Оприбуткування автомобіля. Надходження автотранспорту на підприємство

Хворост Діна Вікторівна, провідний експерт-консультант компанії ПРАВОВЕСТ

Купівля автомобіля пов'язана з багатьма складнощами. Це і реєстрація в ДІБДР, і обов'язкове страхування громадянської відповідальності(ОСАГО), та встановлення сигналізації. Сьогодні йтиметься про порядок відображення витрат на придбання автомобіля у бухгалтерському та податковому обліку.

Первісна вартість

У бухгалтерському та податковому обліку автомобіль відносять до основних засобів. У бухгалтерському обліку первісна вартість автомобіля складається з фактичних витрат організації з його придбання, крім ПДВ та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) . Витрати, що включаються до первісної вартості придбаного основного кошти, збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок «Придбання основних засобів»). У податковому обліку згідно з п. 1 ст. 257 НК РФ первісна вартість основного кошти визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком ПДВ та акцизів (крім випадків, передбачених Податковим кодексом).

Найчастіше первісна вартість автомобіля в бухгалтерському та податковому обліку збігається. Виняток становлять відсотки за позиковими коштами (пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ), а також сумові різниці (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), які не включаються до первісної податкову вартістьта визнані позареалізаційними витратами. Питання про включення до первісної вартості автомобіля плати за реєстрацію в ДІБДР буде розглянуто нижче.

Сформована первісна вартість автомобіля, підтверджена правильно оформленими документами, відображається на рахунку 01 «Основні засоби».

Основний засіб: до реєстрації у ДІБДР чи після?

Без реєстрації автомобіля в установленому порядкуу ДІБДР експлуатацію транспортного засобу на дорогах заборонено. Відповідно до п. 3 Постанови Уряду РФ від 12.08.1994 № 938 «Про державної реєстраціїавтомото транспортних засобівта інших видів самохідної техніки біля РФ» власники транспортних засобів чи особи, від імені власників які мають, користуються чи розпоряджаються на законних підставах транспортними засобами, зобов'язані у порядку зареєструвати їх чи змінити реєстраційні дані у ДІБДР. Зробити це протягом терміну дії реєстраційного знака «Транзит» або протягом 5 діб після придбання, митного оформлення, зняття з обліку транспортних засобів, заміни номерних агрегатів або виникнення інших обставин, які вимагали зміни реєстраційних даних. Отже, якщо автомобіль купується задля перепродажу і передбачається його у дорожньому русі, то організація має поставити автотранспортний засіб на облік в ДІБДР.

Однак реєстрація автомобіля не є обов'язковою умовоюдля прийняття активу до обліку як об'єкт основних засобів. Тим більше, що автомобіль фактично може експлуатуватися певний проміжок часу (протягом терміну дії реєстраційного знака «Транзит») та без реєстрації. Отже, на думку автора, для того, щоб прийняти до обліку автомобіль на рахунку 01, не потрібно чекати на момент реєстрації в ДІБДР. Цей факт має значення для обчислення податку на майно, якщо купівля автомобіля та її реєстрація здійснювалися у різні звітні (податкові) періоди (наприклад, придбали машину у грудні, а зареєстрували лише у січні).

З іншого боку, не можна не враховувати й іншої точки зору, згідно з якою до реєстрації транспортного засобу в ДІБДР автомобіль не відповідає всім умовам для визнання його основним засобом, оскільки він не готовий до експлуатації та не може приносити економічну вигоду.

Питання про дату прийняття автомобіля до обліку важливе для отримання права на податкове вирахуванняз ПДВ. Вхідний ПДВ придбаним автомобілем приймається до відрахування тільки після відображення основного засобу на рахунку 01 за дотримання умов, встановлених ст. 171, 172 НК РФ, а саме:

1. ПДВ пред'явлено біля РФ чи сплачено при ввезенні товарів на територію РФ;
2. автомобіль придбано для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ;
3. суму ПДВ пред'явлено на підставі рахунку-фактури.

Якщо організація прийме до відрахування ПДВ до реєстрації транспортного засобу в ДІБДР, існує ризик того, що податкові органи відмовить у відрахунку. Судова практиказ цього питання склалася на користь платників податків, але щоб уникнути спору з контролюючими органами краще все ж таки приймати ПДВ до відрахування після реєстрації автомобіля в ДІБДР.

Крім того, без суперечок з податковими органами в податковому обліку автомобіль включається до складу майна, що амортизується лише після введення в експлуатацію, яка можлива тільки після завершення реєстрації транспортного засобу в ДІБДР. Тому і в бухгалтерському обліку доцільно приймати автомобіль до обліку після його своєчасної реєстрації (Лист Управління МНФ РФ по м. Москві від 12.05.2004 № 26-12/32341).

Оскільки ситуація, що стосується моменту прийняття до обліку автомобіля як об'єкт основних засобів, законодавчо не врегульована, організації слід визначити це питання у своїй облікової політикидля цілей бухгалтерського обліку.

При прийнятті автомобіля до обліку потрібно скласти акт ОС-1 про прийом-передачу об'єкта основних засобів та відкрити інвентарну карткуза формою ОС-6, утв. Постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих формпервинної облікової документації з обліку основних засобів.

Реєстрація автомобіля в ДІБДР

Як вже було сказано, організація має у п'ятиденний термін після покупки автомобіля зареєструвати його у ДІБДР МВС Росії. За державну реєстрацію транспортних засобів та інших реєстраційних дій з автотранспортом передбачено сплату державного мита в наступному розмірі: – за видачу державних реєстраційних знаків на транспортні засоби – 400 руб.; - За видачу державних реєстраційних знаків на мототранспортні засоби та причепи - 200 руб.; - За видачу паспорта транспортного засобу - 100 руб.; - За видачу свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу - 100 руб. Після реєстрації організація отримує свідоцтво про реєстрацію автомобіля, державні номерні знаки, технічний паспорт автотранспортного засобу з відміткою про державну реєстрацію.

У бухгалтерському обліку витрати на реєстрацію до ДІБДР будуть віднесені на збільшення первісної вартості основного засобу. Однак це відбудеться лише в тому випадку, якщо платежі здійснені до прийняття автомобіля до обліку на рахунку 01.

Існує дві точки зору щодо відображення таких витрат у податковому обліку. На думку податкових органів, первісну вартість основного кошти слід визначати як суму витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому цей основний засіб придатний для використання. Але оскільки автомобіль не може бути допущений до участі в дорожньому русі без реєстрації в ДІБДР, платежі за таку реєстрацію формують первісну вартість автомобіля і являють собою витрати, пов'язані з доведенням основного засобу до стану, при якому воно придатне для експлуатації.

Мінфін РФ дотримується інший, що ґрунтується на положенні пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, точки зору: до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать суми податків і зборів, нараховані в установленому Податковому кодексі порядку. Державне мито відноситься до федеральним податкам(п. 10 ст. 13 НК РФ), та витрати на її сплату включаються до складу інших витрат, пов'язаних з реалізацією.

Отже, в основі обох позицій лежать норми Податкового кодексу, у п. 4 ст. 252 якого зазначено, що якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп витрат, то платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.

Отже, платники податків мають право самі встановити, включати плату за реєстрацію в ДІБДР у первісну вартість автомобіля або враховувати у складі інших витрат. Свій вибір вони мають закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування.

Але слід врахувати, що якщо організація у податковому обліку вирішить відносити державне мито за реєстрацію до складу інших витрат, а в бухгалтерському обліку включить дані суми до первісної вартості основного засобу, то у бухгалтерському обліку виникнуть часові різниці відповідно до Положення про бухгалтерський облік «Облік витрат з податку на прибуток» (ПБО 18/02), утв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 № 114н.

Амортизація

Оскільки і в бухгалтерському, і податковому обліку автомобіль визнається основним засобом, його вартість погашається у вигляді нарахування амортизації. При прийнятті автотранспорту до бухгалтерського обліку бухгалтер повинен виходячи з очікуваного терміну використання автомобіля та очікуваного фізичного зносу встановити його термін корисного використанняа також спосіб нарахування амортизації. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктом основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку. Амортизація для цілей податкового облікунараховується у порядку, передбаченому ст. 256-258 НК РФ. Бухгалтер повинен визначити термін корисного використання, враховуючи терміни, встановлені Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційні фонди, Затв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 №1.

Щоб не було відмінностей між податковим та бухгалтерським обліком, в останньому випадку для встановлення терміну корисного використання автомобіля можна також скористатися цією Класифікацією.

Нарахування амортизації у податковому обліку починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому цей об'єкт було введено в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ).

прикладФірма у вересні 2006 р. купила автомобіль вартістю 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.). Відповідно до зазначеної Класифікації автомобілі легкові відносяться до третьої амортизаційної групи з терміном корисного використання понад 3 до 5 років включно. Організація встановила з метою бухгалтерського та податкового обліку термін корисного використання – 5 років, чи 60 міс. (5 років х 12 міс. = 60 міс.). Амортизація і у податковому, і бухгалтерському обліку нараховується лінійним способом.

За реєстрацію органів ГИБДД організація заплатила 600 крб.

Автомобіль введено в експлуатацію у вересні (у місяці покупки). Тоді ж було дотримано всіх умов для відрахування ПДВ.

Норма амортизації на місяць становитиме:

1/60 х 100 = 1,67%.

У вересні в бухгалтерському обліку організація відобразила такі операції:

Дебет 08-4 Кредит 60- 200 000 руб. - Вартість автомобіля без ПДВ.

Дебет 19-1 Кредит 60- 36 000 руб. - Вхідний ПДВ по придбаному автомобілю.

Дебет 71 Кредит 50- 600 руб. - видано кошти співробітнику для реєстрації автомобіля в ДІБДР.

Дебет 08-4 Кредит 71- 600 руб. - Врахована в початковій вартості сума реєстрації в ДІБДР.

Дебет 01 Кредит 08-4- 200 600 руб. (200000 + 600) руб. – автомобіль прийнятий до обліку як основний засіб за первісною вартістю.

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19- 36 000 руб. – прийнято до вирахування суму ПДВ за придбаним автомобілем.

Починаючи з жовтня, сума щомісячної амортизації.для бухгалтерського обліку становитиме 3350 руб. (200600 руб. х 1,67%).

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02- 3350 руб. – нараховано щомісячну амортизацію по автомобілю.

Визначимо суму щомісячної амортизації у податковому обліку:

1. Якщо первісна вартість автомобіля у бухгалтерському та податковому обліку збігається, тобто сума державного мита за реєстрацію в ДІБДР була включена до первісної вартості, то сума щомісячної амортизації у податковому обліку також становить 3350 руб.

