Повідомлення про припинення уст. Повідомлення про припинення ССП: зразок заповнення

Платник податків може втратити право застосування УСН, добровільно змінити податковий режимз початку календарного року, а може просто припинити підприємницьку діяльність, яка оподатковувалась у рамках даного спецрежиму. Розповідаємо про те, які дії має застосувати колишній спрощенець, щоб уникнути негативних податкових наслідків.

Припинення діяльності,щодо якої застосовувалася УСН

Пунктом 8 ст. 346.13 НК РФ встановлено, що у разі припинення платником податків підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася УСН, він зобов'язаний повідомити про припинення такої діяльності із зазначенням дати її припинення податковий орган за місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця в строк не пізніше 15 днів з дня припинення такої діяльності.
Повідомлення про припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася УСН, провадиться за рекомендованою формою N 26.2-8, затвердженою Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
Для платників податків, які припинили діяльність, щодо яких застосовувалася УСН, визначено особливий порядок подання податкової декларації. Вони подають податкову декларацію не пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому згідно з повідомленням, поданим ними до податкового органу, припинено підприємницьку діяльність, щодо якої застосовувалася УСН (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Мінфін Росії у листі від 18.07.2014 N 03-11-09/35436 (направлено листом ФНП Росії від 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@) роз'яснив, що ПК РФ не надано право податковим органам визначати дату припинення діяльності, щодо якої застосовувалась спрощена система оподаткування. Ця дата визначається платником податків самостійно.
Якщо платник податків протягом календарного року припинив підприємницьку діяльність, оподатковувану в рамках УСН, при поновленні такої діяльності протягом того ж календарного року він має право перейти щодо неї на УСН з наступного календарного року у порядку, встановленому п. 1 ст. 346.13 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 08.07.2013 N 03-11-11/26247, від 18.03.2013 N 03-11-11/107).
Мінфін Росії у своїх роз'ясненнях звертає увагу на випадки, коли повідомлення про припинення діяльності подавати не слід.
Насамперед це ситуація, коли платник податків, який застосовує УСН, не має доходів. Відсутність доходів сама по собі не свідчить про припинення діяльності. /107).
У листі Мінфіну Росії від 18.07.2014 N 03-11-09/35436, зокрема, наголошується, що у разі, якщо платник податків, який застосовує УСН, виявить бажання перейти на систему оподаткування у вигляді ЕНВД та (або) патентну систему оподаткування щодо всіх видів діяльності, що їм здійснюються, такий платник податків не втрачає права на застосування УСН, а відсутність доходів від діяльності, що не оподатковується ЕНВД та податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням патентної системи оподаткування, не зобов'язує його повідомляти про припинення діяльності, щодо якої застосовується УСН, у порядку, передбаченому п. 8 ст. 346.13 НК РФ.
Подавати повідомлення про припинення діяльності не слід також при припиненні діяльності організації при ліквідації, в результаті реорганізації, в інших випадках, встановлених федеральними законами, а також при припиненні діяльності фізичної особи як індивідуальний підприємець.
У цих випадках відповідно до п. 5 ст. 84 НК РФ зняття платників податків з обліку в податкових органах з усіх підстав, передбачених НК РФ, здійснюється на підставі відомостей, що містяться відповідно в ЄДРЮЛ та ЄДРІП. У зв'язку з цим по загальному правилувтрата статусу юридичної особи та ІП, що застосовують УСН, означає одночасне припинення дії спрощеної системи оподаткування. Тому такі платники податків не мають обов'язку подавати до податкового органу повідомлення про припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася УСН (лист Мінфіну Росії від 18.07.2014 N 03-11-09/35436).
Оскільки при втраті статусу юридичної особи та індивідуального підприємця, які застосовують УСН, повідомлення про припинення такої діяльності не надається, на ці особи не поширюється норма п. 2 ст. 346.23 НК РФ про подання податкової декларації не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем припинення підприємницької діяльності. Вони мають подавати декларацію у строк, встановлений п. 1 ст. 346.23 НК РФ (організації - не пізніше 31 березня, індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом). Такий висновок випливає із листа ФНП Росії від 29.04.2015 N СА-4-7/7515@.

Обчислення податкової базиу перехідний період

Правила повернення загальний режим оподаткування встановлено ст. 346.25 НК РФ.
Відповідно до п. 2 ст. 346.25 НК РФ організації, що застосовували спрощену систему оподаткування, під час переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахування виконують такі правила:
1) визнаються у складі доходів доходи у сумі виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) у період застосування спрощеної системи оподаткування, оплата (часткова оплата) яких не здійснено до дати переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток за методом нарахування.
Зазначені доходи визнаються доходами місяця переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій із використанням методу нарахування.
Мінфін Росії у листі від 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983 пояснює цю норму таким чином: "Згідно з п. 1 ст. 271 Кодексу у платників податків, які застосовують при обчисленні податку на прибуток організацій метод нарахування, доходи визнаються в тому звітний (податковий) період, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав.
Таким чином, організація, що застосовувала УСН, при переході на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій враховує у доходах при визначенні податкової бази з податку на прибуток суми заборгованості покупців за реалізовані ним товари на дату переходу на загальний режим оподаткування (у першому звітному (податковому) ) період застосування загального режиму оподаткування) незалежно від часу погашення заборгованості".
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ встановлено, що до доходів з метою оподаткування прибутку належать доходи від товарів (робіт, послуг), майнових прав, і навіть позареалізаційні доходи. У цьому позареалізаційним доходом визнається, зокрема, дохід минулих років, виявлений у звітному (податковому) періоді (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Виходячи з цих норм Кодексу, а також з огляду на те, що згідно з п. 1 ст. 271 НК РФ доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мало місце, АС Західно-Сибірського округу в постанові від 10.12.2015 у справі N А27-10136/2014 дійшов висновку, що доходи від реалізації товарів, які не враховані організацією під час обчислення податку період застосування УСНу зв'язку з їх оплатою покупцями у період застосування загального режиму оподаткування, щодо податкової бази з податку на прибуток підлягають обліку у складі позареалізаційних доходів як доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді, на підставі п. 10 ст. 250 НК РФ.

У грудні 2016 р. організація відвантажила покупцю продукцію у сумі 400 000 крб. Оплата продукції згідно з договором має відбутися на початку березня 2017 р.
Виторг у розмірі 400 000 руб. має бути визнана доходом січня 2017 р. при обчисленні податкової бази з податку на прибуток.

Виходячи із змісту зазначеної норми, УФНС Росії по м. Москві в листі від 29.06.2010 N 16-15/067774@ (на підставі листа Мінфіну Росії від 28.01.2009 N 03-11-06/2/8) дійшло висновку, що виручка від товарів, відвантажених покупцям після переходу організації з УСН на загальну систему оподаткування, попередня оплата яких надійшла від покупців до переходу на загальний режим, при обчисленні податку на прибуток не враховується.
Мінфін Росії у листах від 23.03.2015 N 03-03-10/15689 (направлено для відомості та використання в роботі листом ФНП Росії від 14.08.2015 N ГД-4-3/14371), від 11.07.2014 N 03-03 06/1/33868 звертає увагу на необхідність обліку у місяці переходу на загальну систему оподаткування з використанням методу нарахування неврахованих доходів у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, укладеними у період застосування УСН. Справа в тому, що на відміну від УСН, що передбачає касовий метод обліку доходів і витрат, з метою обчислення податку на прибуток доход за договорами позики або іншими аналогічними договорами (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний (податковий) період, визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на кінець кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду незалежно від дати (термінів) його виплати, передбаченою договором(П. 6 ст. 271 НК РФ);
2) визнаються у складі витрат витрати на придбання в період застосування спрощеної системи оподаткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були сплачені (частково сплачені) платником податків до дати переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток за методом нарахування, якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ.
Зазначені витрати визнаються витратами місяця переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій із використанням методу нарахування.
Мінфін Росії у листі від 22.12.2014 N 03-11-06/2/66188 роз'яснив, що склад названих витрат визначається відповідно до ст. 346.16 НК РФ з урахуванням положень п. 2 ст. 346.17 НК РФ. У цьому застосування подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не залежить від об'єкта оподаткування за спрощеною системою оподаткування (аналогічний висновок зроблений ФАС Східно-Сибірського округу в постанові від 03.12.2010 N А69-02/2010). Тобто при переході організації з УСН з об'єктом оподаткування "доходи" витрати, нараховані в період застосування УСН та оплачені після переходу на загальний режим оподаткування, організація має право враховувати при обчисленні податку на прибуток.

приклад. Організація, яка застосовувала у 2016 р. спрощену систему оподаткування, з 1 січня 2017 р. перейшла на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахування.
У грудні 2016 р. організації надано послуги виробничого характеру. Вартість послуг – 70 000 руб. Відповідно до договору оплата послуг має бути здійснена у лютому 2017 р. Витрати у вигляді оплати послуг у сумі 70 000 руб. будуть визнані витратами січня 2017 р. під час обчислення податкової бази з податку на прибуток.

