Хтось вважається податковим агентом. Податковий агент та його обов'язки

"Аптека: бухгалтерський облік та оподаткування", 2007, N 8

Який би режим оподаткування не використовувала організація, вона завжди є податковим агентомз ПДФО стосовно виплачених нею доходів фізичним особам: своїм працівникам, засновникам та іншим категоріям фізичних осіб. Цей обов'язок об'єднує всіх платників податків - як юридичних, так і індивідуальних підприємців, якщо вони здійснюють такі виплати. У статті ми розглянемо особливості виконання цих обов'язків, а також відповімо на питання про те, яке покарання передбачене законодавством для тих, хто ігнорує ці вимоги.

Права та обов'язки податкових агентів встановлено ст. 24 НК РФ. Податковими агентами визнаються юридичні та фізичні особи, на яких Податковим кодексом покладено обов'язки щодо обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків у бюджетну системуРФ. Відповідно до ст. 226 НК РФ підприємства, які здійснюють виплати доходів фізичним особам, зобов'язані обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суму ПДФО.

Якщо організація застосовує загальний режимоподаткування, то питання про утримання ПДФО не виникає. Якщо використовується спеціальний режим оподаткування, то подібне питання часто задається. Відповідь всім одна: необхідно утримувати ПДФО з усіх виплат, зроблених на користь фізичних осіб.

Відповідно до п. 5 ст. 346.11 НК РФ організації та індивідуальні підприємці, що застосовують УСНО, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених Податковим кодексом

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ сплата організаціями ЕНВДпередбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток, податку на майно, ЄСП та ПДВ. Обчислення та сплата інших податків та зборів, не зазначених у цьому пункті, здійснюються платниками податків відповідно до інших режимів оподаткування. Для тих, хто сумнівається, Мінфін дав роз'яснення у Листах від 13.11.2006 N 03-05-01-05/248 та від 12.10.2006 N 03-11-04/3/450: організація з доходів, що нараховуються працівникам, зобов'язана сплачувати податок на доходи фізичних осіб. У даному випадкуорганізація виконує обов'язок податкового агента.

Невиконання обов'язків податкового агента

Податковим агентам, як і всім платникам податків, гарантується адміністративний та судовий захист їх прав та законних інтересів (п. 2 ст. 24 НК РФ). За невиконання чи неналежне виконанняпокладених ними обов'язків податкові агенти несуть відповідальність відповідно до законодавства РФ. У ст. 123 НК РФ передбачено покарання за невиконання податковим агентом обов'язки з утримання та (або) перерахування податків: неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає. Федеральна податкова служба присвятила цьому питанню Лист від 26.02.2007 N 04-1-02/145@ "Про відповідальність податкового агента за неперерахування податку встановлений термін", У якому сказано: податковий агент, який утримав у платника податків податок на доходи фізичних осіб, але не перерахував суми такого податку у встановлений НК РФ термін, підлягає притягненню до відповідальності за скоєння податкового правопорушення, передбаченого ст. 123 НК РФ, незалежно від подальшого перерахування податковим агентом таких сум податку у пізніші терміни, у тому числі під час або після виїзної податкової перевірки.

З Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федераціїслід, що за вказане правопорушення податковий агент може бути притягнутий до відповідальності тільки в тому випадку, коли він мав можливість утримати відповідну суму у платника податків, з урахуванням того, що утримання здійснюється з платника податків, що виплачується. грошових коштів. При цьому стягнення штрафу за неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку податковим агентом провадиться незалежно від того, чи була відповідна сума утримана останнім у платника податків.

Якщо податковий агент не подасть декларацію чи інші відомості у встановлений термін? Відповідно до п. 1 ст. 126 НК РФ неподання у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ та іншими актами законодавства про податки та збори, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 50 руб. за кожний ненаданий документ.

Зазначимо, що Кримінальним кодексом для податкових агентів передбачено відповідальність за ст. 199.1 "Невиконання обов'язків податкового агента".

за загальному правилуна підставі п. 1 ст. 226 НК РФ організації зобов'язані обчислити, утримати і сплатити до бюджету суму ПДФО щодо доходів, які були виплачені даними організаціями як податкові агенти.

Загальні правила для податкових агентів з ПДФО

З огляду на ст. 226 НК РФ підприємства, які здійснюють виплати доходів фізичним особам, зобов'язані обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суму ПДФО відповідно до ст. 224 НК РФ. Обчислення податку провадиться податковим агентом наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, з заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Якщо застосовуються різні податкові ставки, то сума ПДФО обчислюється окремо за кожним видом доходу, нарахованого платнику податків. При цьому доходи, отримані від інших податкових агентів, не враховуються, як і утримання податку. Відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків при їх фактичної виплати за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються платнику податків, але сума, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати. У разі неможливості утримання обчисленої суми ПДФО(понад 12 місяців) податковий агент зобов'язаний протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити податкового органу за місцем свого обліку. Повідомлення до податкового органу про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків не звільняє організацію від обов'язків податкового агента. Такий обов'язок зберігається аж до закінчення відповідного податкового періоду, у якому виплачувався дохід фізичній особі(Лист Мінфіну Росії від 19.03.2007 N 03-04-06-01/74).

Обчислені та утримані суми ПДФО податковий агент зобов'язаний перерахувати не пізніше дня фактичного отримання в банку готівкових коштів або перерахування заробітної плати на пластикові картки. Якщо доходи отримані в натуральній формі, то податок до бюджету сплачується не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання ПДФО. Загальна сума податку сплачується за місцем обліку податкового агента у податковому органі. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 руб., вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше грудня поточного року. Пунктом 9 ст. 226 НК РФ сплата ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається (Лист Мінфіну Росії від 05.06.2007 N 03-11-04/1/16).