2. Якщо держмито за реєстрацію автомобіля у податковому обліку відносять до складу інших витрат, то первісна вартість автомобіля становить 200 000 руб., А сума щомісячної амортизації - 3340 руб. (200000 х 1,67%).

У вересні в обліку організації виникає оподатковувана тимчасова різниця у сумі державного мита (600 крб.) і відкладене податкове зобов'язання у вигляді 144 крб. (600 руб. х 24%). Зменшення відстроченого податкового зобов'язання провадиться щомісяця з початку нарахування податкової амортизації(З жовтня протягом 60 міс.) у сумі 2,4 крб. (3350 руб. - 3340 руб. х 24%).

У бухгалтерському обліку слід провести такі записи:

Дебет 68-1 Кредит 77- 144 руб. - Відбито відкладене податкове зобов'язання (вересень).

Дебет 77 Кредит 68-1- 2,4 руб. – відображено погашення відстроченого податкового зобов'язання (щомісяця з жовтня).

Слід пам'ятати!Якщо організація придбала дорогий легковий автомобіль вартістю понад 300 000 руб. або пасажирський мікроавтобус за ціною, що перевищує 400 000 руб., То основна норма амортизації буде застосовуватися з понижувальним коефіцієнтом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). І тут за умови, що організація керується ПБУ 18/02, застосування понижуючого коефіцієнта 0,5 у податковому обліку призводить до виникнення тимчасових різниць.

З 1 січня 2006 р. у ст. 259 НК РФ виникла нова норма, відповідно до якої платник податків при купівлі основного кошти має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду не більше 10 відсотків первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, одержаних безоплатно). Але, щоб організація могла застосовувати цю норму, це становище необхідно закріпити в облікової політики з метою оподаткування. Зазначені витрати визнаються як витрати як витрати на амортизаційні відрахування. Проте застосування цієї норми у податковому обліку також веде до утворення часових різниць відповідно до ПБО 18/02.

Страхування автомобіля

Купуючи автомобіль у власність, організація має оформити страховку на транспортний засіб. Укладання договору обов'язкове страхування громадянської відповідальності є обов'язковим. Решта видів страхування – добровільними. Однак організація при купівлі дорогого автомобіля часто страхує своє майно від угону, збитків тощо.

Обов'язкове страхування цивільної відповідальності

Організація зобов'язана застрахувати свою цивільну відповідальність не пізніше ніж за 5 днів з дня виникнення права власності. Страхові тарифиза обов'язковим страхуванням встановлено Постановою Уряду РФ від 08.12.2005 № 739. У первісну вартість автомобіля ці суми включатися не будуть. У бухгалтерському обліку організації витрати на оформлення поліса обов'язкового страхування цивільної відповідальності враховуються у складі витрат на звичайним видамдіяльності. Поліс, зазвичай, оформляється терміном однією рік, надалі він підлягає переоформлению. Витрати, вироблені організацією в звітний період, але які стосуються наступних звітних періодів, «підлягають списанню гаразд, встановлюваному організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції та інших.) протягом періоду, якого вони ставляться» . Таким чином, вартість страховки враховується у складі витрат майбутніх витрат, а потім щомісяця списується на витрати звітного періоду протягом терміну дії поліса у порядку, передбаченому в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку.

У податковому обліку витрати на обов'язкове страхування відносяться до інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства Російської Федерації(П. 3 ст. 263 НК РФ). Якщо за умовами договору страхування «передбачено сплату внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на термін більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом строку дії договору пропорційно до кількості календарних днівдії договору у звітному періоді». Тому для того, щоб уникнути виникнення різниць та необхідності застосування ПБО 18/02, у бухгалтерському обліку доцільно відобразити порядок списання таких витрат аналогічно до порядку у податковому обліку.

прикладОрганізація 10 жовтня 2006 р. придбала автомобіль. Співробітником фірми 14 жовтня було оформлено поліс ОСАЦВ, термін його дії: 14 жовтня 2006 р. - 13 жовтня 2007 р. Вартість страховки склала 12 045 руб. Обліковою політикоюпередбачено однаковий порядок списання витрат і для бухгалтерського, і для податкового обліку (тобто пропорційно до кількості календарних днів дії договору у звітному періоді).

Розрахуємо суму видатків зі страхування у податковому обліку.

За один календарний день витрати на страхування складуть: 12 045 руб. / 365 днів = 33 руб.

У IV кв. 2006 р. частину вартості поліса необхідно визнати витратою (з 14 жовтня до 31 грудня, тобто 79 днів).

Сума видатків за IV кв. 2006 складе 2607 руб. (33 руб. х 79 днів);

за І кв. 2007 (90 днів) - 2970 руб. (33 руб. х 90 днів);

за ІІ кв. 2007 (91 день) - 3003 руб. (33 руб. х 91 день);

за ІІІ кв. 2007 (92 дні) - 3036 руб. (33 руб. х 92 дні);

за IV кв. 2007 (13 днів) - 429 руб. (33 руб. х 13 днів).

Бухгалтерські записи жовтня 2006 р.

Дебет 71 Кредит 50- 12 045 руб. – працівнику видано кошти з каси на придбання поліса ОСАЦВ.

Дебет 76 Кредит 71- 12 045 руб. – працівником придбано полісОСАЦВ.

Дебет 97 Кредит 76- 12 045 руб. – поліс ОСАЦВ враховано у складі витрат майбутніх періодів.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97- 594 руб. (33 руб. х 18 днів) - вартість поліса ОСАЦВ за жовтень 2006 р. враховано у складі витрат.

Добровільне страхування

Багато організацій, які мають у власності автомобіль, не вважають умови ОСАЦВ задовільними та оформлюють добровільну страховку за різними ризиками (викрадення, збитки), а також додаткову цивільну відповідальність. Зазвичай, такі договори є змішані договори страхування і передбачають страхування як відповідальності, а й самого майна. Бухгалтерський облік витрат на добровільному страхуваннюведеться в тому самому порядку, що і при покупці полісу ОСАЦВ транспортних засобів. Ці витрати відображаються на рахунку 97 і списуються на витрати у порядку, передбаченому обліковою політикою.

У податковому обліку до витрат з податку на прибуток добровільного страхування можна включити:

Мінфін РФ та податкові органи дотримуються тієї точки зору, що страхові внески, сплачені за договорами страхування відповідальності (крім страхування, що є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань РФ або загальноприйнятих міжнародними вимогами), не визнаються витратами з метою оподаткування прибутку.

Таким чином, щоб уникнути спору з податковими органами, добровільне страхування цивільної відповідальності у витрати з податку на прибуток відносити недоцільно.

Щодо витрат на КАСКО, пов'язаних зі страхуванням майна від угону, надзвичайної події, а також з інших майнових ризиків, то для віднесення подібних витрат на витрати з податку на прибуток необхідно, щоб суми страхових внесків у документах були виділені окремим рядком. Якщо ж сума страхового внескуза договором та в страховому полісіКАСКО буде єдиною (без виділення страхування відповідальності та майнового страхування), то існує ризик того, що податкові органи при обчисленні бази оподаткування не приймуть у витрати всю суму по добровільному страхуванню. Тому, на думку автора, краще отримати від страховика довідку чи інший документ, який підтверджує розмір вироблених витрат щодо кожного виду страхування.

Сигналізація

Включення витрат на сигналізацію до первісної вартості основного засобу або віднесення їх на поточні витратиу бухгалтерському та податковому обліку залежить насамперед від часу та умов придбання та встановлення на автомобіль додаткового обладнання. 1. Якщо сигналізація входить у базову комплектацію машини, що купується, то в бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість основного засобу формується з урахуванням вартості сигналізації.

2. Найпоширеніший випадок, коли за реалізації машини продавець окрему плату сам встановлює обрану покупцем сигналізацію. Її продаж здійснюється за іншим договором, або вартість цього обладнання виділено окремим пунктом в основному договорі купівлі-продажу автомобіля. Покупець автотранспортного засобу окремо платить за встановлення сигналізації на машину.

Офіційних роз'яснень щодо включення ціни сигналізації в первісну вартість машини або віднесення таких витрат відразу на поточні витрати не існує.

Під час проведення перевірок податкові органи наполягають, щоб вартість додаткового обладнання включалася до первісної вартості основного кошти.

Які аргументи можна навести у разі розбіжностей із податківцями? У бухгалтерському обліку одиницею обліку автомобіля є інвентарний об'єкт. Однак, якщо він складається з кількох частин із суттєво різним терміном корисного використання, то кожну з них потрібно враховувати окремо. Тим більше, що надалі сигналізація може бути знята з автомашини без заподіяння для неї шкоди та встановлена ​​на іншу.

Відповідно активи вартістю не більше ліміту, встановленого в облікової політики організації, але з більше 20 000 крб. за одиницю можуть відображатися в бухгалтерському обліку у складі матеріально-виробничих запасів та списуватися до складу витрат за звичайними видами діяльності відразу після встановлення.

Коли вартість сигналізації вища, ніж ліміт, встановлений в обліковій політиці, та організація своїм внутрішнім документом встановила для сигналізації значно менший або більший термінСлужби, ніж у автомобіля, бухгалтер може врахувати сигналізацію як окремий інвентарний об'єкт.

Таким чином, платник податків має право вибору – включати чи ні в первісну вартість автомашини вартість сигналізації та витрати на її встановлення.

У податковому обліку майном, що амортизується, визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності, використовується ним для вилучення доходу, вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації (п. 1 ст. 256 НК РФ). Як мовилося раніше вище, до первісну вартість основного кошти включаються Витрати його придбання і доведення до стану, придатного до використання. Автомобіль може експлуатуватися і без сигналізації, отже, як вважає автор, вона не повинна включатись у податковому обліку до первісної вартості автотранспортного засобу.

Амортизованим визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю, що перевищує 10 000 руб. Термін корисного використання сигналізації становить більше 12 міс., і за умови, що її вартість більше 10 000 руб., Сигналізація в податковому обліку визнається майном, що амортизується.