У підпункті 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ йдеться про облік при переході на загальний режим оподаткування витрат, які не були враховані в рамках УСН через їхню несплату. Однак існує категорія витрат, для визнання яких при УСН недостатньо факту їх оплати. Йдеться про товари, придбані для перепродажу. Нагадаємо, що згідно з підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, враховуються у складі витрат у міру їх реалізації. У зв'язку з цим виникає питання: в який момент слід враховувати для цілей оподаткування прибутку витрати на придбання товарів, які придбано та сплачено при застосуванні ССП, а реалізовано вже після переходу на загальний режим оподаткування?
Раніше Мінфін Росії вважав, що якщо в період застосування УСН організація з метою подальшого перепродажу придбала та сплатила товар (наприклад, об'єкт нерухомості), який не був реалізований у період застосування зазначеного спеціального податкового режиму, то вона має право врахувати дані витрати на дату переходу на загальний режим оподаткування (лист від 31.07.2014 р. N 03-11-06/2/37697).
Тим часом із Визначення ЗС РФ від 06.03.2015 N 306-КГ15-289 випливає, що у ситуації, коли товари були придбані суспільством у період застосування ним спрощеної системи оподаткування, а реалізовані у період застосування загальної системиоподаткування, платник податків вправі врахувати з метою обчислення прибуток витрати на придбання зазначених товарів періоді реалізації. Цей висновок включений до ФНС Росії в Огляд судових актів, винесених Верховним судом Російської Федераціїз питань оподаткування за період 2014 року та перше півріччя 2015 року (додаток до листа від 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Мабуть, керуючись цією позицією ЗС РФ, Мінфін Росії змінив свій підхід до вирішення цього питання.
Так, у листах від 14.11.2016 N 03-03-06/1/66457, від 22.01.2016 N 03-03-06/1/2227 щодо витрат на придбання цінних паперівфінансисти роз'яснили таке: оскільки в період застосування платником податків ССП витрати на придбання цінних паперів не підлягали включенню до податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням цього спецрежиму, зазначені витрати можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку організацій на дату реалізації цінних паперів у порядку, встановленому ст. 272 та 280 НК РФ.

Правила визначення залишкової вартостіОсновних коштіві нематеріальних активів

Залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів при переході з УСН на загальний режим визначається за правилами, встановленими п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Якщо організація переходить з УСН (незалежно від об'єкта оподаткування) на загальний режим оподаткування та має дані активи, витрати на придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння) яких, зроблені у період застосування загального режиму оподаткування до переходу на УСН, не повністю перенесені на витрати за період застосування УСН у порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату переходу на сплату податку на прибуток організацій у податковому обліку залишкова вартість таких активів визначається шляхом зменшення їх залишкової вартості, визначеної на дату переходу на УСН, на суму видатків, що визначається за період застосування УСН у порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

приклад. З 1 січня 2016 р. організація застосовувала УСН. Станом на 1 січня 2016 р. на балансі організації значився об'єкт основних засобів, первісна вартість якого - 60 000 руб. корисного використання- п'ять років. Залишкова вартість об'єкта на 1 січня 2016 р. – 28 000 руб.
З підп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ протягом 2016 р. за таким об'єктом основних засобів у витрати було включено 14 000 руб. (50% залишкової вартості об'єкта станом на 1 січня 2016 р.).
З 1 січня 2017 р. організація перейшла на загальний режим. На дату переходу у податковому обліку повинна бути відображена залишкова вартість об'єкта основних засобів у розмірі 14 000 руб. (28 000 руб. – 14 000 руб.).

Вартість основних засобів та нематеріальних активів, придбаних у період застосування УСН, повністю погашається протягом податкового періодуїх придбання рівними частками за звітні періоди (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Тому за добровільного повернення на загальний режим оподаткування щодо таких об'єктів залишкова вартість не формується. А як бути в ситуації, коли перехід на загальний режим здійснюється внаслідок втрати права на застосування ССП протягом податкового періоду, тобто тоді, коли вартість придбаних у цей податковий період основних засобів та нематеріальних активів погашена ще не повністю?
У листі від 24.04.2008 N 03-11-05/102 Мінфін Росії роз'яснював, що у такому разі вся вартість об'єкта має бути віднесена до витрат у останньому звітному періоді застосування УСН.
Однак пізніше чиновники змінили свою думку. У листі Мінфіну Росії від 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 наголошується, зокрема, що "при введенні основного засобу в експлуатацію у II кварталі 2008 р. та втраті права на застосування УСН з III кварталу 2008 р. в склад витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН, враховується 1/3 вартості основного кошти.
У разі якщо дана організаціяпереходить із спрощеної системи оподаткування (незалежно від об'єкта оподаткування) на загальний режим оподаткування та має основні засоби, витрати на придбання яких не повністю перенесені на витрати за період застосування спрощеної системи оподаткування у порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 Кодексу, то в цьому випадку у податковому обліку на дату переходу на сплату податку на прибуток організацій залишкова вартість основних засобів визначається шляхом зменшення первісної вартості цих основних засобів на суму видатків, врахованих при визначенні об'єкта оподаткування з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування".
Таким чином, незважаючи на те, що ст. 346.25 НК РФ регламентує порядок визначення залишкової вартості основних засобів та НМА виключно щодо об'єктів, придбаних до переходу на УСН, Мінфін Росії вважає за можливе визначати залишкову вартість основних засобів та НМА з метою переходу на загальний режим оподаткування та щодо об'єктів, придбаних у період застосування УСН. Однак, на думку фінансистів, робити це можна, тільки якщо основні засоби та НМА купувалися у момент застосування об'єкта оподаткування "доходи, зменшені на величину видатків". Залишкова вартість основних засобів та НМА на дату переходу платника податків із спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування "доходи" на загальний режим оподаткування, на думку чиновників, не визначається (див. листи Мінфіну Росії від 11.03.2016 N 03-03-06/1 14180, від 19.01.2012 N 03-03-06/1/20, від 17.03.2010 N 03-11-06/2/36, ФНП Росії від 02.10.2012 N ЕД-4-3/16539@).
Обґрунтовується такий висновок нормами п. 4 ст. 346.17 та п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, згідно з якими при переході платника податків з об'єкта оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, витрати, що належать до податкових періодів, у яких застосовувався об'єкт оподаткування у вигляді доходів, при обчисленні податкової бази не враховуються; на дату такого переходу залишкова вартість основних засобів, придбаних під час застосування спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, не визначається.
Аналогічної позиції дотримується й АС Північно-Західного округу. У його ухвалі від 28.09.2016 у справі N А56-75849/2015 розглянуто наступну ситуацію.
Компанія при застосуванні УСН з об'єктом "доходи" придбала у власність кошти. У зв'язку з відкриттям філії згідно з п. 3 ст. 346.12 НК РФ суспільство втратило право застосування УСН і перейшло загальний режим оподаткування. Для цілей оподаткування прибутку суспільство нараховувало амортизацію на придбані при УСН кошти виходячи з залишкової вартості, сформованої на момент переходу на загальний режим оподаткування.
За результатами виїзної податкової перевіркиТОВ інспекцією винесено рішення про залучення товариства до податкової відповідальностіза вчинення податкового правопорушенняз донарахуванням прибуток і пеней. Підставою став висновок податкової інспекції про неправомірне нарахування амортизації на залишкову вартість основних засобів, придбаних у період застосування УСН з об'єктом оподаткування "доходи", що спричинило заниження бази оподаткування з податку на прибуток. На думку податкового органу, до витрат на придбання основних засобів у період застосування УСН з об'єктом оподаткування "доходи" при переході на загальний режим оподаткування платник податків не має права застосувати п. 3 ст. 346.25 НК РФ, тобто немає права визначити їх залишкову вартість і зробити амортизаційні нарахування з метою оподаткування податком з прибутку.
Компанія звернулася до суду.
Суд першої інстанції відмовив суспільству у задоволенні заявлених вимог.
Апеляційний суд рішення суду першої інстанції скасував. Він визнав, що норми Податкового кодексуне регулюють правовідносини, пов'язані з переходом з УСН з об'єктом оподаткування "доходи" на загальний режим оподаткування та не містять спеціальних норм, що визначають порядок формування залишкової вартості основних засобів при переході з УСН з об'єктом "доходи" на загальну систему оподаткування. Але, на думку суду, це не означає, що при переході з УСН з об'єктом оподаткування "доходи" на загальну систему оподаткування платник податків не має права сформувати залишкову вартість основних засобів. У цьому випадку мають місце непереборні сумніви та неясності, які з урахуванням п. 7 ст. 3 НК РФ тлумачаться на користь платника податків.
Касаційна інстанція не погодилася із висновками апеляційного суду. АС Північно-Західного округу вважає, що такий висновок не відповідає нормам податкового законодавства.
За загальним правилом вартість майна, що амортизується, купленого в період застосування УСН, списується в податковому обліку при УСН з моменту введення його в експлуатацію (рівними частками протягом податкового періоду) згідно з абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Якщо Витрати купівлю основних засобів повністю не списані в податковому обліку при УСН, то залишкову вартість цих об'єктів потрібно визначати шляхом зменшення первісної вартості цих основних засобів у сумі витрат, врахованих при УСН. Решту ж витрат потрібно списати за правилами глави 25 НК РФ.
Таким чином, зазначені вище положення поширюються на тих платників податків, які застосовують УСН, які в силу прямої вказівкизакону зобов'язані вести облік витрат у рамках цього режиму оподаткування, тобто обрали об'єктом оподаткування доходи мінус витрати.
Що стосується платників податків, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, то вони, як на це вказав КС РФ у Ухвалі від 22.01.2014 N 62-О, не визначають витрати для цілей оподаткування (ст. 346.18 ПК РФ), проте для них встановлюється менша податкову ставку (ст. 346.20 НК РФ).
На думку касаційної інстанції, з цього положення випливає, що спірні витрати платника податків при переході на загальний режим оподаткування відсутні, оскільки вони законодавчо враховані саме в рамках зниженої ставки оподаткування з урахуванням обраного ним об'єкта оподаткування за УСН.
Переходячи в добровільному порядку до УСН, платники податків за загальним правилом самі обирають собі об'єкт оподаткування. Таким чином, вони самостійно вирішують, коли і як їм вигідніше розпорядитися належним їм правом, у тому числі з урахуванням податкових наслідків своїх дій (розміру податкової ставки, особливостей ведення). податкового облікута наслідків переходу на іншу систему оподаткування). В результаті АС Північно-Західного округу дійшов висновку, що тут немає непереборних неясностей чи сумнівів, а воля законодавця висловилася в тому, що в період відсутності обов'язку з обліку витрат та ведення такого обліку в рамках застосування УСН з об'єктом "доходи" видані платником податків витрати не враховуються з метою оподаткування під час переходу на загальну систему оподаткування.