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ передбачено, що податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб відповідного податкового періоду та суми нарахованих та утриманих у цьому податковому періоді податків за формою N 2-ПДФО щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Податкові агенти повинні протягом чотирьох років забезпечувати безпеку документів, необхідні обчислення, утримання і перерахування податків (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Особливості виконання обов'язків податкового агента з ПДФО за різних видів доходу

Організація є податковим агентом з ПДФО щодо:

• всіх видів нарахувань на користь працівників, передбачених трудовими договорами;
• виплати дивідендів засновникам – фізичним особам;
• виплати інших доходів, крім заробітної плати та інших виплат, передбачених трудовими договорами.

Особливості виплати організаціями дивідендів фізичним особам розглянемо нижче. Докладніше зупинимося на інших доходах, що виплачуються підприємством своїм працівникам, крім передбачених трудовими договорами. За даними виплатами організація є податковим агентом. Також дамо відповідь на питання, коли необхідно утримувати податок.

Відповідно до п. 28 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню ПДФО доходи, що не перевищують 4000 руб., За податковий період, а саме:

• вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій чи індивідуальних підприємців;
• суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або віком;
• відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їхнім подружжям, батькам та дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікарем. Важливою умовоюЗвільнення від оподаткування є подання документів, що підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів.

Часто на підприємствах виплачують доходи платникам податків у натуральній формі, до яких належать оплата (повністю або частково) за них організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків, оплата праці натуральній формі. Ця форма виплати доходів має низку особливостей. Так, згідно з п. 1 ст. 211 НК РФ податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, які встановлюються в порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ. При виплаті заробітної плати не грошової формиТреба пам'ятати, що згідно зі ст. 131 ТК РФ, відповідно до колективного договору, або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися і в інших формах, що не суперечать законодавству Російської Федерації та міжнародним договорам Російської Федерації. Частка заробітної плати, що виплачується у негрошової формі, не може перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати.

І якщо на підприємстві передбачені виплати працівникам у вигляді оплати харчування або надання безкоштовного харчування, відпочинку та інші виплати у натуральній формі, то дані виплати оподатковуються ПДФО у установленому порядку. Позиція Мінфіну з цього питання є однозначною. У листі від 24.01.2007 N 03-11-04/3/16 він дає відповідь на запитання: чи треба оподатковувати вартість харчування ПДФО? При одержанні співробітниками організації доходу в натуральній формі у вигляді оплати харчування організація зобов'язана обчислити, утримати у платника податків та сплатити до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб, виходячи з кількості та вартості талонів, виданих кожному конкретному співробітнику.

На практиці виникають ситуації, коли податковий агент не має можливості утримати ПДФО при виплаті доходів у натуральній формі. Якщо платник податків отримує дохід у натуральній формі, то суму податку має бути перераховано до бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої у зв'язку з таким доходом суми ПДФО (п. 6 ст. 226 НК РФ). При податкових перевірках часто виносяться рішення щодо утримання з підприємства суми ПДФО, не утриманої з платника податків. З цього питання склалася арбітражна практика, що свідчить у тому, що суди приймають бік податкових агентів.

Судді ФАС ЦО у Постанові від 13.10.2006 N А23-4696/05А-14-506 визнали недійсними рішення та вимогу податкового органу щодо сплати податковим агентом у строк, зазначений у вимогі, не утриманий з доходів фізичних осіб осіб ПДФО. Арбітражний суд виходив з того, що податковий агент не мав можливості утримання податку через звільнення деяких працівників. У зв'язку з цим не утримані податковим агентом з фізичних осіб або утримані в повному обсязі суми податку повинні стягуватися з платника податків податковими органами до повного погашеннязаборгованості. Обов'язок утримати суму податку, що підлягає сплаті, і перерахувати її до бюджету зберігається за податковим агентом тільки в тих випадках, коли він не позбавлений такої можливості.

За відсутності у податкового агента можливості утримати податок на обов'язок платника податків зі сплати податку, в силу п. 1 ст. 45 НК РФ, вважається невиконаною, тобто саме фізична особа є боржником перед бюджетом.

Аналогічну позицію подано і в Постанові ФАС ЦО від 13.10.2006 N А23-4696/05А-14-506. Арбітражний суд наголошує, що п. 2 ст. 231 НК РФ, який посилається податковий орган, не підлягає застосуванню, оскільки зазначена норма передбачає судовий порядокстягнення податкової заборгованостіза ініціативою податкових органів.

Одним із видів прихованого доходу є отримання працівником матеріальної вигоди. Під цим розуміється:

• матеріальний зиск від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організацій чи індивідуальних підприємців;
• матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правового договору у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними стосовно платника податків;
• матеріальний зиск, отримана від придбання цінних паперів.

Безвідсоткові позики працівникам

Насправді бухгалтер часто стикається з такою операцією, як видача організацією безвідсоткових позик своїм працівникам. Зупинимося на цьому питанні докладніше.

Договір грошової позики між організацією та працівником повинен бути складений у письмовій формі незалежно від суми, на яку він укладається (ст. 808 ЦК України). Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей (ст. 807 ДК РФ). При наданні своїм співробітникам безвідсоткових позик у позичальників утворюється дохід у вигляді матеріального зиску за рахунок економії на відсотках за користування позиковими коштами. У разі організація визнається виходячи з ст. 226 НК РФ податковим агентом і має обчислити, утримати в платника податків і сплатити суму ПДФО до бюджету. Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактичного отримання доходів у такій ситуації визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) коштами, але не рідше ніж один раз у податковий період, встановлений ст. 216 НК РФ. Оскільки організацією видаються безвідсоткові позики, фактичною датою отримання доходів як матеріальної вигоди слід вважати відповідні дати повернення позикових коштів.

Відповідно до п. 2 ст. 212 НК РФ при отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими коштами, вираженими в рублях, обчислених на основі 3 /4 чинної ставкирефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання коштів, над сумою відсотків, обчисленої з умов договору. Отже, при розрахунку податкової бази щодо доходів фізичних осіб у вигляді матеріальної вигоди, одержаної від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, необхідно брати до уваги дві суми - суму відсотків, обчислену виходячи з 3/4 чинної на дату отримання позикових коштів ставки рефінансування Банку Росії, та суму відсотків, обчислену виходячи з умов договору. У даному випадку має місце договір безвідсоткової позики. Якщо передбачається щомісячне погашення позики рівними частками, то податкова база платника податків визначається щомісяця як сума відсотків, обчислена виходячи з 3/4 діючої на дату отримання позикових коштів ставки рефінансування Банку Росії та частини боргу, що залишилася по позиці. Дана думка представлена ​​у Листі Мінфіну Росії від 18.06.2007 N 03-04-06-01/193.

