерам товариства та на поповнення резервного фонду. Якщо організація має непокриті збитки минулих років, за рішенням учасників (акціонерів) товариства чистий прибуток звітного року може бути спрямований на погашення таких збитків. Однак до проведення річних зборів учасників (акціонерів) товариства бухгалтер не вправі робити будь-які проведення по розподілу чистого прибутку в бухгалтерському обліку. Наприклад, за наявності збитків минулих років та прибутку звітного року він не має права зарахувати ці показники.

Винятком із цього правила є випадки, коли у статуті товариства зазначені мети, куди має бути спрямована чистий прибуток і фіксована величина (у відсотковому вираженні чи вигляді певної суми) відрахувань ними. Тоді, не чекаючи відповідного рішення загальних зборів учасників (акціонерів), бухгалтер відображає в обліку розподіл чистого прибутку на такі цілі: щорічні відрахування на резервний фондчи часткове погашення збитків минулих років. Природно, про факт розподілу прибутку та конкретні суми відрахувань необхідно проінформувати учасників (акціонерів) товариства до проведення річних зборів.

Примітка. Порядок розподілу чистого прибутку може бути прописаний у статуті суспільства.

Наведемо та інші варіанти використання чистого прибутку:

Збільшення статутного капіталутовариства (за умови внесення відповідних змін до установчих документів);

Створення фондів спеціального призначення (фонду накопичення, фонду виробничого та соціального розвитку, фонду споживання, благодійного фонду, фонду соціальної сфери, фонду акціонування працівників товариства та ін.).

Рішення про розподіл чистого прибутку товариства на конкретну мету оформляється протоколом загальних зборів учасників (акціонерів). Цей документ є підставою для внесення відповідних записів до бухгалтерського обліку.

За правилами, закріпленими в Інструкції, аналітичний облік за рахунком 84 повинен забезпечувати наявність інформації щодо напрямів використання коштів. Тобто організація має право відкрити до цього рахунку необхідні субрахунки.

Виплата дивідендів учасникам (акціонерам)

Якщо частина прибутку звітного року спрямовується на виплату дивідендів учасникам (акціонерам) організації, у бухгалтерському обліку робляться проведення:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 70

Відображено заборгованість із виплати дивідендів перед учасниками (акціонерами), які є працівниками організації;

Відображено заборгованість із виплати дивідендів перед іншими учасниками (акціонерами).

Примітка. Дивіденди за привілейованими акціями певних типів можуть також виплачуватись за рахунок спеціальних фондів акціонерного товариства, сформованих раніше для цього.

У який момент мають бути зроблені ці записи – 31 грудня звітного року чи на дату проведення загальних зборів учасників (акціонерів) товариства, тобто вже наступного року?

Оголошення річних дивідендів за результатами діяльності організації за звітний рік відноситься до категорії подій після звітної дати. Так сказано у п. 3 ПБО 7/98. При настанні події після звітної дати відомості про неї слід розкрити у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. Однак жодних записів у бухгалтерському обліку у звітному періоді робити не потрібно (п. 10 ПБО 7/98). Проведення з нарахування дивідендів організація відобразить лише у тому періоді, в якому загальні збори учасників (акціонерів) ухвалять рішення щодо спрямування прибутку на виплату дивідендів. Іншими словами, ці записи будуть зроблені наступного року.

Примітка. Зразковий перелікфактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати, наведено у Додатку до ПБО 7/98.

Приклад 3. Скористаємося умовами прикладів 1 та 2. Річні збори учасників ТОВ "Реформація" відбулися 2 березня 2009 р. На ньому затверджено звітність організації за 2008 р. та прийнято рішення про використання чистого прибутку, отриманого у 2008 р. Частина прибутку у розмірі 300 000 руб. було вирішено розподілити між учасниками товариства пропорційно їхнім часткам у статутному капіталі.