Врахування "вхідного" ПДВ при поверненні на загальний режим

ПДВ за товарами, роботами та послугами

Організації на УСН не визнаються платниками ПДВ та, відповідно, не мають права на відрахування ПДВ, сплаченого при придбанні товарів (робіт, послуг). Про те, як бути з "вхідним" ПДВ щодо товарів (робіт, послуг), придбаних у період застосування УСН, при переході на загальний режим, йдеться у п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Відповідно до цієї норми спрощенці при переході на загальний режим оподаткування виконують таке правило: суми ПДВ, пред'явлені спрощенцю при придбанні ним товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були віднесені до витрат, що вираховуються з податкової бази при застосуванні ССП, приймаються до відрахування під час переходу на загальний режим у порядку, передбаченому главою 21 НК РФ для платників ПДВ.
Відповідно до п. 2 ст. 171 та п. 1 ст. 172 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав, підлягають відрахуванням при використанні цих товарів (робіт, послуг), майнових прав в операціях, що оподатковуються ПДВ, за наявності рахунків-фактур, виставлених продавцями, та відповідних первинних документів. На підставі сказаного Мінфін Росії у листі від 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709 роз'яснив, що при переході з УСН на загальний режим право на відрахування сум ПДВ за товарами (роботами, послугами), майновими правами, придбаними як для перепродажу, так і для використання у виробничій діяльності, але не використаним у період застосування спрощенки, виникає у тому податковому періоді, в якому організація перейшла на загальний режим, при виконанні названих умов (див. також листи Мінфіну Росії від 20.03.2014 N 03- 11-11/12249, від 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, від 29.12.2012 N 03-07-11/563, від 15.03.2011 N 03-07-11/53, 2009 р. N 03-11-09/103).
У листі ФНП Росії від 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@ також уточнюється, що суми такого ПДВ приймаються до вирахування у порядку, передбаченому ст. 172 НК РФ, у разі використання товарів для операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ.
Отже, розглядаючи норми п. 6 ст. 346.25 та ст. 171 НК РФ у сукупності та враховуючи наведені офіційні роз'яснення, можна зробити висновок: при переході з УСН на загальний режим прийняття до відрахування "вхідного" ПДВ можливе щодо товарів (робіт, послуг), які не були використані при УСН, будуть використані в рамках загального режиму при здійсненні операцій, що оподатковуються ПДВ, та "вхідний" ПДВ за якими не було враховано у складі витрат при УСН.
Звертаємо увагу, що у п. 6 ст. 346.25 НК РФ йдеться про відрахування "вхідного" ПДВ, який не було враховано у складі витрат. Чи означає це, що платники податків, які застосовували УСН із об'єктом "доходи", права на відрахування не мають?
З цього питання правову позицію висловив КС РФ у Ухвалі від 22.01.2014 N 62-О. Пунктом 6 ст. 346.25 НК РФ врегульовано випадок, коли відповідні суми ПДВ не були віднесені до витрат у рамках УСН при виборі платником податків як об'єкт оподаткування доходів, зменшених на величину витрат. У зв'язку з цим платники податків отримали можливість прийняти до вирахування суми ПДВ, що підлягали віднесенню, але не віднесені ними до витрат при застосуванні ССП. Що ж до спрощенців, які обрали як об'єкт оподаткування доходи, вони не визначають витрати для цілей оподаткування (ст. 346.18 НК РФ), проте для них встановлюється менша податкова ставка (ст. 346.20 НК РФ).
Переходячи в добровільному порядку на УСН, платники податків за загальним правилом самі обирають об'єкт оподаткування (п. 1 ст. 346.11 та п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким чином, вони самостійно вирішують, коли і яким чином їм вигідніше розпорядитися своїм правом, у тому числі з урахуванням податкових наслідків своїх дій (розміру податкової ставки, особливостей ведення податкового обліку та наслідків переходу на іншу систему оподаткування).
Дана правова позиція була направлена ​​ФНП Росії в Огляді судових актів, винесених Конституційним судом Російської Федерації з питань оподаткування за період 2014 року та перше півріччя 2015 року (додаток до листа ФНП Росії від 17.07.2015 N СА-4-7/12690).
Таким чином, КС РФ підтвердив, що на платників податків, які застосовували УСН з об'єктом "доходи", п. 6 ст. 346.25 НК РФ не поширюється. Висновок про неможливість застосування п. 6 ст. 346.25 НК РФ платниками податків, які застосовували УСН з об'єктом "доходи", міститься також у постановах АС Московського округу від 07.12.2015 у справі N А40-34324/15, Центрального округувід 11.06.2015 N Ф10-1648/2015, Поволзького округу від 11.06.2015 N Ф06-24102/2015, Північно-Західного округу від 26.12.2014 у справі N А26-9034/20 у N А12-13958/2013.

ПДВ за основними засобами, введеними в експлуатацію при УСН

Як було зазначено раніше, відповідно до п. 6 ст. 346.25 НК РФ "вхідний" ПДВ підлягає вирахуванню при переході на загальний режим оподаткування, якщо він не був врахований у складі витрат при УСН.
Відповідно до п. 3 ст. 346.16 НК РФ витрати на придбання основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування приймаються до складу витрат з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію.
Статтями 171 та 172 НК РФ порядок застосування відрахувань ПДВ, що відноситься до основних засобів, раніше прийнятих до складу витрат при застосуванні спрощеної системи оподаткування з урахуванням цього податку, не передбачено.
Виходячи з цього, Мінфін Росії у листах від 27.06.2013 N 03-11-11/24460 та від 05.03.2013 N 03-07-11/6648 та ФНП Росії у листі від 16.03.2015 N ГД-4-3/4 @ дійшли висновку, що ПДВ, що відноситься до основних засобів, придбаних та введених в експлуатацію в період застосування спрощеної системи оподаткування, до відрахування при обчисленні ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, не приймається.