Зверніть увагу: відповідно до Федерального закону від 24.07.2007 N 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші законодавчі актиРосійська Федерація" податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в рублях, обчисленій виходячи з 3/4 чинної ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату фактичного отримання платником податків доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов Договору. У ст. 212 НК РФ посилена роль податкового агента: визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів, обчислення, утримання та перерахування податку здійснюються податковим агентом у порядку, встановленому цим Кодексом. Ці зміни набирають чинності з 01.01.2008.

Відповідно до п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ податкова ставка встановлюється у розмірі 13% щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних та інших організацій РФ та фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинки, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використаннятаких коштів. Вид документів, що підтверджують цільове використання позики для придбання квартири, залежить від форми та способу розрахунку за квартиру, що купується. За відсутності таких документів дохід у вигляді матеріального зиску від економії на відсотках при отриманні позичальником безвідсоткової позики підлягає оподаткуванню за ставкою 35%. Матеріальна вигода, що виникає у працівника при отриманні ним безвідсоткової позики, не є виплатою за трудовим договором і, отже, не визнається об'єктом оподаткування ЄСП. Аналогічна позиція представлена ​​у Листі Мінфіну Росії від 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

Ставка рефінансування змінюється постійно, причому у бік зниження. Звичайно, при довгострокових позиках це суттєвий фактор. Але відповідно до буквального тлумачення пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ з метою обчислення бази з ПДФО при отриманні матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами застосовується та величина ставки рефінансування ЦБ РФ, яка діяла на дату отримання платником податків позикових (кредитних) коштів. Можливість урахування змін величини ставки рефінансування з метою обчислення названої матеріальної вигоди нормами НК РФ не передбачено. Таке рішення винесено у Ухвалах КС РФ від 16.11.2006 N 466-О.

Зверніть увагу: незалежно від умов договору організація, яка надає позику, є податковим агентом: статус організації як податкового агента, який набувається на підставі норм Кодексу, не може бути змінений положеннями договору позики, що укладається між роботодавцем та працівником (Лист Мінфіну України від 12.07.2007 N 03-04-06-01/226). Таким чином, обов'язок щодо утримання та сплати ПДФО з матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими коштами, не можна перекласти на працівника.

Бухгалтерський облік виданих позик ведеться на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 1 "Розрахунки за наданими позиками" відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність організацій<1>. За дебетом відображається сума наданого працівнику організації позики в кореспонденції з рахунком 50 або 51. На суму платежів, що надійшли від працівника-позичальника, рахунок 73/1 кредитується залежно від прийнятого порядку платежів до кореспонденції з рахунками 50, 51, 70.

<1>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н.

приклад. ТОВ "Аптека N 1" сплатило 01.02.2007 своєму директору річний абонемент у фітнес-центр вартістю 60 000 руб. Для оформлення цієї операції було укладено договір безвідсоткової позики між директором і суспільством, подано заяву з проханням перерахувати цю позику в оплату абонементу, а також цей працівник написав заяву про утримання з його заробітної плати щомісяця суми 10 000 руб. на погашення позики. Заробітна плата виплачується 15 числа кожного місяця (остаточний розрахунок).

Розрахуємо суму матеріальної вигоди, отриманої співробітником від економії на відсотках, та суму ПДФО. Ставка рефінансування ЦБ РФ на 01.02.2007 (на момент отримання позики) – 10,5%. Ставка ПДФОза доходами у вигляді матеріальної вигоди – 35%.

Податкова базаз ПДФО (матеріальна вигода) на 15.02.2007 складе 194,17 руб. (60 000 руб. x 3/4 x 10,5%/365 x 15 дн.).

Сума ПДФО дорівнює 68 руб. (194,17 руб. x 35%).

Розрахунок ПДФО за наступні місяці провадиться в аналогічному порядку (дані наведені в таблиці).

Дата погашення позики	Залишилася частина боргу на початок періоду (Руб.)	Кількість днів користування позиковими засобами	Податкова база з ПДФО (матеріальна вигода) (руб.)	ПДФО (Руб.)
15.02.2007	60 000	15	194,17	68
15.03.2007	50 000	28	302,05	106
16.04.2007	40 000	32	276,16	97
15.05.2007	30 000	29	187,7	66
15.06.2007	20 000	31	133,76	47
16.07.2007	10 000	31	66,88	23
Разом	407

Утримання ПДФО з матеріальної вигоди провадиться щомісяця із заробітної плати працівника та перераховується до бюджету в день виплати заробітної плати.

Бухгалтерські проводки такі:

Дебет 73/1 Кредит 51 – 60 000 руб. - надано позику працівнику (01.02.2007).

Дебет 70 Кредит 73/1 – 10 000 руб. - Щомісячне погашення позики на дату виплати заробітної плати (15.02.2007).

Дебет 70 Кредит 68 – 68 руб. - щомісячне утримання ПДФО з отриманої матеріальної вигоди (15.02.2007).

Виплата дивідендів фізичним особам

Відповідно до п. 1 ст. 50 ЦК України комерційні організації- це юридичні особи, які переслідують отримання прибутку як основну мету своєї діяльності. Під дивідендами в НК РФ розуміється дохід від пайової участіу діяльності організацій. Отже, учасники або акціонери того підприємства мають право на отримання дивідендів згідно Федеральному законувід 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерних товариствах(далі - Закон N 208-ФЗ) та Федеральному закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14-ФЗ) у разі наявності прибутку у підприємства.

