Майно у кредитних організаціях. Реферат: Облік майна та результатів діяльності кредитної організації

Для виконання своїх функцій банку необхідна матеріально-технічна база: будівлі (приміщення), обчислювальна та організаційна техніка, меблі, сейфове обладнання та інший господарський інвентар, який відповідно до встановленої у бухгалтерському обліку класифікації коштів може належати до основних засобів або матеріальних цінностей. Крім того, банки можуть користуватись у своїй діяльності різними правами, які в обліку називаються нематеріальними активами.

Матеріальні цінності нарівні з основними коштами та нематеріальними активами становлять майно кредитної організації

Бухгалтерський облік майна має забезпечити:

• · правильне оформлення документів та своєчасне відображення надходження, внутрішнього переміщення, вибуття майна;
• · Достовірне визначення первісної вартості майна з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із спорудженням (будівництвом), створенням (виготовленням), придбанням та іншими надходженнями майна;
• · Повне відображення витрат зі зміни первісної вартості майна при добудові, дообладнанні, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні, часткову ліквідацію;
• · Контроль за збереженням майна, прийнятого до бухгалтерського обліку;
• · Визначення фактичних витрат, пов'язаних зі змістом майна;
• · Достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття майна;
• · Отримання інформації про майно, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності.

Для виконання зазначених завдань кредитною організацією мають бути розроблені раціональні системи документообігу, визначені особи, відповідальні за збереження майна.

Усі операції мають оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік. Оформлення первинних облікових документів провадиться відповідно до вимог Федерального закону"Про бухгалтерський облік".

Початковою вартістю майна (за винятком нематеріальних активів), придбаного за плату, зокрема колишнього в експлуатації, визнається сума фактичних витрат кредитної організації на спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

Початковою вартістю майна, отриманого в рахунок вкладу статутний капіталкредитної організації, що є узгоджена засновниками (учасниками) його грошова оцінка, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації, та фактичні витрати на його доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

Початковою вартістю майна, одержаного за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання, є ринкова ціна майна на дату прийняття до бухгалтерського обліку та фактичні витрати на його доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

Оцінка майна, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, визначається в рублях за офіційному курсу іноземної валютипо відношенню до рубля, встановленого Центральним банком Російської Федерації, що діє на дату прийняття майна до бухгалтерського обліку.

Майно вибуває з кредитної організації внаслідок:

• · Переходу права власності (у тому числі при реалізації);
• · Списання внаслідок непридатності до подальшого використання (внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях).

Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання майна, що прийшло в непридатність, в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому до комісії повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.

До компетенції комісії входять:

Огляд, майна, що підлягає списанню, з використанням технічної документації, даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності його до відновлення та подальшого використання;

встановлення причин списання майна;

• -Виявлення осіб, з вини яких відбулося вибуття майна, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності;
• -визначення можливості використання або реалізації (у тому числі як вторинної сировини, брухту, брухту) окремих вузлів, деталей, матеріалів списуваного майна та їх оцінка, контроль за вилученням з списуваного майна окремих вузлів, деталей, матеріалів, що складаються або містять кольорові та дорогоцінні метали, визначення ваги, вартості та здавання на склад;
• -складання акта на списання об'єкта основних засобів, акта на списання автотранспортних засобівіз додатком актів про аварії, якщо вони мали місце. У зазначених актах мають бути зазначені дані, що характеризують об'єкт, - дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення, придбання чи спорудження, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість, сума нарахованої амортизації (зносу), проведені ремонти, причини вибуття, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів. Вказані акти затверджуються керівником кредитної організації.

Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» основними засобами визнається частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується як засоби праці для надання послуг , управління кредитною організацією, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

До основних засобів належить зброя, незалежно від вартості, а також отримана кредитними організаціями у тимчасове користування від органів внутрішніх справ зброя відповідно до Федерального закону від 13.12.1996 року №150-ФЗ у редакції від 06.12.2011 року «Про зброю» на права оренди.

До основних засобів відносяться також капітальні вкладиу орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Об'єкти сигналізації та телефонізації, незалежно від вартості, якщо вони не включені у вартість будівель, під час будівництва;

Книги, незалежно від вартості.

Керівник банку має право встановити ліміт вартості предметів для прийняття їх до складу основних засобів, наприклад, при прийнятті об'єкта до обліку як основний засіб у комерційних некредитних організаціях, вартість об'єкта має бути не менше двадцяти тисяч рублів. Предмети нижче встановленого лімітувідносяться до матеріальних запасів.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, якому присвоюють інвентарний номер і відкривають особовий рахунок відповідно до вимог до особових рахунків, описаних у Додатку №10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації». Аналітичний облік основних засобів організується пооб'єктно, за особовими рахунками предметів інвентарних карткахабо інвентарних книгах 0489007, а також у журналі основних засобів 0489008. У картках проставляються номери зазначені на предметах, що обліковуються. Картки розміщуються у картотеці за групами однорідних предметів.

Допускається ведення групових карток-паспортів на кілька одночасно придбаних однакових предметів. Журнал обліку основних засобів наприкінці року не укладається і записи в ньому продовжуються і в новому році. На місця експлуатації об'єктів складається список інвентарних об'єктів, закріплених за матеріально відповідальними особами. Підставою для заповнення інвентарних карток чи книг є первинні облікові документи(Акти прийому-передачі основних засобів, технічні паспорти та інші документи, що характеризують стан об'єкта його призначення та порядок, умови експлуатації).

У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Надходження основних засобів може бути внаслідок спорудження (будівництва), створення (виготовлення), придбання та інших надходжень.

Всі види основних засобів відображаються в бухгалтерському облікуза первісною вартістю, що визначається для об'єктів:

Внесених акціонерами (учасниками) рахунок вкладу у статутний капітал банку - за домовленістю сторін.

Отриманих безоплатно - експертним шляхом або за даними документів прийому-передачі основних засобів, або за ринковою ціною.

Придбаних за плату - виходячи з фактично вироблених витрат, включаючи витрати на доставку, монтаж, складання, установку.

Побудованих – за фактичною собівартістю.

Конкретний склад витрат за спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання майна (зокрема сум податків) визначається кредитної організацією відповідно до законодавством Російської Федерації, зокрема нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації.

Зміна первісної вартості допускається при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації та переоцінці об'єкта.

Основні кошти можуть враховуватися і за відновленою вартістю, що виникає внаслідок переоцінки основних засобів, що проводиться за рішенням уряду.

Відновна вартість - це вартість відтворення основних засобів у Наразічасу, тобто придбання чи будівництво об'єктів виходячи з діючих цін чи витрат за виготовлення їх у нових умовах. Оскільки, наприклад, в умовах інфляції вартість сировини, матеріалів, запасних частин, розцінки з оплати праці зростають, будь-якій кредитній організації необхідно створювати джерело фінансування для заміни об'єктів, що зносилися в більшій сумі, ніж їх первісна вартість, відповідно при реалізації об'єктів продажна вартість має збільшитись.

Переоцінку здійснюють або через централізовано встановлені коефіцієнти, або шляхом прямого перерахунку первісної вартості у відновлену згідно з документально підтвердженою ринковою ціною. Одночасно перераховується сума раніше нарахованого зносу. Результат переоцінки змінює як початкову вартість і суму зносу об'єкта, а й створює нове джерело - додатковий капітал з рахунку 10601 «Приріст вартості майна під час переоцінки».

Банки можуть не частіше одного разу на рік – на 1 січня звітного року – переоцінювати основні засоби за відновлювальною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковим цінам, відповідно до статті 40 НК РФ. Результати переоцінки відображаються у бухгалтерському обліку у січні.

Допускається ведення бухгалтерського обліку основних засобів у рублях, але з округленням лише убік збільшення. І тут основні кошти ставляться на облік у рублях, а сума округлення в копійках належить з цього приводу з обліку доходів.

Для загального облікуосновних засобів використовується активний рахунок 604 «Основні засоби», який забезпечує організацію та облік наявності, рух основних засобів, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, оренді. На цьому ж рахунку враховуються земельні ділянки, що у власності кредитної організації, та інші об'єкти природокористування, і навіть капітальні вкладення орендовані об'єкти основних засобів.

За дебетом рахунків проводяться суми оприбуткованих основних засобів у кореспонденції з рахунками з обліку капітальних вкладень, з обліку додаткового капіталу на суми переоцінки основних засобів, що проводиться в установленому порядку, статутного капіталу на вартість основних засобів, внесених на оплату статутного капіталу

За кредитом рахунків відбиваються суми що вибувають основних засобів у кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) майна, з рахунком з обліку приросту вартості майна під час переоцінки.

Облік ведеться за групами основних засобів, сформованим на рахунках другого порядку:

Рахунок 60401 «Будівлі та споруди»;

Рахунок 60404 "Земля";

Рахунок 60405 "Резерви на можливі втрати".

В результаті експлуатації будь-який об'єкт із перерахованих вище основних засобів зношується, тобто втрачає техніко-економічні властивості та фізичні якості. Вартісне вираження втрати об'єктами зазначених властивостей називається зносом основних засобів.

