Капвкладення рахунок. Капітальні вкладення та їх ефективність

Капітальні вкладення у бухгалтерському обліку

Здрастуйте, шановні читачі! Це вже зараз різні питання з бухгалтерського обліку не ставлять мене в глухий кут.

Але я досі іноді з тремтінням згадую часи навчання в університеті, коли цей предмет давався мені насилу.

Капітальні вкладення є сукупність витрат на відтворення основних засобів та поліпшення їх якісного складу - створення нових, розширення та модернізацію діючих.

Попередження!

Відтворення основних засобів - це господарський процес. Як і будь-який інший господарський процес, він відображається у бухгалтерському обліку як сукупність витрат та результатів. У обліку відбиваються передусім витрати на процесі капіталовкладень, тобто. витрати на проектування, будівництво та реконструкцію об'єктів, придбання та монтаж обладнання, машин, приладів, витрати на купівлю готових об'єктів та ін. Результатом процесу капітальних вкладень є нові або реконструйовані об'єкти основних засобів.

Розмаїття капітальних вкладень вимагає правильного їхнього угруповання. Розглянемо деякі групувальні ознаки, що застосовуються у плануванні та бухгалтерському обліку.

За технологічною структурою капітальні вкладення поділяють на будівельні та монтажні роботи; обладнання, інструмент та інвентар; інші капітальні роботита витрати.

До будівельних відносять роботи, пов'язані зі зведенням, розширенням та відновленням будівель та споруд, улаштуванням основ та фундаментів, підготовкою та плануванням території забудови та ін.

До монтажних робіт відноситься монтаж обладнання, збирання та встановлення технологічного, енергетичного, підйомно-транспортного та іншого обладнання, яке може експлуатуватися тільки після збирання та встановлення на фундамент на місці його постійного використання.

До складу обладнання, інструменту та інвентарю входять обладнання, що потребує монтажу, та обладнання, інструмент, інвентар, що не потребують монтажу.

До першого виду відноситься обладнання, яке може бути введено в дію тільки після складання частин та прикріплення до фундаменту, основи або інших конструкцій будівель та споруд. Устаткування, яке не потребує монтажу, - це автомобілі та інші транспортні засоби, вільно станки, що стоятьтощо, які не вимагають додаткових витрат на встановлення.

До інших капітальних вкладень відносять проектно-вишукувальні роботи, роботи з буріння, витрати на відведення земельних ділянокта переселення у зв'язку з будівництвом, інші роботи та витрати, передбачені у кошторисі будівництва.

У напрямку капітальні вкладення діляться на нове будівництво, реконструкцію, розширення, технічне переозброєннята підтримка потужностей діючих виробництв.

Увага!

Новим вважається будівництво будівель та споруд на нових майданчиках за первісним проектом. Під час розширення будуються додаткові чи збільшуються існуючі виробництва. Реконструкція передбачає перебудову діючих цехів чи виробництв.

При технічному переозброєнні виконується комплекс робіт із підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів чи ділянок на основі впровадження передової техніки та технології, модернізації та заміни застарілого обладнання. Підтримка потужностей чинної організації передбачає постійне поновлення основних засобів.

За призначенням вироблених витрат капітальні вкладення поділяються на капітальні вкладення, призначені на будівництво об'єктів виробничого призначення ( виробничих приміщень, складів, гаражів та ін.); капітальні вкладення, призначені для будівництва об'єктів невиробничого призначення(Об'єктів житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, спортивних споруд тощо); капітальні вкладення об'єкти, призначені здавання у найм, лізинг, прокат.

За рівнем готовності розрізняють капітальні роботи закінчені та незакінчені (незавершене капітальне будівництво).

Закінченими вважаються об'єкти, повністю завершені, здані в експлуатацію та включені до складу основних засобів.

До складу незакінчених капітальних вкладень, або незавершеного будівництва, включаються обсяг виконаних будівельно-монтажних робіт по об'єкту, вартість устаткування, що надійшло, не вимагає монтажу, та обладнання, що знаходиться в монтажі, а також інші капітальні роботи та витрати.

Організація, що здійснює капітальні вкладення, називається забудовником (замовником). Капітальні роботи виконуються чи підрядним методом, тобто. спеціальними будівельно-монтажними організаціями (підрядниками) на договірних засадах чи самим забудовником - господарським способом, тобто. власними силами організації.

Порада!

Капітальні вкладення можна здійснювати лише за наявності титульних списків, проектно-кошторисної документації та джерел фінансування. Титульні списки є переліком об'єктів, намічених до будівництва або реконструкції. У них передбачаються терміни початку та закінчення робіт, кошторисна вартість, обсяги капітальних вкладень за роками та ін.

До проектно-кошторисної документації включаються проект, креслення, комплекс технічних документів, пояснювальні запискита інші матеріали, необхідні для запланованого будівництва чи реконструкції будівлі, споруди чи організації. Проектно-кошторисна документація розробляється на основі техніко-економічних обґрунтувань та техніко-економічних розрахунків.

При здійсненні будівництва підрядним способом замовник укладає договір лише з основним підрядником, якого називають генеральним підрядником. Він відповідає перед замовником за виконання всіх загальнобудівельних, спеціальних будівельних та монтажних робіт. Генеральний підрядник може залучати до виконання робіт інші будівельні чи монтажні організації, які називаються субпідрядниками.

Субпідрядники укладають договори з генеральним підрядником та відповідають перед ним за виконання окремих видівробіт у строк та за їх якість. Завершені підрядниками роботи замовники оплачують залежно від обраних сторонами способів розрахунків.

Організація будівництва об'єктів, контроль за його перебігом та ведення бухгалтерського облікувироблених у своїй витрат здійснюється забудовниками.

Бухгалтерський облік довгострокових вкладень ведуть на самостійному синтетичному рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». На цьому рахунку відображають інвестиції за їх видами на субрахунках, що спеціально відкриваються: 1 - «Придбання земельних ділянок», 2 - «Придбання об'єктів природокористування», 3 - «Будівництво об'єктів основних засобів» 4 - «Придбання об'єктів основних засобів», 5 - «Придбання нематеріальних активів» та ін.

За дебетом рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи» відображаються фактичні витрати на будівництво та монтаж окремих об'єктів основних засобів наростаючим підсумком з початку будівництва. Сальдо (дебетове) за рахунком відображає вартість незавершеного будівництва (робіт). На рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" аналітичний облік ведуть по кожному об'єкту будівництва або придбання.

Будівництво відноситься до індивідуального типу виробництва. Процес будівництва починається з планування, яке проводиться за наявними кошторисами на проведення будівельних робіт, та визначення джерел його фінансування, а завершується введенням побудованих об'єктів в експлуатацію.

Попередження!

Тому у будівництві зазвичай застосовується по-замовний метод обліку вироблених витрат. Забудовник веде облік витрат наростаючим підсумком початку проведення робіт до введення об'єкта в експлуатацію. При цьому витрати на капітальне будівництво набувають форми первісної вартості введених об'єктів основних засобів. До закінчення робіт з будівництва об'єктів витрати на їх зведення, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», становлять незавершені капітальні вкладення.

У бухгалтерському обліку витрати на будівництво групуються за структурою витрат, що визначається кошторисною документацією. Можна рекомендувати облік за наступною структурою витрат: будівельні роботи; роботи з монтажу обладнання; придбання обладнання, зданого у монтаж; придбання обладнання, яке не потребує монтажу; придбання інструменту та інвентарю; інші капітальні витрати.

За умовами договору замовник може постачати підряднику обладнання, яке підлягає встановленню на об'єктах, що будуються. Для обліку устаткування, що надходить у бухгалтерському обліку замовника, відкривається самостійний синтетичний рахунок 07 «Обладнання до встановлення». За дебетом цього рахунку відображають витрати на обладнання, що надійшло на склад організації та потребує монтажу.

Зазначені витрати складаються з вартості обладнання за рахунками постачальників, транспортних витрат на доставку обладнання, заготівельних витрат (включаючи комісійні винагороди посередницьким фірмам), вартість послуг товарних бірж, митні зборита ін.

При постановці на облік об'єктів основних засобів (будівель, споруд тощо) необхідно мати підставу, тобто. первинний документ, що підтверджує факт здійснення операції та перехід права власності. Підставою для здійснення цієї операції є затверджений керівником організації акт приймання-передачі основних засобів, а також документ, що підтверджує право власності на об'єкт.

Право власності на новопридбаний (побудований) об'єкт нерухомості виникає з моменту державної реєстраціїправ на нього. До переходу права власності на об'єкт основних засобів вони за рахунком 01 «Основні засоби» не відображаються (амортизація за ними не нараховується і на собівартість продукції не належить), а враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Важливим завданням бухгалтерського обліку капітальних вкладень є визначення всієї сукупності витрат, що належать до зведеного об'єкта будівництва, його реконструкції або придбання. Ці витрати після закінчення будівництва визначатимуть інвентарну (початкову) вартість об'єктів, що вводяться в експлуатацію - будівель, споруд, обладнання тощо.

Інвентарна вартість об'єктів, що вводяться в експлуатацію, складається з витрат на будівельні роботи, інших капітальних робіт і витрат, що припадають на дані об'єкти. Визначається інвентарна вартість із закінченого будівництва. Для перевірки придатності об'єкта до експлуатації створюються спеціальні приймальні комісії. Повна готовність до експлуатації підтверджується актом приймання.

Увага!

У ньому вказуються обсяг, виробнича потужність, площа, параметри, що характеризують об'єкт, готовність його експлуатації, якість виконаних робіт, наявність недоробок, терміни їх усунення. Оформлений повністю та підписаний акт передається замовнику-забудовнику та є підставою для визначення інвентарної вартості об'єкта капітальних вкладень.

Як зазначалося, вкладеннями у майно є капітальні вкладення, тобто. інвестиції у основні кошти, а й у об'єкти нематеріальних активів. До нематеріальних активів відносять придбані організацією за плату патенти, ліцензії, товарні знаки, права на використання природних ресурсівта виробничої інформації та ін.