У п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закону N 14-ФЗ зазначено, що розподіл між учасниками підлягає чистий прибуток. У ПБО N 4/99<2>, що встановлює методичні засадиформування бухгалтерської звітностів РФ, під чистим прибутком прийнято розуміти кінцевий фінансовий результатдіяльності організації станом на звітну дату.

<2>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 N 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБО 4/99) (в ред. Наказу Мінфіну Росії від 18.09.2006 N 115н).

Організації, що застосовують загальний режим оподаткування або у вигляді ЕНВД, ведуть бухгалтерський облік повному обсязі. Ті платники податків, які використовують у своїй діяльності УСНО, відповідно до п. 3 ст. 4 Закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, крім обліку основних засобів та нематеріальних активів. Проте організації, які ухвалили рішення про виплату дивідендів, цим звільненням скористатися не можуть, оскільки джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток товариства, тобто прибуток після оподаткування, що визначається за даними бухгалтерської звітності товариства (п. 2 ст. 42 Закону N 208-ФЗ) . Таким чином, для товариств, які застосовують УСНО та виплачують дивіденди, ведення бухгалтерського обліку є необхідною умовоюдля визначення розміру чистого прибуткута здійснення відповідних виплат.

У разі ухвалення рішення загальних зборівпро виплату дивідендів акціонерам (учасникам) організація, яка виплачує дивіденди, визнається податковим агентом:

• з ПДФО - при виплаті фізичним особам (п. 2 ст. 214 НК РФ);
• з податку на прибуток - при виплаті юридичним особам(П. 2 ст. 275 НК РФ).

Порядок утримання ПДФО при виплаті дивідендів фізичним особам

Відповідно до п. 2 ст. 214 НК РФ при виплаті доходу платнику податків - фізичній особі у вигляді дивідендів російська організація визнається податковим агентом і визначає суму податку окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів за ставкою, передбаченою п. 4 ст. 224 НК РФ, у порядку, визначеному ст. 275 НК РФ. На підставі п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при отриманні доходів у грошовій формі дата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб.

Статтею 224 НК РФ визначено податкові ставки з ПДФО для фізичних осіб при отриманні доходів у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності підприємства:

• 30% для фізичних осіб, які не є податковими резидентами;
• 9% для фізичних осіб – резидентів.

Відповідно до ст. 207 НК РФ податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у РФ не менше 183 календарних днівпротягом 12 наступних поспіль місяців. Період знаходження фізичної особи в РФ не переривається на періоди її виїзду за межі РФ для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання (Лист Мінфіну Росії від 08.06.2007 N 03-04-06-01/179). Особливості визначення статусу податкового резидентамістяться у п. 3 ст. 207 НК РФ (для російських військовослужбовців та співробітників органів державної влади та органів місцевого самоврядування, Відряджених на роботу за межі РФ). Статус платника податків визначається день виплати зазначеного доходу(Лист Мінфіну Росії від 28.06.2007 N 03-04-06-01/203). Податковий статусфізичної особи протягом поточного податкового періоду може змінюватися з коригуванням суми податку, що підлягає сплаті. Якщо резидент на кінець податкового періоду змінює свій статус і стає нерезидентом, ПДФО необхідно перерахувати за ставкою 30% (Лист Мінфіну Росії від 19.03.2007 N 03-04-06-01/76).

Визначивши суму ПДФО по кожному платнику податків - фізичній особі, податковий агент зобов'язаний утримати нараховану суму податку з доходів платника податків за їх фактичної виплати та перерахувати до бюджету. Особливості сплати ПДФОорганізацією як податковий агент розглянуті вище. Відповідно до вимог ст. 230 НК РФ відомості про виплачені фізичним особам дивіденди підлягають відображенню у формі N 2-ПДФО, що здається за місцем обліку джерела виплати щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Особливо хотілося б підкреслити, що виплата дивідендів не є об'єктом оподаткування ЄСП, оскільки вони не визнаються винагородами, що нараховуються суспільством на користь фізичних осіб - акціонерів трудовим договорам, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Відповідно, виплата дивідендів при застосуванні податкового режимуу вигляді ЕНВД чи УСНО не обкладається страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхуваннята внесками на обов'язкове соціальне страхуваннявід нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваньу ФСС.

А.В.Серебрякова

Експерт журналу

"Аптека: бухгалтерський облік

та оподаткування"

Компанії та ІП, які здійснюють виплати фізособам, визнаються податковими агентами з ПДФО. Вони мають обчислювати, утримувати та перераховувати податок до бюджету.

Коли потрібно утримувати ПДФО

Компанії та ІП, які здійснюють виплати фізособам, визнаються податковими агентами з ПДФО. Вони повинні обчислювати, утримувати та перераховувати податок до бюджету (п. 1 ст. 24, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Податок не потрібно утримувати, якщо:

1. відповідно до податкового законодавства фізична особа має сплатити її самостійно;
2. фізособа - одержувач доходу є підприємцем (адвокатом, нотаріусом), і він отримав зазначений дохід в результаті підприємницької діяльності (п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 1 ст. 228 НК РФ).

У всіх інших випадках ПДФОз доходу фізособи має утримати організація (підприємець). Причому умова про неутримання податку, яку компанія включає до трудового договору або договору цивільно-правового характеру, є нікчемною (листи Мінфіну Росії від 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, від 25.04.2011 №03-04-05 /3-292).

Резиденти та нерезиденти

Податковий агент повинен утримати податок як у резидентів РФ, і у нерезидентів. У першому випадку під оподаткування підпадають доходи, отримані від джерел у РФ і за кордоном. У другому випадку податок утримується лише з доходів, отриманих до (ст. 208, 209 НК РФ).

Додамо, що й компанії є співробітник — іноземний громадянин, має патент на ведення трудової діяльності, до виплаті йому доходу слід утримувати ПДФО, враховуючи податку, сплачений при купівлі патенту (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ ).

Якщо утримати ПДФО не можна

На практиці організація (ІП) може зіткнутися із ситуацією, коли утримати ПДФО неможливо. Наприклад, працівник, який отримав дохід, звільнився, чи це єдиний дохід, отриманий від компанії.