Кожному банку як власнику основних засобів необхідно забезпечити накопичення грошових коштів(джерел) для придбання і відновлення об'єктів, що зносилися. Це досягається шляхом амортизаційних відрахувань, що включають у витрати банку. Норми річні, вони є підставою розрахунку терміну служби об'єкта. Якщо протягом усього терміну експлуатації об'єкта сума амортизації буде однаковою (за постійної первісної вартості), такий вид розрахунку амортизації називається лінійним. Нарахування амортизації здійснюється з наступного місяцяпісля місяця оприбуткування на баланс та закінчується з наступного місяця після місяця вибуття об'єкта.

Амортизація нараховується «на повне відновлення», тобто мають на увазі як фізичний, а й моральний знос об'єктів, це, що амортизація нараховується за об'єктами, що у експлуатації й у запасі (резерві).

Гранична сума нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту повинна дорівнювати балансовій (початковій) вартості об'єкта за мінусом залишку фонду переоцінки цього об'єкта основних засобів. Для обліку та руху сум зносу (амортизації) основних засобів використовується рахунок №606 «Амортизація основних засобів» – пасивний. Сальдо кредитове означає не тільки суму нарахованого зносу, включену до витрат банку, але і його збільшення або зменшення в результаті переоцінки: оборот по дебіту - списання (зменшення) зносу у зв'язку з вибуттям основних засобів та переоцінкою, за кредитом - нарахування зносу та його збільшення у момент переоцінки. Розрахунок амортизації провадиться щомісяця. Аналітичний облік організується за особовими рахунками.

В інвентарних картках та книгах має реєструватися і факт переоцінки, тобто запис відновної вартості та зносу. Для кредитних організацій суми зносу та амортизації не збігаються, оскільки амортизація - це суми, що становлять витрати банку, а знос включає додаткову суму, отриману внаслідок переоцінки.

Нарахування амортизації не провадиться за:

Об'єктам зовнішнього благоустрою

Земельним ділянкам та об'єктам природокористування

Твори мистецтва, предмети інтер'єру та дизайну, предмети антикваріату.

Основним засобам, отриманим у безоплатне користування.

Предметам, вартістю нижче встановленого ліміту.

Керівник банку визначає методи нарахування амортизації та затверджує їх наказом про облікової політики.

Майно вибуває з кредитної організації внаслідок:

Перехід права власності, у тому числі при реалізації;

Списання внаслідок непридатності до подальшого використання внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.

Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання майна, що прийшло в непридатність, в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому до комісії повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.

Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт.

З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Вибуття та реалізація».

За дебетом рахунки відображаються:

Балансова вартість майна, що вибуває, в кореспонденції з відповідними рахунками з його обліку;

Витрати, пов'язані з вибуттям, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями;

Сума, що підлягає доплаті у разі нерівноцінного обміну за договором міни, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума у ​​кореспонденції з рахунком з обліку коштів.

За кредитом рахунки відображаються:

Виторг від реалізації майна, визначений договором купівлі-продажу, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або з обліку коштів;

Ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, у кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень, якщо майно, що одержується, - основні засоби, а також сума, що підлягає отриманню при нерівноцінному обміні, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;

Амортизація, нарахована на об'єкт основних засобів або нематеріальних активів, що вибуває, у кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;

Не виплачувані лізингодавцю платежі при достроковому поверненніу встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю у кореспонденції з рахунком з обліку орендних зобов'язань.

У разі списання майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:

Суми відшкодування матеріальних збитків від недостач чи псування цінностей, стягувані з винних осіб, у кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків із працівниками з праці, розрахунків із працівниками по підзвітним сумам чи з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами;

Суми отриманого або підлягаючого отриманню від страховиків страхового відшкодуванняу кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із іншими дебіторами та кредиторами.

Кредитна організація вправі як здійснювати реалізацію основних засобів чи його купівлю, а й у ролі орендодавця чи орендаря об'єкта основних засобів.

Відповідно до міжнародними стандартамиоренда може бути фінансовою (лізинговою) та поточною.

Фінансова оренда (лізинг) - це оренда при якій орендарю передаються практично всі ризики та доходи, пов'язані з правом власності на актив, при цьому до ризиків належать старіння активу та негативні наслідки від використання активу, що орендується, а до доходів - збільшення вартості активу, що орендується.

Амортизація лізингодавцем по лізинговому майну не нараховується. Предмети лізингу, передані лізингоодержувачу, враховуються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів. Облік операцій, пов'язаних із реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), та визначення фінансового результату від них здійснюється на рахунках з обліку реалізації послуг лізингу.

Поточна оренда охоплює будь-які види оренди, які є фінансовим лізингом.

Майно, надане орендареві у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, враховується на балансі орендодавця.

Для обліку оренди та лізингу основних засобів використовуються рахунки:

Рахунок 60401 "Будівлі та споруди" - облік балансової вартості переданого об'єкта основних засобів в оренду на балансі в орендодавця;

Рахунок 915 «Орендні та лізингові операції» (позабалансовий рахунок), а саме – рахунок 91501 «Основні кошти, передані в оренду» – на цьому рахунку враховується балансова вартістьмайна, отриманого в оренду кредитною організацією-орендарем, або враховується балансова вартість майна, переданого в оренду у кредитної організації-орендодавця;

Рахунок 608 "Фінансова оренда (лізинг)", а саме рахунки 60804 "Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг)", 60805 "Амортизація основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг)" та 60806 "Орендні зобов'язання";

Рахунок 603 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами», а саме рахунок 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»;

Рахунок 613 "Доходи майбутніх періодів", а саме - рахунок 61304 "Доходи майбутніх періодів за іншими операціями".

Таким чином, основними бухгалтерськими записамиз обліку руху основних засобів будуть такі:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договірна вартість придбаних основних засобів.

Д 60701 - К 60311 (60312) - витрати на доставку, встановлення та монтаж основних засобів.

Д 60312 – КТ 30102 – перерахування авансу відповідно до договору на будівництво.

Д 60701 – К 60312 – прийом виконаних робіт.

Д 60401 – К 60701 – введення об'єкта в експлуатацію.

Д 60401 – До 70605 – отримання об'єкта основних засобів безоплатно.

Д 60701 – До 60712 – облік витрат з доставки та доведення зазначених об'єктів до стану, в якому вони придатні до використання.

Д 60701 – До 61205 – облік надходження об'єкта основних засобів за договором міни (даний запис проводиться одночасно з Д 61209 – До 60312.

Д 60401 – До 10207 (10208) – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при створенні банку.

Д 60401 – До 60322 – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при збільшенні статутного капіталу.

Д 10601 – (70606) – До 60401 – сума уцінки об'єкта основних засобів.

Д 60401 – К 10601 – сума дооцінки об'єкта основних засобів.

Д 70606 – До 60601 – нарахування амортизації.

Д 10601 – До 60601 – дооцінка амортизації.

Д60601 – К10601 – уцінка амортизації.

Д 60601 – К 61209 – списання амортизації при вибутті об'єкта основних засобів.

Д 91501 – До 99999 – передача основних засобів в оренду (коли кредитна організація – орендодавець).

Д 60312 – До 70601 – нараховано орендну плату.

Д 30102 – К60312 – отримана орендна плата.

Д 99998 – До 91507 – отримання в оренду об'єкта основних засобів (коли кредитна організація – орендар).

Д 70606 – До 60312 – нарахування та перерахування на користь орендодавця орендної плати.

Д 60312 – До 30102 – перерахування орендного платежу орендодавцю.

Д 91507 – До 99998 – повернення орендованого основного кошти орендодавцю.

Д 61209 - До 60401 - первісна (відновна) вартість об'єктів основних засобів, що вибули.

Д 61200 – До 60305 (60303, 60308,60311) – витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів.

Д 61209 - К60309 - нарахування ПДВ з проданих, подарованих та обмінених основних засобів.

Д 61209 – До 70601 – прибуток від вибуття основних засобів.

Д 61008 – К 61209 – вартість оприбуткованих від ліквідації об'єкта основних засобів матеріалів (запчастин).

Д 60305 (60323) - До 61209 - залишкова вартістьнедостачі об'єкта основного кошти.

Д 60312 – К 61209 – виручка від продажу основного засобу.

Д 70606 – До 61209 – збиток від вибуття основного засобу.

Списується (переводиться) за призначенням раніше нарахований знос по довгостроково орендованих об'єктах основних засобів (до складу зносу власних основних засобів).

Якщо після закінчення терміну оренди об'єкт повертається орендодавцю:

Повернення після закінчення терміну оренди:

При оренді об'єктів без права викупу останні не припадають на баланс орендаря, а враховуються на позабалансовому рахунку № 91503 «Орендовані кошти. (це поточна оренда).

Що належать банкузброя та апаратура охоронно-пожежної сигналізаціїнезалежно від вартості враховується також на рахунку №604 «Основні кошти банків», рахунок другого порядку № 60403, а боєприпаси до нього – на відповідному рахунку з обліку господарських матеріалів (№ 61006).

Придбана література враховується відповідному рахунку другого порядку з обліку основних засобів. (60403).

Облік вибуття основних засобів

Під вибуттям основних засобів розуміється їх ліквідація з морального чи фізичного зносу, тобто. списання як повністю амортизованих, так і не повністю амортизованих об'єктів основних засобів, а також їх безоплатна передачата їх реалізація.

З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Реалізація (вибуття) майна банків».

Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт. Рахунки другого порядку поділяються залежно від результату, одержаного банком від вибуття основних засобів: № 61201 – пасивний, № 61202 – активний. Кожен із них закривається в день оформлення операцій підсумком: сальдо кредитового рахунку № 61201 – списання на рахунок доходів; сальдо дебетове рахунки № 61202 - на рахунок витрат.