Інформацію про оголошені дивіденди за 2008 р. ТОВ "Реформація" розкрило в пояснювальній записцідо річної бухгалтерської звітності, а у бухобліку за 2008 р. жодних додаткових записів не робило. Нарахування дивідендів компанія відобразила записом від 2 березня 2009 р.:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 75-2 "Розрахунки з виплати доходів"

300 000 руб. - враховано заборгованість перед учасниками виплати дивідендів за 2008 р.

Зверніть увагу! При виплаті дивідендів важлива величина чистих активів

Товариство з обмеженою відповідальністю не має права приймати рішення про розподіл свого прибутку між учасниками, якщо на момент винесення такого рішення вартість його чистих активів менша від статутного капіталу та резервного фонду або стане меншою від їх розміру в результаті прийняття даного рішення (п. 1 ст. 29 Федерального закону від 08.02.1998 (N 14-ФЗ).

Акціонерне товариство не має права приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів за акціями, якщо (п. 3 ст. 102 Цивільного кодексута п. 1 ст. 43 Закону N 208-ФЗ):

Вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду;

В результаті виплати дивідендів вартість чистих активів товариства поменшає його статутного капіталу та резервного фонду;

На день прийняття рішення про виплату дивідендів вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу, резервного фонду та величини перевищення ліквідаційної вартостірозміщених привілейованих акційнад їхньою номінальною вартістю;

В результаті виплати дивідендів вартість чистих активів товариства стане меншою від його статутного капіталу, резервного фонду та величини перевищення ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій над їхньою номінальною вартістю.

Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств затверджено спільним Наказом Мінфіну України N 10н та Федеральної комісіїз ринку цінних паперів N 03-6/пз від 29.01.2003. Товариства з обмеженою відповідальністю можуть також керуватися цим документом. Адже окремого нормативного акта для них не розроблено.

Відрахування до резервного фонду

Обов'язок формувати резервний фонд встановлено лише акціонерних товариств. Товариства з обмеженою відповідальністю мають право створювати резервний фонд у добровільному порядку (ст. 30 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Акціонерні товариства формують резервний фонд за правилами, викладеними у п. 1 ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ (далі – Закон N 208-ФЗ). Розмір фонду обумовлюється у статуті суспільства, та його величина може бути менше 5% від статутного капіталу.

Резервний фонд акціонерного товариства формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань, які провадяться до досягнення встановленої величини резервного фонду. Мінімальний розмірщорічних відрахувань становить 5% від чистого прибутку, а конкретний розмір відрахувань вказується у статуті.

Резервний фонд можна використати тільки на ці цілі, які перераховані в п. 1 ст. 35 Закону N 208-ФЗ.

Примітка. Резервний фонд призначений покриття збитків акціонерного товариства, і навіть погашення облігацій і викупу акцій товариства за відсутності інших коштів (п. 1 ст. 35 Закону N 208-ФЗ).

Формування та використання коштів резервного фонду враховуються на рахунку 82" Резервний капіталОскільки розмір щорічних відрахувань до резервного фонду встановлюється у статуті організації, бухгалтер має право, не чекаючи річних зборів акціонерів, відобразити у бухгалтерському обліку поповнення резервного фонду таким проведенням:

Здійснено щорічні відрахування до резервного фонду.

Приклад 4. За підсумками 2008 р. ВАТ "Баланс" отримало чистий прибуток у розмірі 270 000 руб. Статутний капітал організації становить 1 000 000 руб., Величина резервного фонду на 1 січня 2008 р. - 33 000 руб. У статуті товариства зазначено, що в резервний фонд щорічно відраховується 5% чистий прибуток звітного року до досягнення величини резервного фонду 50 000 крб. (1000000 руб. x 5%).

Виходячи з розміру чистого прибутку організації, отриманого в 2008 р., сума щорічних відрахувань до резервного фонду за цей рік має становити 13 500 руб. (270 000 руб. x 5%). З урахуванням даних відрахувань величина резервного фонду ще досягне 50 000 крб. [(33 000 руб. + 13 500 руб.)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 82

13500 руб. - здійснено відрахування до резервного фонду за 2008 р.