У такій ситуації потрібно повідомити про податкову інспекцію, що відбулася. Повідомлення необхідно подати пізніше 1 березня року, наступного протягом року виплати доходу (п. 5 ст. 226 НК РФ, лист ФНС Росії від 19.10.2015 №БС-4-11/18217).

Крім того, організація (ІП) повинна довести до відома і сама фізична особа (п. 5 ст. 226 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 12.03.2013 № 03-04-06/7337).

Якщо неможливість утримати ПДФО пов'язана з цінними паперами, то термін подання повідомлення до податкового органу може змінюватись. Тож якщо з дня закінчення податкового періоду, в якому не було утримано ПДФО, пройшов місяць, то повідомлення до податкової інспекції слід надіслати до 1 березня наступного року. Якщо ж термін дії останнього договору, в рамках якого обчислено ПДФО між компанією та податковим агентом, минув, то про неможливість утримати ПДФО податковий орган слід повідомити протягом місяця з дня закінчення дії цього договору(П. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Для сповіщення податкової інспекціївикористовується форма 2-ПДФО (п. 2 наказу ФНП Росії від 30.10.2015 №ММВ-7-11/485, п. 1 Порядку, затв. наказом ФНП Росії від 16.09.2011 №ММВ-7-3/576).

Якщо після відправки до інспекції повідомлення про неможливість утримати ПДФО у компанії з'явиться можливість утримати податок, робити це не слід. Пояснюється це тим, що після письмового повідомлення обов'язок податкового агента щодо утримання відповідних сум ПДФО припиняється (лист Мінфіну Росії від 12.03.2013 №03-04-06/7337).

Організація або індивідуальний підприємець можуть виступати податковим агентом з ПДФО у разі виплати доходу фізичним особам, наприклад, у вигляді заробітної плати за укладеними трудовими договорами; винагород за цивільно-правових договорів; орендних платежів за орендоване у фізичної особи майно Податковими агентамиу випадках визнаються всі організації та індивідуальні підприємці, зокрема й ті, які застосовують спеціальні режимиоподаткування.
Виняток із цього правила становлять такі виплати:
- Індивідуальним підприємцям, зареєстрованим в установленому порядку;
- при купівлі майна, що належить фізичним особам на праві власності, та майнових прав;
- у вигляді винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також авторів винаходів, корисних моделей та промислових зразків;
- іноземним громадянам, що здійснює трудову діяльність за наймом у фізичних осіб на підставі патенту;
- з цінних паперів.
У випадку податкові агенти мають самі обов'язки, як і платники податків. Вони повинні правильно і своєчасно обчислювати, утримувати за рахунок коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджету відповідні податки.
Крім того, вони повинні вести внутрішній облік нарахованих та виплачених платникам податків доходів, обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації податків, у тому числі по кожному платнику податків, а також письмово повідомляти податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про сумі заборгованості платника податків протягом місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини.
Щоб виконати свої зобов'язання, податковий агент повинен мати можливість утримати податок. Для цього йому необхідно мати у своєму розпорядженні кошти платника податків.
У Постанові Пленумів Верховного СудуРФ та Вищого Арбітражного Суду РФ від 11.06.1999 N 41/9 дано такі роз'яснення. Якщо дохід, що підлягає оподаткуванню у податкового агента, отримано платником податків у натуральній форміі грошових виплату даному податковому періоді платнику податків не проводилося, то податковий агент не повинен утримувати податок з платника податків. Він повинен повідомити податкового органу про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків.
Вищий Арбітражний Суд РФ у Постанові від 28.02.2001 N 5 дійшов висновку, що правопорушення, передбачене ст. 123 НК РФ, може бути поставлено податковому агенту тільки в тому випадку, якщо останній мав можливість утримати податок у платника податків, але не втримав, Маючи на увазі, що утримання здійснюється з грошових коштів, що виплачуються платнику податків.
За неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) у встановлений строк сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, передбачено відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 20% суми, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню.
Під невиконанням обов'язкурозуміється невиконання покладеного обов'язку повному обсязі. Під несвоєчасним виконанням обов'язку розуміється її виконання із порушенням встановленого терміну.
Таким чином, поняття "невиконання обов'язку" та "невчасне виконання обов'язку" не є ідентичними. Несвоєчасне перерахування податковим агентом утриманих податків до бюджету не можна розцінювати як невиконання обов'язку щодо перерахування податків. Відповідальність за ст. 123 НК РФ встановлено лише її повне невиконання.
Несвоєчасне перерахування тягне за собою нарахування пені, а не застосування податкових санкцій. У Визначенні ВАС РФ від 15.12.2008 N 16206/08 також зазначено, що ст. 123 НК РФ не передбачає агента за невчасне перерахуванняПДФО.

Утримання ПДФО під час видачі коштів під звіт

Податкові органи під час перевірок донараховують ПДФО у таких ситуаціях. Коли працівник своєчасно не подав до бухгалтерії авансовий звіт щодо витрачання виданих йому коштів, а роботодавець у свою чергу не зробив жодних дій зі стягнення з працівника боргу, що утворився. Отже, невитрачені грошові сумизалишені у розпорядженні працівника, а також у випадках відсутності чи неправильного оформлення первинних документів, доданих до авансового звіту
У Постанові ФАС Волго-В'ятського округу від 15.06.2010 року у справі N А17-7346/2008 суд визнав позицію податкової інспекції неправомірною. Податковий орган кваліфікував кошти, отримані працівником під звіт, як його дохід у зв'язку з порушеннями в оформленні документів, що підтверджують витрачання готівки на представницькі витрати. Як зазначив суд, податковий агент видавав під звіт працівникові кошти на придбання ТМЦ(На представницькі витрати), авансові звіти, первинні документи, що підтверджують витрачання коштів, були представлені підзвітною особою та прийняті податковим агентом. Доказів того, що придбані за підзвітними коштами ТМЦ не були податковим агентом, інспекція не надала. Подання первинних документів, що підтверджують витрачання підзвітних коштів та містять технічні помилки, не свідчить про отримання доходу (матеріальної вигоди) фізичною особою та не змінює підстави їх видачі.
У Постанові Президії ВАС РФ від 03.02.2009 N 11714/08 зазначено, що підзвітні кошти, частково не повернуті працівником, є його доходом, оподатковуваним ПДФО.