Слід пам'ятати, що сума підрахованого до списання нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту завжди менша від його первісної вартості на суму сальдо фонду переоцінки по об'єкту, що вибув, тому рахунок №61201 повинен додатково кредитуватися на суму сальдо зазначеного фонду.

Облік нематеріальних активів (НМА)

До нематеріальних активів належать майно банку, які забезпечують якісніше виконання певних банківських операційз обслуговування клієнтів (програмне забезпечення, придбання брокерського місця на біржі) або прискорююче процес реєстрації банку (розробка статуту, установчого договору, штампів, печатки тощо), так звані організаційні витрати, або придбання патентів, ліцензій, нових технологічних розробок , набуття права користування земельними ділянками ін. Як і більшість активів, НМА, тобто. їх використання має приносити банку дохід. Це об'єкти, термін служби яких має бути понад рік, незалежно від вартості. У плані рахунків їхнього обліку передбачені такі рахунки другого порядку:

№ 60901 «Нематеріальні активи»

№ 60902 «Нематеріальні активи в організаціях банку»

№60903 «Амортизація нематеріальних активів».

Рахунки № 60901, 60902 – активні та враховують стан та рух НМА за первісною вартістю за особовими рахунками об'єктів. Рахунок № 60903 враховує суми нарахованої амортизації (відшкодованої вартості) за НМА – пасивний (за особовими рахунками об'єктів).

Придбання, надходження об'єктів НМА та формування первісної вартості відбувається в результаті:

Внесення акціонерами (засновниками) у рахунок вкладу статутний капітал – за домовленістю сторін.

Придбання за плату – виходячи з фактично здійснених витрат на придбання та приведення об'єктів у стан готовності до експлуатації

Безоплатного надходження – експертним шляхом

Виготовлення банком – за собівартістю.

Операції з придбаних НМА за плату відображаються у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень основних засобів. У тому порядку на позабалансових рахунках враховуються джерела фінансування капітальних вкладень по об'єктах НМА. Таким чином, у бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи щодо руху НМА:

Рахунок № 60901 «Нематеріальні активи»

У міру оплати платіжних документівза надійшли від постачальника НМА та інших витрат, відображених у складі капітальних вкладень на позабалансових рахунках, виконуються записи:

щодо використання ресурсів

д-т рах. № 97901, 91303, к-т рах. № 99998

в межах наявних ресурсів або витрат понад наявні ресурси

д-т рах. № 91404, к-т рах. №99999

Амортизація НМА нараховується щомісяця виходячи з первісної вартості об'єктів та строку їхнього корисного використання, встановленого банком самостійно. Терміном корисного використання вважається тимчасовий період, протягом якого об'єкт приносить дохід, але неодмінно понад рік. Якщо такий термін встановити неможливо, то ним вважається період 10 років, але не більше терміну діяльності банку. Нарахована амортизація включається до складу витрат банку кореспонденції з рахунком №60903 «Амортизація нематеріальних активів»

Рахунок №60903 «Амортизація нематеріальних активів»

Документальне оформлення операцій з руху НМА ідентично документації щодо руху основних засобів (акти прийому-передачі та ін.)

Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП)

МШП поділяються на два види.

Малоцінні предмети, вартість яких не перевищує 100-кратного розміру місячної мінімальної оплатипраці незалежно від терміну служби предмета. Швидкозношувані предмети, термін служби яких менше року, незалежно від вартості.

Для їх обліку використовуються наступні рахунки: № 61101 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», № 61102 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в організаціях банків», № 61103 «Знос МШП».

У момент придбання (надходження) МШП від постачальників їхня вартість припадає до складу господарських матеріалів (д-т рах. № 610, к-т рах. № 60311), потім на підставі документів про передачу предметів в експлуатацію (вимог) вони передаються до складу МШП (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 610). Якщо МШП передаються у складі побудованих об'єктів, їх вартість оформляється проводкою: д-т сч. № 61101, к-т рах. № 60701. При безоплатному надходженні - д-т рах. № 61101, к-т рах. № 10603. Вартість безоплатно прийнятих цінностей визначається комісією з представників передавальної організації та банку, про що складається протокол про договірну ціну та приймально-здавальний акт.

У разі виявлення надлишку при інвентаризації МШП, що знаходяться в експлуатації, вони приходять у збільшення доходів (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 70107). За кредитом рахунку № 61101 записується вартість предметів, що вибули з експлуатації, на підставі акта (д-т рах. № 61202, к-т рах. № 61101). Якщо банк має відділення та філії, то передача їм МШП здійснюється при використанні рахунку № 61102 (д-т рах. № 61102, к-т рах. № 6Г101).

Знос МБП нараховується під час передачі в експлуатацію, включаючи випадки оприбуткування надлишків, у вигляді 100% вартості. Тому залишки за рахунками № 61101 та 61102 повинні дорівнювати залишку за рахунком № 61103. При нарахуванні зносу його сума відноситься на витрати банку (д-т рах. № 70209, к-т рах. № 61103). Дебетується рахунок «Зношування МШП» при їх вибутті з експлуатації (д-т рах. № 61103, к-т рах. № 61201). При віднесенні вартості нестачі МШП на винних осіб сума їхнього зносу відноситься на рахунок доходів.

Аналітичний облік МШП ведеться на особових рахунках, що відкриваються на кожен предмет, із зазначенням інвентарного номера, ціни (вартості), місця експлуатації, матеріально відповідальної особи. Дозволяється об'єднувати облік МШП в однорідні групи за умови однакової назви, однакової ціни, одного місця експлуатації, однієї матеріально відповідальної особи. На об'єднаному особовому рахунку повинні вказуватись всі інвентарні номери предметів.

Поняття та принципи бухгалтерського обліку. Усі кредитні організації, розташовані біля РФ, повинні вести бухгалтерський облік.

Відповідно до ст. 1 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» бухгалтерський облік являє собою формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, передбачені цим Законом, відповідно до вимог, встановлених цим Законом, та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності. Названий Федеральний закон та положення Банку Росії від 16 липня 2012 р. № 385-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" виділяють основні завдання ведення бухгалтерського обліку.

Основними завданнями ведення бухгалтерського обліку у кредитних організаціях є:

• - формування детальної, достовірної та змістовної інформації про діяльність кредитної організації та її майнове положення, необхідної користувачам бухгалтерської (фінансової) звітності;
• - ведення докладного, повного та достовірного бухгалтерського обліку всіх банківських операцій, наявності та руху вимог та зобов'язань, використання кредитною організацією матеріальних та фінансових ресурсів;
• - Виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкостікредитної організації, запобігання негативним результатам її діяльності;
• - Використання бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень.

Бухгалтерський облік у кредитних організаціях ведеться відповідно до певних вимог. Основні вимоги до бухгалтерського обліку в кредитних організаціях такі.

• 1. Бухгалтерський облік операцій, що здійснюються за рахунками клієнтів, майна, вимог, зобов'язань та господарських операційКредитних організацій ведеться у валюті Російської Федерації.Вимога розкриває положення ч. 1 ст. 75 Конституції РФ, відповідно до якої грошовою одиницею в Російській Федерації є карбованець. Грошова емісія здійснюється виключно ЦБ РФ. Введення та емісія інших грошей у Російській Федерації не допускаються. Закон про Банк Росії у ст. 27 також передбачає, що офіційною грошовою одиницею (валютою) Російської Федерації є карбованець. Введення на території РФ інших грошових одиницьта випуск грошових сурогатів забороняються. Банківські операції в іноземній валюті, що здійснюються кредитними організаціями, також повинні відображатися в щоденному. бухгалтерський баланслише у рублях. Для додаткового контролю та аналізу операцій в іноземній валюті кредитним організаціям дозволяється розробляти спеціальні програми та облікові регістри. У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено спеціальні рахунки обліку операцій із нерезидентами Російської Федерації. Якщо в назві рахунку немає слова "нерезидент", то рахунок застосовується для відображення операцій резидентів. Поняття «резидент» та «нерезидент» відповідають валютному законодавству Російської Федерації.
• 2. Облік майна інших юридичних, що у кредитної організації, здійснюється відокремлено від майна, що належить їй на праві власності.Так, цінності та документи, що надходять до банку на зберігання, інкасо чи комісію, а також для обліку бланків суворої звітності, бланків акцій, інших документів та цінностей, позначаються на позабалансових рахунках.
• 3. Бухгалтерський облік ведеться кредитною організацією безперервно з її реєстрації як юридичної особи до реорганізації чи ліквідації гаразд, встановленому законодавством Російської Федерации.Відповідно до п. 1 ст. 51 ГК РФ юридична особа підлягає державної реєстрації. Це правило поширюється на кредитні організації. Кредитні організації підлягають державній реєстрації відповідно до Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців» з урахуванням встановленого цим законом спеціального порядку державної реєстрації речових кредитних організацій. Рішення про державну реєстрацію кредитної організації приймається Банком Росії.
• 4. Кредитна організація веде бухгалтерський облік майна, банківських та господарських операцій шляхом подвійний записна взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, які у робочий план рахунків бухгалтерського обліку.Дані аналітичного облікуповинні відповідати оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку. Метод подвійний запис є основним способом відображення інформації в системі бухгалтерського обліку. Подвійний запис - це спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Суть подвійного запису полягає в тому, що сума кожної господарської операції одночасно записується в дебет одного рахунку та кредит іншого. Кредитна організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку кредитної організації.
• 5. Усі операції та результати інвентаризації підлягають своєчасному відображенню на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких перепусток чи вилучень. Ця вимогавказує на необхідність відображати всі факти господарської діяльностіу системі бухгалтерського обліку відповідно до дат, зазначених у первинних документах.
• 6. У бухгалтерському обліку кредитних організацій поточні внутрішньобанківські операції та операції з обліку витрат капітального характеру враховуються окремо .