Погашення збитків минулих років

Як мовилося раніше, за наявності непокритих збитків минулих років загальні збори учасників (акціонерів) товариства вправі використати їх погашення чистий прибуток звітного року. Причому на ці цілі може бути спрямована вся сума чистого прибутку звітного року або тільки його частина (наприклад, що залишилася після виплати дивідендів). Яка саме сума спрямовується на покриття збитків минулих років, зазначається у протоколі загальних зборів.

Примітка. З метою оподаткування організація має право зменшити оподатковуваний прибутокпоточного податкового періоду у сумі збитків минулих років (ст. 283 НК РФ).

Припустимо, організація має значну суму непокритих збитків, накопичених за минулі роки. Учасники (акціонери) товариства встановили такий порядок їх погашення. Якщо у звітному році організація отримує чистий прибуток, то 10% від її суми спрямовується на погашення збитків минулих років, решта прибутку розподіляється на річному зборі учасників (акціонерів). Цей порядок прописаний у статуті товариства. У подібної ситуаціїбухгалтер має право ще до проведення річних зборів відобразити у бухгалтерському обліку операцію з часткового погашення збитків минулих років.

Зазначимо, що згодом загальні збори учасників (акціонерів) можуть ухвалити рішення про направлення додаткової частини чистого прибутку звітного року на погашення старих збитків, наприклад, ще 5% від суми чистого прибутку. Тоді запис про погашення збитків в обліку потрібно зробити двічі: станом на 31 грудня звітного року (про направлення на ці цілі 10% чистого прибутку) та на дату проведення річних зборів (щодо використання ще 5% чистого прибутку).

Погашення збитків минулих років за рахунок чистого прибутку звітного року відображається записом:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток минулих років",

Погашено частину збитків минулих років.

Використання прибутку на інші цілі

Якщо учасники (акціонери) товариства вирішили направити чистий прибуток звітного року збільшення статутного капіталу, у бухгалтерському обліку необхідно зробити проводку:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 80

Збільшено статутний капітал.

У Плані рахунків не передбачено окремих рахунків або субрахунків для обліку фондів спеціального призначення (фонду накопичення, фонду споживання, фонду соціальної сфери, благодійного фонду, фонду акціонування працівників товариства та ін.). Організації, що формують зазначені фонди, враховують їх на рахунку 76, відкривши до нього відповідні субрахунки. Так, створення фонду соціальної сфери відбивається записом:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 76, субрахунок "Фонд соціальної сфери",

Висвітлено створення фонду соціальної сфери.

Примітка. Фонд акціонування працівників акціонерного товариства витрачається виключно на придбання акцій товариства, які його акціонери продають, для подальшого розміщення акції серед працівників (п. 2 ст. 35 Закону N 208-ФЗ).

Кошти фондів спеціального призначення витрачаються виключно на цілі, передбачені у статуті чи інших локальних документівтовариства. Допустимо, наприкінці року на рахунку 76 залишилися суми невикористаних коштів фондів. Чи потрібно їх списувати на рахунок 84? Бухгалтер не має права самостійно приймати такі рішення. Адже всі питання щодо використання чистого прибутку організації вирішуються її учасниками або акціонерами. Якщо річні збори ухвалять рішення про капіталізацію невитрачених коштів фондів, бухгалтер відобразить це наступним записом:

Дебет 76, субрахунок "Фонд накопичення" ("Фонд споживання" і т.д.), Кредит 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток минулих років",

Включено до складу нерозподіленого прибутку невикористану частину фонду.

Якщо такого рішення не буде, кошти фонду, не витрачені в минулому році, продовжують значитися на відповідному субрахунку рахунку 76 і призначаються для використання на ті ж цілі наступного року.

Припустимо, учасники (акціонери) товариства вирішили не розподіляти чистий прибуток, отриманий у звітному році. Тоді бухгалтеру потрібно зробити запис:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток минулих років",

Зроблено капіталізацію прибутку звітного року.