Витрати в нематеріальні активи окупаються протягом певного періоду за рахунок додаткового виторгу або додаткового прибутку (зниження собівартості продукції, робіт, послуг), які отримує організація внаслідок їх застосування чи використання у своїй господарській діяльності.

джерело: http://сайт/www.bibliotekar.ru/buhgalterskiy-uchet-2/44.htm

Витрати організації: бухгалтерський та податковий облік капітальних вкладень

Капітальні вкладення – це інвестиції в основний капітал, у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію та технічне переозброєння, а також придбання основних засобів (машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальних робіт та інші витрати)

Бухгалтерський облік капітальних вкладень ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за видами інвестицій. Порядок ведення бухгалтерського обліку під час будівництва об'єктів основних засобів встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБУ 2/94), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 р. № 167, Положенням з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій , Затвердженим листом Мінфіну Росії від 30.12.1993 р. №160.

За дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» накопичуються фактичні витрати загалом з будівництва та з окремих об'єктів, що входять до нього, витрати на утримання апарату підрозділів капітального будівництва, дирекції об'єкта замовника-забудовника, що будується, що включаються в інвентарну вартість об'єктів, що вводяться в експлуатацію, за об'єктами основних засобів, що купуються, земельними ділянками, об'єктами природокористування та нематеріальними активами тощо.

Основними принципами обліку вкладень у необоротні активи є:

1. Повнота відображення в обліку всіх господарських операцій, пов'язаних із вкладеннями у необоротні активи та їх документальне підтвердження;
2. Угоди, пов'язані з вкладеннями у необоротні активи, мають бути оформлені договором, укладеними відповідно до вимог цивільного законодавства;
3. Вкладення у необоротні активи повинні враховуватися окремо від поточних витрат підприємства.

Аналітичний облік вкладень у необоротні активи деталізується за такими статтями витрат:

• будівельні роботи та реконструкція;
• бурові роботи;
• інструменти та інвентар, передбачені кошторисом;
• проектні роботи;
• Інші статті капітальних вкладень.

Пунктом 52 Методичних вказівок щодо ведення основних засобів допускається при придбанні та створенні об'єктів нерухомості до моменту реєстрації права власності на них у разі його введення в експлуатацію переказувати з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» на рахунок 01 «Основні кошти» (якщо дотримано таких умов – закінчено капітальні вкладення, оформлено відповідні первинні облікові документиз приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію, є первинні документи про введення об'єктів в експлуатацію).

Однак обов'язковість такого переведення з наведеної норми не випливає. З моменту подання документів на державну реєстрацію об'єкт може продовжувати враховуватись на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» на окремому субрахунку. При цьому до моменту державної реєстрації речових забудовник по об'єктах, прийнятих у фактичну експлуатацію нараховує амортизацію в установленому порядку.

Порада!

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та ін., введених в експлуатацію та оформлені в установленому порядку, списується з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» до дебету рахунків 01 «Основні кошти», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 04 «Нематеріальні активи» та ін.

При цьому до складу об'єкта можуть входити: окремі будівлі, споруди, вбудовані та прибудовані приміщення підсобного призначення (електростанції, котельні, компресорні, насосні станції). Після закінчення будівництва вони відображаються в обліку як введені в експлуатацію одночасно із введенням основного об'єкта, за кошторисом якого вони будувались.

Відповідно до п. 5 ст. 270 НК РФ витрати платника податків з придбання та створення майна, що амортизується для цілей оподаткування прибутку не враховуються.

При безоплатної передачівкладень у необоротні активи витрати на їх придбання не зменшують податкову базуз податку прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Вартість ліквідованого об'єкта незавершеного будівництва може бути врахована у складі витрат (подп. 8 п. 1 ст. 265 НКРФ).

При продажу вкладень у необоротні активи необхідно визначити предмет договору. Якщо предметом договору є майно, його податкова вартістьмає бути врахована для формування податкової бази з податку прибуток у режимі, встановленому ст. 268 НК РФ.

З 1 січня 2006 р. організації мають право одночасно списати на витрати 10 відсотків вартості нового основного кошти. Така норма виникла у ст. 259 Податкового кодексуРФ. А в оновленому п. 3 ст. 272 Податкового кодексу РФ уточнено, що 1/10 вартості об'єкта списується перший місяць нарахування амортизації. Фірма може застосувати цю пільгу навіть до тих основних засобів, які введені в експлуатацію у грудні 2005 року.

Якщо організація спише відразу 10 відсотків вартості основного кошти, доведеться амортизувати лише 9/10 від первісної вартості основних засобів. Така новація поширюється на суми, витрачені на добудову, дообладнання, модернізацію та технічне переозброєння основних засобів. А ось вартість об'єктів, отриманих безоплатно, повністю амортизується. 10 відсотків їх вартості списати одноразово не можна.

Попередження!

Пунктом 8 статті 258 НКРФ визначено, що основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації, підлягають включенню до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подання документів на реєстрацію зазначених прав.

Пунктом1 статті 130 ДКРФ до нерухомого майна віднесено земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти та все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти переміщення яких без невідповідної шкоди їхньому призначенню неможливе, у тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди.

Таким чином, організація може враховувати для цілей оподаткування прибутку суми нарахованої амортизації по об'єктах нерухомості та переводити його зі складу капітальних вкладень до складу основних засобів з моменту подання документів на державну реєстрацію права власності на цей об'єкт, що закріплено у листі правління МНС по м. Москві від 31.03.2004 р. № 26–12/22190 «Про податковий облік основних засобів».

джерело: www.plam.ru/bislit/rashody_organizacii_buhgalterskii_i_nalogovyi_uchet/p25.php

Капітальні вкладення: склад, структура, облік, ефективність

Щоб створити основні фонди для підприємства, необхідно використовувати капітальні вкладення. Крім того, розмір цих вкладень підвищує конкурентоспроможність цього підприємства. А склад і структура капітальних вкладень мають пряме відношення до якості продукції, що випускається, її асортименту, а також стійкості компанії на ринку.

Склад та структура

Капітальні вкладення - інвестиції, що використовуються створення, придбання чи будівництво основних засобів. Капітальні вкладення можна також називати вкладеннями у необоротні активи підприємства.

Це переважна більшість капіталотворчих інвестицій. Найчастіше капітальні вкладення є основою функціонування підприємства в цілому. Нехтуючи ними, підприємство може збільшити свої прибутки на короткий часовий проміжок. Однак у довгостроковій перспективі це загрожує втратами майбутнього прибутку та здатності конкурувати на ринку.

Для аналізу, підвищення ефективності та обліку капітальних вкладень необхідно знати їх структуру та склад.

Ці знання допомагають отримувати більше повну інформаціюпро динаміку капітальних вкладень, і, формувати інвестиційну політику компанії, з реальних показників.

Склад капітальних вкладень залежить від:

• Форми власності - бувають вкладення від імені держави, а бувають від імені власників, наприклад, від акціонерного товариства. Державні вкладення пов'язані з інвестиційною політикою держави загалом, а вливання з інших власників - від інвестиційної політикиконкретного підприємства. Державні вкладення робляться рахунок бюджетів різних рівнів;
• Характер відтворення. Залежно від цього, навіщо потрібні основні фонди, капітальні вкладення направляють для будівництва нових об'єктів, реконструкцію старих, технічне переозброєння виробництва чи його розширення.
• Капітальні вкладення можна розділити за складом витрат - на будівельні та монтажні роботи, на придбання необхідного інструментута інвентарю, на вишукувальні, проектні та геологічні роботи, витрати на утримання керуючого апарату підприємства;
• Також капітальні вкладення залежать від свого призначення - бувають виробничі та невиробничі.

Для аналізу прибутковості основних фондів у майбутньому необхідно проаналізувати структуру капітальних вкладень. Існують наступні видиструктур вкладень:

1. Галузева - розподіл капітальних вкладень за галузями промисловості. Для вдосконалення цієї структури необхідно збільшити частку вкладень у галузі, які забезпечують розвиток народного господарствата промисловості в цілому.
2. Територіальна – розподіл інвестицій по регіонах.
3. Відтворювальна - розподіл капітальних вкладень різної форми відтворення за кошторисної вартостіоб'єкт. Тобто співвідношення витрат за нове будівництво, реконструкцію, модернізацію виробництва, у загальній величині вкладень. Для вдосконалення цієї структури необхідно збільшити частку інвестицій у модернізацію та реконструкцію виробництва.
4. Технологічна - витрати на будівництво нового об'єкта та частка цих витрат у вартості робіт із кошторису. Щоб удосконалювати цю структуру, отже, і частку капітальних вкладень на одиницю продукції, необхідно збільшувати частку машин та устаткування у виробництві.

Капітальні вкладення у бухгалтерському обліку

Для обліку капітальних вкладень існує рахунок 08 «Необоротні активи». За субрахунками відбиваються інвестиції у ті чи інші об'єкти ОС. Цей рахунок є активним, отже, з його дебету відбивається всі вкладення основні засоби для підприємства. Відображення йде наростаючим результатом.

Увага!

Дебетове сальдо по 08 рахунку вказує загальну вартість незавершеного будівництва ОС. Окремо за кожним об'єктом ОС ведеться своя аналітика.

При складанні балансу незрозуміло, куди відносити сальдо по 08 счету. У новій формібалансу в активі немає рядка незавершене будівництво». Однак можна додати пояснення до балансу у вигляді таблиці. Приклад оформлення таких пояснень є у додатку до наказу Мінфіну №66.

З цього наказу випливає, що сальдо по 08 рахунку слід відображати у рядку 1150 балансу «Основні кошти». Але незавершені вкладення не відповідають вимогам ПБО, тому не можуть бути враховані разом із ОС. Своїм листом № 03-05-05-01/95 від 06.12.2011 р. Мінфін залишив право вибору обліку незавершених вкладеньза організацією.

Таким чином, підприємство самостійно може вирішувати, чи включати величину незавершених капітальних вкладень у рядок 1150 «основні кошти» бухгалтерського балансучи ні. Якщо не включати, тоді можна відобразити розділ «необоротні активи».