Будівництво основних засобів

Як бути в ситуації, коли витрати на придбання чи будівництво об'єктів основних засобів здійснювались у період застосування УСН, а чи введено об'єкт в експлуатацію після переходу на загальний режим оподаткування? Відразу скажемо, що позиції чиновників та судів із цього питання розходяться.
У листі від 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (направлено листом ФНП Росії від 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225) Мінфін Росії з посиланням на положення п. 6 ст. 346.25 НК РФ роз'яснив, що якщо в періоді застосування УСН об'єкти капбудівництва в експлуатацію не вводилися, після переходу організації на загальний режим суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), пред'явлені підрядними організаціями(замовниками-забудовниками) при капбудівництві, а також суми податку за товарами (роботами, послугами), придбаними для виконання цих робіт, підлягають вирахуванням у загальновстановленому порядку. На думку Мінфіну Росії, такий порядок застосовується і для ситуації, коли платник податків перейшов на загальний режим оподаткування з УСН з об'єктом "доходи". Щоправда, обґрунтовується це вже без використання п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Питання застосування вирахування ПДВ, пред'явленого спрощенцю з об'єктом оподаткування "доходи", при будівництві об'єкта, що вводиться в експлуатацію після переходу на загальний режим, розглядався Мінфіном Росії у листі від 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844 з посиланням на .1 ст. 257 та п. 1 та 2 ст. 171 НК РФ.
Нагадаємо, що згідно з п. 1 ст. 257 НК РФ первісна вартість основного засобу, що відноситься до майна, що амортизується, при застосуванні загального режиму оподаткування визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку і доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком ПДВ і акцизів, крім випадків, передбачених НК РФ.
Відповідно до п. 1 та 2 ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити обчислену суму ПДВ у сумі цього податку, пред'явлену для придбання товарів (робіт, послуг), що використовуються здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ. На підставі цього у листі зроблено висновок: якщо в період застосування УСН з об'єктом оподаткування "доходи" об'єкти капбудівництва в експлуатацію не вводилися, після переходу на загальний режим суми ПДВ, пред'явлені за товарами (роботами, послугами) підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведення ними капбудівництва, а також суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для виконання цих робіт, приймаються до вирахування у загальновстановленому порядку.
Судова практика дотримується протилежної позиції. Прикладом може бути постанова ФАС Далекосхідного округу від 20.06.2013 N Ф03-2191/2013 (Визначенням ВАС РФ від 16.10.2013 N ВАС-13988/13 відмовлено у передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду).
Суть справи: суспільство, яке застосовувало УСН з об'єктом "доходи", з травня 2007 р. по жовтень 2011 р. будувало торговий центр силами підрядників, який було введено в експлуатацію 23 листопада 2011 р. У зв'язку з перевищенням ліміту вартості основних засобів у IV кварталі 2011 р. суспільство перейшло на загальний режим оподаткування з 1 жовтня 2011 р. та на підставі п. 6 ст. 346.25 НК РФ пред'явило до відрахування ПДВ, сплачений підрядникам до переходу на УСН.
Суд, визнаючи дії суспільства неправомірними, наголосив на наступному:
- Вирахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями при проведенні ними капбудівництва, суми податку, пред'явлені платнику податків по товарах (роботах, послугах), придбаним їм для виконання будівельно-монтажних робіт (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вирахування даних сум ПДВ здійснюється у загальновстановленому порядку, тобто на підставі рахунків-фактур після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг) (п. 5 ст. 172 НК РФ). Отже, декларація про відрахування пов'язані з моментом введення у експлуатацію основних засобів;
- Витрати, що формують первісну вартість торгового центру, суспільство в період будівництва відображало на рахунку 08. Оскільки податкове законодавство передбачає право на відрахування з моменту постановки товарів (робіт, послуг) на відповідний рахунок бухгалтерського обліку, право на відрахування виникло у суспільства в період застосування УСН, коли воно не було платником ПДВ;
- на підставі п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переході з УСН на загальний режим платник податків має право на відрахування з ПДВ у розмірі витрат, які не тільки не були використані особою для зменшення податкової бази, але ще мають бути віднімати з податкової бази. Суспільство застосовувало УСН з об'єктом "доходи", у якому податок обчислюється без урахування витрат (зокрема ПДВ у складі вартості придбаних товарів, робіт, послуг). Тому, при переході на загальний режим оподаткування в силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ немає права на відрахування цього ПДВ, оскільки у відповідні періоди суспільство користувалося податковою вигодою як нижчої податкової ставки.
Аналогічний висновок міститься в ухвалі Десятого арбітражного апеляційного суду від 16.09.2013 у справі N А41-1828/13 (залишено без зміни постановою ФАС Московського округу від 09.01.2014 у справі N А41-1820/13). ВАС-4670/14 відмовлено у передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду).
Крім того, є судові рішення, які, в принципі, ставлять під сумнів можливість застосування п. 6 ст. 346.25 НК РФ щодо витрат створення основних засобів незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування. Це, наприклад, постанова АС Волго-Вятського округу від 19.06.2015 у справі N А31-409/2014 (Визначенням ЗС РФ від 15.10.2015 N 301-КГ15-12232 відмовлено у передачі справи до Судової колегії з економічних спорів у порядку касаційного провадження).
Так, суспільство з 2009 р. застосовувало УСН з об'єктом "доходи, зменшені на величину витрат" та будувало будівлі ринку, для чого придбавало будівельні матеріалита приваблювало підрядників.
Після закінчення будівництва та введення основного засобу в експлуатацію у IV кварталі 2012 р. вартість основних засобів у товариства перевищила 100 млн руб., тому з початку IV кварталу 2012 р. суспільство втратило право на застосування УСН та перейшло на загальний режим. Суму ПДВ, включену до складу товарів та робіт, придбаних для будівництва об'єкта, було віднесено до складу податкових відрахувань на підставі п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Проте, на думку суду, із змісту п. 6 ст. 346.25 НК РФ випливає, що це положення не відноситься до витрат на створення основних засобів. Проаналізувавши положення підп. 3 п. 2 ст. 170, підп. 1 п. 1 та 3 ст. 346.16 НК РФ, суд дійшов висновку, що в період застосування УСН платник податків повинен враховувати сплачений ним при придбанні, спорудженні, виготовленні основного кошти ПДВ у вартості основного засобу (витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів). Таким чином, спірна сума ПДВ має бути включена до первісної вартості основного кошти та надалі погашатися шляхом амортизації. Правові підставидля відрахування спірної суми ПДВ немає.

Вирахування податку, відновленого під час переходу на УСН

При переході на УСН платники податків зобов'язані відновлювати "вхідний" ПДВ, зокрема щодо залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів (п. 3 ст. 170 НК РФ). У зв'язку з цим при поверненні на загальний режим оподаткування може виникнути питання про прийняття до вирахування сум ПДВ за такими активами, які раніше відновили при переході на УСН. Однак підстав для цього немає.
Мінфін Росії у листі від 29.01.2009 N 03-07-11/23 нагадав, що відновлені під час переходу на УСН суми"вхідного" ПДВ у вартість товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, не включалися, а враховувалися у складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ. Тому при поверненні на загальний режим оподаткування зазначені сумиподатку до відрахування під час обчислення ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, не приймаються. Аналогічну позицію наведено і в листах від 26.03.2012 N 03-07-11/84 та від 27.01.2010 N 03-07-14/03.

Реєстрація Внесення змін Ліквідація

Сайт використовує
держсервіси:

Необхідна під час заповнення форм інформація:

УСН 2018, плюси та мінуси УСН, перехід на УСН самостійно, заяву про перехід на УСН зразок

У цій статті ми розглянемо спрощену систему оподаткування (УСН) та процедуру переходу на спрощену самостійно крок за кроком.

Що таке УСН?

Спрощена система оподаткування(УСН) одна із податкових режимів. Спрощенка передбачає особливий порядок сплати податків для організацій та індивідуальних підприємців, вона спрямована на полегшення та спрощення ведення податкового та бухгалтерського обліку представників малого та середнього бізнесу. УСН введено Федеральним закономвід 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Які плюси УСН?

- Спрощене ведення бухгалтерського обліку;

- Спрощене ведення податкового обліку;

- Відсутність необхідності надання бухгалтерської звітностів ІФНС;

можливість вибрати об'єкт оподаткування (дохід 6% або дохід мінус витрата 15%);

- Три податку замінюються на один;

— податковим періодом, відповідно до ПК РФ визнається календарний рік, тому декларації подаються лише 1 раз на рік;

- зменшення податкової бази на вартість основних засобів та нематеріальних активів одноразово в момент їх введення в експлуатацію або прийняття до бухгалтерського обліку;

- Додатковий плюс для ІП на УСН - звільнення від сплати ПДФО, що стосується доходів, отриманих від підприємницької діяльності 

Які мінуси УСН?

- Обмеження за видами діяльності. Зокрема, застосовувати УСН не мають права організації, що здійснюють банківську або страхову діяльність, інвестиційні фонди, нотаріуси та адвокати (приватна практика), компанії, що займаються виробництвом підакцизних товарів, недержавні пенсійні фонди (повний списокпредставлений у п.3 ст. 346.12 НК РФ);

- Неможливість відкриття представництв або філій. Цей фактор є перешкодою для компаній, які планують у перспективі розширення бізнесу;

— обмежений перелік видатків, що зменшують податкову базу при виборі об'єкта оподаткування УСН «доходи мінус витрати»;

- Відсутність обов'язку складання рахунків-фактур при спрощеній системі оподаткування, з одного боку, є позитивним фактором для компанії: економія робочого часу та матеріалів. З іншого боку, це ймовірність втрати контрагентів, платників ПДВ, оскільки останні в даному випадку не можуть подати ПДВ до відшкодування з бюджету;

- Відсутність можливості зменшення податкової бази на суму збитків, отриманих у період застосування УСН, при переході на інші режими оподаткування і навпаки, неможливість урахування збитків, отриманих у період застосування інших податкових режимів, у податковій базі УСН. Інакше кажучи, якщо компанія переходить із УСН на загальний режим оподаткування чи, навпаки, із загального режиму на спрощений, минулі збитки нічого очікувати прийматися при розрахунку єдиного податку чи прибуток. Переносяться лише збитки, одержані в період застосування поточного податкового режиму;

- Наявність збитків не звільняє від сплати мінімального розміруподатку, встановленого законодавчо (при об'єкті УСН "доходи мінус витрати");

— ймовірність втрати права застосування УСН (наприклад, у разі перевищення нормативу з виручці чи чисельності персоналу). І тут доведеться відновлювати дані бухобліку протягом період застосування «спрощенки»;

- Обмеження за розміром отриманих доходів, залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів;

- включення до податкової бази отриманих від покупців авансів, які згодом можуть виявитися помилково зарахованими сумами;

- Необхідність складання бухгалтерської звітності при ліквідації організації;

— необхідність перерахунку податкової бази та сплати додаткового податкута пені у разі продажу основних засобів чи нематеріальних активів, придбаних у період застосування УСН (для платників податків, які обрали об'єкт оподаткування УСН «доходи мінус витрати»).