Примітка. Порядок формування з чистого прибутку фондів спеціального призначення та витрачання коштів із цих фондів має бути прописаний у статуті товариства.

Що робити, якщо отримано збиток

Збиток звітного року може бути погашений за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, додаткового капіталу (за винятком сум приросту вартості майна з переоцінки), резервного фонду, цільових внесків засновників.

Крім того, суспільство має право зменшити розмір статутного капіталу до величини чистих активів. Адже величина чистих активів суспільства має бути менше його статутного капіталу (п. 4 ст. 90 і п. 4 ст. 99 ДК РФ). У цьому випадку в бухгалтерському обліку відображається запис:

Дебет 80 Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року",

Зменшено статутний капітал.

Примітка. Якщо після другого і кожного наступного фінансового року вартість чистих активів виявиться меншою від статутного капіталу, суспільство має зменшити статутний капітал (ст. ст. 90 і 99 ДК РФ).

Рішення у тому, з допомогою яких коштів покрити збиток звітного року, приймає загальні збори учасників (акціонерів) товариства. Це встановлено у пп. 3 п. 3 ст. 91 та пп. 4 п. 1 ст. 103 ЦК України.

Як і при розподілі чистого прибутку, погашення збитку звітного року відображається у бухгалтерському обліку на дату прийняття рішення річним зборами. Якщо збиток покривається за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років або додаткового капіталу, бухгалтер робить записи:

Погашено збиток звітного року за рахунок прибутку минулих років;

Дебет 83 Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року",

Погашено збиток звітного року за рахунок додаткового капіталу.

Примітка. Збільшення статутного капіталу товариства покриття понесених ним збитків не допускається.

Акціонерні товариства створюють резервний фонд, кошти якого можна використати зокрема і покриття збитків. Підкреслимо, що кошти резервного фонду спрямовуються на погашення збитків лише за відсутності інших джерел - якщо суспільство не має нерозподіленого прибутку минулих років і його отримання найближчими роками не передбачається.

Товариства з обмеженою відповідальністю, які сформували резервний фонд у добровільному порядку, мають право витрачати його кошти на цілі, зазначені у статуті. Іншими словами, вони можуть використати резервний фонд для покриття збитків звітного року навіть за наявності нерозподіленого прибутку минулих років.

Примітка. Якщо наявних в організації джерел недостатньо для погашення збитку звітного року, загальні збори учасників (акціонерів) приймають рішення про відображення у бухгалтерському балансі непокритого збитку.

Операція щодо погашення збитку звітного року за рахунок коштів резервного фонду відображається так:

Погашено збиток звітного року за рахунок резервного фонду.

Покриття збитків за рахунок додаткових цільових внесків засновників оформляється записом:

Дебет 75, субрахунок "Розрахунки за цільовими внесками", Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року",

Списано збиток звітного року за рахунок коштів засновників.

Приклад 5. У 2008 р. ТОВ "Баланс" отримало збиток у розмірі 717 000 руб. В обліку організації станом на 1 січня 2009 р. значиться нерозподілений прибуток минулих років у сумі 420 000 руб. та резервний фонд - 27 000 руб. Загальне зібранняучасників, що відбулося 6 березня 2009 р., ухвалило рішення направити на погашення збитку 2008 р. 50% нерозподіленого прибутку минулих років та весь резервний фонд. Суму збитку, що залишилася, списати неможливо, тому що для цього немає інших коштів.

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток минулих років", Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року",

210 000 руб. (420 000 руб. x 50%) - погашено частину збитку звітного року з допомогою нерозподіленого прибутку минулих років;

Дебет 82 Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року",

27 000 руб. - Погашена частина збитку звітного року за рахунок резервного фонду;

Дебет 84, субрахунок "Непокритий збиток минулих років", Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року",

480 000 руб. (717 000 руб. - 210 000 руб. - 27 000 руб.) - Відбито непокритий збиток.