Згідно з Класифікацією, сигналізацію можна віднести до 4-ї амортизаційної групи «Інше електроустаткування» з терміном корисного використання 5–7 років. Сигналізація підлягає амортизації у загальновстановленому порядку. І за умови, що вартість сигналізації та її установки без ПДВ не перевищує 10 000 руб., Такі витрати можна відразу визнати у складі матеріальних (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Якщо у бухгалтерському обліку організація визнає витрати на сигналізацію у складі первісної вартості автомобіля, то виникають постійні різниці (див. ПБО 18/02). Тому в бухгалтерському обліку сигналізацію (у разі відповідності критеріям для обліку як окремий інвентарний об'єкт) доцільніше враховувати окремо від автомобіля, встановивши термін корисного використання аналогічно терміну використання у податковому обліку.

3. У випадку, коли сигналізація була придбана та встановлена ​​на транспортний засіб після початку експлуатації автомобіля, витрати на встановлення сигналізації не включатимуться до первісної вартості основного засобу. Цю позицію підтверджено Постановою ФАС Північно-Західного округу від 04.07.2005 № А56-47890/04.

Змінювати первісну вартість основного засобу можна за модернізації, дообладнання, добудови, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки. Установка сигналізації до жодного з вищезгаданих випадків не відноситься.

Таким чином, у бухгалтерському обліку під час встановлення сигналізації на автомобіль її можна врахувати як окремий інвентарний об'єкт або визнати у складі МПЗ, як було викладено вище.

У податковому обліку первісна вартість також змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, Часткову ліквідацію (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Реєстрація автомобіля на ТОВ тягне за собою необхідність ув'язнення офіційного договоруіз покупцем. Потрібно буде відобразити й витрати на обліку підприємства. Ситуація матиме свої плюси та мінуси, причому багато залежатиме від того, хто є продавцем машини – звичайний громадянин чи підприємець, організація.

Документальне оформлення правочину

Організації постійно здійснюють угоди щодо закупівлі товарів, матеріалів. Трохи рідше вони стикаються із необхідністю закупівлі основних засобів. Одним із різновидів є транспортні засоби.

Найчастіше ТОВ здійснюють угоди всередині підприємства, купуючи машини у засновників, керівників чи простих співробітників фірми. Але іноді все відбувається за іншим сценарієм. Наприклад, оголошення про продаж може бути знайдено у звичайній газеті. У цьому випадку продавцями стають:

• громадяни;
• інші організації.

Якщо продавець не має жодного відношення до бізнесу (не є ІП), то укладати договір купівлі-продажу необов'язково. Достатньо буде закупівельного акту. Але в ньому обов'язково потрібно прописувати умови угоди та вартість автомобіля, реквізити покупця та продавця. Таким чином, при покупці машини у фізичної особи паперова тяганина буде мінімальною.

А ось покупку в іншої організації потрібно буде оформляти у формі договору купівлі-продажу. Додатково потрібно заповнити акт приймання-передачі.

Врахувати на балансі можна буде лише ту суму, яка прописана у договорі чи закупівельному акті.

Додатково доведеться задокументувати факт передачі коштів. Тут можливо кілька варіантів:

1. якщо гроші видаються з каси, складається касовий ордер;
2. при безготівковій оплаті буде потрібно платіжне дорученнята витяг з банку покупця.

Розплачуватись з фізичними особами та іншими компаніями можна без обмеження за сумами. А якщо продавець є ІП, то віддати йому на руки більше 100 000 рублів за один раз не можна.

Наші юристи знають відповідь на ваше запитання

або по телефону:

Особливості обліку ПДВ, податки та штрафи

Будь-яка організація, яка купує автомобіль, зацікавлена ​​в тому, щоб у документах було виділено ПДВ. В іншому випадку прийняти його до вирахування не можна. Натомість нараховувати його згодом під час продажу транспортного засобу доведеться, що є суттєвим недоліком.

З цього погляду укладати договір вигідніше коїться з іншими компаніями. Вони можуть виділити ПДВ, на відміну звичайного громадянина.

Приємним бонусом є те, що амортизація за транспортними засобами враховується на балансі. Відповідні суми можна списати витрати, отже, знизити кінцевий обсяг прибуток.

При записі автомобіля на ТОВ доведеться сплачувати податок на майно, який можна буде врахувати у фінансовому результаті. А ось штрафи за порушення правил дорожнього руху виявляться в організацій вищими, ніж у фізичних осіб. Але, як правило, під час зупинки даішниками вони виписуються на водія, а при реєстрації порушення камерами – на ТОВ.

Право використання авто

Просто так узяти машину підприємства не вдасться. Необхідно буде виписати на конкретну особу довіреність. Зате дорожні листи використати зовсім необов'язково.

Істотним недоліком є ​​те, що жоден із співробітників компанії або його засновник не має права використовувати автомобіль компанії в особистих цілях. В іншому випадку має бути отримання особистої матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню.

Підведемо підсумки

В оформленні автомобіля на ТОВ існує чимало нюансів. Їх необхідно враховувати під час укладання договору. Якщо організація хоче взяти в залік ПДВ, то при покупці машини у фізичної особи є сенс залучити до угоди посередника.

Крім договору, головний документ, з якого починають облік купленого автомобіля - це акт приймання-передачі за формою № ОС-1 або за вільною формою. Хто його складатиме - ви чи продавець - залежить від того, нова машина чи ні.

Так, нові автомобілі продавець, наприклад автосалон, зазвичай виписує накладні. Але акт за формою № ОС-1 автосалон не складає, тож вам треба буде заповнити його самостійно.

Якщо ж компанія придбала б/в автомобіль в іншої організації, то попросіть продавця, щоб саме він склав даний акт. При цьому включив туди не лише дані бухобліку, а й відомості, необхідні для розрахунку амортизації у податковому обліку. А саме амортизаційну групу, термін корисного використання та фактичний термін експлуатації. Замість окремого акта продавець має право видати вам УПД. Але погоджуватися на цей документ можна лише в одному випадку – якщо всі перелічені нами дані продавець додатково вкаже в універсальному документі. Це не заборонено (лист від 24 січня 2014 р. № ОД-4-15/1121). Без них доведеться встановлювати термін корисного використання як по нових машинах, а це вашій компанії невигідно.

У будь-якому випадку, незалежно від того, яку машину купили, на неї як на основний засіб оформіть інвентарну картку (форма № ОС-6).

Коли у вас є акт, можна спокійно оформляти облік купленого автомобіля.

Визначте первісну вартість автомобіля

У первісну вартість необхідно включати ціну автомобіля згідно з договором, і навіть інші витрати, пов'язані з його придбанням (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01). Розберемо, що стосується таких витрат, а що ні.

Держмито за реєстрацію машини в ДІБДР.Її безпечніше включити до первісної вартості машини як у податковому, так і в бухгалтерському обліку. Таку вимогу вже давно висувають чиновники (лист Мінфіну Росії від 29 вересня 2009 р. № 03-05-05-04/61). І їхня позиція не змінилася. Якщо списати мито одночасно як інші витрати, то інспектори можуть звинуватити компанію в заниженні податку на прибуток Адже, включивши мито в початкову вартість автомобіля, компанія списувала б цю витрату довше через амортизацію.

Відсотки з автокредиту.Якщо для покупки автомобіля компанія взяла кредит, то відсотки по ньому не треба включати в первісну вартість. Їх можна врахувати у витратах окремо, як відсотки за будь-якими іншими борговими зобов'язаннями (лист ФНП Росії від 29 вересня 2014 р. № ГД-4-3/19855). Але при цьому відсотки за кредитом необхідно нормувати, тобто списувати в межах ставки рефінансування, помноженої на коефіцієнт 1,8 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Вхідний ПДВ.Податок, пред'явлений продавцем, теж входить у початкову вартість машини. Компанія має право прийняти його до відрахування в загальному порядку.

Додаткове обладнання.Податківці вважають установку будь-якого додаткового устаткування модернізацією, витрати яку треба списувати через амортизацію (ст. 257 НК РФ). Тому найбезпечніше витрати на сигналізацію та інший тюнінг включати в первісну вартість автомобіля. Причому незалежно від того, у салоні куплено машину або з рук.

Якщо ви готові посперечатися з інспекцією, можете не включати додаткове обладнання у вартість машини. Адже при його встановленні характеристики та призначення автомобіля не змінюються. Тому, якщо воно коштує більше 40 000 руб., Його треба врахувати як окремий основний засіб. А якщо менше всі витрати можна визнати в поточному періоді(Постанова ФАС Північно-Західного округу від 9 червня 2008 р. у справі № А05-12045/2007). Щоправда, щодо деяких видів обладнання судді підтримують податківців. Наприклад, вважають, що після встановлення обігрівачів (так званої пічки) експлуатаційні характеристики змінюються – наприклад, збільшується моторесурс двигунів, зменшується витрата палива. Отже, йдеться про дообладнання (ухвала ФАС Східно-Сибірського округу від 15 серпня 2012 р. у справі № А19-6806/2011). Тому треба збільшувати первісну вартість машини.

Що стосується магнітоли, то вона зазвичай входить до базової комплектації, тобто закладена в загальній ціні. Значить, автоматично потрапляє до первісної вартості машини. Але якщо все ж таки довелося докупити магнітолу окремо, то в бухобліку в залежності від вартості (до 40 000 руб. або вище) такі витрати треба враховувати одночасно або списувати через амортизацію. У податковому обліку можливі претензії інспекторів. Вони можуть вирішити, що ці витрати необгрунтовані, оскільки спрямовані отримання доходу. Деяким компаніям у суді вдається обґрунтувати витрати такими аргументами. Придбання автомобільних магнітол спрямоване забезпечення нормальних умов праці, психологічну розвантаження водіїв. У результаті підвищується продуктивність праці (постанова ФАС Північно-Кавказького округувід 1 червня 2011 р. у справі № А53-15050/2010).

Нарахування амортизації

Головне питання щодо амортизації машин - з якого числа її нараховувати?

У бухобліку - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт прийнято на облік у складі основних засобів (п. 21 ПБО 6/01). Тобто амортизацію розраховують за будь-якими машинами, придатними до експлуатації, навіть якщо ніхто на них поки що не їздить.

У податковому обліку - з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення машини в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). Дату, коли це сталося, бажано зафіксувати в акті про введення автомобіля в експлуатацію. Такий документ підтвердить, що компанія почала використовувати автомобіль. Отже, з'явилося право нараховувати амортизацію щодо нього.

Як тільки ви визначитеся з датою початку амортизації, необхідно встановити термін корисного використання машини. Протягом його можна буде списувати первісну вартість.

По нових машинах візьміть термін із класифікації основних засобів (див. таблиці нижче). Там зазначений інтервал, наприклад, легкових автомобілів термін може бути понад три до п'яти років включно. Тут скористайтесь законною хитрістю - виберіть мінімальний термінвикористання, щоб не розтягувати амортизацію машини, а навпаки, швидше списати витрати на її покупку.