Органом, регулюючим бухгалтерський облік у кредитних організаціях, є ЦБ РФ.

Банк Росії встановлює правила ведення бухгалтерського обліку, подання фінансової та статистичної звітності, складання річних звітів кредитними організаціями

Правила ведення бухгалтерського обліку у кредитних організаціях ґрунтуються на наступних засадах.

• 1. Безперервність діяльності.Цей принцип передбачає, що кредитна організація безперервно здійснюватиме свою діяльність у майбутньому і в неї відсутні наміри та необхідність ліквідації, суттєвого скорочення діяльності чи здійснення операцій на невигідних умовах.
• 2. Відображення доходів та витрат за методом «нарахування».Цей принцип означає, що фінансові результати операцій (доходи та витрати) відображаються у бухгалтерському обліку за фактом їх здійснення, а не за фактом отримання чи сплати коштів (їх еквівалентів).

Доходи та витрати відображаються у бухгалтерському обліку в тому періоді, до якого вони належать.

• 3. Постійність правил бухгалтерського обліку.Кредитна організація повинна постійно керуватися одними і тими самими правилами бухгалтерського обліку, крім випадків істотних змін у своїй діяльності чи законодавстві Російської Федерації, що стосуються діяльності кредитної організації. В іншому випадку повинна бути забезпечена сумісність даних за звітний та попередній період.
• 4. Обережність.Активи та пасиви, доходи та витрати мають бути оцінені та відображені в обліку розумно, з достатнім ступенем обережності, щоб не переносити вже існуючі, потенційно загрозливі фінансовому становищу кредитної організації ризики на наступні періоди. При цьому облікова політика кредитної організації повинна забезпечувати більшу готовність до визнання у бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів (навмисне заниження активів чи доходів та навмисне завищення зобов'язань чи витрат).
• 5. Своєчасність відображення операцій.Операції відбиваються у бухгалтерському обліку в день їх здійснення (надходження документів), якщо інше не передбачено нормативними актами Банку Росії.
• 6. Роздільне відображення активів та пасивів.Відповідно до цього принципу рахунки активів та пасивів оцінюються окремо та відображаються у розгорнутому вигляді.
• 7. Спадкоємність вхідного балансу.Залишки на балансових та позабалансових рахунках на початок поточного звітного періоду повинні відповідати залишкам на кінець попереднього періоду.
• 8. Пріоритет утримання над формою.Операції відображаються відповідно до їх економічною сутністю, а не з їхньою юридичною формою.
• 9. Відкритість.Звіти повинні достовірно відображати операції кредитної організації, бути зрозумілими інформованому користувачеві та уникати двозначності у відображенні позиції кредитної організації.
• 10. Оцінка активів та зобов'язань.Активи приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю. Активи кредитної організації оцінюються (переоцінюються) за справедливою вартістю, за собівартістю чи шляхом створення резервів на можливі втрати.

Зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку відповідно до умов договору з метою забезпечення контролю за повнотою, своєчасністю їх виконання. Зобов'язання також переоцінюється за справедливою вартістю.

Оцінка часткою участі у статутному капіталі дочірніх та залежних організацій, інших юридичних, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, визначається в рублях за офіційним курсом іноземної валюти по відношенню до рубля, встановленого Банком Росії, що діє на дату їх відображення.

Безпосередньо галузеві стандарти бухгалтерського обліку для кредитних організацій, план рахунків бухгалтерського обліку для кредитних організацій та порядок його застосування затверджує Рада директорів Банку Росії. Галузеві стандарти бухгалтерського обліку, план рахунків бухгалтерського обліку для Банку Росії затверджує Національний фінансова радана пропозицію Ради директорів.

Правове регулювання бухгалтерського обліку у кредитних організаціях. Правове регулювання бухгалтерського обліку кредитних організаціях здійснюється Конституцією РФ, федеральними законами, і навіть підзаконними нормативними актами.

Відповідно до п. «р» ст. 71 Конституції РФ офіційний бухгалтерський облік перебуває у віданні Російської Федерації.

Чільне місце у системі регулювання бухгалтерського обліку займає Федеральний закон «Про бухгалтерський облік». Цей Закон встановлює єдині вимогидо бухгалтерського обліку, зокрема бухгалтерської (фінансової) звітності, а також передбачає створення правового механізму регулювання бухгалтерського обліку. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» містить:

• - поняття бухгалтерського обліку та інші поняття, які використовуються Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»;
• - Порядок ведення бухгалтерського обліку;
• - Загальні вимогидо бухгалтерської (фінансової) звітності

Дія цього Закону поширюється на широке коло економічних суб'єктів, у тому числі на комерційні та некомерційні організації, центральний банкРФ.

До цієї групи належать ДК РФ та НК РФ. Цивільний кодексРФ закріплює положення про обов'язкове затвердження річного звіту, дає визначення юридичної особи, при цьому вказуючи, що юридичні особиповинні мати самостійний баланс, та ін. Податковий кодекс РФ визначає порядок обчислення та сплати окремих видів податків: ПДВ (гл. 21), податку на майно організацій (гл. 30) та ін. Податковий кодекс РФ у ст. 313 визначає податковий облік як систему узагальнення інформації для визначення податкової базиз податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ. Стаття 331 НК України встановлює особливості ведення податкового облікудоходів та витрат банків.

До даному рівнюправового регулювання відносяться, зокрема, такі федеральні закони:

• - від 10 липня 2002 р. № 86-ФЗ «Про Центральному банкуРосійської Федерації (Банку Росії)»;
• - від 2 грудня 1990 р. № 395-1 «Про банки та банківської діяльності»;
• - від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ «Про валютному регулюванніта валютному контролі»;
• - від 27 липня 2010 р. № 208-ФЗ «Про консолідовану фінансової звітності»;
• - від 30 грудня 2008 р. № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;
• - від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

Наступну групу становлять нормативні акти Банку Росії.

Банк Росії затверджує галузеві стандарти бухгалтерського обліку для кредитних організацій, план рахунків бухгалтерського обліку для кредитних організацій та порядок його застосування. Банк Росії встановлює обов'язкові для кредитних організацій правила бухгалтерського обліку та звітності, правила складання та подання бухгалтерської (фінансової) та статистичної звітності.

Кредитні організації, розташовані біля РФ, здійснюють бухгалтерський облік відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля РФ. Ці Правила обов'язкові до виконання всіма кредитними організаціями біля РФ.

Правила ведення бухгалтерського обліку містять План рахунків бухгалтерського обліку у кредитних організаціях. Правила складаються з трьох частин та додатків.

У першій частині закріплюються основні засади бухгалтерського обліку у кредитних організаціях, загальні рекомендаціїз організації та ведення обліку в кредитних організаціях.

Друга частина розкриває питання призначення та застосування кожного бухгалтерського рахунку, включеного до Плану рахунків бухгалтерського обліку.

У третій частині висвітлюється організація роботи з ведення бухгалтерського обліку (організація документообігу, внутрішньобанківський контроль, зберігання документів, бухгалтерська звітність та ін.).

Дотримання кредитними організаціями Правил ведення бухгалтерського обліку має забезпечувати:

• - швидке та чітке обслуговування клієнтів;
• - своєчасне та точне відображення банківських операцій у бухгалтерському обліку та звітності кредитних організацій;
• - попередження можливості виникнення нестач, неправомірного витрачання коштів, матеріальних цінностей;
• - скорочення витрат праці та коштів на здійснення банківських операцій на основі застосування засобів автоматизації;
• - належне оформлення документів, що виходять із кредитних організацій, що полегшує їх доставку та використання за місцем призначення, що запобігає виникненню помилок та вчиненню незаконних дій при виконанні облікових операцій.

До правового регулюваннябухгалтерського обліку належать та інші акти Банку Росії:

• - положення від 20 березня 2006 р. № 283-П "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати";
• - положення від 9 листопада 2005 р. № 279-П "Про тимчасову адміністрацію з управління кредитною організацією";
• - вказівку Банку Росії від 17 листопада 2004 р. № 1517-У «Про здійснення виплат Банку Росії за вкладами фізичних осіб у визнаних банкрутами банках, які не беруть участь у системі обов'язкового страхуваннявкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації, та про порядок взаємодії банків-агентів з Банком Росії»;
• - вказівку Банку Росії від 16 липня 2012 р. № 2851-У «Про правила складання та подання звітності кредитними організаціями до Центрального банку Російської Федерації»;
• - положення «Галузевий стандарт бухгалтерського обліку винагород працівникам у кредитних організаціях» (утв. Банком Росії 15 квітня 2015 р. № 465-П) та ін.