Сплата податку податковим агентом за рахунок власних коштів

Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати та сплатити суму ПДФО до бюджету. При цьому сплата податку за рахунок їх власних коштівне допускається (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Податковий агент своєчасно та в повному обсязі перерахував до бюджету із власних коштів суми ПДФО, не утримані у платників податків. У Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) у справі N А45-1793/2007-16/69 суд зазначив, що у цьому випадку у діях податкового агента відсутній , передбаченого ст. 123 НК РФ.
Щоправда, існує й інша позиція, за якою стягувати податок за рахунок власних коштів податкового агента є неправомірним. У Постанові ФАС Уральського округу від 14.10.2010 N Ф09-8263/10-С2 у справі N А07-22686/2009 зазначено таке. Інспекцією необґрунтовано донараховано, оскільки він не є джерелом фактичної виплати заробітної плати фізичним особам, кошти при виплаті заробітної плати через службу судових приставів-виконавців у розпорядження податкового агента не надходили, у нього не було можливості утримати ПДФО та перерахувати його до бюджету.
Федеральний арбітражний суд Східно-Сибірського округу у Постанові від 26.11.2009 у справі N А78-733/2009 зазначив, що податковий агент повинен виконати обов'язок щодо перерахування утриманого податку, але на нього не може бути покладено обов'язок щодо сплати податку за рахунок власних коштів якщо податок не було утримано з доходів, виплачених платнику податків.

Несвоєчасне перерахування податку

У листі ФНП Росії від 26.02.2007 N 04-1-02/145@ зазначено, що податковий агент підлягає притягненню до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбаченого ст. 123 НК РФ, незалежно від перерахування сум податку в пізніші терміни, у тому числі під час або після виїзної податкової перевірки (за відсутності обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або виключають провину особи у скоєнні податкового правопорушення).
Суму податку, що підлягає сплаті, податковому агенту слід сплачувати у встановлені строки. Наприклад, згідно з п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання в банку готівкових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунки платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках .
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податків доходу, для доходів, що виплачуються у грошовій формі, а також дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих податком у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Відповідно, неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тобто. податкове правопорушення, передбачене ст. 123 НК РФ, має місце при утриманні податку у платника податків, а не при його перерахуванні.
На думку податкової служби, податковий агент, утримуючи податок у платника податків, але з перераховуючи їх у встановлений термін, усвідомлює протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажає чи свідомо допускає настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності), і навіть явно має і може це усвідомлювати.
Перерахування податковим агентом сум податку, утриманого у платника податків, але не перерахованого у встановлений термін, у пізніші терміни, зокрема під час або після виїзної податкової перевірки, на наявність вини податкового агента не впливає.
Тим часом згідно з арбітражною практикою якщо податок перерахований пізніше за встановлений термін, то штраф за ст. 123 НК РФ не застосовується (Постанови ФАС Уральського округу від 24.11.2009 N Ф09-9311/09-С3, ФАС Західно-Сибірського округу від 22.01.2009 N Ф04-7718/2008 (17480-А03)
Аналогічна позиція існує і у випадку, коли податок був перерахований ще до початку податкової перевірки Північно-Кавказького округувід 28.07.2009 у справі N А32-10745/2008-33/163).
У Постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 14.09.2010 у справі N А32-14406/2010-58/215 суд, визнаючи позицію податкового органу неправомірною, зазначив, що під несвоєчасним виконанням обов'язку розуміється її виконання з порушенням встановленого строку. Несвоєчасне перерахування податковим агентом утриманих податків до бюджету не можна розцінювати як невиконання обов'язку щодо перерахування податків. Відповідальність за ст. 123 НК РФ встановлено лише за невиконання зазначеного обов'язку.

Платник податків самостійно сплатив податок, що підлягає сплаті податковим агентом

З аналізу судової практикиМожна дійти невтішного висновку, що податковий орган немає права притягувати податкового агента до відповідальності за ст. 123 НК РФ, якщо платник податків самостійно обчислив та своєчасно сплатив податок.
Наприклад, у Постанові ФАС Московського округу від 26.01.2010 N КА-А40/15099-09 у справі N А40-83081/08-80-312 визнано неправомірним донарахування організації ПДФО, пені та штрафу, оскільки платники податків, .
Федеральний арбітражний суд Уральського округу у Постанові від 13.05.2009 N Ф09-2909/09-С3 у справі N А76-22171/2008-42-760 розглянув таку ситуацію. Підприємець за договором оренди виплатив фізичній особі винагороду, але не втримав та не перерахував ПДФО із цієї суми. Однак податок був своєчасно обчислений та сплачений фізичною особою. Оцінивши всі обставини, суд дійшов висновку, що притягнення підприємця до відповідальності за ст. 123 НК РФ у такій ситуації неправомірно.
Слід враховувати, що є й інша позиція. Так, у Постанові ФАС Уральського округу від 05.03.2008 року N Ф09-1106/08-С2 суд встановив, що організація не перерахувала ПДФО з доходу, виплаченого фізичній особі за договором оренди. При цьому податок було сплачено самим платником податків. В силу прямої вказівкизакону обов'язок щодо обчислення, утримання та перерахування до бюджету ПДФО із сум доходів, що виплачуються фізичним особам, покладено на податкового агента. Отже, інспекція має право притягти агента до відповідальності за ст. 123 НК РФ і нарахувати пені, навіть якщо податок фізичною особою сплачено самостійно.