Термін корисного використання легковиків

Термін корисного використання вантажівок

Автомобіль	Термін корисного використання (код за Загально-російським класифікатором основних фондів)
Автомобілі вантажопідйомністю до 0,5 тонн*	Понад 3 до 5 років включно. В ОКОФ це код 15 3410191
Автомобілі вантажопідйомністю понад 0,5 до 5 тонн включно, дорожні тягачі для напівпричепів (бортові, фургони, автомобілі-тягачі, автомобілі-самоскиди)	Понад 5 до 7 років включно. В ОКОФ це код 15 3410020
Автомобілі вантажопідйомністю понад 5 тонн*	Понад 7 до 10 років включно. В ОКОФ це коди 15 3410195 - 15 3410197
Автомобілі-тягачі сідельні	В ОКОФ це коди 15 3410210 - 15 3410216

* Вантажопідйомність можна визначити на підставі ПТС (паспорт транспортного засобу) або за сертифікаційною табличкою, що знаходиться в машині.

Але основна складність практично виникає з терміном використання уживаних машин. Їх термін корисного використання можна зменшити на період експлуатації продавцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). У цьому транспорт необхідно включити до тієї ж амортизаційну групу, де він вважався у продавця (п. 12 ст. 258 НК РФ). Але якщо колишній власник не надасть такої інформації, то треба буде визначити термін як за новим автомобілем. А це невигідно, оскільки термін корисного використання у них більший, ніж у машин. Тому обов'язково попросіть колишнього власникащоб в акті приймання-передачі машини були написані амортизаційна група, термін корисного використання, а також фактичний період експлуатації.

І навіть якщо термін використання вийде менше року, автомобіль безпечніше амортизувати. Це дозволить уникнути претензій інспекторів. Наприклад, компанія придбала машину. Термін корисного використання становить 37 місяців, термін експлуатації продавцем – 27 місяців. У цьому випадку потрібно буде нараховувати амортизацію як мінімум протягом 10 місяців.

Можливо, в обліку продавця автомобіль повністю замортизований. Тоді термін використання можна встановити самостійно. Його може визначити, наприклад, технічний фахівець компанії, виходячи зі стану автомобіля. Але встановлювати короткий строкНаприклад, місяць, щоб списати вартість автомобіля швидше, не варто. Адже якщо компанія при цьому фактично експлуатуватиме машину кілька років, інспектори вважають розрахунок амортизації невірним, а податок заниженим.

Дані правила діють і коли продавцем є підприємець (лист Мінфіну Росії від 6 жовтня 2010 р. № 03-03-06/2/172). Але якщо компанія придбала автомобіль у фізособи, яка не є підприємцем, то термін корисного використання потрібно визначати як за новими основними засобами (лист Мінфіну Росії від 9 жовтня 2012 р. № 03-03-06/1/525).

До речі, є законний спосібзаощадити з податку прибуток. Для цього можна відразу ж врахувати у витратах 30 відсотків первісної вартості автомобіля як амортизаційної премії. І потім нараховувати амортизацію із вартості, зменшеної у сумі амортизаційної премії (п. 9 ст. 258 НК РФ). Премію спишіть на витрати в місяці, коли компанія стала амортизувати основний засіб. Але в бухгалтерському обліку нараховувати амортизацію автомобілем треба загалом без урахування премії. Тому, якщо компанія застосовує ПБУ 18/02, знадобиться враховувати різниці.

приклад
Компанія у жовтні придбала легковий автомобіль в іншої організації. Цього ж місяця компанія зареєструвала машину в ДІБДР та ввела в експлуатацію. Договірна вартість автомобіля становить 236 000 руб., У тому числі ПДВ - 36 000 руб. Відповідно до акта приймання-передачі термін корисного використання, визначений продавцем у податковому обліку, – 37 місяців, період експлуатації транспорту – 12 місяців. Компанія встановила термін корисного використання основного кошти 25 місяців (37 – 12).

В обліку бухгалтер відбив придбання автомобіля так:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - Відображено придбання основного засобу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - враховано ПДВ із вартості автомобіля;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Держмито» КРЕДИТ 51
- 2000 руб. - перераховано держмито, у тому числі за видачу свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу та номерних знаків;

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Держмито»
- 2000 руб. - включена до первісної вартості автомобіля сума державного мита;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
- 202 000 руб. (200 000 + 2000) - автотранспорт прийнято до обліку у складі основних засобів;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
- 36 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - сплачені кошти продавцю.

З листопада бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію за цим основним засобом проведенням:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 8080 руб. (202 000 руб.: 25 міс.) - Нараховано амортизацію.

Заплатіть транспортний податок

За транспортним податком протягом року слід перераховувати авансові платежі, якщо вони встановлені в регіональному законі.

Таким чином, якщо компанія придбала та поставила на облік у ДІБДР автомобіль у III кварталі, то може знадобитися перерахувати аванс. Його розраховують, виходячи з потужності двигуна за даними паспорта транспортного засобу. З іншого боку, необхідно врахувати коефіцієнт, рівний числу повних місяців, протягом яких автотранспорт зареєстровано на організацію, поділеному кількість місяців у звітному періоді (п. 3 ст. 362 НК РФ). При цьому місяць реєстрації автотранспорту вважається повним місяцем. Таким чином, суму авансового платежу визначте за такою формулою:

Суму податку за рік розрахуйте за такою формулою:

За підсумками року податок треба сплатити до інспекції за вирахуванням авансових платежів. При розрахунку прибуток авансові платежі і суму транспортного податку враховуйте у складі інших витрат (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

приклад
Скористайтеся умовами прикладу вище. Припустимо, що потужність придбаного автомобіля складає 102 л. с., ставка транспортного податку дорівнює 32 руб. Сума податку за 2014 становить 816 руб. (102 л. с. x 32 руб. x 3/12).

В обліку бухгалтер відобразив нарахування та сплату податку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з транспортного податку»

816 руб. - нараховано транспортний податок;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з транспортного податку» КРЕДИТ 51

816 руб. - Перераховано до бюджету транспортний податок.

Цю суму бухгалтер включив до інших витрат при розрахунку податку на прибуток за 2014 рік.

Додамо, що авансові платежі розраховують без урахування підвищувальних коефіцієнтів для дорогих автомобілів (лист Мінфіну Росії від 11 квітня 2014 р. № 03-05-04-01/16508). Ці коефіцієнти застосовують лише за підсумками року. Звітність з транспортного податку здають пізніше 1 лютого (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Розрахунки податку за квартал складати не потрібно.

Якщо транспорт зареєстровано відокремлений підрозділ, податок необхідно перераховувати за місцезнаходженням цього підрозділу (п. 5 ст. 83 НК РФ).

З цієї статті ви дізнаєтесь:

• Які витрати включаються до вартості придбаного транспортного засобу
• Чи обов'язково нормувати витрати на ПММ
• Чи потрібно сплачувати транспортний податок з орендованих автомобілів

Облік автомобіля у бухгалтерському обліку має свої особливості. По-перше, якщо ви купили транспортний засіб, його потрібно правильно поставити на баланс — у потрібній вартості і в потрібний момент. По-друге, необхідно організувати облік витрат утримання транспорту. І тут, як правило, виникають питання щодо ПММ: чи потрібно нормувати витрати на паливо для цілей податкового обліку або можна прийняти їх без будь-яких обмежень у повному обсязі? Також всі автовласники платять за автострахування, облік якого теж може спричинити складнощі. По-третє, бухгалтеру, який відповідає за облік автомашин, може бути доручено розраховувати транспортний податок. У такому разі потрібно знати всі тонкощі розрахунку цього платежу.

У цій статті ми надали ряд неочевидних правил, які допоможуть вам розібратися у всіх цих податкових проблемах.

Щоб прийняти до обліку транспортний засіб, не потрібно чекати на його держреєстрацію

Автомобіль - це, як правило, дорога покупка, і приймається вона до обліку як основний засіб. Тому важливо правильно сформувати його первісну вартість у бухгалтерському обліку. Саме цю вартість можна буде списати на витрати та в обліку податковому за правилами, встановленими для основних засобів. Тобто після оплати автомобіля та введення його в експлуатацію (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При цьому факт державної реєстрації речових транспортного засобу на облік не впливає. Справа в тому, що умова держреєстрації має дотримуватися лише якщо йдеться про об'єкти, права на які підлягають держреєстрації. Як, наприклад, у випадку з нерухомістю (ст. 131 ЦК України). У випадку ж із транспортним засобом йдеться про реєстрацію самого майна, а не прав на нього (п. 3 ст. 15 Федерального законувід 10.12.95 (№ 196ФЗ). Права на нього ви й так уже отримали за фактом підписання договору купівлі-продажу. І якщо ви ввели автомобіль в експлуатацію і стали на ньому їздити, не чекаючи на реєстрацію та держномери, можете приймати авто до податкового обліку. І першу частину вартості списувати на витрати у податковому обліку цього ж кварталу.

Для обліку автомобіля у бухгалтерському обліку державна реєстрація транспортного засобу також не має значення (п. 4 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Тому, купивши автомобіль, ви одразу можете відобразити його у складі основних засобів за ціною, яка вказана у договорі купівлі-продажу. У вартість об'єкта включіть понесені на цей момент витрати (п. 8 ПБО 6/01). Наприклад, витрати на його доставку. Крім того, ви можете встигнути сплатити держмито за реєстрацію транспортного засобу, внести плату за проходження техогляду. На ці суми також збільште первісну вартість основного кошти.

Після того, як врахуйте авто у складі основних засобів, його вартість вже не змінюйте. Зміна допустима лише у суворо певних ситуаціях. Наприклад, у разі дообладнання (п. 14 ПБО 6/01). Тому якщо, наприклад, реєстрацію транспорту та технічний огляд ви сплатили пізніше за постановку авто на облік, відобразіть ці витрати як звичайну витрату в бухгалтерському обліку (п. 5 і 7 ПБО 10/99 «Витрати організації»). У податковому обліку – аналогічно. Державне мито можна показати як окрему витрату на підставі підпункту 22 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. А плату технічний огляд списати за підпунктом 12 пункту 1 статті 346.16 НК РФ.