Окремі питання бухгалтерського обліку регулюються внутрішніми документами конкретної кредитної організації, які встановлюють цілі та завдання бухгалтерського обліку, вимоги до бухгалтерського обліку, бухгалтерську документаціюта ін До таких документів належать локальні документи(Робочі документи організації):

• - положення щодо ведення бухгалтерського обліку;
• - Робочий план рахунків;
• - Графіки документообігу;
• - Форми внутрішньої звітності.

Загальна характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку. Положення Банку Росії «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» затверджено Планрахунків кредитної організації (далі – План рахунків). Він використовується для відображення стану власних та залучених коштів банку та їх розміщення у кредитні та інші активні операції. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку складаються баланси кредитних організацій. За підсумками Плану рахунків кредитна організація обов'язково розробляє робочий план рахунків бухгалтерського обліку. У обов'язковому порядкуРобочий план рахунків затверджується у складі облікової політики кредитної організації щороку.

План рахунків можна визначити як перелік рахунків синтетичного обліку першого та другого порядку. Рахунки номенклатури балансу кредитних організацій поділяються на рахунки балансові та позабалансові. Балансові рахунки поділяються на рахунки пасивні та активні. Пасивні рахунки призначені обліку власних і залучених ресурсів, активні - їх розміщення. Балансові рахунки поділяються на рахунки першого порядку - укрупнені, синтетичні рахунки та рахунки другого порядку - деталізуючі, аналітичні рахунки. Позабалансові рахунки (як і, як і балансові) поділяються на рахунки першого порядку - укрупнені і рахунки другого порядку - детализирующие. Позабалансові рахунки використовуються для обліку цінностей та документів, що не впливають на актив та пасив балансу, що надходять до банків на зберігання, інкасо чи комісію, а також для обліку бланків суворої звітності, бланків акцій, інших документів та цінностей.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку прийнято таку структуру: глави, розділи, підрозділи, рахунки першого порядку, рахунки другого порядку.

Нумерація рахунків дозволяє у разі потреби вводити в установленому порядку додаткові особові рахунки.

План рахунків складається з п'яти розділів, які включають такі розділи.

A. Балансові рахунки.

Б. Рахунки довірчого управління.

B. Позабалансові рахунки.

Г. Похідні фінансові інструментита термінові угоди.

Д. Рахунки депо.

Структура Плану рахунків дозволяє чітко та детально відображати будь-які банківські операції, що робить прозорою та доступною для розуміння діяльності кредитної організації та результати цієї діяльності для будь-яких зовнішніх користувачів.

Кредитні організації мають право відкривати юридичним та фізичним особам(клієнтам) на певний терміннакопичувальні рахунки тому ж балансовому рахунку, у якому передбачається відкриття банківського рахунки зарахування коштів. Витрачання коштів із накопичувальних рахунків не допускається. Кошти з накопичувальних рахунків після закінчення терміну перераховуються на оформлені в установленому порядку банківські рахунки клієнтів. Накопичувальні рахунки не повинні використовуватися для затримки розрахунків та порушення чинної черговості платежів.

На рахунках обліку операцій з банківських рахунках можуть відкриватися окремі особові рахунки клієнтам обліку операцій із використанню коштів у капітальні вкладення та інші цели. Відкриття цих рахунків і здійснення ними операцій проводяться на договірних умовах тому ж балансовому рахунку, де враховуються операції з банківських рахунках. При цьому не повинна порушуватися чинна черговість платежів. Кошти на ці рахунки мають перераховуватися з банківських рахунків. Контрольні функції за операціями, що проводяться за зазначеними рахунками, кредитні організації здійснюють у межах, визначених законодавством України та відповідними договорами.

Якщо капітальні вкладення виділяються бюджетні кошти, то ці операції здійснюються відповідно до порядку з ведення операцій із бюджетними коштами.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку щодо певних операцій (прийом платежів від клієнтів на подальше перерахування безпосереднім одержувачам) передбачено транзитний рахунок. Кошти з цього рахунку повинні перераховуватися у порядку та строки, визначені договоромз отримувачами коштів.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено рахунки для обліку інших залучених та розміщених коштів. Зазначені рахунки призначені для обліку грошових коштів, дорогоцінних металів та цінних паперів, що залучаються та розміщуються кредитними організаціями на зворотній основі за договорами, відмінними від договору банківського вкладу(депозиту), банківського рахунку клієнта та кредитного договору(Наприклад, за договорами позики).

Аналітичний облік ведеться у валюті Російської Федерації у порядку, що визначається обліковою політикоюКредитної організації.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено рахунки «Резерви за умовними зобов'язаннями некредитного характеру» для обліку руху (формування (донарахування), відновлення (зменшення)) резервів, створених у зв'язку з існуючими кредитною організацією на щомісячну звітну датуумовними зобов'язаннями некредитного характеру, щодо величини чи терміну виконання яких існує невизначеність.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку використано рахунок «Кошти в дорозі» для обліку коштів, надісланих в інші кредитні організації або філії кредитної організації, які ще не прийняті (не зараховані до каси) одержувачем.

Рахунки в іноземній валюті відкриваються на будь-яких рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку, де можуть враховуватися операції в іноземній валюті. При цьому облік операцій в іноземній валюті ведеться на тих самих рахунках другого порядку, на яких враховуються операції в рублях, з відкриттям окремих особових рахунків у відповідних валютах.

Вчинення операцій із рахунках іноземній валюті проводиться із дотриманням валютного законодавства Російської Федерації.

Рахунки аналітичного обліку можуть вестися лише в іноземній валюті або в іноземній валюті та рублях. Синтетичний облік ведеться лише у рублях.

Перерахунок даних аналітичного обліку в іноземній валюті у рублі здійснюється шляхом множення суми іноземної валюти на встановлений ЦБ РФ офіційний курс іноземної валюти по відношенню до рубля.

Під час ведення рахунків лише іноземній валюті результат залишків за всіма лицьовим рахунках іноземних валютах відповідного балансового рахунки другого порядку має відбиватися в регістрах бухгалтерського обліку у рублях за офіційним курсом. Ці дані повинні використовуватися для звірки аналітичного обліку із синтетичним обліком.

Усі банківські операції в іноземній валюті, що здійснюються кредитними організаціями, повинні відображатися в щоденному бухгалтерському балансі тільки в рублях.Для додаткового контролю та аналізу операцій в іноземній валюті кредитним організаціям дозволяється розробляти спеціальні програми та облікові регістри.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено спеціальні рахунки обліку операцій із нерезидентами Російської Федерації. Якщо в назві рахунку немає слова "нерезидент", то рахунок застосовується для відображення операцій резидентів. Поняття "резидент", "нерезидент" відповідають валютному законодавству Російської Федерації.

Для здійснення контролю за реалізацією (вибуттям) майна кредитної організації та виведення результатів цих операцій у Плані рахунків бухгалтерського обліку спеціально виділено рахунки для їхнього обліку.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунки другого порядку з обліку доходів, витрат, прибутків, збитків кредитної організації, використання її прибутку.

На кожного бухгалтерського працівника кредитної організації покладається відповідальність за здійснення облікових операцій. Порядок здійснення операцій окремими працівниками визначає керівництво кредитної організації. У той самий час окремі операції що неспроможні здійснюватися одноосібно обліковим працівником, а мають проводитися з обліку з додатковим підписом контролюючого працівника.

Усі скоєні робочого дня операції відбиваються у щоденному балансі кредитної організації (її філії).

Кредитна організація розробляє та затверджує облікову політику. Облікова політика розробляється та затверджується кредитною організацією відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку та інших нормативних актів Банку Росії.

Правила ведення бухгалтерського обліку та інші нормативні акти Банку Росії містять поняття облікової політики кредитної організації. У Правилах розкриваються лише основні положення облікової політики кредитної організації. Поняття облікової політики розкривається у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік», відповідно до якого під облікової політикою розуміється сукупність методів ведення економічним суб'єктом бухгалтерського обліку.

Облікова політика кредитної організації затверджується керівником кредитної організації (у вигляді наказу). Обов'язковому затвердженню керівником кредитної організації підлягають:

• - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, заснований на Плані рахунків бухгалтерського обліку у кредитних організаціях;
• - Форми первинних облікових документів;
• - форми регістрів бухгалтерського обліку, до яких не належать типові форми аналітичного та синтетичного обліку, встановлені Правилами;
• - порядок проведення інвентаризації та методи оцінки видів майна та зобов'язань;
• - порядок та випадки зміни вартості об'єктів основних засобів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (переоцінка, модернізація, реконструкція тощо);
• - способи нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, нематеріальних активів та нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності;
• - Порядок віднесення на витрати вартості матеріальних запасів;
• - правила документообігу та технологія обробки облікової інформації, включаючи філії (структурні підрозділи);
• - порядок контролю за здійснюваними внутрішньобанківськими операціями;
• - порядок та періодичність роздрукування на паперових носіях документів аналітичного та синтетичного обліку. При цьому роздрукування балансу та оборотної відомостімає здійснюватися на перше число кожного місяця;
• - Інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.

За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської (фінансової) звітності відповідальність несе головний бухгалтер кредитної організації. Керівник кредитної організації має покласти ведення бухгалтерського обліку на головного бухгалтера. Головний бухгалтеркредитної організації має відповідати вимогам, встановленим Банком Росії (вища економічна чи юридична освіта, досвід керівництва відділом чи іншим підрозділом кредитної організації, діяльність якого пов'язана із здійсненням банківських операцій, не менше одного року, а за наявності у кандидата іншого) вищої освіти- не менше двох років; відсутність незнятої чи непогашеної судимості за скоєння умисних злочинів та ін.). Оцінка кваліфікації та ділової репутаціїГоловного бухгалтера проводиться постійної під час здійснення Банком Росії нагляду над діяльністю кредитних организаций.

Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних операцій законодавству Російської Федерації, і навіть нормативним актамБанку Росії, контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань. Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення операцій та подання до бухгалтерії необхідних документівта відомостей обов'язкові для всіх працівників кредитної організації. Без підпису головного бухгалтера або уповноважених ним посадових осіб розрахункові та касові документине повинні прийматись до виконання.

Облікова політика має застосовуватися послідовно рік у рік. Зміна облікової політики може здійснюватися за таких умов:

• - Зміна вимог, встановлених законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевими стандартами;
• - Розробка або вибір нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;
• - Суттєва зміна умов діяльності економічного суб'єкта. З метою забезпечення сумісності бухгалтерської (фінансової) звітності за кілька років зміна облікової політики провадиться з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.

Організація роботи з ведення бухгалтерського обліку. З метою організації бухгалтерського обліку кредитної організації створюється бухгалтерський підрозділ (департамент, управління). Усі документи, що надходять у операційний час до бухгалтерських служб, у тому числі з філій, підлягають оформленню та відображенню за рахунками кредитної організації цього ж дня. Кредитна організація затверджує правила документообігу. Кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом. Усі дані, які містяться у первинних документах, відображаються в облікових регістрах. Дані, що містяться в облікових регістрах, надалі відображаються у бухгалтерській (фінансовій) звітності. Регістри бухгалтерського обліку можуть проводитися як у паперових носіях, і у електронному вигляді.

Відповідно до Правил та зі ст. 19 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» кредитні організації повинні організовувати і здійснювати внутрішній контроль скоєних фактів господарського життя. У бухгалтерії кредитної організації мають бути працівники, у яких покладається обов'язок здійснення подальшого контролю скоєних бухгалтерських операцій, включаючи касові. Усе бухгалтерські операції, вчинені напередодні, протягом наступного робочого дня повинні бути повністю перевірені на підставі первинних документів, записів на особових рахунках та в типових формах аналітичного та синтетичного обліку. Внутрішній контрольздійснюється при відкритті рахунків, прийомі документів до виконання, а також на всіх етапах обробки облікової інформації, здійснення операцій та відображення їх у бухгалтерському обліку. Керівник кредитної організації поряд із загальним наглядом за станом бухгалтерської роботизобов'язаний перевіряти своєчасність складання балансу та звітності, періодично здійснювати контроль за своєчасністю та повнотою зарахування коштів на рахунки клієнтів, направленням розрахункових та касових документів за призначенням.

Кредитні організації зобов'язані забезпечити безпеку касових документів, бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, типових форм аналітичного та синтетичного обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності Кредитні організації зобов'язані зберігати касові документи, бухгалтерські документи, регістри бухгалтерського обліку, типові форми аналітичного та синтетичного обліку та бухгалтерську (фінансову) звітність протягом нормативних термінівзберігання, але не менше ніж п'ять років. Відповідальність за організацію зберігання бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, типових форм аналітичного та синтетичного обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності несе керівник кредитної організації.

Зберігання бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку та типових форм аналітичного та синтетичного обліку на паперовому носіїздійснюється у спеціально обладнаних приміщеннях (архівах).

Кредитна організація складає та подає в Банк Росії звітність про свою діяльність.

Звітність кредитної організації. Кредитна організація складає та подає в Банк Росії звітність про свою діяльність. Бухгалтерська (фінансова) звітність є інформацією про фінансовому становищіекономічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух коштів за звітний період, що систематизована відповідно до вимог, встановлених законодавством 1 .

Річна звітністьскладається за звітний період (календарний рік – з 1 січня по 31 грудня включно). Ця звітністьповинна включати показники діяльності всіх підрозділів кредитної організації, у тому числі її філій та внутрішніх структурних підрозділів. Річна звітність складається у валюті Російської Федерації. У річній звітності всі активи та зобов'язання в іноземній валюті відображаються в рублях за офіційним курсом відповідної іноземної валюти по відношенню до рубля, встановленого Банком Росії на звітну дату. Активи та зобов'язання кредитних організацій у дорогоцінних металах також відображаються у рублях за обліковою ціною, встановленою Банком Росії на звітну дату. Порядок складання річної звітності затверджується розпорядчими документами кредитної організації. Річна звітність кредитної організації підлягає обов'язковому аудиту. Річна звітність подається кредитними організаціями до територіальних установ Банку Росії, які здійснюють нагляд за їх діяльністю. Річна звітність опубліковується разом із аудиторським висновкомзгідно з вказівкою Банку Росії від 4 вересня 2013 р. № 3054-У «Про порядок складання кре-

Див ст. 3 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».

дитними організаціями річної бухгалтерської (фінансової) звітності».

Форми, порядок складання та подання звітності регламентовані вказівкою Банку Росії від 12 листопада 2009 р. № 2332-У «Про перелік, форми та порядок складання та подання форм звітності кредитних організацій до Центрального банку Російської Федерації».

Річний звіт кредитної організації включає наступні звітні документи:

• - бухгалтерський баланс;
• - звіт про фінансові результати;
• - звіт про рівень достатності капіталу покриття ризиків, величині резервів на покриття сумнівних позичок та інших активов;
• - відомості про обов'язкові нормативи;
• - Звіт про рух грошових коштів.

Особливості ведення бухгалтерського обліку державною корпорацієюЗовнішекономбанк. Банк Росії встановлює особливості ведення бухгалтерського обліку державною корпорацією «Банк розвитку та зовні економічної діяльності(Зовнішекономбанк)». Зовнішекономбанк є державною корпорацією, створеною Російською Федерацією.

Відповідно до Федерального закону від 17 травня 2007 р. № 82-ФЗ «Про банк розвитку» (ст. 7) встановлено правила ведення бухгалтерського обліку Зовнішекономбанку.

Зовнішекономбанк веде бухгалтерський облік відповідно до положення Банку Росії від 16 липня 2012 р. № 385-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації", але з урахуванням особливостей ведення бухгалтерського обліку, що встановлюються Банком Росії.

Звітний рік Зовнішекономбанку встановлюється з 1 січня до 31 грудня календарного року включно.

Річний звіт Зовнішекономбанку складається щорічно не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним, і затверджується наглядовою радою Зовнішекономбанку не пізніше 15 червня року, наступного за звітною.

Річний звіт Зовнішекономбанку включає звіт про діяльність Зовнішекономбанку за звітний період, річну бухгалтерську звітність, звіт про рух коштів, звіт про рух капіталу, звіт про використання прибутку, звіт про формування та використання резервів і фондів Зовнішекономбанку.

п. 1.5-1.10 положення Банку Росії «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації».

Галузеві стандарти встановлюють особливості застосування федеральних стандартів у окремих видахекономічну діяльність.

Рахунки призначені для угруповання та поточного обліку однорідних господарських операцій. Окремий рахунок відкривається на кожен вид господарських коштівта їх джерел. Рахунки поділяються на активні та пасивні відповідно до поділу балансу на актив та пасив.

Див ст. 60 Закону про Банк Росії; ст. 1141, ст. 16 Закону про банки; гол. 3 інструкції Банку Росії від 2 квітня 2010 р. № 135-І «Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківських операцій»; «Положення про порядок оцінки відповідності кваліфікаційним вимогам та вимогам до ділової репутації осіб, зазначених у статті II41 Федерального закону “Про банки та банківську діяльність” та статті 60 Федерального закону “Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)”, та порядок ведення бази даних , передбаченої статтею 75 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)"» (утв. Банком Росії 25 жовтня 2013 № 408-П).

АТ «Російський експортний центр» створений у структурі Зовнішекономбанку як спеціалізована організація, що представляє «єдине вікно» для роботи з експортерами в галузі фінансових та нефінансових заходів підтримки, включаючи взаємодію з профільними міністерствами та відомствами.

дата публікації: 26.01.2016 року

Життя банківського бухгалтера нудне,

(професійний жарт)

Так, не дає Банк Росії понудьгувати та насолодитися налагодженим обліком банківським бухгалтерам. Зрозуміло, що досконалості немає межі, от і готова банківська спільнота до постійних змін: то деномінація, то план рахунків двадцятизначний, то активний рахунок стає пасивним і навпаки, то оновлений план рахунків змінюється на новий і потім ще новіший, а потім з'являються похідні фінансові. інструменти, облік відстрочених податкових зобов'язаньта таких же чудових активів, облік довгострокових та короткострокових винагород працівникам, а також проводиться дуже важлива заміна п'ятизначних кодів Звіту про фінансові результати на інші п'ятизначні коди. Як ми жили раніше без цих новацій? Просто не розуміти.

Принагідно відбувається «вдосконалення» цивільного, податкового, і, звичайно ж, банківського законодавства. От і живуть банківські бухгалтериза піонерським принципом «Завжди готовий!», особливо у новорічні канікуликоли цей принцип працює залізно: все відобразити, закрити, звірити, змінити, перенести, перекласти, перейменувати і так далі, і так далі.