Витрати та економічна ефективність

Витрати капітальні вкладення необхідно враховувати до розрахунку прибуток. Зменшити податкову базу з податку на прибуток можна за допомогою амортизаційної премії. Для цього використання амортизаційної премії необхідно прописати в обліковій політиці компанії. Також прописується розмір цієї премії.

Капітальні вкладення, прийняті до обліку витрат поточного звітного періоду, у вигляді трохи більше 10 (30)% - амортизаційна премія. Для її використання необхідні основні засоби мають бути у власності підприємства, та їх необхідно поділити на амортизаційні групи.

p align="justify"> Економічна ефективність капітальних вкладень визначається шляхом співвідношення витрат на виробництво основних фондів до результатів, які підприємство отримує в ході їх використання.

Існують показники розрахунку економічної ефективностікапітальних вкладень:

• показник загальної ефективності - показує, наскільки витрати на ОС окупаються на галузевому рівні;
• показник порівняльної ефективності – порівняння кількох інвестиційних проектів.

З метою підвищення економічної ефективності, капітальні вкладення спрямовуються у ті об'єкти, які можуть принести прибуток та зростання виробництва.

Капітальні вкладення - довгострокові інвестиції у підприємство. Якщо знати, як найефективніше використовувати такі вкладення, можна досягти стабільного зростання прибутку підприємства у довгостроковій перспективі.

джерело: http://сайт/helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/kapitalnye-vlozheniya.html

Облік капітальних вкладень у основні засоби

Із набранням чинності з 1 січня 2006 року змін до глави 25 ПК РФ у платників податків з'явилися додаткові можливостідля зменшення бази оподаткування (зокрема, у розмірі так званої амортизаційної премії), а у бухгалтерів додаткова робота щодо відображення таких операцій у податковому обліку.

Про те, як це завдання вирішується типовими засобами "1С:Бухгалтерії 8.0" на прикладі її впровадження в ТОВ "Уралбудмонтаж", розповідають фахівці ТОВ "Альянс Софт".

Порада!

Спочатку компанія ТОВ “Уралстроймонтаж” займалася виключно оптовими закупівлями-продажами металу, використовуючи, при цьому, чужі складські приміщення. На сьогоднішній день компанія сама стала власником складських приміщень. У зв'язку з прийняттям до обліку нових основних засобів виникли питання щодо відображення у податковому обліку операцій зі списання капітальних вкладень в основні засоби.

Довідка. ТОВ "Уралбудмонтаж" на ринку послуг з 1995 року. На сьогоднішній день основним видом діяльності є здавання в оренду складських приміщень. За час роботи на ринку послуг компанія зарекомендувала себе як надійний партнер, який має великий досвід у створенні сприятливих умов для встановлення міцних зв'язків з клієнтами та розвитку бізнесу в цілому.

У липні 2005 року вийшов Федеральний закон від 06.06.2005 № 58-ФЗ, який вніс значні зміни до глави 25 НК РФ щодо включення до складу витрат за капітальними вкладеннями в основні засоби та в порядок нарахування амортизації.

Відповідно до підпункту 1.1 пункту 1 статті 259 НК РФ з 1 січня 2006 року організації можуть при придбанні основних засобів одночасно списувати на витрати 10% від його вартості або витрат, понесених у разі добудови, дообладнання, модернізації, технічного озброєння чи часткової ліквідації.

Важливо відзначити, що одноразове списання у витрати 10% вартості капітальних вкладень в основні засоби є правом, а не обов'язком платника податків, тому організаціям, які вирішили скористатися наданою пільгою, необхідно відобразити це у своїй облікової політики.

Керівництво ТОВ “Уралбудмонтаж” вирішило скористатися пільгою у вигляді амортизаційної премії та переглянуло облікову політику підприємства.

Крім того, пунктом 23 статті 1 Федерального законувід 06.06.2005 № 58-ФЗ пункт 3 статті 272 НК РФ доповнено абзацом, на підставі якого витрати у вигляді капітальних вкладень, передбачені пунктом 1.1 статті 259 НК РФ, визнаються як витрати того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів, щодо яких було здійснено капітальні вкладення.

Не слід забувати у тому, що у податковому обліку передбачено два способу нарахування амортизації (ст. 250 НК РФ) - лінійний і нелінійний. Якщо для бухгалтерського обліку використовувався лінійний метод, організація мала можливість зблизити показники нарахованої амортизації у бухгалтерському та податковому обліку.

Попередження!

З 2006 року при використанні амортизаційної премії необхідно враховувати те, що у ПБО 6/01 “Облік основних засобів” дана методика не передбачається, а, отже, застосування амортизаційної премії у податковому обліку та незастосування її у бухгалтерському обліку викликає розбіжності, що виражаються у нарахуванні постійних податкових зобов'язаньзгідно з ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

Таким чином, показники нарахованої амортизації у бухгалтерському обліку та податковому обліку значно відрізнятимуться навіть при застосуванні лінійного методу.

Методологія податкового обліку, що визначається вимогами чинного законодавства, детально опрацьована у програмі "1С:Бухгалтерія 8.0".

приклад. У грудні 2005 року ТОВ "Уралбудмонтаж" придбало нове складське приміщення вартістю 500 000 руб. Термін корисного використання– 120 місяців. Приміщення було введено в експлуатацію у січні 2006 року.

Амортизаційну премію ТОВ "Уралстроймонтаж" може списати на витрати у лютому 2006 року в розмірі 50 000 руб. (10% від 500 000 руб.). У розрахунку щомісячних амортизаційних відрахувань братиме участь лише сума 450 000 руб., отже, амортизаційні відрахуванняза місяць складуть 3750 руб. [(500 000 – 50 000)/120].

Таким чином, підприємство спише на витрати в лютому 2006 53 750 руб., А, починаючи з березня 2006 витрати на амортизацію складського приміщення становитимуть 3 750 руб. щомісяця до закінчення корисного терміну використання складського приміщення.

Надходження об'єкта основних засобів оформляється у програмі документом “Надходження товарів та послуг”, після проведення якого формуються запис у регістрі бухгалтерії “Податковий облік” щодо надходження майна:

Дебет 08.4 "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит ПВ "Надходження та вибуття майна, робіт, послуг, прав" - на суму 500 000 руб.

Прийняття до обліку основного засобу виконується документом “Прийняття до обліку ОС”. Для того щоб автоматично було розраховано амортизаційну премію на закладці “Податковий облік” встановлено прапорець у полі “Включити капітальні вкладення до складу витрат за п. 1.1 ст. 259 НК РФ” та зазначений відсоток від первісної вартості ОС (див. рис. 1).

Оскільки в обліковій політиці ТОВ "Уралбудмонтаж" було обумовлено амортизаційну премію у розмірі 10 % від первісної вартості основного кошти, то саме цей відсоток і був зазначений на закладці "Податковий облік". У принципі, у цій графі може бути зазначений будь-який відсоток, визначений обліковою політикоюпідприємства, але не більше 10%.

Після проведення документа “Прийняття до обліку ОЗ” формуються облікові записи у регістрі бухгалтерії “Податковий облік”, що використовується ведення податкового обліку з податку прибуток.

Формується два записи (див. рис. 2):

• перша - з урахування первісної вартості об'єкта основних засобів (на суму 500 000 руб.): Дебет 01.1 "Основні кошти в організації" Кредит 08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"
• друга - відображає у податковому обліку суму капітальних вкладень, що включаються до складу витрат (на суму 50 000 руб.).

Для відображення суми капітальних вкладень у типовій конфігурації "1С: Бухгалтерія 8.0" використовується спеціальний рахунок плану рахунків податкового обліку КВ "Витрати на капітальні вкладення за п. 1.1 ст. 259 НК РФ”.

Списати 10 % вартості основного кошти організація може у місяці початку нарахування амортизації, тобто. наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію. Як було зазначено вище, у нашому прикладі це буде лютий 2006 року.

Увага!

Записи у регістрі бухгалтерії “Податковий облік” щодо включення капітальних вкладень до складу витрат та нарахування амортизації формуються під час проведення документа “Закриття місяця” у лютому 2006 року. При розрахунку суми щомісячної амортизації 10% вартості об'єкта основних засобів, що підлягають одноразовому списанню, в розрахунку не беруть участь (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Тому під час проведення документа “Закриття місяця” формуються такі облікові записи у регістрі бухгалтерії “Податковий облік” (див. рис. 3):

1. щодо включення капітальних вкладень до складу витрат у сумі 50 000 крб.;
2. з нарахування амортизації у сумі 3 750 крб.;
3. за кредитом рахунки КВ “Витрати капітальні вкладення по п. 1.1 ст. 259 НК РФ” щоб уникнути повторного включення до складу витрат наступного періоду амортизаційної премії.

Таким чином, ми переконалися, що за допомогою засобів типової конфігурації "1С:Бухгалтерія 8.0" ТОВ "Уралбудмонтаж" змогло не порушуючи методології ведення податкового обліку, встановленої вимогами чинного законодавства, включити до складу витрат амортизаційну премію з придбання об'єкта основних засобів.

З тією ж легкістю бухгалтер ТОВ "Уралбудмонтаж" відобразила в податковому обліку суму амортизаційної премії в операції з відображення витрат, понесених при дообладнанні основних засобів. ТОВ “Уралбудмонтаж” довелося самостійно робити електропроводку на своїх складах, що спричинило додаткові витрати та збільшення вартості основних засобів.

Амортизаційна премія в операціях з відображення витрат, понесених у разі добудови або дообладнання складських приміщень, відображається документом "Модернізація ОЗ".

Для відображення суми капітальних вкладень (амортизаційної премії) у податковому обліку встановлюємо прапорець у полі “Включити капітальні вкладення до складу витрат за п. 1.1 ст. 259 НК РФ” та заповнюємо графу “Сума капітальних вкладень, вкл. до складу видатків (НУ)” табличної частини документа (див. рис. 4). Сума має перевищувати 10 % суми модернізації у податковому обліку.

Облікові записиу регістрі бухгалтерії "Податковий облік" формуються аналогічно як при проведенні документа "Надходження ОЗ":

• зі збільшення вартості основного кошти у податковому обліку у сумі модернізації: Дебет 01.1 “Основні кошти у створенні” Кредит 08.3 “Будівництво об'єктів основних засобів”
• щодо відображення у податковому обліку суми капітальних вкладень, що включаються до складу витрат за дебетом рахунку КВ “Витрати на капітальні вкладення за п. 1.1 ст. 259 НК РФ” у сумі амортизаційної премії.