У податковому обліку при УСН вартість поліса КАСКО врахувати не можна

У процесі експлуатації машини автовласник несе витрати на обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності (ОСАГО), а також на добровільне страхування самого транспортного засобу (КАСКО). У податковому обліку при спрощенні ви можете списати тільки вартість обов'язкового страхування, тобто ОСАЦВ. Враховувати потрібно всю вартість поліса відразу після його оплати (підп. 7 п. 1 ст. 346.16 та п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А ось вартість поліса КАСКО на витрати зарахувати не дозволяється. Справа в тому, що витрати на сплату такої страховки не названі в закритому переліку витрат, які можна враховувати при спрощенні (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 10.05.2007 № 03-11-04/2/ 119).

До держреєстрації автомобіля відображайте його на окремому субрахунку рахунку 01 Факт держреєстрації автомобіля для бухобліку значення не має. Тобто ви можете прийняти до обліку у складі основних засобів навіть незареєстрований транспорт, якщо дотримуються всі необхідні умовидля ухвалення його до обліку (п. 4 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). При цьому рекомендуємо завести на рахунку 01 "Основні засоби" окремий субрахунок для відображення на ньому незареєстрованих машин. Такий аналітичний облік зручний, оскільки по незареєстрованим автомобільним транспортний податок не сплачується (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Тому у вас завжди буде під рукою інформація про те, які об'єкти точно до розрахунку транспортного податку включати не потрібно. Як тільки реєстрація транспорту завершується, робіть внутрішнє проведення за рахунком 01.

Щодо бухгалтерського обліку, то в ньому відображайте всі суми, сплачені на страхування, у повному обсязі. При цьому списувати вартість страховки на витрати ви можете одночасно на дату оплати (п. 18 ПБО 10/99), або рівномірно протягом строку дії договору страхування (п. 19 ПБУ 10/99). Вибраний спосіб закріпіть у бухгалтерській обліковій політиці.

Приклад 1. Облік витрат на автострахування ТОВ «Пульс» застосовує УСН із об'єктом оподаткування доходи мінус витрати. 5 травня 2015 року суспільство сплатило поліс ОСАЦВ на один рік у розмірі 8000 руб. А 7 травня придбало поліс КАСКО також на рік, заплативши за нього 40 000 руб. Відповідно до облікової політики компанії вартість страховки враховується у бухгалтерському обліку одночасно. Автомобіль, для якого купуються страховки, використовують для перевезення товарів. - 8000 руб. - Відображено сплату страхової премії по ОСАЦВ; - 8000 руб. — віднесено на витрати вартість страхової премії з ОСАЦВ. ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з майнового та особистого страхування» КРЕДИТ 51 - 40 000 руб. - Відображено сплату страхової премії по КАСКО; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки з майнового та особистого страхування» - 40 000 руб. — віднесено до витрат вартість страхової премії за КАСКО. На витрати при УСН бухгалтер відніс лише вартість поліса ОСАЦВ у розмірі 8000 руб., Зробивши 5 травня 2015 відповідний запис у Книзі обліку доходів і витрат. Витрати поліс КАСКО у вигляді 40 000 крб. у податковому обліку не відображаються.

Зверніть увагу: якщо ви понесли витрати на страховку до прийняття авто до бухобліку, то включати сплачені суми до первісної вартості об'єкта, вважаємо, підстав немає. Подібні витрати в майбутньому ви нестимете регулярно, тому не зовсім правильно вважати їх витратами, безпосередньо пов'язаними з придбанням автомобіля. Адже саме такі витрати дозволено включати до первісної вартості основного засобу згідно з пунктом 8 ПБО 6/01. Тому враховуйте страховку ОСАЦВ та КАСКО як звичайні витратитак, як ми розповіли вище, не забуваючи, що вартість полісу КАСКО у податковому обліку не відображається.

Нормування бензину

Донедавна Мінфін Росії вважав, що з метою податкового обліку необхідно нормувати вартість витрачених пально-мастильних матеріалів (ПММ). Для цього пропонувалося використовувати норми та порядок, затверджені розпорядженням Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р (лист Мінфіну Росії від 03.09.2010 № 03-03-06/2/57). Проте останнім часом фінансове відомство визнає це не обов'язком, а правом платника податків (листи Мінфіну Росії від 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, від 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097 та від 3 .2013 № 03-03-06/2/12). Справа в тому, що Податковий кодекс РФ не містить вимог щодо нормування витрат на паливо.

Тому в податковому обліку при УСН вартість ПММ (бензину, масел тощо) ви можете враховувати на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 346.16 НК РФ у повному обсязі або в межах норм. Вибраний варіант затвердіть обліковою політикою для цілей оподаткування. При цьому якщо ви вирішили нормувати вартість ПММ, не обов'язково користуватися саме нормами Мінтрансу. Ви можете застосовувати дані технічної документаціїзаводу-виробника автомобіля або розробити показники самостійно, провівши контрольні виміри витрати палива.

Приймаючи рішення про нормування витрат на ПММ чи ні, враховуйте, що податкові органи на місцях можуть, як і раніше, вимагати від вас списання палива в межах нормативів. Тому, якщо ви вирішили враховувати такі витрати без обмежень, будьте готові до того, що доведеться сперечатися та відстоювати свою позицію.

У бухгалтерському обліку все придбане паливо надходить на рахунок 10 «Матеріали» субрахунок «Паливо» (п. 2 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»). І списуйте його на підставі даних дорожніх листів та чеків на купівлю палива у повному обсязі за фактом на рахунки обліку витрат (20, 26, 44, 91 тощо). Навіть якщо ви нормуєте витрати, в бухобліку це не відображається. Норми ви застосовуєте лише з метою оподаткування. Єдино, ви можете завести для відображення наднормативних витрат на купівлю ПММ окремий субрахунок.

Приклад 2. Облік витрат на ПММ На балансі ТОВ «Темп», що застосовує УСН з об'єктом доходи мінус витрати, значиться легковий автомобіль. 12 травня 2015 року на цьому авто водій О.Є. Петров було відправлено на службове завдання. Під звіт О.Є. Петрову видано гроші на купівлю ПММ у сумі 825 руб. Після закінчення робочого дня співробітник представив у бухгалтерію авансовий звіт з додатком касового чека АЗС, з якого випливає, що він придбав 25 л бензину марки АІ-95 на загальну суму 825 руб. Відповідно до облікової політики для цілей бухобліку ТОВ «Темп» списує матеріали за середньою вартістю, а дорожні листи складає на один місяць. 31 травня водій здав у бухгалтерію дорожній лист, що підтверджує використання палива. За даними дорожнього листа: залишок палива у баку при виїзді на службове завдання - 2 л; залишок палива в баку при поверненні на робоче місце- 7 л; пробіг автомобіля під час поїздки - 200 км. Кількість палива, яке підлягає включенню до витрат, становить 20 л (2 л + 25 л – 7 л). Середня вартість палива з урахуванням залишку початку місяця у сумі 66 крб. - 33 руб. [(66 руб. + 825 руб.): (2 л + 25 л)]. Бухгалтер зробив такі записи: ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 - 825 руб. - видані під звіт кошти на купівлю палива; ДЕБЕТ 10 субрахунок «Паливо» КРЕДИТ 71 - 825 руб. - оприбутковані ПММ (на підставі авансового звіту); ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субрахунок «Паливо» - 660 руб. (20 л × 33 руб.) - Списана вартість витраченого палива. У податковому обліку ТОВ «Темп» списує витрати на ПММ відповідно до таких норм, затверджених локальним актом: базова норма витрати палива на 1 км - 0,089 л; поправочний коефіцієнт використання кондиціонера від базової норми витрат — 1,07; нормативна витратаПММ розраховується як добуток базової норми витрати, пробігу та поправочного коефіцієнта. Разом нормативна витрата палива за травень становить 19,046 л (0,089 л/км 200 км 1,07). Гранична сума витрат на ПММ, яку можна врахувати у витратах при спрощенні, дорівнює 628,52 руб. (33 руб. × 19,046 л). Цю суму бухгалтер ТОВ «Темп» записав до Книги обліку доходів та видатків 31 травня. Чи не врахованими для цілей оподаткування залишилися 31,48 руб. (660 руб. – 628,52 руб.).

Транспортний податок сплачує власник машин, а екологічний збір той, хто їх використовує

Платити транспортний податок повинні особи, у яких зареєстрований транспорт (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Тобто власники машин. Тому якщо якісь машини ви орендуєте, не потрібно розраховувати та сплачувати за ними транспортний податок. Робіть це лише з власних машин. Виняток - якщо ви лізингоодержувач і на вас тимчасово зареєстрований транспорт.

А ось екологічний збір за забруднення атмосфери автомобілями, тобто плату за негативний впливна навколишнє середовище, сплачує той, хто користується транспортним засобом Значить, навіть якщо ваші машини орендовані, увімкніть їх до розрахунку такого збору.

Розглядаються особливості оформлення організацією купівлі автомобіля, порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку витрат на сплату державного мита, страхування цивільної відповідальності, підготовку автомобіля до експлуатації та інші питання.
Як нові, так і вживані автомобілі купують за договором купівлі-продажу. Якщо організація купує транспортний засіб у юридичної особи, необхідно оформити рахунок-фактуру і накладну на автомобіль.
Придбаний транспортний засіб (далі - ТЗ) відображається в бухгалтерському обліку за первісною вартістю, що включає всі фактичні витрати, пов'язані з купівлею - суму, сплачену постачальнику; посередницькі винагороди; оплату інформаційних та консультаційних послуг; інші витрати, пов'язані з придбанням ТЗ (п. 8 ПБО 6/01). Найчастіше первісна вартість автомобіля в бухгалтерському та податковому обліку збігається. Виняток становлять відсотки за позиковими коштами (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) та плата за реєстрацію в ДІБДР автомобіля, які не включаються до первісної податкової вартості та визнані позареалізаційними витратами.
Питання про дату прийняття автомобіля до обліку важливе для отримання права на податкове відрахування з ПДВ. "Вхідний" ПДВ по придбаному автомобілю приймається до відрахування лише після відображення основного засобу (далі - ОЗ) на рахунку 01 "Основні засоби" за дотримання умов, встановлених ст. 171, 172 НК РФ, а саме:
ПДВ пред'явлено до відрахування біля Російської Федерації чи сплачено під час ввезення товарів територію Російської Федерації;
автомобіль придбано для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ;