Умови застосування УСН. Умови переходу на УСН.

Для застосування ССП необхідно виконання певних умов:

- Кількість співробітників менше 100 осіб;

- Дохід менше 60 млн. руб.;

- Залишкова вартість менше 100 млн. руб.

Окремі умови для організацій:

- частка участі в ній інших організацій не може перевищувати 25%;

— заборона застосування УСН для організацій, які мають філії, та (або) представництва;

- Організація має право перейти на УСН, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає повідомлення про перехід, її доходи не перевищили 45 млн. рублів (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Види діяльності, які під УСН.

Під ССП потрапляють будь-які види діяльності за винятком обумовлених у п.3 ст. 346.12 НК РФ.

Не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування:

1) організації, що мають філії та (або) представництва;

4) недержавні пенсійні фонди;

5) інвестиційні фонди;

6) професійні учасники ринку цінних паперів;

8) організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;

9) організації, які здійснюють діяльність з організації та проведення азартних ігор;

10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;

11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;

13) організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 цього Кодексу;

14) організації, у яких частка участі інших організацій становить понад 25 відсотків.

Це обмеження не поширюється:

— на організації, статутний капітал яких повністю складається із вкладів громадських організаційінвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці — не менше 25 відсотків;

- на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, які здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-I «Про споживчу кооперацію (споживчі товариства, їх спілки) в Російській Федерації», а також на господарські товариства, єдиними засновникамияких є споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до зазначеного Закону;

— на засновані відповідно до Федерального закону «Про науку та державну науково-технічну політику» бюджетні наукові установи та створені державні академії наук наукові установи господарські товариства, діяльність яких полягає в практичному застосуванні(впровадження) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виняткові правана які належать даним науковим установам;

— на засновані відповідно до Федерального закону від 22 серпня 1996 року N 125-ФЗ «Про вищу та післявузівську професійній освіті» вищими навчальними закладами, які є бюджетними освітніми установами, та створеними державними академіями наук вищими навчальними закладами господарські товариства, діяльність яких полягає у практичному застосуванні (впровадженні) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виняткові права на які належать даним вищим навчальним закладам;

15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається у порядку, що встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;

16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. З метою цього підпункту враховуються основні засоби, які підлягають амортизації та визнаються майном, що амортизується відповідно до глави 25 цього Кодексу;

17) казенні та бюджетні установи;

18) іноземні організації;

19) організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на спрощену систему оподаткування у встановлений термін;

20) мікрофінансові організації.

Від яких податків звільняє УСН?

У зв'язку із застосуванням спрощенки платники податків звільняються від сплати податків, що застосовуються загальною системою оподаткування:

Для організацій на УСН:

— податку на прибуток організацій, за винятком податку, що сплачується з доходів за дивідендами та окремим видамборгових зобов'язань;

- податку майно організацій;

- податку на додану вартість.

- податку на доходи фізичних осібщодо доходів від підприємницької діяльності;

— податку майно фізичних осіб, по майну, що у підприємницької діяльності;

— податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на митниці, а також під час виконання договору простого товариства чи договору довірчого управліннямайном).

Увага!

Види УСН. Об'єкт оподаткування УСН.

- Доходи мінус витрати УСН 15%

У межах УСН можна вибрати об'єкт оподаткування доходи чи доходи, зменшені величину вироблених витрат (ст. 346.14 НК РФ).

Податок УСН. Розрахунок УСН. Податкова ставка УСН. Податкова база УСН.

Розрахунок податку провадиться за такою формулою (ст. 346.21 НК РФ):

Сума податку = Ставка податку * Податкова база

Для спрощеної системиоподаткування податкові ставки залежить від обраного підприємцем чи організацією об'єкта оподаткування.

При об'єкті оподаткування «доходи» ставка становить 6% (ССП 6%). Податок сплачується із суми доходів. Будь-яке зниження цієї ставки не передбачається. При розрахунку платежу за 1 квартал беруться доходи за квартал, за півріччя – доходи за півріччя тощо.

Якщо об'єктом оподаткування є УСН "доходи мінус витрати", ставка становить 15% (УСН 15%). І тут для розрахунку податку береться дохід, зменшений величину витрати. При цьому регіональними законами можуть встановлюватись диференційовані ставки податку з УСН у межах від 5 до 15 відсотків. Знижена ставка може поширюватися всіх платників податків, або встановлюватися для певних категорій.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування податкова база залежить від обраного об'єкта оподаткування - доходи чи доходи, зменшені на величину витрат:

— податковою базою при УСН з об'єктом «доходи» є грошовий виразвсіх прибутків підприємця. З цієї суми розраховується податок за ставкою 6%.

— на ССП з об'єктом «доходи мінус витрати» базою є різниця доходів та витрат. Чим більше витрат, тим меншим буде розмір бази та, відповідно, суми податку. Однак зменшення податкової бази з УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» можливе не на всі витрати, а лише на ті, що перелічені у ст. 346.16 НК РФ.

Доходи та витрати визначаються наростаючим підсумком з початку року. Для платників податків, які обрали об'єкт УСН«доходи мінус витрати» діє правило мінімального податку: якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядкуподатку менше сумиобчисленого мінімального податку, то сплачується мінімальний податоку розмірі 1% фактично отриманого доходу.

Приклад розрахунку розміру авансового платежу для об'єкта "доходи мінус витрати":

За податковий період підприємець отримав доходи у розмірі 25000000 руб, а його витрати склали 24000000 руб.

Визначаємо податкову базу:

25000000 руб. - 24 000 000 руб. = 1000000 руб.

Визначаємо суму податку:

1000000 руб. * 15% = 150 000 руб.

Розраховуємо мінімальний податок:

25000000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Сплатити потрібно саме цю суму, а чи не суму податку, обчислену у загальному порядку.

Що краще УСН 6% чи 15%?

Однозначної відповіді питання, що краще, УСН 6% чи УСН 15%, немає. Все залежить від співвідношення доходів і витрат у Вашому випадку. Якщо витрати становлять понад 60% доходів, то, як правило, вигідніше УСН 15%, якщо менше, то УСН 6%. Однак варто враховувати, що зменшення податкової бази з об'єктом «доходи мінус витрати» при УСН 15% можливе не на всі витрати, а лише на ті, що перелічені у ст. 346.16 НК РФ.

Чи можна застосовувати УСН 6% та УСН 15% одночасно?

Якщо Ви застосовуєте УСН 6%, але хочете додати вид діяльності та застосувати до нього УСН 15%, зробити це не вийде. Поєднувати УСН 6% і УСН 15% не можна. Доданий вид діяльності також буде на УСН 6%. 

Як перейти на УСН? Термін переходу на УСН.

Процедура переходу на ССП є добровільною. Існує два варіанти:

1. Перехід на ССП одночасно з реєстрацією ІП або організації:

Повідомлення може бути подано разом із пакетом документів на реєстрацію. Якщо Ви цього не зробили, то у Вас є ще 30 днів на роздум (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

2. Перехід на УСН з інших режимів оподаткування:

Перехід на УСН можливий лише з наступного календарного року. Повідомлення необхідно подати пізніше 31 грудня (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Перехід на УСН з ЕНВД початку того місяця, у якому було припинено їх обов'язок зі сплати єдиного податку на поставлений дохід (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Як перейти з УСН 15% на УСН 6% і навпаки?

Щоб перейти з УСН 15% на УСН 6% та навпаки, необхідно подати повідомлення про зміну об'єкта оподаткування. Змінити об'єкт оподаткування можна лише з наступного календарного року. Повідомлення необхідно подати не пізніше 31 грудня поточного року.

Як перейти з УСН на інший режим оподаткування?

За власним бажанням платник податків (організація або індивідуальний підприємець), який застосовує УСН, має право перейти на інший режим оподаткування з початку нового календарного року, повідомивши (рекомендована форма № 26.2-3 «Сповістка про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування») про це податковий орган термін пізніше 15 січня року, коли він передбачає застосовувати інший режим оподаткування. При цьому якщо таке повідомлення не подано, то до кінця нового календарного року платник податків зобов'язаний застосовувати УСН.

Податковий період УСН.

Податковий період спрощеної системи оподаткування становить 1 рік. Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, немає права до закінчення податкового періоду перейти інший режим оподаткування.

Звітний період УСН.

Квартал, півріччя чи 9 місяців.

Звітність УСН. Оплата податку та надання звітності на УСН.

Організації сплачують податок та авансові платежі за місцем свого перебування, а індивідуальні підприємці – за місцем свого проживання.

1. Платимо податок авансом:

Не пізніше 25 календарних днівз дня закінчення звітного періоду. Сплачені авансові платежі зараховуються на рахунок податку за підсумками податкового (звітного) періоду (року) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

2. Заповнюємо та подаємо декларацію з УСН:

- Індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

3. Платимо податок за підсумками року:

Якщо останній день строку сплати податку (авансового платежу) випадає на вихідний або неробочий святковий день, перерахувати податок платник зобов'язаний у найближчий робочий день.