Витрати у вигляді капітальних вкладень, передбачені пунктом 1.1 статті 259 НК РФ, були визнані як витрати того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата зміни первісної вартості основних засобів, щодо яких було здійснено капітальні вкладення.

Рахунок 08 "Капітальні вкладення" призначений для узагальнення інформації про капітальні вкладення забудовника в основні засоби, а також витрати на формування основного стада продуктивної та робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кроликів, бджіл, їздових та сторожових собак, піддослідних тварин, які відносяться до оборотних засобів підприємства незалежно від вартості).

На дебеті рахунку 08 підприємства (організації) забудовники (замовники) відображають фактичні витрати по капітальним вкладенням, що виконуються господарським та підрядним способами, що включаються за встановленим порядком у первісну вартість об'єктів основних засобів, а також витрати, пов'язані з будівництвом та придбанням основних засобів, але за встановленому порядку не включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів.

Вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію, а також придбаних за плату в інших підприємств та осіб, списують протягом року з рахунку 08 "Капітальні вкладення" до дебету рахунку 01 "Основні кошти". Витрати, пов'язані з будівництвом та придбанням основних засобів, але за встановленим порядком не включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, списують протягом року з рахунку 08 "Капітальні вкладення" до дебету рахунку 81 "Використання прибутку", 88 "Фонди спеціального призначення" або 96 "Цільові фінансування та надходження".

На кінець звітного періоду залишок за рахунком 08 показує витрати на незакінчених капітальних вкладень.

Підрядні організації на цьому рахунку враховують витрати на будівельні та монтажні роботи, що виконуються для власних потреб. У міру здавання робіт (об'єктів) їх фактичну вартість відносять на дебет субрахунку 46-5, а за кредитом показують кошторисну вартість завершеного будівництва, яку відносять на дебет рахунка 01 "Основні засоби".

При господарському способі будівництва підприємства надають своєму капітальному будівництву (включаючи будівництво індивідуальних житлових будинківз надвірними спорудами) різного роду послуги та відпускають матеріальні цінності власного виробництвау порядку реалізації.

Незалежно від способу виконання робіт та порядку фінансування капітальних вкладень облік ведуть за їх видами як загалом з будівництва, так і за окремими об'єктами (будівлею, спорудою та іншими об'єктами) наростаючим підсумком з початку року та будівництва до введення об'єктів в експлуатацію або повного виробництва відповідних робіт та витрат.

При відкритті на початку року аналітичних рахунків по об'єктах перехідного будівництва, що виконується господарським способом, у їх дебет записують суму фактично зроблених витрат минулих років загальним підсумком та з розбивкою за статтями.

Аналітичний облік витрат на придбання основних засобів, не потребують монтажу, на рахунку 08 ведуть за видами та групами основних засобів (трактори, автомобілі, обладнання, верстати тощо), а всередині їх - за марками машин (устаткування).

До рахунку 08 "Капітальні вкладення" передбачені субрахунки:

08-1 "Будівництво та придбання основних засобів",

08-2 "Витрати, що не збільшують вартість основних засобів",

08-3 "Переклад молодняку ​​тварин на основне стадо",

08-4 "Придбання дорослих тварин",

08-5 "Доставка тварин, отриманих безоплатно",

08-6 "Накладні витрати",

08-7 "Інші капітальні вкладення".

На субрахунку 08-1 "Будівництво та придбання основних засобів" враховують витрати на зведення будівель та споруд, придбання обладнання, інструментів, інвентарю та інших предметів, передбачених проектно-кошторисною документацією на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним чи господарським способом ).

Облік витрат за виробництво будівельно-монтажних робіт, здійснюваних господарським способом, забудовники ведуть за статтями: матеріали; основна оплата праці; витрати на експлуатацію будівельних машин та механізмів; Інші витрати; накладні витрати; втрати від шлюбу

За статтею "Матеріали" відображають вартість (франко-приоб'єктний склад) фактично витрачених на будівельні та монтажні роботи матеріалів, включаючи будівельні конструкціїта деталі (крім матеріалів, електроенергії та інших, що використовуються для експлуатації будівельних машин та механізмів, а також витрат, що включаються до складу накладних витрат).

Вартість франко-приоб'єктного складу складається з вартості матеріалів за цінами придбання, заготівельно-складських витрат (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) та витрат на їх доставку до приоб'єктного складу. Витрати на доставку матеріалів від приоб'єктного складу до місця їх використання у вартість матеріалів не включають, а відносять на вартість будівельно-монтажних робіт за відповідними статтями витрат.

За статтею "Основна оплата праці" враховують основну оплату праці та інші виплати працівникам, у тому числі необлікового складу, зайнятим безпосередньо на будівельно-монтажних роботах (крім працюючих на будівельних машинахта механізми та їх обслуговуючі). Ця стаття включає також оплату праці працівників, зайнятих на доставці матеріалів від приоб'єктного складу до місця використання, якщо доставка здійснювалася вручну.

На цю статтю не відносять: суми основної оплати праці, нарахованої за зведення тимчасових (нетитульних) споруд, пристроїв та пристроїв поточний ремонтосновних засобів, благоустрій будмайданчика, за роботи, пов'язані зі здаванням об'єктів будівництва, та за всі інші роботи, витрати на які входять до складу накладних витрат.

За статтею "Витрати з експлуатації будівельних матеріалів та механізмів" враховують витрати: на основну оплату праці робітників, зайнятих управлінням будівельними машинами та механізмами та їх обслуговуванням; на електроенергію, горючі та мастильні та допоміжні матеріали; амортизаційні відрахування; орендну плату за орендовані машини та механізми; відрахування (витрати) на ремонт; витрати з перебазування машин та механізмів, утримання та ремонту рейкових та безрейкових колій; з перевезення матеріалів і конструкцій у межах будівництва (включаючи оплату праці з навантаження та розвантаження) та з вивезення та ввезення ґрунту; інші витрати з експлуатації машин та механізмів.

Витрати з навантаження, розвантаження, транспортування машин та механізмів, їх монтажу, демонтажу та пробного пуску враховують окремо на субрахунку 08-7 та щомісяця відносять у відповідній частці на об'єкти будівництва, виходячи із строків роботи машин на них.

Облік витрат з експлуатації окремих будівельних машин ведуть лише з великих машин. За рештою машин і механізмів витрати враховують за їхніми видами чи групами.

Щомісячно фактичні витрати на утримання та експлуатацію будівельних машин та механізмів на підставі даних первинних документівсписують комплексною статтею прямим шляхом на відповідні об'єкти будівництва; за тими машинами та механізмами, за якими облік витрат ведеться за їх видами чи групами - шляхом розподілу пропорційно кошторисної вартості відпрацьованих машиносмін на відповідних об'єктах.

За статтею "Інші витрати" враховують вартість послуг власного та залученого транспорту та тракторів з переміщення ґрунту, перевезення матеріалів від приоб'єктного складу до місця їх укладання та ін. За статтею "Накладні витрати" відображають загальні для будівництва витрати (включаючи додаткову оплату праці та відрахування на соціальне страхуваннябудівельних робітників) у частці, що припадає на даний об'єкт. Облік накладних витрат за будівельно-монтажними роботами забудовники ведуть на окремому субрахунку 08-6 "Накладні витрати".

Вартість виготовлених на майданчику окремих деталей та частин, використаних для укомплектування обладнання, а також вартість елементів, пов'язаних із оснащенням, заповненням та укомплектуванням обладнання, що є його складовоюприєднують до вартості обладнання, переданого в монтаж.

Малоцінні та швидкозношувані предмети, інструменти та інвентар, передбачені у кошторисах на будівництво та призначені як перший комплект для об'єктів, що вводяться в дію, за вартістю придбання зараховують до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів із зменшенням вартості об'єктів.

Вартість обладнання, що не вимагає монтажу, інструменту та інвентарю, призначеного для об'єктів, що вводяться як перші комплекти, а також обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу, включають в обсяг капітальних вкладень і враховують на рахунку 08 по прийнятим банкомдо оплати рахунків постачальників після надходження даного обладнання, інструменту та інвентарю на місце призначення, оприбуткування одержувачем та здачі в установленому порядку на збереження матеріально відповідальним особам.

До вартості придбаних основних засобів, інструментів та інвентарю приєднують транспортні та інші витрати, пов'язані з їхньою доставкою (витрати на встановлення обладнання, що вимагає монтажу, відображають як витрати на монтаж).

Витрати придбання машин, устаткування та інших об'єктів основних засобів, які потребують монтажу, враховують окремо: покупна вартість (відпускна вартість постачальника), транспортні витрати, інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів. Основні кошти відбиваються в обліку вартості придбання, у своїй сплачені суми податку додану вартість списуються рівними частками протягом двох років із моменту введення у експлуатацію основних засобів. Виняток становлять колгоспи, радгоспи, міжгосподарські та інші сільськогосподарські підприємства та організації, які податок на додану вартість відносять одразу на розрахунки з бюджетом.

Інвентарна вартість машин і обладнання складається з купівельної вартості за рахунками постачальників (не включаючи вартість запасних частин, запасів, що надійшли в комплекті з ними, та запасних шин та інструментів, що надходять на рахунку 10 або 12 за відповідними цінами), транспортних та інших витрат, пов'язаних з їх придбанням .

Введення в дію обладнання, спеціального інструменту та інвентарю та списання їх інвентарної вартості з рахунку 08 провадиться:

всіх видів обладнання (що вимагає і не вимагає монтажу), призначеного та встановленого на об'єктах, що будуються, а також на об'єктах, на яких здійснюють реконструкцію, розширення та технічне переозброєння, - одночасно з введенням в дію таких об'єктів на підставі акта приймальної комісії, затвердженого в установленому порядку;

обладнання, що вимагає монтажу, встановленого на чинному підприємстві замість застарілого та зношеного, коли це обладнання не було включено до кошторису на технічне переозброєння, реконструкцію та інші види кошторисів, - після введення цього обладнання в експлуатацію на підставі складеного в установленому порядку акта про приймання;

машин та обладнання, що не потребують монтажу, виробничого інструменту та господарського інвентарю, обладнання, що потребує монтажу, але призначеного для постійного запасу, що купуються для чинного підприємства, коли це обладнання не було включено до кошторису на нове будівництво (реконструкцію, технічне переозброєння), а також машин та обладнання, що не входять до кошторису на будівництво, - у міру надходження на підприємство (в організацію) на підставі акта про прийом-передачу основних засобів.