Суму ПДВ пред'явлено на підставі рахунку-фактури.
Якщо організація прийме до відрахування ПДВ до реєстрації МС у ДІБДР, існує ризик того, що податкові органи відмовить у відрахунку. Судова практика з цього питання склалася на користь платників податків, але, щоб уникнути спору з контролюючими органами, доцільно приймати ПДВ до відрахування після реєстрації автомобіля в ДІБДР.
Крім того, без суперечок з податковими органами в податковому обліку автомобіль включається до складу майна, що амортизується, лише після введення в експлуатацію, яка можлива тільки після завершення реєстрації МС в ДІБДР. Тому й у бухгалтерському обліку слід ставити автомобіль на облік після його своєчасної реєстрації (див. лист Управління МНС Росії у м. Москві від 12.05.04 р. N 26-12/32341).
Оскільки ситуація, що стосується моменту прийняття до обліку автомобіля як об'єкта основних засобів, законодавчо не врегульована, організації слід відобразити це питання у своїй обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.
При прийнятті автомобіля на облік необхідно скласти акт за формою N ОС-1 та відкрити інвентарну картку за формою N ОС-6 (затверджено постановою Держкомстату Росії від 21.01.03 р. N 7).
Формування вартості відбувається з використанням рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Організації, що купує автомобіль за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід, що підлягає оподаткуванню ПДВ, слід звернути увагу на особливості обліку "вхідного" ПДВ по купленому автомобілю. Податок можна прийняти до вирахування після того, як машина буде прийнята на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ). На думку ФНП Росії, це означає, що ця операція можлива, коли автомобіль буде врахований у складі ОС на рахунку 01. А відбувається це не раніше, ніж машину зареєструють та підготують до експлуатації.
Купивши автомобіль, власник повинен поставити його на облік у ДІБДР. Строки постановки на облік визначені постановою Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938 "Про державну реєстрацію автотранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації". Зареєструватись потрібно протягом п'яти днів з моменту придбання або протягом строку дії реєстраційного знака "Транзит" (п. 3 постанови N 938).
За державну реєстрацію ТЗ та інші реєстраційні дії з автотранспортом передбачена сплата державного мита в наступному розмірі (п. 29 ст. 333.33 НК РФ):
400 руб. - за видачу державних реєстраційних знаків на ТЗ;
200 руб. - за видачу державних реєстраційних знаків на мототранспортні засоби та причепи;
100 руб. - за видачу паспорта ТЗ;
100 руб. - за видачу свідоцтва про реєстрацію ТЗ.
Виконавши встановлені дії організація отримує свідоцтво про реєстрацію автомобіля, державні номерні знаки, технічний паспорт автотранспортного засобу з позначкою про реєстрацію автомобіля.
У бухгалтерському обліку витрати на реєстрацію в ДІБДР відносяться до збільшення первісної вартості ОЗ (п. 6 ПБО 6/01). Однак це відбудеться лише в тому випадку, якщо платежі здійснені до прийняття автомобіля до обліку на рахунку 01.
У податковому обліку для обчислення податку на прибуток по діяльності держмито, що приносить дохід, як і будь-які інші податки, вартість ОЗ не збільшує. Їх слід списувати інші витрати (п. 1 ст. 257 і п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Зауважимо, що бухгалтерська вартістьнового автомобіля буде більше податкової.
З 1 січня 2006 р. державне митосплачуються за правилами глави 25.3 НК РФ.
У податковому обліку витрати на обов'язкове страхування, у тому числі на страхування цивільної відповідальності, належать до інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства Російської Федерації (п. 3 ст. 263 НК РФ). Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними терміном більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору звітному періоді (п. 6 ст. 272 ​​НК РФ) . Щоб уникнути виникнення різниць та необхідності застосування ПБО 18/02, у бухгалтерському обліку доцільно відобразити порядок списання таких витрат аналогічно до порядку у податковому обліку.

Приклад 1. Організація 10 липня 2007 р. придбала автомобіль. Співробітником фірми 14 липня 2007 р. було оформлено поліс ОСАЦВ, термін його дії - з 14 липня 2007 р. по 13 липня 2008 р. Вартість страховки склала 12 045 руб. Обліковою політикою передбачено однаковий порядок списання витрат і для бухгалтерського, і для податкового обліку (тобто пропорційно до кількості календарних днів дії договору у звітному періоді).
Розрахуємо суму видатків зі страхування у податковому обліку.
За один календарний день витрати на страхування складуть 33 руб. (12045 руб.: 365 днів). У ІІІ кварталі 2007 р. частину вартості поліса необхідно визнати витратою (з 14 липня по 30 вересня, тобто протягом 79 днів). Сума витрат складе:
за III квартал 2007 р. – 2607 руб. (33 руб. x 79 днів);
за IV квартал 2007 р. (92 дні) – 3036 руб. (33 руб. x 92 дні);
за I квартал 2008 р. (90 днів) – 2970 руб. (33 руб. x 90 днів);
за II квартал 2008 р. (91 день) – 3003 руб. (33 руб. x 91 день);
за III квартал 2008 р. (13 днів) – 429 руб. (33 руб. x 13 днів).
У бухгалтерському обліку у липні 2007 р. виробляються такі записи:
Дебет 71, Кредит 50 – 12 045 руб. - працівнику видано кошти з каси на придбання поліса ОСАЦВ,
Дебет 76, Кредит 71 – 12 045 руб. - працівником придбано поліс ОСАЦВ,
Дебет 97, Кредит 76 – 12 045 руб. - поліс ОСАЦВ враховано у складі витрат майбутніх періодів,
Дебет 20 (25, 26, 44), Кредит 97 – 594 руб. (33 руб. x 18 днів) - враховано вартість поліса ОСАЦВ за липень 2007 р.

Підготовка автомобіля до експлуатації
Як правило, автосалони здійснюють усі процедури, необхідні для нормальної експлуатації нового автомобіля (установка захисту картера та сигналізації, антикорозійне покриття тощо). Їхня вартість включається в ціну машини. Але іноді організація, що купила автомобіль, самостійно або за допомогою спеціалістів з автосервісу монтує додаткові борти, встановлює якіснішу сигналізацію чи акустичну систему тощо. Якщо, наприклад, сигналізація встановлена ​​до введення автомобіля в експлуатацію, то витрачені при цьому грошові сумислід включити до його первісної вартості. Це стосується як бухгалтерського, так і податкового обліку.
Розглянемо докладніше, як треба відобразити в обліку вартість операцій із підготовки автомобіля до експлуатації.
Міняти початкову вартість автомобіля можна тільки у разі його дообладнання або модернізації, які призводять до зміни технологічного чи службового призначення машини (п. 2 ст. 257 НК РФ). Оскільки у зв'язку із встановленням сигналізації на автомобіль, що вже експлуатується, таких змін не відбувається, сигналізацію треба врахувати у складі витрат на придбання матеріалів за рахунком 10 "Матеріали".
Ціна автомагнітоли до первісної вартості автомобіля не включається. Магнітол враховується як окремий інвентарний об'єкт у складі ОЗ на рахунку 01.
Крім того, для нової машини купують комплект зимових шин, які служать не один рік і найчастіше коштують недешево. Однак у первісну вартість автомобіля їх включати також не потрібно, тому що зимові шини можуть по черзі встановлюватись на кілька автомобілів. У податковому обліку спеціальних норм щодо обліку зимових шин немає. Їхню вартість враховують у складі матеріальних витрат на підставі п.п. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, в якому зазначено, що до матеріальних витратвідносяться суми, витрачені на утримання та експлуатацію ОС.
У бухгалтерський облік зимові шини враховують на рахунку 10.
Зазначимо, що і нові, і шини, що знаходяться в експлуатації, можна списати з бухгалтерського обліку лише після того, як вони повністю зносяться. При списанні слід керуватися наказом Мінтрансу Росії від 24.06.03 N 153.
Отже, для цілей оподаткування зимові шини будуть списані раніше, ніж у бухобліку.

Наслідки неправильного визначення первісної вартості автомобіля
Виявлення помилками, що перевіряють в оцінці вартості ОС, може призвести до наступного.
По-перше, за систематичне (двічі і більше протягом календарного року) неправильне відображення матеріальних цінностейна рахунках бухгалтерського обліку та у звітності організацію можуть оштрафувати на 5000 руб. Підстава - грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування (п. 1 ст. 120 НК РФ). Якщо такі порушення повторювалися протягом більш ніж одного податкового періодуто сума штрафу зросте до 15 000 руб. (П. 2 ст. 120 НК РФ).
По-друге, завищення чи заниження первісної вартості майна спричиняє спотворення цілої низки показників бухгалтерської звітності: собівартості звітного періоду, залишкової вартості необоротних активів, заборгованості перед бюджетом з податків на майно та на прибуток на звітну дату. Недорогі ОС можуть потрапити до категорії матеріально-виробничих запасів, якщо їхня вартість буде необґрунтовано занижена. А це означає, що активи організації в бухгалтерський балансбудуть відображені недостовірно. Спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності на 10% і більше відповідно до ст. 15.11 КоАП РФ визнається грубим порушенням правил бухгалтерського обліку. За це посадовим особам організації (керівнику та головному бухгалтеру) може загрожувати штраф у розмірі від 20 до 30 мінімальних розмірівоплати праці (далі – МРОТ).
По-третє, через неправильне відображення первісної вартості автомобіля будуть невірно розраховані податки на майно та на прибуток. Податкова база з податку майно формується з його залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 375 НК РФ). Сума податку майно належить до витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток (п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Тому навіть у тому випадку, якщо вартість ОЗ спотворена лише у бухгалтерському обліку, перерахувати податок на прибуток все одно доведеться (див. лист Мінфіну Росії від 13.04.06 р. N 03-06-01-04/84).
Штраф за неповну сплату податків становить 20% несплаченої суми (п. 1 ст. 122 НК РФ). Якщо заниження податкової бази стало наслідком грубого порушення правил обліку, то організацію оштрафують відповідно до п. 3 ст. 120 НК РФ. Сума штрафу при цьому буде вдвічі нижчою, але не менше 15 000 руб. Одночасно ці дві норми застосовуватися що неспроможні (п. 2 ст. 108 НК РФ).
Штрафи нараховуються за запізнення лише сплати податків, але з авансових платежів із них. Однак сплатити пені потрібно у будь-якому випадку. Федеральним законом від 27.07.06 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та в окремі законодавчі актиРосійської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування" врегульовано спірне питанняпро нарахування пені у разі невчасного чи неповного перерахування авансових платежів (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Амортизація транспортних засобів
Нарахування амортизації за придбаним ТЗ починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття його до бухгалтерського обліку. Розрахунок річної суми амортизаційних нарахувань провадиться лінійним способом на підставі первісної вартості об'єктів та норми амортизації, визначеної виходячи із строку їх корисного використання.
Встановлений термін корисного використання для легкових автомобілів та автотранспорту вантажопідйомністю до 0,5 т – від трьох до п'яти років. За цей період згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, Затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 1.01.02 р. N 1, організація зможе списати вартість автомобіля на витрати.