- Квитанція для безготівкової оплати.

Декларація з УСН. Подання декларації з УСН у 2018 році. Термін подання декларації з УСН.

Податкова декларація надається за місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця.

- Індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом

Форму декларації затверджено Наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. N 58н. із змінами, внесеними наказом Мінфіну Росії від 20.04.2011 № 48н

Порядок заповнення декларації затверджено Наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. N 58н. із змінами, внесеними наказом Мінфіну Росії від 20.04.2011 № 48н

Відповідно до листа ФНП Росії від 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ платникам податків при заповненні податкових декларацій, починаючи з 01.01.2014 до затвердження нових форм податкових декларацій у полі «код ОКАТО» рекомендується вказувати код ОКТМО.

У разі припинення платником податків діяльності, щодо якої ним застосовувалася УСН, він подає податкову декларацію не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем, у якому згідно з повідомленням, поданим ним до податкового органу відповідно до п. 8 ст. 346.13 НК РФ, припинено підприємницьку діяльність, щодо якої цим платником податків застосовувалася спрощена система оподаткування. При цьому податок сплачується не пізніше за строки, встановлені для подання податкової декларації ст. 346.23 НК РФ. Тобто податок сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем, у якому платник податків припинив застосування УСН. (П. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Чи потрібно платити ПДФО за своїх співробітників на УСН?

Застосування УСН не звільняє від виконання функцій з обчислення, утримання та перерахуванню ПДФОіз заробітної плати співробітників.

Відповідальність за несплату податку на УСН.

При затримці подання декларації терміном понад десять робочих днів може бути призупинено операції з рахунку (заморозка рахунки ст. 76 НК РФ).

Запізнення зі здаванням звітності тягне у себе штраф у вигляді від 5% до 30% суми несплаченого податку кожен повний чи неповний місяць прострочення, але з менш 1000 крб. (Ст. 119 НК РФ).

Затримка платежу загрожує стягненням пені. Розмір пені розраховується як відсоток, що дорівнює 1/300 ставки рефінансування, від перерахованої не в повному обсязіабо частково суми внеску, або податку кожен день прострочення (ст. 75 НК РФ).

За несплату податку передбачено штраф у вигляді від 20% до 40% суми несплаченого податку (ст. 122 НК РФ).

Коли право на застосування УСН втрачено?

1. обсяг доходу за календарний рік перевищив 60 млн. руб.;

2. чисельність працівників платника податків перевищила 100 человек;

3. вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищила 100 млн. руб.

Організації та ІП, які порушили хоча б одну з вище перерахованих умов, втрачають право застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено порушення. З цього ж звітного періоду платники податків повинні розраховувати та сплачувати податки за загальному режимуоподаткування в порядку, передбаченому для новостворених організацій (ново зареєстрованих індивідуальних підприємців). Пені та штрафи за невчасну сплатущомісячних платежів протягом того кварталу, де такі платники податків перейшли на загальний режим оподаткування, вони не сплачують.

Платник податків (організація, індивідуальний підприємець) у разі втрати права на застосування УСН у звітному (податковому) періоді повідомляє податковий орган про перехід на інший режим оподаткування шляхом подання протягом 15 календарних днів після закінчення того кварталу, в якому він втратив дане право, повідомлення про втрату права застосування спрощеної системи оподаткування (рекомендована форма № 26.2-2).

Покрокова інструкція щодо заповнення та здавання повідомлення про перехід на УСН 2018.

1. Підготовляємо повідомлення про перехід на УСП автоматично за допомогою онлайн-сервісу з оформлення документів або самостійно, для цього завантажуємо актуальний бланк заяви переходу на УСН форма 26.2-1 у форматі PDF.

2. Заповнюємо бланк УСН, у цьому Вам допоможе зразок заповнення форми 26.2-1:

Необхідна під час заповнення форми 26.2-1 інформація:

- при заповненні повідомлення дотримуйтесь інструкцій, наведених у виносках;

— при переході на УСН у 30-денний строк після реєстрації вказується код 2 ознаки платника податків;

— у всіх випадках, крім подання повідомлення одночасно з документами на державну реєстрацію, ставиться печатка організації (для ІП використання печатки не обов'язково);

— у полі дата вказується дата повідомлення.

3. Роздруковуємо заповнене повідомлення у двох примірниках.

4. Ідемо в податкову інспекцію, взявши з собою паспорт, і подаємо обидва екземпляри повідомлення інспектору у віконце. Отримуємо з позначкою інспектора 2-й екземпляр повідомлення 26.2-1 про перехід на спрощенку.

З офіційними вимогами щодо застосування спрощеної системи оподаткування можна ознайомитись на сайті ФНП.

Ваші зауваження та пропозиції щодо покращення цієї статті залишайте у коментарях.

xn - b1agvbfco4a5df.xn - p1ai

Повідомлення про припинення діяльності з УСН

Як припинити сплачувати податок з УСП, якщо діяльність не велася?

Платнику, щоб припинити перебування на УСН, недостатньо просто перестати сплачувати податок і подавати звітність. Важливо вчасно повідомити про це фіскальний орган, адже в іншому випадку податківцям не буде відомо, що УСН більше не застосовується, а виявляти цей факт самостійно вони не зобов'язані.

Це правило не діє у випадках:

Застосовувати ЕНВД можуть ІП, які займаються такими напрямами діяльності:

1. Вгорі листа вказується ІПН ІП, код податкового органу, який поставив на облік підприємця платником ЕНВД.
2. Дата. Якщо причиною подання звернення є закриття бізнесу, вказується дата завершення діяльності. Під час переходу на інший режим – дата переходу. Зняття з обліку буде здійснено зазначеною датою.
3. Далі необхідно внести ПІБ та ОГРНІП.
4. Якщо заяву буде передано через представника, необхідно вказати кількість аркушів довіреності, а також додати копію.
5. Поле «Достовірність» вимагає внесення інформації про особу, яка подає заяву до ІФНС: особисто підприємець або довірена особа (тоді у відповідний розділ вносяться відомості про документ, що підтверджує повноваження представника).
6. Важливо вказати правильний телефон для зв'язку. Також потрібно проставити дату та підпис.

Поля, що залишилися, заповнюються працівниками податкової служби.

Не допускається наявність помилок та виправлень. Якщо допущено помарок, необхідно заповнити форму заново.

Зміни 2018 року

Регулярне оновлення та доповнення податкового законодавства РФ дозволяє державі своєчасно реагувати на різні зміни в економіці країни. Нововведення у 2018 році не оминули й спеціальний режим оподаткування ЕНВД.

ІП торкнулися наступних змін:

Продовжено термін застосування ЕНВДдо 2021 р.

Збільшено коефіцієнт-дефлятор (К1). 30.10.2017 Мінекономрозвитку затвердив Наказ, згідно з яким при розрахунку поставленого податку необхідно враховувати коефіцієнт-дефлятор розміром 1,868, натомість 1,798. Зростання відбулося вперше за останні 3 роки.

Відстрочено перехід на онлайн-каси. Термін встановлення було перенесено до 1 липня 2019 року. Виняток склали ІП, які мають право не застосовувати онлайн-каси, до таких належать: ІП, які займаються напрямками бізнесу, зазначеними у п.2 ст.346.26 НК РФ (крім громадського харчуваннята роздріб); ІП, які займаються роздрібною торгівлею чи бізнесом у сфері громадського харчування одноосібно (без найманих працівників); вендінговий бізнес без найманих працівників.

Додано право ІП на відрахування за придбання онлайн-кас. Підприємець має право включити у відрахування вартість апарату, фіскального накопичувача, програмного забезпечення, а також витрати на встановлення та налаштування. Гранична сума відрахування – 18 000 рублів. Жодних повідомлень про рішення скористатися правом в ІФНС надсилати не потрібно. Отримати вирахування можуть ІП, які зареєстрували онлайн-каси з 01.02.17 по 01.07.19, за умови, що витрати на придбання не були враховані у рамках системи оподаткування.

Змінено порядок розрахунку внесків ІП за себе. Раніше діючий порядок розрахунку внесків, з прив'язкою до розміру МРОТ, втратив чинність. Згідно з новими правилами, розмір внесків фіксований, встановлюється Мінекономрозвитку. Так, розмір внесків у 2018 році становить: пенсійне страхування- 26545 р., медичне - 5840 р.

Кориговано формулу розрахунку внеску з доходів понад 300 тис. нар. Як і раніше, підприємці на «вменя» враховують не фактичний заробіток, а поставлений державою. У разі перевищення потрібно сплатити 1%. Законодавством регламентовано граничне значення внеску. Розрахунок у 2018 році максимального розмірувнеску: 212 360 грн. (26545 х 8).

Перенесено термін сплати додаткового внескуз доходу понад 300 тис. нар. з 1 квітня на 1 липня.

Декларація ЕНВД не зазнала змін.

Важливо пам'ятати, що підприємці мають сплачувати страхові внескиза себе та поставлений податок незалежно від наявності чи відсутності позитивного результату діяльності. Щоб уникнути сплати податку, необхідно скласти заяву про зняття з обліку платником ЕНВД.