Сплата пені за порушення строків сплати податку із власних коштів податкового агента

У разі порушення термінів сплати податку агент повинен сплатити пені. У загальному випадку нарахування пені на суму неутриманого податку, а також залучення податкового агента до податкової відповідальностіє правомірними.
Пені є способом забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків та зборів. Крім того, пені є правовідновлювальним заходом державного примусу, що носить компенсаційний характер. невчасну сплатуподатку до бюджету та повинні стягуватися з того суб'єкта податкових правовідносин, на якого покладено такий обов'язок.
Офіційна позиція податкових органів полягає в тому, що вони мають право стягувати пені за рахунок коштів агента у випадках, коли ПДФО не утриманий з доходів фізичної особи від 16.05.2006 (N 16058/05).
У Постанові від 12.01.2010 N 12000/09 у справі N А56-48706/2007 Президія ВАС РФ вказала, що якщо податковий агент не утримає ПДФО з доходів платника податків і при цьому інспекції буде відмовлено у стягненні з нього пені державі відшкодування збитків від несвоєчасної та неповної сплати податку. Виходячи з цього суд визнав рішення податкового органу про стягнення з організації пені правомірним.
У Постанові Президії ВАС РФ від 22.05.2007 N 16499/06 у справі N А47-16231/2005АК-25 зазначено, що податковий агент, який не утримав ПДФО з фізичної особи, має сплатити пені за рахунок власних коштів. Це пов'язано з тим, що обов'язок щодо сплати до бюджету ПДФО покладено саме на податкових агентів.

Відповідальність за ненадання відомостей або подання недостовірних відомостей щодо об'єктів оподаткування

Відповідно до положень ст. 230 НК РФ податкові агенти зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб, суми обчисленого та утриманого податку не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою 2-ПДФО.
За неподання у встановлений строк платником податків до податкових органів документів та (або) інших передбачених відомостей інспекція може стягнути з податкового агента штраф у розмірі 200 руб. за кожний ненаданий документ.
За неподання на запит податкового органу відомостей про платника податків або подання документів із свідомо недостовірними відомостями інспекція може стягнути з податкового агента штраф у розмірі 10 000 руб.
З аналізу судової практики можна дійти невтішного висновку, що відповідальність виходячи з п. 2 ст. 126 НК РФ застосовується до організацій, які відмовилися на запит інспекції подати відомості про іншого платника податків, у тому числі при проведенні зустрічної перевірки.
Притягнення податкового агента до відповідальності за п. 2 ст. 126 НК РФ за неподання у встановлений термін відомостей про доходи фізичних осіб або подання недостовірних відомостей неправомірно (Постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 28.01.2010 у справі N А19-8589/09, ФАС Поволзького округу від 26.27. 8739/06-14/319).
Федеральний арбітражний суд Уральського округу у Постанові від 13.06.2007 N Ф09-4360/07-С2 у справі N А60-2300/07 зазначив, що у п. 2 ст. 126 НК РФ до відповідальності притягується не платник податків або податковий агент, а третя особа, у якої є відомості про платника податків, що цікавить інспекцію. Доказів неподання на запит податкового органу відомостей (подання недостовірних відомостей) про такого платника податків немає. На підставі цього суд дійшов висновку, що відповідальність за ненадання відомостей за формою 2-ПДФО за п. 2 ст. 126 НК РФ не настає.
Крім того, Податковий кодексРФ не роз'яснює, чи відповідальність за п. 2 ст. 126 НК РФ бути застосована до податкових агентів, на відміну п. 1 ст. 126 НК РФ, де це прямо зазначено.

ПОДАТКОВИЙ АГЕНТ - термін, що використовується в законодавстві про податки та збори РФ та податкових законодавствахнизки країн.

1) У РФ термін «податковий агент» означає - , на яке відповідно до ПК покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету ( позабюджетний фонд) податків. Податкові агенти мають самі права, як і , якщо інше не передбачено НК. Податкові агенти зобов'язані (ст. 24 ПК):

1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати за рахунок коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетних фондів) відповідні податки;

2) протягом одного місяця письмово повідомляти податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати у платника податків та про суму заборгованості платника податків;

3) вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетних фондів) податків, у тому числі персонально щодо кожного платника податків;

4) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

Податкові агенти перераховують утримані податки у порядку, передбаченому ПК для сплати податку платником податків. За невиконання чи неналежне виконання покладених нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ. Особливості обчислення, порядок та строки сплати податку на доходи фізичних осіб податковими агентами встановлені у ст. 226 ПК.

1. Російські організації, індивідуальні підприємці та постійні представництва іноземних організаційдо, від яких чи результаті відносин із якими платник податків отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати в платника податків і сплатити суму з урахуванням таких особенностей. Податок із доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів (їх установами). Вказані російські організації, Індивідуальні підприємці та постійні представництва іноземних організацій, колегії адвокатів та їх установи в РФ іменуються в главі 23 ПК податковими агентами.

2. Обчислення сум та сплата податку провадяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, щодо яких обчислення та сплата податку здійснюються із заліком раніше утриманих сум податку.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується 13%, нарахованих платнику податків за даний період, із заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо з кожної суми зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.

4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати.

5. У разі неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців.

6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого і утриманого податку пізніше дня фактичного отримання банку готівкових коштів у виплату доходу, і навіть дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на платника податків чи з його дорученню на рахунки третіх осіб у банках. В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податків доходу, - для доходів, що виплачуються у грошовій формі, а також дня, що настає за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податків у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента у податковому органі. Податкові агенти - російські організації, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

8. Утримана податковим агентом на підставі доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 р., перераховується до бюджету в установленому порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 р., вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.

9. Сплата податку рахунок коштів податкових агентів заборонена. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими виплачують податкові агенти приймають він зобов'язання нести , що з сплатою податку фізичних осіб (ст. 226 НК). Податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих та утриманих у цьому податковому періоді податків щороку не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові органи направляють ці відомості до податкових органів за місцем проживання фізичних осіб. При цьому не надаються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані у них товари, продукцію або виконані роботи (надані послуги) у тому випадку, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують:

Державну реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи;

Постанову на облік у податкових органах. Податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку (ст. 230 ПК).

2) У ряді країн термін «податковий агент» може означати також податкового консультанта, який допомагає платнику податків при виконанні зобов'язань, встановлених в актах податкового законодавства.