Приклад 2. Згідно з Класифікацією основних засобів термін корисного використання автомобіля становить 5 років. Початкова вартість легкового автомобіля – 300 530 руб. Річна норма амортизації дорівнює 20% (100%/5 років). Річна сумаамортизації становить 60106 руб. (300530 руб. x 20%), відповідно місячна - 5008,83 руб. (60106 руб. / 12 міс.).

Дебет 01, Кредит 08 – 300 530 руб. - автомобіль прийнятий до експлуатації,
Дебет 20, 26, 44, Кредит 02 – 5008,83 руб. - нараховано місячну суму амортизації.
Якщо організація придбала автомобіль, що був у експлуатації, то у податковому обліку згідно з п. 12 ст. 259 НК РФ термін корисного використання визначаться як різницю нормативного термінуексплуатації об'єкта та терміну його фактичної експлуатації. У бухгалтерському обліку також можна використовувати даний метод визначення терміну корисного використання автомобіля. Іншими словами, організація може врахувати термін корисного використання майна, протягом якого воно належало до попереднього власника.
При розрахунку прибуток перенесення витрат придбання автомобіля можливий через амортизацію із застосуванням лінійного чи нелінійного методу (ст. 259 НК РФ). Роблячи вибір, бухгалтер має визначити, що важливіше: зменшити податкову базупо прибутку чи спростити собі роботу.
Зауважимо, що з легкових автомобілів вартістю понад 600 000 крб. у податковому обліку застосовується знижувальний коефіцієнт амортизації 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
З січня 2006 р. у податковому обліку можна одноразово списати на витрати до 10% вартості придбаного ОС, введеного в експлуатацію (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Придбання паливно-мастильних матеріалів
Експлуатація автомобілів неможлива без паливно-мастильних матеріалів (далі - ПММ) та спеціальних рідин. Придбання ПММ може здійснюватися організацією як за готівковий розрахунок, так і безготівковій формі, а також за договором поставки з умовою оплати за безготівковому розрахунку. ПММ, що поставляються таким чином, приймаються до обліку на підставі отриманих від постачальника товаротранспортної накладної та рахунку-фактури.
Облік ПММ ведеться на рахунку 10, субрахунок Паливно-мастильні матеріали\". Прийняття до обліку здійснюється за фактичної вартостібез урахування ПДВ (при оплаті за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід, оподатковуваної ПДВ). Аналітичний облік ведеться на картках кількісно-сумового обліку тих матеріальних цінностей. Матеріально відповідальні обличчяповинні вести облік ПММ у книзі (картці) обліку матеріальних цінностей за їх найменуванням, сортами та кількістю.
У ході експлуатації ТЗ паливо витрачається та списується на витрати організації. Документальним підтвердженням його витрати служить дорожній лист, форма якого затверджена постановою Держкомстату Росії від 28.11.97 N 78. Вона є обов'язковою тільки для автотранспортних організацій. Організація може розробити свою форму дорожнього листа, в якій утримуватимуться всі реквізити, передбачені п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (див. лист Мінфіну Росії від 1.08.05 р. N 03-03-04/1/117).
Списання (відпустка) ПММ може провадитися за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю. Вибір способу списання потрібно закріпити в облікової політики організації. Оцінка матеріальних запасівза середньою фактичною вартістю провадиться за кожною групою (видом) запасів шляхом поділу загальної фактичної вартості на їх кількість, що складаються відповідно до середньої фактичної вартості та кількості залишку на початок місяця та запасів, що надійшли, протягом поточного місяця на дату списання (відпустки).
Облік операцій із витрати матеріальних запасів, їх вибуття, переміщенню всередині організація ведеться у журналі операцій із вибуття і переміщенню матеріалів (палива).

Особливості відображення витрат на ремонт транспортних засобів
Бухгалтерський облік витрат на ремонт ТЗ залежить, по-перше, від методу відображення витрат на проведення ремонтів у бухгалтерському обліку (створення резерву майбутніх витратна ремонт ОЗ або включення витрат на ремонт безпосередньо у собівартість у міру їх виникнення) та, по-друге, від способу здійснення ремонту (підрядний чи господарський).
При створенні резерву на ремонт ОЗ у бухгалтерському обліку щомісяця провадиться запис з дебету рахунків обліку витрат та кредиту рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" у розмірі щомісячних відрахувань до резерву. Сума цих відрахувань визначається з нормативів, затверджених організацією, які обчислюються виходячи з кошторисних розрахунків для проведення ремонтів. Сума перевищення зарезервованих відрахувань за фактичними витратами на ремонт наприкінці року сторнується. Залишок резерву на кінець року не сторнується лише у випадках тривалого термінувиробництва ремонтних робітвідповідно до п. 69 Методичних вказівокз обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.03 р. N 91н (в ред. Від 27.11.06 р.). У разі проведення ремонту підрядним способом фактичні витрати на ремонт списуються з кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" до дебету рахунку 96.
Крім витрат на ПММ організації доведеться періодично витрачати кошти на поточний ремонтавтомобіля, що може здійснюватися або власними силами, або із залученням спеціалізованих організацій - автосервісів.

Приклад 3. Організація уклала договір на сервісне обслуговування двох легкових автомобілів, які використовуються у рамках статутної діяльності. Вартість ремонту на підставі акта про виконані роботи склала 11 800 руб., Включно з ПДВ - 1800 руб.
У бухгалтерському обліку виконуються такі записи:
Дебет 20, 26, 44, Кредит 60 – 10 000 руб. - відображено послуги згідно з актом про виконані роботи,
Дебет 19, Кредит 60 – 1800 руб. - відображено ПДВ із вартості послуг,
Дебет 60, Кредит 51 – 11 800 руб. - здійснено розрахунок з підрядною організацією(виписка з банку).
Якщо при здійсненні ремонтних робіт замінюються номерні запасні частини, відповідно до постанови N 938 організації зобов'язані в установленому порядку змінити реєстраційні дані в ДІБДР або органах Держтехнагляду протягом п'яти діб після заміни номерних агрегатів.
При купівлі запчастин до ТЗ (двигунів, акумуляторів, шин тощо) організація зобов'язана вести їх облік на рахунок 10 (якщо автомобіль в оренді - на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"). На субрахунку 10-5 "Запасні частини" враховуються наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шину запасі та обороті.
Автомобільні шини (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у складі основних засобів.
Аналітичний облік за рахунком ведеться в картці кількісно-сумового обліку в кількісному вираженні із зазначенням посади та прізвища дати, що отримав, дати отримання, заводського номера.

Приклад 4. За договором, укладеним з ремонтної майстерні, в організації здійснено ремонт автомобіля (фарбування бампера). Вартість ремонту згідно з актом виконаних робіт склала 5000 руб., У тому числі ПДВ - 763 руб.
У бухгалтерському обліку при методі включення витрат на ремонт безпосередньо в собівартість у міру їх виникнення виробляються такі записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44), Кредит 60 – 4237 руб. - віднесено на собівартість вартість виконаних робіт з ремонту згідно з актом виконаних робіт,
Дебет 19, Кредит 60 – 763 руб. - відображено ПДВ із вартості виконаних робіт,
Дебет 60, Кредит 51 – 5000 руб. - погашено заборгованість перед підрядником за виконані роботи з ремонту,
Дебет 68, Кредит 19 – 763 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ з виконаних та оплачених робіт.
При ремонті ОЗ господарським способом усі витрати по кожному об'єкту, що підлягає ремонту, попередньо враховуються на рахунку 23" Допоміжні виробництва\", а після закінчення ремонтних робіт списуються або до дебету рахунку 96, або до дебету рахунків обліку витрат з урахуванням місця експлуатації об'єкта.

Безоплатна передача транспортного засобу
Передати ТЗ організація може лише фізичним особам або некомерційним організаціям, оскільки ст. 575 ГК РФ забороняє дарування та передачу майна на суму понад 5 МРОТ між комерційними організаціями.
При розрахунку оподатковуваного прибутку організація зможе врахувати витрати у вигляді вартості переданого автомобіля і витрати, пов'язані з такою передачею (п. 16 ст. 270 НК РФ). З цих витрат, що не враховуються в податковому обліку, слід відобразити постійне податкове зобов'язання (Дебет 99, Кредит 68). Крім того, у платника податків виникають податкові зобов'язанняз ПДВ, оскільки згідно з п. 1 ст. 146 НК РФ безоплатна передача з метою обчислення податку сприймається як реалізація. Податкова база визначається порядку, встановленому ст. 40 НК РФ, з ринкових цін.
Якщо ТЗ безоплатно передається фізичній особі, у неї виникає дохід натуральній формі, який необхідно включити до податкової бази з ПДФО за ставкою 13% (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ). Організація - податковий агент фізичної особи зобов'язана обчислити та утримати податок на момент передачі ТЗ у власність. Якщо утримати у платника податків обчислену суму податку неможливо, то податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити про це із зазначенням суми заборгованості Податковий органза місцем свого обліку (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сплата податку у разі здійснюватиметься платником податків виходячи з податкового повідомлення (див. лист ФНС Росії від 24.01.05 р. N 04-1-03/800).
Бухгалтерський облік безоплатної передачіМС аналогічний порядку його списання внаслідок морального чи фізичного зносу.

Реалізація транспортного засобу організаціями, які застосовують УСН
Для організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - УСН), правила бухгалтерського обліку ТЗ як об'єкта ОЗ аналогічні викладеним, за винятком того, що вони не нараховують ПДВ за його реалізації та не застосовують ПБО 18/02 (ст. 3 Закону N 129- ФЗ).
Для таких організацій бухгалтерський облік реалізації МС полягає лише у списанні його залишкової вартості (у них немає необхідності також відображати виручку від реалізації).
На відміну від бухгалтерського обліку при розрахунку єдиного податку в організації у разі реалізації ТЗ можуть виникнути проблеми. Якщо платник податків продасть ТЗ до закінчення трьох років з урахування витрат з його придбання, то відтоді йому доведеться перерахувати всю податкову базу за правилами глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Згідно з Класифікацією основних засобів перерахувати податкові зобов'язання в цьому випадку доведеться виходячи з термінів списання капітальних витрат, які перевищують період списання витрат за придбання ОС при застосування УСН(П. 3 ст. 346.16 НК РФ). Можливість таких податкових наслідківнавряд чи покриє трудові втрати, навіть якщо автомобіль продано із прибутком.
Крім того, в результаті застосування правил глави 25 НК РФ у ТЗ на момент списання може збільшитися залишкова вартість, яку організація не вправі врахувати при розрахунку єдиного податку. Ця думка висловлена ​​Мінфіном Росії у листі від 27.05.05 р. N 03-03-02-04/1/131 і обґрунтовується тим, що у закритому переліку витрат, зазначеному у ст. 341.16 НК РФ, не названі витрати у вигляді залишкової вартості ОЗ, реалізованих до закінчення передбачених п. 3 ст. 346.16 НК РФ термінів. Таким чином, реалізацію ТЗ до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на його придбання, по можливості, краще таки відкласти.