Науково-дослідні організації (установи) на рахунку 08 враховують також витрати на придбання спеціального обладнання для виконання госпдоговірних науково-дослідних робіт. Зазначене обладнання надходять на субрахунку 10-2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі" по фактичної вартостіпридбання.

При придбанні будівель та споруд за рахунок коштів на капітальні вкладення зазначені витрати виділяють в окрему групу та враховують на субрахунку 08-2.

Аналітичний облік витрат із закладення та вирощування багаторічних насаджень ведуть за статтями, встановленими для рослинництва, за видами та часом посадок, їх місцезнаходженням або присвоєними номерами (наприклад, "Сад яблуневий N 3 закладки 1992 року", "Полезащитная полоса закладки 1992 року в бри 5" і т.д.). Вартість молодих насаджень у сумі фактичних витрат на їх закладення на підставі відповідних актів приймають на облік та зараховують до складу основних засобів за дебетом рахунку 01 (аналітичний рахунок з обліку молодих насаджень).

Витрати з догляду та вирощування молодих насаджень протягом року враховують на рахунку 08 та наприкінці року приєднують до вартості відповідних молодих насаджень, що враховуються на рахунку 01 як неексплуатовані молоді насадження.

Отриману з молодих багаторічних насаджень продукцію надходять в оцінці можливої ​​реалізації або використання та відповідну суму відносять на зменшення витрат на вирощування насаджень. Витрати на збирання та транспортування зазначеного врожаю враховують на рахунку 08.

Врахування витрат на проведення культуртехнічних робіт на землях, що не потребують осушення, ведуть за статтями, встановленими для рослинництва.

Витрати на проектно-розвідувальні роботи, виконані як власними силами, так і із залученням спеціалізованих проектно-вишукувальних організацій, включаючи і авторський нагляд проектних організацій, відносять на конкретні об'єкти будівництва у сумі, оплачуваної відповідними організаціями за зазначені роботи, чи розмірі фактичних витрат, вироблених своїми підрозділами. У тих випадках, коли ці витрати відносяться до кількох об'єктів будівництва (реконструкції), їх розподіляють пропорційно кошторисної вартості об'єктів, що вводяться в дію.

Інші витрати на будівництво (реконструкції), передбачені кошторисами, враховують окремими позиціями по субрахунку 08-1 і відображають, як правило, за видами витрат. Зазначені витрати включають до інвентарної вартості об'єктів за прямим призначенням. У разі якщо вони відносяться до кількох об'єктів, їх розподіляють пропорційно кошторисної вартості об'єктів, що зводяться або реконструюються. Відповідну частку цих витрат приєднують до врахованих прямих витрат лише з тих об'єктів, якими будівництво чи реконструкція завершено. Інші витрати по об'єктах, що вводяться в експлуатацію частинами, включають до їх інвентарної вартості за нормативами, виходячи із співвідношення асигнувань на ці цілі за кошторисом на будівництво та загальною кошторисною вартістю об'єктів, що зводяться. І тут після закінчення будівництва та визначення фактичних сум інших капітальних витрат роблять перерахунок інвентарної вартості введених у дію об'єктів.

На субрахунку 08-2 "Витрати, що не збільшують вартість основних засобів" враховують витрати, пов'язані з будівництвом та придбанням основних засобів, але за встановленим порядком не включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, а також інші списання, зокрема:

а) передбачені у зведених кошторисівна будівництво та зведених кошторисно-фінансових розрахунках підприємства, що будується, витрати на:

підготовку експлуатаційних кадрів для роботи на нововведеному підприємстві;

консервацію незавершених об'єктів за рахунок асигнувань на капітальне будівництво;

витрати перспективного характеру, що не належать до конкретних будівель (вишукувальні, геологорозвідувальні та ін);

б) витрати, не передбачені у зведених кошторисах на будівництво об'єктів, та інші списання за рахунок фінансування:

по об'єктах, не закінчених будівництвом та переданих безоплатно іншим підприємствам (організаціям) у встановленому порядку;

вартість матеріальних цінностей, переданих безоплатно підрядним організаціям під час перекладу будівництв, здійснюваних господарським способом, на підрядний спосіб виконання робіт у межах встановлених їм нормативів оборотних засобів, обчислених до суми підрядного договору;

витрати на підготовку кадрів будівельних робітників за рахунок передбачених у фінансовому планіосновної діяльності планових накопичень (у забудовників, які ведуть роботи господарським способом);

суми уцінки матеріальних цінностей за постановами та розпорядженнями Уряду;

збитки за основними засобами будівництва від стихійних лих;

інші витрати у випадках, передбачених чинними положеннями.

Витрати по об'єктах капітальних вкладень, переданих іншим підприємствам (організаціям), відносять із субрахунку 08-1 на субрахунок 08-2. Списання проводять на підставі актів приймання-передачі та підтвердження про зарахування витрат, що передаються, на баланс приймаючої сторони.

Витрати, що не збільшують вартість основних засобів, не включаються в кошторисну вартість об'єкта і в установленому порядку списуються з субрахунку 08-2 в дебет субрахунку 88-1 "Фонди накопичення" (або дебет рахунків 81, 96).

Вартість робіт і устаткування, які у складі незавершеного будівництва, забудовники при безоплатної передачі списують з рахунку 08 з цього приводу 88-1 рахунок реалізації. Забудовники, які приймають ці кошти, збільшують капітальні витрати на вартість отриманих коштів та в бухгалтерському обліку зазначені операції відображають за дебетом рахунка 08 та кредитом рахунку 88, субрахунку 3 "Безплатно отримані цінності".

При виявленні завищення вартості будівельних та монтажних робіт за сплаченими або прийнятими банком до оплати рахунків підрядних організацій (або при поверненні з цієї причини банком без оплати раніше прийнятих ними рахунків за виконані роботи) замовник та підрядник зобов'язані внести взаємно узгоджені виправлення до відповідних даних обліку та розрахунків .

Замовник суму завищення вартості робіт, виконаних підрядником звітному році, сторнує за дебетом рахунки 08 (субрахунок 1) та кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", а суму завищення вартості робіт, виконаних до поточного рокуза об'єктами, не закінченими будівництвом початку року (сплачених замовником підряднику), списують з кредиту рахунки 08 (субрахунок 1) з цього приводу 60.

При виявленні завищення кошторисної вартості робіт, виконаних господарським способом у звітному році або до звітного року, за об'єктами, які не закінчені на початок року, відповідні дані про виконання об'єкта робіт у кошторисній вартості виправляють в аналітичному обліку.

Виявлені суми завищення вартості робіт по об'єктах, введених у дію до звітного року, утримані з підрядника та зараховані на рахунок фінансування забудовника, останній відображає за дебетом рахунки 88 та кредитом рахунки 60.

На субрахунку 08-3 відображають фактичну собівартість вирощеного та переведеного в основне стадо молодняку ​​всіх видів продуктивної та робочої худоби, включаючи племінну (крім птиці, хутрових звірів, кроликів, сімей бджіл, їздових та сторожових собак, піддослідних тварин, які є оборотними коштаминезалежно від вартості).

Молодняк тварин, що переводиться в основне стадо, оцінюється за фактичної собівартості. Молодняк всіх видів продуктивної та робочої худоби, що переводиться в основне стадо, списують протягом року з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" до дебету рахунку 08 "Капітальні вкладення" за вартістю, що значиться на початок року за балансом, з приєднанням планової собівартості приросту ваги або приросту за період з початку року до моменту переведення тварин до основного стада. Одночасно при переведенні молодняку ​​в основне стадо дебетують рахунок 01 "Основні кошти" та кредитується рахунок 08 "Капітальні вкладення". Наприкінці року після складання звітної калькуляції різницю між зазначеною вартістю переведеної протягом року молодняку ​​худоби та її фактичною собівартістю списують додатково або сторнують з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" на рахунок 08 "Капітальні вкладення" при одночасному уточненні оцінки худоби на рахунку 0 "Основні засоби".

На субрахунку 08-4 враховують фактичні витрати на купівлю дорослої продуктивної та робочої худоби на формування основного стада, що включають вартість худоби та витрати на доставку його на підприємство.

Вартість дорослих тварин, придбаних з боку, відображають за дебетом рахунки 08 "Капітальні вкладення" за фактичною собівартістю їх придбання, включаючи витрати на доставку. Сільськогосподарські підприємства у вартість придбання дорослої худоби не включають податку додану вартість.

На субрахунку 08-5 враховують витрати з доставки на підприємство дорослої худоби, одержаної безоплатно від інших організацій, які виробляються за рахунок коштів спеціальних фондів.

Витрати по завершених операціях формування основного стада списують з рахунку 08 на рахунок 01. Сальдо за рахунком 08, субрахунків 3, 4, 5 на кінець звітного періоду є сумою незакінчених витрат з формування основного стада.

На субрахунках 08-3, 08-4 та 08-5 витрати враховують на окремих аналітичних рахунках за видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні, воли тощо).