Коефіцієнт К2 не регулюється Мінекономрозвитку. Значення встановлюють місцеві регіональні влади, які мають право збільшення чи зменшення коефіцієнта. Відстежувати зміни необхідно регулярно на регіональному сайті ІФНС.

Як можна перейти на УСН?

Перехід на УСН здійснюється ЮЛ та ІП добровільно в повідомчому порядку, передбаченому гол. 26.2 ПК.

У які терміни подається повідомлення про перехід на ССП?

ЮЛ та ІП, які виявили бажання перейти на УСН з наступного календарного року, повідомляють про це податковий орган за місцезнаходженням ЮЛ або місцем проживання ІП не пізніше 31 грудня календарного року, що передує календарному році, починаючи з якого вони переходять на УСН.

Якщо платник податків запізнився з поданням повідомлення про перехід на ССП, то він зможе перейти на даний спецрежим не раніше наступного податкового періоду, на підставі повідомлення, поданого у встановлений термін.

Повідомлення подається за формою № 26.2-1, затвердженою наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Повідомлення про перехід на УСН може бути подане в електронному вигляді. Порядок електронного документообігузатверджено наказом ФНП Росії від 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заяви затверджено наказом ФНП Росії від 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

ЮЛ та ІП у повідомленні про перехід на УСН повинні вказати обраний об'єкт оподаткування (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 ПК). Крім того, організації в повідомленні про перехід на УСН повідомляють про розмір доходів за 9 місяців поточного року та залишкову вартість основних засобів станом на 1 жовтня року, в якому подається повідомлення.

Платники податків, що застосовують УСН, до закінчення податкового періоду не мають права самостійно відмовитися від застосування УСН та перейти на інший режим оподаткування, за винятком вимог, встановлених гол. 26.2 ПК, у разі порушення яких втрачено право на застосування УСН.

Новостворені ЮЛ та знову зареєстровані ІП мають право повідомити про перехід на УСН не пізніше 30 календарних днів з дати постановки на облік у податковому органі. Датою постановки на облік є дата, зазначена у свідоцтві про постановку на облік у податковому органі, виданому відповідно до п. 2 ст. 84 ПК. У цьому випадку ЮЛ та ІП вправі застосовувати УСН з дати постановки їх на облік у податковому органі.

30 календарних днів для подання повідомлення про перехід на УСН починають текти з наступного дняпісля дати постановки на облік у податковому органі (п. 2 ст. 6.1 ПК).

приклад

Організація стала на облік у податковому органі 10 березня 2015 року. Якщо платник податків виявить бажання застосовувати УСН, то повідомлення слід подати до інспекції не пізніше 9 квітня 2015 року.

При цьому застосовуватиме УСН платник податків з 10 березня 2015 року, тобто. з дати, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік російської організаціїу податковому органі.

Чи може платник податків перейти на УСН, якщо повідомлення про перехід на УСН подано з порушенням терміну (пізніше за встановлений термін)?

Ні. Відповідно до п. 3 ст. 346.12 ПК не мають права застосовувати УСН ЮЛ та ІП, які не повідомили про перехід на УСН у строки, встановлені п. 1, п. 2 ст. 346.13 ПК. Отже, якщо повідомлення про перехід на УСН подано пізніше за встановлений термін, платник податків не має права застосовувати УСН.

Який порядок переходу на УСН із ЕНВД?

Платники податків, які застосовують ЕНВД, можуть перейти на УСН протягом календарного року. Існує кілька випадків, коли такий перехід можливий.

1. ЮЛ та ІП, які припинили до закінчення поточного року провадити діяльність, що оподатковується ЕНВД, та почали здійснювати інший вид діяльності, можуть щодо цієї нової діяльності застосовувати УСН у порядку абз. 2 п. 2 ст. 346.13 ПК. У цьому випадку платники податків мають право перейти на УСН починаючи з місяця, в якому припинено їх обов'язок зі сплати ЕНВД (листа Мінфіну Росії від 28.01.2013 N 03-11-11/32, від 12.09.2012 N 03-11-06 123, ФНП Росії від 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@).

Для здійснення такого переходу ЮЛ та ІП слід подати до податкового органу

• Заява про зняття з обліку як платника ЕНВД протягом п'яти робочих днів здня припинення діяльності (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 ПК)
• Повідомлення про перехід на УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 ПК)

У цьому випадку повідомлення про перехід на ССП слід подати до податкового органу у строк, передбачений п. 2 ст. 346.13 ПК для новостворених організацій або новозареєстрованих ІП, - протягом 30 календарних днів з початку того місяця в якому припинено обов'язок зі сплати ЕНВД (лист Мінфіну Росії від 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

2. ЮЛ та ІП можуть перейти на УСН, якщо вони перестали відповідати умовам застосування ЕНВД, встановленим п. 2 ст. 346.26 ПК. Наприклад, організація займалася наданням автотранспортних послуг, але кількість її автомобілів перевищила 20 одиниць (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 ПК).

Якщо платник податків ЕНВД, який втратив право застосовувати цей податок у зв'язку з перевищенням фізичних показників, застосовував з інших видів підприємницької діяльності УСН, він має право з початку того місяця, в якому перестав бути платником податків ЕНВДщодо зазначених видів підприємницької діяльності або окремих об'єктів за цими видами діяльності застосовувати УСН за умови дотримання обмежень, встановлених гол. 26.2 ПК (лист Мінфіну від 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078).

Якщо платник податків змінив місце перебування (проживання), чи потрібно подавати знову заяву про перехід на ССП?

Ні. У разі реєстрації в ІФНС у зв'язку із зміною місця знаходження (місця проживання) подавати заяву про перехід на УСН за новим місцем обліку не потрібно. Положення гол. 26.2 ПК цього не вимагають (лист Мінфіну Росії від 22.04.2010 N 03-11-11/111, лист ФНП Росії від 07.04.2010 N 3-2-07/20).

У яких випадках платник податків вважається таким, що втратив право на застосування ССП?

Платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, що визначаються відповідно до ст. 346.15 та пп. 1 та пп. 3 п. 1 ст. 346.25 ПК, перевищили 60 млн. рублів та (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п. 3 та п. 4 ст. 346.12 та п. 3 ст. 346.14 ПК.

Важливо!

Якщо платник податків застосовує одночасно УСН і ПСН, щодо величини доходів від реалізації з метою дотримання ліміту доходів застосування УСН (60 млн.руб.), враховуються доходи з обох зазначених спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК).

Важливо!

Якщо платник податків одночасно застосовує УСН та ЕНВД, то щодо розміру свого доходу не включає до нього надходження від діяльності, переведеної на ЕНВД (лист Мінфіну Росії від 08.08.2013 N 03-11-06/2/32071).

З 01.01.2013 року величина граничного розміру доходів платника податків, яка не перевищує 60 млн. рублів, що обмежує право на застосування УСН, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор (пп. у п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 ФЗ N 94 -ФЗ, абз. 4 п. 4 ст. 3, ч. 3 ст.

Важливо!

З метою застосування УСН коефіцієнт-дефлятор на 2013 рік дорівнює 1 (п. 4 ст. 8 ФЗ N 94-ФЗ). Коефіцієнт-дефлятор на 2014 рік встановлено у розмірі 1,067 (наказ Мінекономрозвитку від 07.11.2013 р. N 652).

Якщо за підсумками податкового періоду доходи платника податків, визначені відповідно до ст. 346.15 та пп. 1 та пп. 3 п. 1 ст. 346.25 YК, не перевищили 60 млн. рублів та (або) протягом податкового періоду не було допущено невідповідності вимогам, встановленим п. 3 та п. 4 ст. 346.12 та п. 3 ст. 346.14 ПК, такий платник податків має право продовжувати застосування УСН у наступному податковому періоді (п. 4.1 ст. 346.13 ПК).

Відповідно до п. 4 ст. 346.13 ПК, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначені відповідно до ст. 346.15 та пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 ПК, перевищили 60 млн. рублів та (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п. 3 та п. 4 ст. 346.12 та п. 3 ст. 346.14 ПК, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення та (або) невідповідність зазначеним вимогам.

Важливо!

Для платників податків УСН граничний розмір доходів за податковий (звітний) період 2014 року має перевищувати 64,020 млн. крб. (60 млн. руб. * 1,067).

У який термін платник податків має повідомити про перехід на інший режим оподаткування?

Платник податків, який втратив право застосування УСН, зобов'язаний повідомити податковий орган про перехід інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду, у якому допущено перевищення встановленого п. 4 ст. 346.13 ПК доходу та (або) невідповідність встановленим п. 3 та п. 4 ст. 346.12 та п. 3 ст. 346.14 ПК вимогам (п. 5 ст. 346.13 ПК).

Повідомлення про втрату права застосування УСН подається формою № 26.2-2, затвердженої наказом ФНС Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Повідомлення може бути подане в електронному вигляді. Порядок електронного документообігу затверджено наказом ФНП Росії від 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заяви затверджено наказом ФНП Росії від 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

приклад

ТОВ «АВС» втратило право застосування УСН у вересні 2014 року, перевищивши величину граничного розміру доходу.