З 01 січня 2016 року банки перейшли на інші принципи обліку майна, аніж це було встановлено Положенням № (Додаток 9). Додаток 9 до 385-П, який регулював порядок обліку основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних запасів та нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, помітно зменшився і зараз визначає лише порядок бухобліку оренди та лізингу. Замість семи аркушів вивченого вздовж та впоперек тексту ми отримали новий сорокасторінковий нормативний акт. Центральний банк вирішив виділити облік майна в окреме Положення № з буквально всеосяжною назвою: «Про порядок бухгалтерського обліку основних засобів, нематеріальних активів, нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, довгострокових активів, призначених для продажу, запасів, засобів праці та предметів праці, отриманих за договорами відступної, застави, призначення яких не визначено, у кредитних організаціях». Уф!..

На реалізацію Положення 448-П регулятор відвів банкам цілий рік, протягом якого потрібно було створити нову облікову політику, ідеологічно далеку від звичного Додатка 9 до 385-П. Робота величезна:

1) визначити способи ведення бухгалтерського обліку, що зовсім не просто в рамках нового Положення, оскільки банки набули більшої свободи у визначенні критеріїв визнання та класифікації майна;

2) скласти правила документообігу під час здійснення операцій;

3) затвердити методи оцінки, що застосовуються щодо справедливої ​​вартості;

4) вибрати та обґрунтувати критерії для об'єднання майна в однорідні групи;

5) призначити відповідальних осібза документальне оформленняоперацій та збереження об'єктів майна.

Однозначною новелою банківського облікустала необхідність оцінки справедливої ​​вартості майна, що здійснюється відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IFRS) 13 «Оцінка справедливої ​​вартості». Нова облікова політика не обійшлася без застосування інших МСФЗ:

«Основні засоби» (IAS) 16,

«Оренда» (IAS) 17,

«Нематеріальні активи» (IAS) 38,

«Знецінення активів» (IAS) 36,

«Довгострокові активи для перепродажу» (IAS) 5,

«Запаси» (IFRS) 2,

«Інвестиційне майно» (IAS) 40,

Очевидно, що Центральний банк Російської Федерації робить черговий крок у скороченні дистанції між російськими та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, виконуючи, зокрема, вимоги статті 20 Федерального закону № «Про бухгалтерський облік» щодо розробки галузевих стандартів бухгалтерського обліку на основі міжнародних стандартів.

Нові правила обліку майна вимагатимуть залучення до облікового процесу як внутрішньобанківських бухгалтерів. Наразі бухгалтерам необхідна допомога спеціалістів з оцінки застав, а десь і незалежних оцінювачів, ризиковиків, методологів, податківців. Найважливіше, що відтепер відображення фактів господарського життя банку в бухгалтерському обліку більшою мірою ґрунтується не на формальних ознаках, а на управлінських рішеннях керівника: це і вибір моделі обліку майна, і визначення критеріїв суттєвості для обліку основних засобів та порядок проведення переоцінки майна, а також мети використання майна, що зрештою прямо позначиться на фінансових результатах у майбутньому.

З новим Положенням 448-П змінюється не тільки бухгалтерський облік майна (введено нові рахунки та змінено характеристики діючих рахунків другого порядку); але змінюються і підходи до його оцінки, з'являються нові, які раніше не застосовувалися в обліку майна по російським стандартампоняття: оцінка справедливої ​​вартості, оцінка майбутніх витрат на демонтаж, ліквідацію об'єктів, відновлення довкілля», «агрегована вартість», «дисконтована вартість», «розрахункова ліквідаційна вартість». Моделі обліку, підходи до обліку та оцінки майна, класифікація об'єктів мають бути обґрунтовані професійним судженням.

Отже, коротко пройдемося за ключовими поняттями відповідно до Положення:

1. Основні засоби (ОС)- це об'єкти, що мають матеріально-речову форму, призначені для використання банком при наданні послуг або в адміністративних цілях протягом більше 12 місяців, і які банк не передбачає продавати. При цьому об'єкти принесуть економічні вигоди в майбутньому, і їхня первісна вартість може бути надійно визначена.

Введено поняття «мінімальний об'єкт обліку», яке хоч і перегукується певною мірою з колишнім «лімітом вартості для прийняття до бухобліку у складі основних засобів», але все ж таки має суттєві відмінності. Кожен банк на основі професійного судження визначає у своїх внутрішніх документах, що саме визнавати мінімальним об'єктом обліку, що підлягає відображенню як інвентарний об'єкт ОЗ, виходячи з критеріїв суттєвості, затверджених в обліковій політиці Вартісний критерій може бути одним із критеріїв суттєвості, і може бути єдиним таким критерієм, але ж це не панацея. Встановити чіткі та однозначні критерії суттєвості досить складно; Необхідно заздалегідь зрозуміти результат відображення об'єкта в обліку, трудовитрати ведення обліку, впливом геть фінансовий результаті лише потім визначити ті самі кількісні та якісні критерії суттєвості. У банків є можливість не визнавати основними засобами активи, що формально відповідають умовам для ОЗ, якщо ці об'єкти незначні (аж до розміру об'єкта, його маси, другорядності участі у банківських процесах або, наприклад, якщо під сумнів ставиться можливість контролю банку над об'єктом, або ступінь ймовірність отримання майбутніх економічних вигод занадто низька). Тут є над чим подумати: як врахувати резервне обладнання, введене в експлуатацію, яке, можливо, ніколи не стане в нагоді? Як врахувати великі об'єкти, які фактично неконтрольовані банком?

Повернемося до вартісного критерію. Швидше за все, більшість банків визначили, що вартість основного кошти має бути більше 100 000 рублів, оскільки це перегукується зі змінами до статті 256 НК РФ (глава 25 «Податок на прибуток організацій»), які набули чинності з 01 січня 2016 і підняли поріг для майна, що амортизується з 40 до 100 тисяч рублів.

З 2016 року кредитним організаціям надано право об'єднати в один об'єкт обліку однорідні за характером та передбачуваним використанням предмети, які окремо є незначними. Будучи об'єднаними однією об'єкт обліку, вони формують агреговану вартість, тобто. сумарну вартість об'єднаних однорідних предметів («якогось нового основного засобу»), що дозволяє застосовувати норми Положення 448-П до такої агрегованої вартості.

2. Нематеріальні активи (НМА)– це об'єкти, які одночасно відповідають наступним умовам: здатні приносити економічні вигоди в майбутньому; не мають матеріально-речовинної форми, призначені для використання понад 12 місяців і не передбачаються до продажу протягом 12 місяців; право на отримання економічних вигод від використання об'єктів підтверджено документально (як на існування самого активу, так і на результати інтелектуальної діяльності); доступ інших осіб до економічних вигодвід використання об'єктів обмежений; об'єкти можуть бути ідентифіковані.

Тут головною відмінністю від колишніх вимог стала необов'язковість у банку виняткових праврезультат інтелектуальної діяльності. Справа в тому, що купуючи програмне забезпечення, банк, як правило, отримує невиключне право використання екземпляра програми, і раніше таке програмне забезпечення ніяким чином не могло входити до складу НМА, а з 2016 року стало вважатися нематеріальним активом банку.

Схожі за характеристиками та використанням нематеріальні активи можуть об'єднуватися в однорідні групи.

3. Нерухомість, що тимчасово не використовується в основній діяльності (НВНОД)– це майно або його частина (земля, будівля, частина будівлі), продаж якого протягом 12 місяців не планується, наявна у власності кредитної організації, отримана при здійсненні основної діяльності та призначена або для отримання орендних платежів (крім фінансової оренди), або для отримання доходів від приросту вартості майна (або того й іншого одночасно, і можна більше), але не для використання в банківській діяльності і не для адміністративних потреб.

Обов'язковими умовами для віднесення майна до цієї категорії так само, як і за основними засобами, будуть: здатність об'єкта приносити економічні вигоди банку та можливість надійного визначення його вартості. При виконанні всіх перерахованих умов до НВНОД належать:

• будівлі та земельні ділянки з невизначеним призначенням,
• будівлі та земельні ділянки, надані в оренду або призначені для здачі в оренду,
• споруджувані або реконструйовані споруди, призначені для здачі в оренду.

Тут є певні нюанси. Якщо приросту вартості чекає лише частина об'єкта нерухомості або якщо орендні доходи банк має з частини об'єкта нерухомості, а інша частина об'єкта використовується безпосередньо в банківській діяльності, то у разі, якщо такі частини об'єкта можуть бути реалізовані незалежно один від одного, їх необхідно врахувати окремо (як НВНОД та як основний засіб відповідно). Однак якщо частини об'єкта не можна реалізувати окремо, то зазначений об'єкт вважається НВНОД тільки тоді, коли лише його незначна частина використовується для прямої статутної діяльності банку. У разі для класифікації об'єкта банк застосовує професійне судження, заснований на самостійно розроблених умовах, зокрема критеріях суттєвості (значності обсягу). Наприклад, можна встановити пропорцію щодо використання площі: припустимо, якщо 90 і більше відсотків площі об'єкта здається в оренду, і цей об'єкт неподільний з точки зору можливої ​​реалізації, то тоді він вважатиметься НВНОД, а якщо ж, скажімо, половина площі здається, а половина площі зайнята під банківські потреби, необхідно врахувати нерухомість як основний засіб.