На субрахунку 08-6 підприємства (організації) забудовники ведуть облік накладних витрат на будівництво господарським способом за статтями витрат, зокрема:

адміністративно-господарські витрати на будівництво (основна та додаткова оплата праці працівників апарату управління та виробничо-технічного персоналу, відрахування на соціальне страхування, канцелярські, поштово-телеграфні витрати, утримання будівель, займаних апаратом управління, витрати на оплату відряджень працівників апарату управління та ін. );

витрати на обслуговування працівників будівництва (додаткова оплата праці та доплати працівникам, зайнятим на будівництві та експлуатації будівельних машин та механізмів, відрахування на соціальне страхування з усієї суми оплати праці та інших доплат до неї зазначених працівників, витрати на санітарно-побутове обслуговування, охорону праці та техніки безпеки та ін.);

витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках (зміст виробничого обладнання та інвентарю, витрати за якими не передбачені у кошторисах прямих витрат, орендна плата; знос і ремонт малоцінних та швидкозношувальних предметів, виробничого інвентарю, тимчасових (нетитульних) будівель, споруд та пристосувань, що зводяться або придбаних за рахунок накладних витрат, утримання пожежної та сторожової охорони, витрати на раціоналізацію виробництва, на проектування виконання робіт, включаючи оплату послуг проектних організацій, якщо вони не передбачені у кошторисі прямих витрат на благоустрій та утримання будівельних майданчиків, з підготовки об'єктів будівництва до здачі, витрати на виробничі відрядження працівників будівництва, витрати на переміщення будівельних машин і механізмів та ін.);

непродуктивні витрати (обов'язкові платежі та відрахування, не передбачені нормами накладних витрат та вироблені відповідно до чинних положень, недостачі та втрати від псування матеріальних цінностей понад норми природного убутку, якщо вони не відносяться за рахунок винних осіб; витрати на сплату відсотків за кредитами та іншими борговим зобов'язанням, використаним з цією метою, витрати, що відшкодовуються замовником понад норми накладних витрат, та інших.).

Усі накладні витрати щомісяця відносять на витрати з виробництва будівельно-монтажних робіт, що враховуються на рахунку 08, та на витрати на зведення тимчасових (нетитульних) будівель та споруд та інші некапітальні роботи, що враховуються на рахунку 30, за відповідними об'єктами обліку пропорційно прямим витратам.

На капітальне будівництво та інші капітальні роботи, що виконуються господарським способом, відносять також загальногосподарські витрати, що враховуються на рахунку 26, за умови:

якщо будівництво на підприємстві (організації) не має свого господарського апарату та адміністративно-господарське обслуговування будівництва виконується штатом та засобами підприємства (у межах, встановлених кошторисами з будівництва з розрахунку на виконаний обсяг робіт);

якщо будівництво частково має господарський апарат та свої адміністративно-господарські витрати (у межах сум, обчислених на фактичний обсяг робіт за кошторисним відсотком);

якщо на закладку та вирощування багаторічних насаджень не затверджено особливих кошторисів накладних витрат (відповідно до порядку, встановленого для рослинництва).

На субрахунку 08-7 "Інші капітальні вкладення" на окремих аналітичних рахунках відображають витрати на будівництво підрядним та господарським способом індивідуальних житлових будинків з надвірними спорудами по кожному об'єкту, що будується. При господарському способі будівництва цих об'єктів витрати враховують за статтями, встановленими для капітального будівництва, за підрядного - у загальній сумі, оплаченій підрядній організації.

Після закінчення будівництва індивідуальні житлові будинкиз надвірними спорудами за фактичною вартістю приходять на субрахунок 41-6 "Індивідуальні житлові будинки для реалізації".

На цьому ж субрахунку відображають витрати з нездійсненого та остаточно припиненого будівництва, що підлягають списанню в установленому порядку, а також витрати на знесення, демонтаж і охорону цих об'єктів.

Підприємства-забудовники зазначені витрати списують у міру ухвалення рішення на списання в установленому порядку за рахунок відповідних джерел. До вирішення питання про їх списання їх враховують на субрахунку 08-7 у загальному порядку.

Витрати з тимчасово чи остаточно припиненому будівництву, на списання яких немає рішення, виділяють в аналітичному обліку за субрахунком 08-7 до спеціальної групи.

При списанні витрат з остаточно припиненого будівництва (з урахуванням витрат на знесення, демонтаж та охорону об'єктів, а також вартості проектно-вишукувальних робіт з нездійсненого будівництва) слід керуватися вказівками про порядок списання витрат з припиненого будівництва, проектно-вишукувальних робіт з нездійсненого будівництва.

Сальдо за рахунком 08 "Капітальні вкладення" відображає величину капітальних вкладень підприємства у незавершене будівництво та придбання основних засобів, а також суму незакінчених витрат на формування основного стада.

Капітальні вклади. Капіталовкладення – це витрати на створення нових, а також на реконструкцію діючих основних фондів виробничого та невиробничого призначення.

До капітальних вкладень відносяться: витрати на будівництво та обладнання нових підприємств, будівель та споруд та витрати на реконструкцію, розширення та технічне переозброєння діючих підприємств.
Структура капітальних вкладень. Під структурою капітальних вкладень мається на увазі розподіл обсягу капіталовкладень за елементами витрат, галузям народного господарства, за призначенням. Галузева структуракапітальних вкладень виглядає так:
? промисловість;
? будівельна промисловість;
? сільське господарство;
? транспорт та зв'язок;
? житлове будівництво;
? будівництво закладів науки, культури, освіти та охорони здоров'я;
? будівництво торгових та комунальних підприємств, і т.д. Структура капітальних вкладень щодо елементів витрат ( економічна структура):
? будівельно-монтажні роботи;
? обладнання, інструмент та інвентар;
? інші капітальні роботи та витрати. Проект. Проект - це розроблена пропозиція щодо будівництва підприємства, будівлі або споруди, оформлена у вигляді комплексного документа, що складається з:
? системи креслень, що дають графічне зображення майбутнього підприємства, будівлі чи споруди та її окремих частин;
? техніко-економічних розрахунків, що обґрунтовують технічну можливість та економічну доцільність будівництва, а також підтверджують, що технічні рішення, прийняті у кресленнях, є найбільш раціональними та економічними.
Невід'ємною частиною проекту є кошторис.
Проект будівництва цивільної спорудискладається з двох частин: будівельної та економічної; промислового підприємства - із трьох основних частин: технологічної, будівельної та економічної.
Технологічна частина проекту визначає технічний рівень проектованого підприємства. Вона містить рішення щодо організації виробництва, технологічного процесу, механізації та автоматизації праці на підприємстві, вибору обладнання. Від технічного рівня підприємства, що проектується, залежать в основному ефективність капіталовкладень, якість і собівартість продукції підприємства, рентабельність його роботи, а також вартість будівництва та тривалість його здійснення.
Будівельна частина проекту визначає об'ємно-планувальні та Конструктивні рішенняпроектованих будівель та споруд. У них встановлюються основні розміри будівлі або споруди в цілому, кількість поверхів, розміщення та розміри окремих частин будівель та споруд, прольоти та відстані між колонами та інші об'ємно-планувальні рішення; конструктивні рішення передбачають вибір матеріалу та типу конструкцій, розміри окремих частин будівель та споруд, ступінь застосування збірних конструкцій тощо.
У складі будівельної частини проекту особливе місце посідають матеріали щодо організації будівництва. У них встановлюються обсяги будівельно-монтажних робіт по кожному об'єкту, послідовність та строки будівництва, методи виконання робіт, а також виявляються потреби будівництва в основних. будівельних матеріалахта деталях, будівельних машинах, транспортних засобахта робочих кадрах.

Крім терміну «капіталовкладення» використовуються « реальні інвестиції» та «вкладення у необоротні активи».

Способи капіталовкладення

Капітальні вкладення використовуються для купівлі або створення активів, що приносять дохід, з тривалим терміном служби (більше 1 року) з поступовою амортизацією вартості.

Капітальні вкладення, залежно від призначення, реалізуються двома способами:

1. Відтворення: нове будівництво, що включає зведення будинків, будівель, монтаж (установка) обладнання; реконструкція, тобто перебудова виробництва; розширення - запровадження додаткових виробництв; технічне переозброєння основних засобів (автоматизація, модернізація, використання нової техніки).
2. Технологічне оснащення: купівля основних засобів (інструментів, машин, обладнання, інвентарю), землі, нематеріальних активів (авторських прав, патентів, ліцензій) та інших необоротних активів.

Також поширені реконструкція та технічне переозброєння, на які за відносно коротких термінахвведення в дію потрібно менше витрат порівняно з будівництвом або повною заміною засобів виробництва.

Джерела фінансування

Організації самостійно приймають рішення про види, кількість та джерела фінансування капітальних вкладень. На оновлення основних фондів часто потрібні великі витрати. Якщо операційні грошові потокиЯк варіант фінансування, виявляються недостатніми для покриття необхідних витрат, підприємство використовує зовнішні ресурси, щоб компенсувати дефіцит внутрішніх.

Джерела фінансування капітальних витрат організації можуть бути:

• Власними. Засновницькі засоби, нерозподілений прибуток, доступна для капіталізації, резервні, амортизаційні фонди, Дохід від продажу або здачі майна в оренду.
• Централізованими . Суми (асигнування), виділені з державного та місцевих бюджетів.
• Залученими та позиковими. Інвестиції (зокрема іноземні), кошти від випуску та її реалізації цінних паперів, банківські кредити.

Від капітальних вкладень залежить існування та зростання підприємства. Якщо компанія ігнорує інвестування, обираючи отримання прибутку, це може призвести до втрати подальших доходів та конкурентної позиції на ринку.

"Російський податковий кур'єр", N 9, 2004

Облік капітальних вкладень завжди викликає багато питань. Як відобразити ці вкладення у податковому обліку? У який момент нараховуються ПДВ та податок на майно? Відповіді на ці запитання ви знайдете у статті.

Визначення поняття "капітальні вкладення" дано у ст.1 Федерального закону від 25.02.1999 N 39-ФЗ "Про інвестиційної діяльностів Російської Федерації, що здійснюється у формі капітальних вкладень". Капітальні вкладення - це інвестиції в основні засоби, у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію та технічне переозброєння діючих організацій, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та ін.

Що таке довгострокові інвестиції

Поняття довгострокових інвестицій розкривається у Положенні з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженому Листом Мінфіну Росії від 30.12.1993 N 160 (далі - Положення з обліку довгострокових інвестицій).

Довгострокові інвестиції – це витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування (понад один рік). При цьому такі активи не повинні бути призначені на продаж. До довгострокових інвестицій не належать довгострокові фінансові вкладенняу державні цінні папери, цінні папери та статутні капіталиінших підприємств.