3) У СРСР податковими агентами називалися посадові особи податкової інспекції, які здійснювали прийом податкових та страхових платежів від сільського населення. Спочатку податковий агент провадив також об'єктів оподаткування, обчислював платежі, враховував їх надходження, вручав громадянам платіжні повідомлення. З організацією централізованої системи бухгалтерського податкового обліку 1945 р. податкові агенти було звільнено від ведення особових рахунків платників, а з 1948 р. - від усього податкового обліку. У зв'язку з тим, що після реформи сільськогосподарського податку (1953) розмір податкових платежів сільського населення значно зменшився, з 1 березня 1956 штат податкових агентів був скасований і прийом цих платежів покладено на сільські Ради.

Енциклопедія російського та міжнародного оподаткування. - М.: Юрист. А. В. Толкушкін. 2003 .

- податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (ст. 24 НК РФ). Приклади: 1. Якщо… Словник: бухгалтерський облік, податки, господарське право

Податковий агент- Податковими агентами є особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок щодо обчислення, утримання у платника податків та перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації. ст.24 ПК. Податкові агенти мають ті ж права, … Бухгалтерська енциклопедія

Податковий агент- (англ. tax agent) за законодавством РФ про податки та збори особу, на яку відповідно до НК РФ* покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (ст. 24 НК... Великий юридичний словник

Податковий агент- 1. Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації.

З левової частки своїх доходів фізичні особи сплачують ПДФО не самостійно, а через посередників (податкових агентів). Податкові агенти - це обов'язково джерела доходу, які з покладених ними обов'язків утримують частину доходу, рівну податку, до перерахування державі .

Податковими агентами визнаються (П.1.ст.226 ПК):

- Російські організації;

- індивідуальні підприємці;

- Нотаріуси, які займаються приватною практикою;

- адвокати, які заснували свої кабінети;

- Відокремлені підрозділи іноземних організацій в РФ.

Якщо організація на прохання співробітника направить частину його зарплати третім особам, з якими організація не має договірних відносин, то податковим агентом у цьому випадку вона не стає. Отже, утримувати ПДФО не зобов'язана (Постанова ФАС Московського округу від 03.09.10 р. № КА-А40/10021-10).

Податкові агенти зобов'язані :

1. Правильно та своєчасно обчислювати та утримувати ПДФО (П.1 ст.226 ПК).

Утримувати ПДФО податковіагенти зобов'язані безпосередньо при виплаті доходу фізособі (п.4 ст.226 ПК). Однак утримання ПДФО з авансів по заробітної платине провадиться (Лист Мінфіну від 05.09.12 р. №03-04-06/8-232).

Є випадки, коли утримати ПДФО неможливо. Наприклад, при одноразовій видачі доходу у натуральній формі (подарунка). В цьому випадку Нова редакціяпункту 5 статті 226 ПК наказує податковим агентам почекати до закінчення року, щоб у разі появи першої можливості (виплати ще будь-яких доходів) утримати неутриманий податок (Лист Мінфіну від 17.11.10 р. №03-04-08/8-258). Якщо така можливість до кінця року не надасться, то про неможливість утримання ПДФО доведеться повідомити податкового органу та фізичної особи у строк до 31 січня наступного року включно. Після цього обов'язок податкового агента вважатиметься виконаним (Лист Мінфіну від 05.04.10 р. №03-04-06/10-62).

Якщо термін пропущено, повідомити все одно необхідно (Лист ФНП від 16.07.12 р. № ОД-4-3/11637@).

1. Перерахувати утриманий ПДФО до бюджету (П.1 ст.226 ПК).

Перерахувати до бюджету утриманий податок податковий агент, залежно від ситуації, зобов'язаний:

• у день безпосередньої виплати доходу (день перерахування на банківські рахунки платників податків);
• у день отримання коштів на виплату доходу зі свого банківського рахунку (при виплаті через касу);
• пізніше дня, наступного дня виплати (виплата через касу з готівкової виручки);
• не пізніше дня, наступного за днем ​​утримання податку (при виплатах у натуральній формі чи матеріальній вигоді).

За несвоєчасне перерахування податковий агент несе відповідальність у вигляді штрафу та пені.

Податок має перераховуватися виключно утриманий з платників податків – фізичних осіб. Сплачувати власним коштом податковим агентам категорично заборонено (п.9 ст.226 ПК). Суми, перераховані до бюджету понад утримані суми, податком не визнаються і підлягають поверненню податковому агенту (Лист ФНП від 19.10.11 р. №ОД-3-3/3432@).

1. Вести облік доходів (П.1 ст.230 ПК).

Податковий кодекс зобов'язує податкових агентів ведення обліку виплачених доходів, наданих податкових відрахуваньта сум податку, нарахованого, утриманого та перерахованого до бюджету. Для цього податкові агенти самостійно розробляють форми (реєстри податкового обліку), куди по кожній фізичній особі (отримувачу доходу) заносять вищезазначені відомості.

1. Подавати відомості до податкових органів (П.2 ст.230 ПК).

Зібрані у податкових регістрах відомості за календарний рік не пізніше 1 квітня наступного року направляються до податкових органів за місцем обліку податкового агента та місцем обліку його відокремлених підрозділів. Відомості подаються шляхом подання довідок за формою 2-ПДФО.

1. Видавати довідки про доходи фізособам (П.3 ст.230 ПК).

Фізичні особи, одержувачі доходу, джерелом якого був даний податковий агент, можуть отримати свій екземпляр довідки про доходи. Форма та сама, що й у податкових органів - 2-ПДФО. Для цього слід написати заяву податковому агенту. За відмову податкового агента у поданні довідки платнику податків відповідальності для першого не передбачено (Лист УФНС по м. Москві від 24.02.11 р. №20-14/3/16873).

1. Забезпечувати безпеку документів (Підп.5 п.3 ст.24 ПК).

Збереження документів, що свідчать про нарахування, утримання та перерахування ПДФО, має забезпечуватись податковими агентами протягом чотирьох років.