- Майно (раніше враховане як ОЗ, НМА, НВНОД), яке банк планує продати протягом 12 місяців, при цьому відшкодування вартості активів відбудеться в результаті продажу, а не використання, що триває. Такий актив одночасно має відповідати декільком умовам: готовий до негайного продажу в поточному станіна ринкових умов; рішення про продаж прийняте уповноваженими особами банку; ведеться пошук покупця активу; Події кредитної організації не спрямовані на зміну рішення про продаж або його скасування.

Довгострокові активи, призначені на продаж, не амортизуються.

Кредитна організація повинна вживати заходів для успішного завершення продажу майна протягом 12 місяців, але за фактом період продажу може перевищити цей термін. Якщо очікуваний період завершення продажу довгострокових активів перевищує 12 місяців, то банк повинен враховувати витрати на їх продаж на основі їх дисконтованої вартості.

5. Запаси- Це активи у вигляді запасних частин, матеріалів, інвентарю, приладдя, видань, які будуть споживатися при виконанні робіт, наданні послуг, здійсненні банківської діяльності або при спорудженні, відновленні об'єктів основних засобів та нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності.

Запаси оцінюються при визнанні у сумі фактичних витрат на їх придбання, доставку та приведення їх у стан, придатний для використання (тобто за собівартістю).

У разі наявності множини взаємозамінних або однорідних частинок, при вибутті такі запаси можуть оцінюватися за середньозваженої вартостіабо методом ФІФО, що визначається облікової політикою банку. Спосіб оцінки запасів за середньозваженою вартістю передбачає розрахунок вартості кожної одиниці запасів виходячи із середньозваженої вартості взаємозамінних одиниць запасів на початок періоду та вартості рівнозначних одиниць запасів, придбаних протягом певного періоду. Період кожен банк визначає сам, проте допускається обчислення середньозваженої вартості з отриманням кожної додаткової партії запасів. Спосіб оцінки ФІФО («першим надійшов – першим вибув») заснований на припущенні, що запаси використовуються у послідовності їх придбання.

6. Кошти праці та предмети праці, отримані за договорами відступного, застави, призначення яких не визначено. Об'єкти (крім нерухомості та землі), що задовольняють критеріям визнання для основних засобів та нематеріальних активів, є засобами праці, а об'єкти, які відповідають критеріям визнання запасів – предметами праці.

Майно враховується у цій категорії досі прийняття банком рішення щодо використання об'єктів чи рішення про їх продаж.

Нерухомість (земля), отримана за договорами відступного чи застави, враховується залежно від намірів банку або як об'єкт основних засобів, або як нерухомість, яка не використовується в основній діяльності, або як актив, призначений для продажу.

За грудень-січень бухгалтерами виконано величезну роботу: крім стандартної щорічної інвентаризації майна, проведеної згідно з Вказівкою ЦБ РФ № на 1 листопада чи 1 грудня, проведено ревізію всіх балансових рахунків, що у обліку майна. Це було необхідно для перенесення залишків на нові балансові рахунки першого операційного дня нового 2016 року (Лист ЦБ РФ від 24.11.2015 р. № ).

виявлено та розділено такі залишки на рахунку 61403 «Витрати майбутніх періодів за іншими операціями»:

• що належать до придбання невиключних прав на об'єкти інтелектуальної власності (перенесення на рахунок 60901 «Нематеріальні активи»);
• авансові платежі з оренди (перенесення залежно від характеру розрахунків або на рахунок 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями», або на рахунок 60314 «Розрахунки з організаціями-нерезидентами з господарських операцій»);
• вкладення в капітальні витратив орендовані об'єкти, що відповідають критеріям визнання основних засобів (перенесення на рахунок 60401 «Основні кошти (крім землі)» та на рахунок 60415 «Вкладення у спорудження (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів»); що не відповідають критеріям визнання для ОС – списані на витрати.

Виявлено суми орендної плати, отримані авансом за договорами оренди, враховані на рахунку 61304 "Доходи майбутніх періодів за іншими операціями", з метою їх перенесення на рахунки 60311 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями» та 60313 «Розрахунки з організаціями-нерезидентами з господарських операцій».

Проаналізовано виключений з 2016 року балансовий рахунок 61011 «Необоротні запаси»щодо виявлення об'єктів майна, відповідних:

• основним коштам (віднесено на рахунок 60401 «Основні кошти (крім землі)»);
• нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності (перенесені на нововведений рахунок 619 «Нерухомість, що тимчасово не використовується в основній діяльності» залежно від обраної банком моделі обліку);
• запаси (перенесені на рахунок 610 «Запаси» на відповідні балансові рахунки другого порядку);
• активам, призначеним для продажу (відбито на новому рахунку 62001 «Довгострокові активи, призначені для продажу»);
• засобам праці, призначення яких не визначено (відбито на рахунку 62101 «Кошти праці, отримані за договорами відступного, застави, призначення яких не визначено»);
• предметів праці, призначення яких не визначено (перенесено на рахунок 62102 «Предмети праці, отримані за договорами відступного, застави, призначення яких не визначено»).

Крім цього, виявлено об'єкти майна, враховані на балансових рахунках 61002 «Запасні частини» та 61009 «Інвентар та приладдя», що відносяться до матеріалів, призначених для спорудження, створення та відновлення основних засобів та НВНОД. Такі об'єкти перенесені на новий рахунок 61013 «Матеріали, призначені для спорудження, створення та відновлення основних засобів та нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності».

Проведено аналіз сформованих резервів під об'єкти НВНОД, довгострокові активи, призначені для продажу, під об'єкти засобів та предметів праці, призначення яких не визначено, для їхнього перенесення на відповідні рахунки резервів по кожному виду активів.

Виявлено об'єкти майна та нематеріальних активів, відображених на рахунках 60401 «Основні засоби»і 60901 «Нематеріальні активи», які не відповідають критеріям визнання основних засобів та нематеріальних активів та мають бути виключені з їхнього складу шляхом перенесення на рахунки обліку активів, призначених для продажу, або вибуття.

Результатом неймовірної роботи, проведеної наприкінці операційного дня 1 січня 2016 року стало подання банківського балансу, від якого починається нове життя банківського майна:

• амортизація основних засобів відображена на рахунку 60414 (раніше використовувався рахунок 606);
• накопичені фактичні витрати, визнані незавершеними капвкладеннями в основні засоби, виділені в окрему групу та враховані на новому рахунку 60415 «Вкладення у спорудження (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів» (раніше використовувався рахунок 607);
• нерухомість ЗНОД відображена за рахунками 619 «Нерухомість, яка тимчасово не використовується в основній діяльності»;
• об'єкти, що відповідають критеріям основних засобів та призначені для продажу, відображені на рахунку 62001 «Довгострокові активи, призначені для продажу»;
• об'єкти, що відповідають критеріям основних засобів, прийняті за відступною або заставою, цілі використання яких не визначені, відображені за рахунком 62101 «Кошти праці, отримані за договорами відступної, застави, призначення яких не визначено»;
• об'єкти, що не відповідають критеріям основних засобів, прийняті за відступною заставою, з невизначеними цілями використання, відображені на рахунку 62102 «Предмети праці, отримані за договорами відступної, застави, призначення яких не визначено»
• меблі та невиробниче обладнання (кухні, холодильники, акваріуми, картини, телевізори та інші потрібні речі, визнані на підставі мотивованого судження «надмірностями») списані з балансу на витрати;
• на рахунку 61403 "Витрати майбутніх періодів за іншими операціями" залишилися лише невиключні права, до закінчення терміну використання яких залишилося 12 місяців і менше, а також оплата підписки на періодичні видання, оплата абонементів тощо;
• рахунки 60406-60413, 606, 607, 61011, 61012 закриті.

Глобальна робота виконана, але має бути ще нелегка праця з перебудови мозкової діяльності «на новий лад», налаштування програмного забезпечення, вибудову взаємодії структурних підрозділів, оцінку впливу нового порядку обліку на результати діяльності банку та нормативи, оцінку не тільки фінансових, а й податкових наслідківприйнятих рішень. Здається, вперше облік на окремій ділянці бухгалтерського фронту максимально залежить від оціночних суджень, рівня кваліфікації, ступеня відповідальності широкого кола банківських фахівців, які своїм професійним судженням, власне, можуть впливати прийняття рішень керівництвом банку. Та й керівникам тепер буде непросто, доведеться відповідально вникати в суть господарської діяльності банку та прогнозувати наслідки своїх дій та ухвалених рішень в управлінні банківським господарством, адже не секрет, що «внутрібанк» завжди перебував на периферії банківських завдань.

Залишається відкритим питання, наскільки адекватною та якісною буде подана звітність? Які засоби для її підготовки використовуватимуться? Адже якщо винесення профсудження в кредитної роботиабо в оцінці дебіторської заборгованостівже налагоджений та відпрацьований процес, то на «господарстві» його тільки належить організувати. Професійне судження стає одним із основних документів обліку, без нього тепер нікуди ні рядовому бухгалтеру, ні керівнику.

Напевно, виникне ще багато питань у світлі нового порядку обліку, чимало копій буде зламано в обговореннях та суперечках, солідну суму грошей буде витрачено на автоматизацію обліку та звітності, але чи було добре, чи стане краще і чи заспокоїться серце, покаже тільки майбутнє.

Зареєстровані користувачі сайту можуть завантажити наочну Таблицю «Види майна кредитної організації та параметри її обліку».

При цитуванні, передруку та використанні матеріалів

із сайту Банківської бізнес-школи ПрофБанкінг