Одним із основних критеріїв, за яким об'єкт можна віднести до основних засобів, є його використання понад 12 місяців. Про це йдеться у п.4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01. Тому капітальні вкладення основні засоби визнаються довгостроковими інвестиціями організації. Вони формуються в організацій як під час будівництва, і при придбанні окремих об'єктів основних засобів і мають враховуватися за фактичними витратами.

Якщо організація здійснює будівництво об'єкта основних засобів, облік фактичних витрат на нього рекомендується вести за такою структурою:

• на будівельні роботи;
• на роботи з монтажу обладнання;
• на придбання обладнання, зданого у монтаж;
• на придбання обладнання, яке не потребує монтажу; інструменту та інвентарю; обладнання, що потребує монтажу, але призначене для постійного запасу;
• інші капітальні витрати.

До закінчення будівельних робіт загальна сума цих витрат становить вартість незавершеного будівництва.

Якщо організація набуває окремі об'єктиосновних засобів, капітальні вкладення дорівнюють сумі фактичних витрат за їх придбання.

Таким чином, характерною рисоюкапітальними вкладеннями є їх спрямованість на придбання (створення) інвестиційного об'єкта з терміном використання понад 12 місяців. Тому капітальні вкладення не враховують у складі поточних витрат, А включають в первісну вартість основних засобів. Це застосовується як у податковому, і у бухгалтерському обліку.

Податковий облік капітальних вкладень

Податковим законодавством поняття "капітальні вкладення", так само як і порядок їх обліку, не визначено. Для цілей оподаткування облік капітальних вкладень зводиться до правильного формування первісної вартості основних засобів.

Податковий кодекс встановлює особливий порядок визначення первісної вартості основних засобів, відмінний від того, що прийнятий у бухобліку. У податковому обліку первісна вартість основного кошти визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання. У ці витрати не входять суми податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат (п.1 ст.257 НК РФ).

Організація, яка споруджує, виготовляє, доставляє та доводить об'єкт до стану, в якому він придатний для експлуатації, може використовувати будь-які матеріальні цінності чи роботи (послуги) власного виробництва. У такому разі оцінювати ці цінності (роботи, послуги) вона має як готову продукцію. Тобто за прямими видатками згідно з правилами, передбаченими п.2 ст.319 Кодексу. У цьому порядку визначається первісна вартість основного засобу власного виробництва, якщо організація виготовила його як свою продукцію і використовує надалі для виробничої діяльності.

Якщо організація виготовляє (створює) об'єкт основних засобів самотужки, але не як свою продукцію (госпспосіб), його первісна вартість визначається як сума всіх фактичних витрат, пов'язаних зі створенням та доведенням до стану, в якому він придатний для експлуатації.

До первісної вартості об'єкта основних засобів не включаються витрати, для обліку яких з метою обчислення прибутку встановлено особливий порядок. Таке роз'яснення дано в разд.5.3 Методичних рекомендаційіз застосування глави 25 "Податок з прибутку організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Росії від 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Організації, що застосовують метод нарахування для обліку доходів та витрат, визнають такі витрати з урахуванням положень ст.272 НК РФ. Для організацій, що застосовують касовий метод, передбачено ще одну умову. Вони визнають всі витрати після їх фактичної оплати (п.3 ст.273 НК РФ).

Для яких видатків передбачено особливий порядок податкового обліку? Це, наприклад, витрати на страхування майна та відсотки за позиковими коштами.

Витрати по обов'язковому та добровільному страхуваннювключаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, згідно з порядком, установленим ст.263 НК РФ. Ці витрати визнаються в обліку у тому періоді, коли організація фактично перерахувала (видала з каси) гроші на оплату страхових внесків. Але лише в тому випадку, якщо договором страхування передбачено кілька платежів. Якщо ж відповідно до договору організація здійснює разову сплату страхового внеску, то витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору, укладеного більш ніж на один звітний період(П.6 ст.272 НК РФ).

Витрати як відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду включаються до складу позареалізаційних витрат (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Особливості віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями до видатків встановлено ст.269 Кодексу. Вони включаються до позареалізаційних витрат на кінець відповідного звітного періоду. Щоправда, за умови, що термін дії договору позики припадає на більш ніж один звітний період. А якщо боргове зобов'язання буде погашено до закінчення звітного періоду? У такому разі витрата у вигляді відсотків визнається здійсненою та включається до складу позареалізаційних витрат на дату погашення боргового зобов'язання. Про це йдеться у п.8 ст.272 НК РФ.

Особливий порядок передбачено також обліку позитивних і негативних курсових різниць. Відповідно до ст.ст.250 і 265 НК РФ вони визнаються позареалізаційними доходами та витратами відповідно.

Курсові різниці з'являються у податковому обліку в тому випадку, якщо вартість основних засобів виражена в іноземній валютіта їх оплата провадиться також у валюті. Вони виникають у момент, коли провадиться переоцінка вимог (зобов'язань).

Приклад 1. Організація придбала основний засіб вартістю 10 000 дол. США, але оплати не зробила. Отже, організація має зобов'язання, виражене в іноземній валюті. Вартість основного кошти враховується за курсом Банку Росії на дату надходження – 30 руб. за 1 дол. США – і становить 30 000 руб.

На момент оплати було проведено переоцінку зобов'язання у зв'язку зі зміною курсу іноземної валюти.

Організація заплатила продавцю основного кошти 10 000 дол. США (курс 29 руб. за 1 дол. США). Отже, у податковому обліку з'явилася позитивна курсова різниця 10 000 руб. (10 000 дол. США х (30 руб/дол. США - 29 руб/дол. США)). Вона входить до складу позареалізаційних доходів.

Чи виникають курсові різниці, якщо основний засіб повністю сплачено і при цьому курс іноземної валюти на дату введення об'єкта в експлуатацію змінився порівняно з курсом, що діє на день придбання основного засобу?

У п.11 ст.250 та п.5 ст.265 НК РФ сказано, що курсові різниці виникають лише при переоцінці вимог та (або) зобов'язань. Основний засіб є активом, а чи не вимогою чи зобов'язанням. Його первісна вартість фіксується у рублях на дату придбання і надалі не змінюється незалежно від коливань курсу іноземної валюти. Отже, відповідаючи на поставлене запитання, скажімо, курсові різниці не виникають.

В особливому порядку враховуються сумові різниці, що виникають під час створення та придбання основних засобів. Вони включаються до складу позареалізаційних доходів чи витрат (п.11.1 ст.250 та пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Зверніть увагу: платежі за реєстрацію прав на нерухоме майнота землю, угод з такими об'єктами з метою податкового обліку включаються до первісної вартості основних засобів. Так само (у вартості основних засобів) враховуються суми комісійних зборів та інші витрати у вигляді оплати стороннім організаціям за виконані роботи (надані послуги).

Ці витрати можна включити у вартість основних засобів лише у тому випадку, якщо вони зроблені до введення основного засобу в експлуатацію. Витрати, здійснені після зазначеного моменту, враховуються згідно з пп.3 та 40 п.1 ст.264 НК РФ. Вони включаються до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. З метою оподаткування ці витрати визнаються або дату розрахунків, або дату пред'явлення організації розрахункових документів, або останній день звітного (податкового) періоду (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Облік операцій, пов'язаних із капітальними вкладеннями, можна проводити в окремому аналітичному регістрі податкового обліку. Такий регістр повинен мати все необхідні реквізити, передбачені ст.313 НК РФ А саме: найменування, період (дату) складання, вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) та в грошовому вираженні, найменування господарських операцій, підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання регістру.

У такому податковому регістрі за кожним об'єктом у хронологічному порядку слід відображати всі витрати, які згодом складуть первісну вартість об'єкта основних засобів з метою податкового обліку. Це важливо для правильного формування податкової бази в наступних періодах, коли амортизаційні відрахування по даному основному засобу включатимуть витрати організації.

Зверніть увагу: якщо організація набуває або створює об'єкт основних засобів, права на який підлягають державній реєстрації згідно чинному законодавству, такий об'єкт має бути включений у відповідну амортизаційну групуз моменту документального підтвердження факту подання документів на реєстрацію вказаних прав. Така вимога п.8 ст.258 НК РФ.

Податок на додану вартість

Як зазначалося, організація може об'єкт основних засобів побудувати сама чи придбати в інший организации.

Відповідно до пп.3 п.1 ст.146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт для споживання є об'єктом оподаткування. Датою виконання БМР вважається день прийняття на облік відповідного об'єкта, завершеного капітальним будівництвом (п.10 ст.167 НК РФ).

Щоб обчислити ПДВ у виконанні БМР для споживання, необхідно визначити податкову базу. Податкова база - це вартість БМР, обчислена з усіх фактичних витрат з їхньої виконання (п.2 ст.159 НК РФ).

Які витрати, що є капітальними вкладеннями, включаються до вартості будівельно-монтажних робіт, виконаних для споживання?

Вичерпний перелік витрат, що включаються у вартість БМР, що входять до технологічної структури капітальних вкладень, наведено в п.п.4.2 та 4.3 Інструкції щодо заповнення форм федерального державного статистичного спостереження з капітального будівництва, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 03.10.2996 N . ці витрати включаються до податкової бази з ПДВ при виконанні БМР для власного споживання.

ПДВ, обчислений із вартості БМР, організація може прийняти до відрахування. Але тільки в тому випадку, якщо вартість цих робіт включається до витрат (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток. Про це йдеться у п.6 ст.171 НК РФ. Організація може зробити відрахування з ПДВ у міру сплати податку бюджет (п.5 ст.172 НК РФ).

Організація - замовник будівництва має право прийняти до вирахування суми податку, пред'явлені підрядними організаціямипри проведенні ними капітального будівництва, при складанні (монтажі) основних засобів, а також по товарах (роботах, послугах), придбаних для виконання будівельно-монтажних робіт. Те саме стосується і сум ПДВ, які були пред'явлені при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва. Відрахування провадиться або з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, або при реалізації об'єкта незавершеного будівництва (п.6 ст.171 та п.5 ст.172 НК РФ).