Інші витрати на утримання транспорту, що виникають під час експлуатації
Витрати зберігання автомобілів в гаражі, на стоянці. Організація може орендувати або окрему будівлю гаража, або бокси в гаражах, що належать іншим організаціям.
Орендні відносини регулюються ДК РФ. Оренда будівель та споруд розглядається як окремий вигляддоговору оренди та регулюється параграфом 4 глави 34 ДК РФ. За договором оренди будівлі орендодавець зобов'язується передати орендарю будинок у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування (п. 1 ст. 650 ЦК України). Причому у договорі обов'язково має бути зазначений розмір орендної плати.
При укладанні договору оренди будівлі та споруди слід пам'ятати, що договір оренди нерухомого майнапідлягає державної реєстрації речових, якщо інше встановлено законом (ст. 609 ДК РФ). Проте державної реєстрації речових підлягає договір оренди будівлі, укладений терміном щонайменше року (п. 2 ст. 651 ДК РФ). Якщо договір оренди, у разі гаража, укладено терміном менше року, то державної реєстрації не підлягає і вважається укладеним з моменту, що визначається відповідно до п. 1 ст. 433 ЦК України (інформаційний лист Президії ВАС РФ від 16.02.01 р. N 53). Якщо договір оренди продовжується на строк менше одного року, то держреєстрація не потрібна (п. 10 листа N 53). Вимоги цивільного законодавствапро реєстрацію договору оренди поширюються також на договір суборенди (п. 19 інформаційного листаПрезидії ВАС РФ від 11.01.02 N 66).
Одночасно з передачею прав володіння та користування нерухомістю орендарю передаються права на ту частину земельної ділянки, яка зайнята цією нерухомістю та необхідна для її використання (ст. 652 ЦК України). У випадках коли орендодавець є власником земельної ділянки, на якій знаходиться будівля, що здається в оренду, орендарю надається право оренди або передбачене договороморенди будівлі - інше право на відповідну частину земельної ділянки.
Якщо договором не визначено передане орендарю право на відповідну земельну ділянку, то до неї переходить на строк оренди будівлі право користування тією частиною земельної ділянки, яка зайнята будівлею та необхідна для її використання відповідно до її призначення.
Плата за користування земельною ділянкою, на якому розташована будівля, або передається разом з ним відповідною частиною ділянки включається в орендну плату, встановлену договором, якщо інше не передбачено законом або договором (п. 2 ст. 654 ЦК України).
Витрати організації, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, а також з виконанням робіт, наданням послуг, визнаються витратами за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99).
Отже, у разі використання будівлі (приміщення) гаража з метою здійснення звичайних видів діяльності організації витрати, пов'язані з оплатою оренди, включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності. Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були зроблені, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів.
Отриману в оренду будівлю або приміщення орендар згідно з Планом рахунків враховує на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані кошти". На цьому рахунку орендоване майно враховується у сумі, зазначеній у договорі оренди.
Прийняття орендованої будівлі (приміщення) до бухгалтерського обліку у орендаря відображається записом:
Дебет 001 - враховано вартість орендованого майна, зазначену у договорі оренди.
Розрахунки з орендодавцем по орендній платі відображаються в обліку орендаря таким чином:
Дебет 44, 26, Кредит 76 - нараховано орендну плату згідно з рахунком орендодавця,
Дебет 19, Кредит 76 - відображено ПДВ з орендної плати,
Дебет 76, Кредит 51 - кошти перераховані орендодавцю,
Дебет 68, Кредит 19 - прийнято до відрахування ПДВ, що підлягає відрахуванню.
У податковому обліку орендні платежі в орендаря враховуються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (див. лист Мінфіну Росії від 11.01.06 р. N 03-03-04/2/1). При цьому витрати мають бути обґрунтовані та документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ). Витратами можуть лише економічно виправдані витрати, вироблені реалізації діяльності, спрямованої отримання доходу. Таким чином, орендні платежі можуть бути прийняті для цілей оподаткування за умови, що майно, що надається в оренду, використовується в діяльності організації.
Оренда гаража у фізичної особи. У цьому випадку орендна плата, яку виплачує організація-орендар, визнається його оподатковуваним доходом (п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ), щодо якого застосовується податкова ставкау вигляді 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Обчислення та сплату податку, утриманого у фізичної особи, має провадити податковий агент. У разі це буде організація - орендар гаража (п. 1 ст. 226 НК РФ). Податковий агентзобов'язаний утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Податковий агент зобов'язаний перерахувати ПДФО до бюджету не пізніше дня перерахування доходу зі свого банківського рахунку на рахунок платника або за його дорученням на банківські рахунки третіх осіб.
У разі укладання організацією договору оренди гаража з фізичною особою на суми орендної плати ЄСП не нараховується (див. лист Мінфіну Росії від 10.02.04 р. N 04-04-06/21).
Врахування витрат на платні автостоянки. У разі відсутності в організації гаража або місця для стоянки автомобіля, вона може паркувати. автотранспортні засобина платній стоянці.
Плата за паркування вноситься, як правило, готівкою через підзвітна особа. Видача готівки підзвітній особі з каси організації здійснюється відповідно до Порядку ведення касових операційу Російській Федерації, затвердженим рішенням ради директорів Банку Росії від 22.09.93 р. N 40. Видача готівки провадиться за видатковим касовим ордером (форма N КО-2, затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 р. N 88) або по іншому документу (наприклад, за заявою на видачу грошей), на який накладається штамп із реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства чи іншими уповноваженими на те особами.
Не пізніше трьох днів після закінчення терміну, на який видано кошти, підзвітна особа зобов'язана пред'явити до бухгалтерії організації звіт про витрачені суми за формою N АТ-1 "Авансовий звіт", затвердженою постановою Держкомстату Росії від 1.08.01 р. N 55 .До авансового звіту повинні бути додані виправдувальні документи, що підтверджують витрати коштів та дозволяють прийняти до обліку витрати на оплату стоянки.
Готівка грошові розрахункиу разі продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюються організаціями із обов'язковим застосуванням контрольно-касової техніки (ККТ) згідно з п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22.05.03 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток". При розрахунках з організаціями ККТ потрібно застосовувати обов'язково.
Якщо підзвітна особа під час оплати послуг автостоянки діє як фізична особа, то документом, що підтверджує оплату здійснених витрат, є квитанція за паркування автомобіля за формою, затвердженою листом Мінфіну Росії від 24.02.94 р. N 16-38.
Коли підзвітна особа, сплачуючи за послуги паркування, пред'являє довіреність, вона виступає від імені організації. Сторона, яка надає послуги з паркування, зобов'язана видати йому контрольно-касовий чек та рахунок-фактуру у сумі оплачених послуг.
З метою бухгалтерського обліку витрати на оплату стоянки службового автомобіля відносяться до витрат за звичайними видами діяльності як витрати на утримання та експлуатацію основних засобів (пп. 5, 7 ПБО 10/99).
Витрати на оплату автостоянки приймаються до обліку на підставі авансового звіту підзвітної особи. При цьому виконується запис:
Дебет 26, 20, 44, Кредит 71.
У податковому обліку витрати на стоянку службового автотранспорту включаються до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, листи N 03-03-04/2/1.
Витрати на миття автомобілів. Дані витрати можна враховувати з метою оподаткування прибутку (див. листи Мінфіну Росії N 03-03-04/2/1 та від 20.06.06 р. N 03-03-04/1/530). Такі витрати є витратами на утримання службового транспортута згідно з п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією.
Первинними документами, що підтверджують вироблену витрату, можуть бути чеки ККТ (товарні чеки). У чеку ККТ чи товарному чеку, що є додатком до чеку ККТ, повинні бути зазначені марка та державний реєстраційний номер машини, яка обслуговувалась (див. лист Управління ФНП Росії по м. Москві від 12.04.06 р. N 20-12/29007).
При розрахунках з юридичними особамимає використовуватися ККТ. Якщо водій (експедитор) оплачує паркування як фізична особа, тобто. від свого імені, то документом, що підтверджує оплату здійснених витрат, буде згадана квитанція. Якщо ж водій (експедитор) діє на підставі довіреності, виданої організацією, то оплата витрат може бути підтверджена лише чеком ККТ та рахунком-фактурою.
Витрати на проведення технічного огляду. Допуск ТЗ, призначених для участі у дорожньому русі на території Російської Федерації, відповідно до п. 3 ст. 15 Федерального закону від 10.12.95 р. N 196-ФЗ "Про безпеку дорожнього руху" здійснюється шляхом реєстрації транспортних засобів та видачі відповідних документів, у тому числі талона про проходження державного технічного огляду. Перебувають у експлуатації біля Російської Федерації і зареєстровані у порядку ТЗ підлягають обов'язковому державному технічному огляду (п. 1 ст. 17 Закону N 196-ФЗ).
Технічний огляд ТЗ провадиться при придбанні (реєстрації) автомобіля, а потім з періодичністю, визначеною постановою Уряду Російської Федерації від 31.07.98 р. N 880 "Про порядок проведення державного технічного огляду транспортних засобів, зареєстрованих у Державній інспекції безпеки дорожнього руху Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації" та наказом МВС Росії від 15.03.99 р. N 190 "Про організацію та проведення державного технічного огляду транспортних засобів".
Плата за проведення державного технічного огляду, що сплачується у зв'язку з придбанням ТЗ, що є об'єктом ОЗ, є витратами на його придбання, спорудження та виготовлення та повинна включатися до його первісної вартості (див. лист Мінфіну Росії від 5.07.06 р. N 03-06 -01-04/138).
Звісно ж, що плата за проведення технічного огляду в наступні періоди експлуатації автомобіля повинна включатися до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, згідно з п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.