Купуючи об'єкт основних засобів, організація має право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений продавцю, після прийняття до обліку цього об'єкта. За умови, що об'єкт придбано для здійснення операцій, які оподатковуються ПДВ. Така вимога ст.ст.171 і 172 НК РФ.

Бухгалтерський облік капітальних вкладень

У бухобліку капітальні вкладення враховуються окремо від поточних витрат за виробництво. Про це йдеться у п.6 ст.8 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування передбачено таке. Для відображення інформації про витрати на об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухобліку як основні засоби та нематеріальні активи, використовується рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". На ньому відбиваються фактичні витрати покупця, які згодом становитимуть первісну вартість основного кошти (нематеріального активу).

До рахунку 08 відкриваються субрахунки для обліку відповідних витрат: "Придбання земельних ділянок", "Придбання об'єктів природокористування", "Будівництво об'єктів основних засобів", "Придбання об'єктів основних засобів", "Придбання нематеріальних активів".

Результатом інвестицій є створення основного кошти, що підлягає обліку за первісною вартістю. Тому при віднесенні витрат до довгострокових інвестицій слід керуватися Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01.

Відповідно до п.8 ПБУ 6/01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, спорудження та виготовлення, крім ПДВ та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерации).

Фактичні витрати, які згодом складуть первісну вартість основного засобу враховуються окремо по кожному об'єкту, що будується або купується. У бухгалтерському обліку це відображається записом:

Дебет 08 Кредит 60

• відображено фактичні витрати на придбання (створення) об'єкта основних засобів.

Порядок визначення первісної вартості основного засобу, виготовленого самою організацією, встановлено Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 р. N 91н (далі - Методичні вказівки).

Відповідно до п.26 Методичних вказівок первісна вартість основних засобів визначається з фактичних витрат за виробництво цих коштів. Порядок обліку та формування витрат на виробництво основних засобів той самий, що й для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються організацією.

Організація, яка створює основний засіб самостійно, фактичні витрати відображає у бухгалтерському обліку так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 69, 70 ...)

• відображено фактичні витрати на створення об'єкта основних засобів.

Організація для створення або придбання основних засобів може залучати кредити та позики. У цьому випадку вона повинна керуватися Положенням з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування" (ПБО 15/01).

Відповідно до п.13 ПБО 15/01 до інвестиційних активів відносяться об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, на придбання та (або) будівництво яких потрібна велика кількість часу та витрат. Виняток становлять об'єкти, які купуються для перепродажу.

Відсотки, які нараховані за кредитами (позиками), отриманими на придбання та (або) будівництво інвестиційного активу, визнаються витратами, пов'язаними з отриманням та використанням кредитів та позик (п.11 ПБО 15/01). Їхня сума включається у вартість цього активу та погашається шляхом нарахування амортизації. Виняток становлять випадки, коли нарахування амортизації за об'єктом основних засобів не передбачено (п.23 ПБО 15/01).

Зверніть увагу: п.8 ПБО 6/01 також передбачає включення відсотків за кредитами (позиками) до первісної вартості основного кошти. Але лише тих, що нараховані до прийняття об'єкта до обліку. Відсотки за кредитом (позикою), нараховані після прийняття об'єкта до обліку, належать до операційних витрат організації (п.11 ПБО 10/99 "Витрати організації").

Якщо для придбання або створення інвестиційного активу залучаються кредити (позики) в іноземній валюті, виникають курсові різниці за відсотками, що належать до оплати. Якщо ж відсотки виплачуються в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (в умовних грошових одиницях), виникають сумові різниці. Курсові та сумові різниці за відсотками визнаються витратами, пов'язаними з отриманням та використанням кредитів та позик (п.11 ПБО 15/01) та включаються до вартості інвестиційного активу (п.23 ПБО 15/01). Вони утворюються від початку нарахування відсотків і досі їх фактичного погашення (перерахування).

Первісна вартість інвестиційних активівпісля їх включення до складу основних засобів та введення в експлуатацію не змінюється. Тому курсові та сумові різниці, що виникли після цього моменту, враховуються як інші доходи (витрати) організації.

Відповідно до п.7 ПБУ 3/2000 "Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" перерахунок зобов'язань та вимог у рублі проводиться на дату здійснення операції, а також на останню звітну дату. Курсові різниці, що при цьому виникають, відносяться до позареалізаційних доходів або витрат (п.13 ПБО 3/2000).

Зверніть увагу: згідно з п.33 Методичних рекомендацій різниця, що виникає між оцінкою основних засобів, відображеною на рахунку обліку основних засобів, та оцінкою, відображеною на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, списується на рахунок прибутків та збитків як операційні доходи (витрати). Ця різниця до складу курсових різниць не включається.

Всі фактичні витрати на придбання (створення) основних засобів, які враховані на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", переносяться на рахунок 01 "Основні засоби". Така бухгалтерський записвиробляється у момент введення об'єкта в експлуатацію та включення його до складу основних засобів організації.

Приклад 2. Згідно з договором купівлі-продажу організація в березні 2004 р. придбала складське приміщення вартістю 1180000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 180 000 руб.). Для цього в березні вона взяла в банку кредит у сумі 500 000 крб. під 15% річних терміномна один місяць. Після цього терміну організація повернула банку кредит і сплатила відсотки у сумі 6250 крб.

У квітні 2004 р. організація заплатила за реєстрацію права власності на об'єкт нерухомості 8000 руб. та подала документи на реєстрацію. У тому самому місяці складське приміщення було введено в експлуатацію.

З метою податкового обліку організація визнає доходи та витрати шляхом нарахування.

У бухгалтерському обліку було зроблено такі проводки:

у березні 2004 р.

Дебет 08 Кредит 60

• 1000000 руб. - Відбито у складі капітальних вкладень вартість складського приміщення;

Дебет 19 Кредит 60

• 180 000 руб. - Враховано ПДВ, пред'явлений продавцем;

Дебет 51 Кредит 66 субрахунок "Заборгованість за кредитом"

• 500 000 руб. - Отримано кредит у банку;

Дебет 60 Кредит 51

• 1180000 руб. - оплачено вартість складського приміщення;

у квітні 2004 р.

Дебет 76 Кредит 51

• 8000 руб. - оплачено держреєстрацію права власності на будинок;

Дебет 08 Кредит 76

• 8000 руб. - Включена у фактичні витрати на придбання основного засобу плата за реєстрацію;

Дебет 08 Кредит 66 субрахунок "Заборгованість за відсотками"

• 6250 руб. - нараховано відсотки за кредитом відповідно до умов договору;

Дебет 66 субрахунок "Заборгованість за кредитом" Кредит 51

• 500 000 руб. - Повернено кредит банку;

Дебет 66 субрахунок "Заборгованість за відсотками" Кредит 51

• 6250 руб. - перераховані банку відсотки за кредитом;

Дебет 01 субрахунок "Основні кошти, що перебувають на держреєстрації" Кредит 08

• 1014250 руб. (1000000 руб. + 8000 руб. + 6250 руб.) - складське приміщення введено в експлуатацію<*>;

<*>Відповідно до п.52 Методичних вказівок фактично експлуатовані об'єкти нерухомості, за якими закінчено капітальні вкладення, оформлено первинні облікові документи щодо приймання-передачі та всі необхідні документипередані на державну реєстрацію, можна приймати до бухгалтерського обліку як основні засоби. При цьому вони обліковуються на окремому субрахунку рахунку 01 "Основні кошти".

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19

• 180 000 руб. - ПДВ прийнято до вирахування.

У податковому регістрі формування початкової вартості основного кошти відбито витрати, пов'язані з оплатою вартості приміщення за договором, - 1 000 000 крб. (1180000 руб. - 180000 руб.). Крім того, до первісної вартості складу включається плата за реєстрацію права власності - 8000 руб.

Таким чином, первісна вартість складського приміщення у податковому обліку становить 1008000 руб. Нарахування амортизації по об'єкту розпочнеться з наступного місяцяпісля його введення в експлуатацію та передачі документів на держреєстрацію, тобто у травні.

Відсотки за кредитом у сумі 6250 руб. враховуються у складі позареалізаційних витрат у квітні.

Податок на майно

З введенням у дію з 1 січня 2004 р. гл.30 " Податок майно організацій " НК РФ витрати, враховані з рахунку 08 " Вкладення у внеоборотные активи " , більше беруть участь у розрахунку бази оподаткування.

Відповідно до ст.374 НК РФ об'єктом оподаткування визнається рухоме та нерухоме майно, що враховується на балансі як об'єкти основних засобів відповідно до встановленим порядкомведення бухгалтерського обліку. Відповідно до порядку, встановленого ПБО 6/01 та Методичними вказівками, майно враховується як основний засіб у момент відображення його вартості на рахунку 01 "Основні засоби".

Зверніть увагу: у Методичні вказівкироз'яснено деякі спірні ситуації, пов'язані з визначенням моменту прийняття на облік основних засобів. Так, якщо за фактично експлуатованим об'єктом нерухомості завершено капітальні вкладення, оформлено первинні облікові документи щодо приймання-передачі та всі необхідні документи передані на державну реєстрацію, амортизація за ним нараховується в загальновстановленому порядку (п.52 Методичних вказівок).

На думку податкових органів, об'єкти нерухомості, за якими почалося нарахування амортизації, повинні бути обов'язково включені до складу основних засобів і, отже, до бази оподаткування з податку на майно.

На думку автора, п.52 Методичних рекомендацій надає організації право обрати, як відображатиметься такий об'єкт нерухомості до завершення процесу державної реєстрації - на окремому субрахунку до рахунку 01 "Основні кошти" або на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Якщо організація вибере другий варіант, об'єкт нерухомості не обкладатиметься податком на майно. Звісно, ​​таку позицію доведеться обстоювати у суді.

Слід зазначити такий нюанс. Якщо організація не відобразить об'єкт нерухомості, що перебуває на держреєстрації, у складі основних засобів, вона не зможе здійснити відрахування "вхідного" ПДВ. Тому організація має вирішити, що для неї важливіше: відрахування з ПДВ чи тимчасове відстрочення сплати податку на майно.

О.Я.Кіліченкова

консалтингової групи "Що робити Консалт"