Організація вважається такою, що перейшла на ОСН з 01.07.2014 року. Отже, ТОВ «АВС» з 01.07.2014 року має розпочати вести бухгалтерський та податковий облік як новостворена організація. При цьому пені та штрафи з податків, які організація мала б сплатити за всі місяці 3 кварталу 2014 року, не стягуватимуться (п. 4 ст. 346.13 ПК). Крім того, до 15.10.2014 року ТОВ «АВС» зобов'язане повідомити податкового органу за місцем реєстрації про перехід на ОСН.

Коли платник податків, який застосовує УСН, може перейти на інший режим оподаткування?

Відповідно до п. 6 ст. 346.13 ПК платник податків, який застосовує УСН, має право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він передбачає перейти на інший режим оподаткування. Повідомлення подається за формою N 26.2-3, затвердженою наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Повідомлення про відмову від застосування ССП може бути подано в електронному вигляді. Порядок електронного документообігу затверджено наказом ФНП Росії від 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заяви затверджено наказом ФНП Росії від 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

приклад

ІП у 2014 році застосовує УСН. У 2015 році збирається застосовувати ГСМ. Для того, щоб з 01.01.2015 року добровільно перейти на загальний режим оподаткування ІП має подати повідомлення про відмову від застосування УСН не пізніше 15.01.2015 року.

Коли платник податків, який перейшов із УСН на інший режим оподаткування, може знову перейти на УСН?

Платник податків, який перейшов з УСН на інший режим оподаткування, має право знову перейти на УСН не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на застосування УСН (п. 7 ст. 346.13 ПК).

приклад

Платник податків втратив право на застосування УСН у грудні 2013 року. Знову перейти на вказаний режим оподаткування організація може з 01.01.2015 року, подавши заяву про перехід на ССП не пізніше 31 грудня 2014 року.

У який термін платник податків зобов'язаний повідомити про припинення діяльності щодо якої застосовувалася УСН?

Платник податків, який припинив підприємницьку діяльність, щодо якої застосовувалася УСН, зобов'язаний повідомити про припинення такої діяльності із зазначенням дати її припинення податковий орган за місцезнаходженням ЮЛ або місцем проживання ІП у строк не пізніше 15 днів з дня припинення такої діяльності (п. 8 ст. 346.13 ПК).

Повідомлення про припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася УСН, подається за формою N 26.2-8, затвердженою наказом ФНП від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Повідомлення може бути подане в електронному вигляді. Порядок електронного документообігу затверджено наказом ФНП Росії від 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заяви затверджено наказом ФНП від 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Фахівці ААА-Інвест із задоволенням виконають для Вас послуги реєстрації компаній, бухгалтерського обліку, у тому числі дистанційно для клієнтів із будь-якого регіону РФ.

Неможливість очної зустрічі не є на заваді виконання послуг нашими експертами!

Присвячено обов'язки фірм та індивідуальних підприємців подавати до податкової інспекції повідомлення про припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася спрощена система оподаткування.

Підпунктом «е» пункту 11 статті 2 Федерального закону від 25.06.2012 № 94-ФЗ закріплено таке правило. Воно діє з 1 січня 2013 року. Так у разі припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася , платник податків зобов'язаний подати до ІФНС відповідне повідомлення. Рекомендована форма № 26.2-8 затверджена наказом ФНП Росії від 02.11.2012 .

У повідомленні слід зазначити, зокрема, дату припинення згаданої діяльності. Як зауважили фахівці фінансового відомства у коментованому листі, платник податків має визначити її самостійно. Працівникам податкової служби право визначати таку дату Податковим кодексом РФ не надано.

При припиненні підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася, платник податків зобов'язаний подати до ІФНС відповідне повідомлення

Повідомлення надсилається до податкової служби за місцезнаходженням фірми (місцем проживання ІП) у строк не пізніше 15 днів з дня припинення діяльності. Йдеться про 15 робочих днів ().

Крім того, до податкової інспекції фірмі () слід здати декларацію з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН. Нині її форму затверджено наказом Мінфіну Росії від 22.06.2009 № 58н. Термін подання - не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем, коли, згідно з поданим повідомленням, припинено підприємницьку діяльність, щодо якої застосовувався спецрежим. Це передбачено.

Припинення діяльності

Відповідно до роз'яснень Мінфіну Росії у листі від 12.09.2012 № 03-11-06/2/123, під припиненням діяльності на ССП слід розуміти закінчення ведення всіх видів підприємницької діяльності, щодо яких використовувався даний спецрежим. Щодо того, у чому виражається таке закінчення, є кілька точок зору.

Згідно з однією, якщо фірма на УСН не має ніяких доходів і витрат і до кінця року не планується, а в ІФНС за податковий період вона збирається здати, отже, вона фактично не веде діяльності, щодо якої використовується даний спецрежим. Тому їй треба подати до податкової служби повідомлення за формою 26.2-8 та перейти на загальну систему оподаткування. Ненадання у встановлений термін такого повідомлення тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 200 рублів по . Крім того, можливо, що ІФНС вимагатиме здати декларації за загальною системою за підсумками кожного кварталу.

Згідно з іншою - якщо фірма на УСН не має доходів, то це не означає, що вона припинила діяльність на даному спецрежимі. Адже можливі, наприклад, незавершені контракти, за якими замовники поки що не заплатили. Тому фірма може здати за підсумками року нульову деклараціюз податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН, та не переходити на загальну систему оподаткування.

Добровільний відхід з УСН на сплату ЕНВД чи ПСН

Припустимо, платник податків вирішив перейти з УСН на іншу спеціальну систему оподаткування, наприклад, у вигляді ЕНВД та (або) ПСП щодо всіх видів діяльності, що ним здійснюються. Тоді, на думку Мінфіну Росії в опублікованому листі, право застосування УСН він не втрачає. І відсутність доходів від діяльності, що не оподатковується ЕНВД та податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням ПСП, не зобов'язує його повідомляти про припинення діяльності, щодо якої застосовується УСН, в описаному вище порядку.

Нагадаємо, що за пунктом 6 статті 346.13 Податкового кодексу РФ платник податків, який застосовує УСН, має право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року. Про це йому слід повідомити податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він має намір здійснити такий перехід. Так фірмі на УСН, яка ухвалила з 1 січня 2015 року сплачувати податки загальної системи оподаткування, необхідно направити до ІФНС за місцем свого знаходження повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування не пізніше 15 січня 2015 року. Рекомендована форма згаданого документа (форма № 26.2-3) затверджена наказом ФНП Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Втрата статусу

Обов'язок подавати до податкового органу повідомлення за формою № 26.2-8 відсутнє і при припиненні фірмою (індивідуальним підприємцем) своєї діяльності. У тому числі при ліквідації в результаті реорганізації в інших випадках, встановлених федеральними законами. Адже тоді зняття з обліку в податкові службивідбувається на підставі відомостей, що містяться, відповідно, в ЄДРЮЛ та ЄДРІП (п. 5 ст. 84 НК РФ). Втрата статусу юридичної особи та індивідуального підприємця, які застосовують УСН, означає одночасне припинення дії цього спецрежиму.

Податковий консультант А.А. Дмитрієв, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»

Свіжі документи для бухгалтерії

Щодня, на вашому комп'ютері, останні документи, які впливають на вашу роботу. Закони, постанови, листи та накази – всі нормативні актиз бухобліку та правил оподаткування.

Платник податків може втратити право застосування УСН, добровільно змінити податковий режим з початку календарного року, і може просто припинити підприємницьку діяльність, яка оподатковувалася у межах даного спецрежиму. Розповідаємо про те, які дії має застосувати колишній спрощенець, щоб уникнути негативних податкових наслідків.

Припинення суб'єктом господарювання застосування спрощеної системи оподаткування відбувається у таких випадках:

Порушення встановлених умов застосування цього спецрежиму (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). У цій ситуації платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН;

Добровільна зміна режиму оподаткування початку календарного року (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);

Припинення платником податків підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася спрощена система оподаткування (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Розглянемо порядок переходу на загальний режим оподаткування у зазначених випадках та визначимо податкові наслідкитакого переходу.

Втрата права застосування УСН

Підстави для втрати права застосування УСН

Підстави, за якими платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування, прописані в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Відповідно до цієї норми, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначені відповідно до ст. 346.15 та підп. 1 та 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, перевищили 150 млн. руб. та (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п. 3 та 4 ст. 346.12 та п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення та (або) невідповідність зазначеним вимогам.

Розглянемо ці підстави докладніше.

Граничний обсяг доходів.Платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН у разі, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду його доходи, що визначаються відповідно до ст. 346.15 та підп. 1 та 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, перевищили 150 млн. руб. Ця величина граничного розміру доходу встановлена ​​Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ (далі – Закон № 401-ФЗ) з 1 січня 2017 р. Нагадаємо, що раніше вона становила 60 млн руб. та підлягала щорічній індексації на коефіцієнт-дефлятор. З 1 січня 2017 р. та до 1 січня 2020 р. граничний розмір доходів індексуватися не буде (п. 4 ст. 5 Федерального закону від 03.07.2016 № 243-ФЗ (ред. від 30.11.2016); далі – Закон № 243 -ФЗ). На 2020 р. коефіцієнт-дефлятор, необхідний для застосування глави 26.2 НК РФ, встановлюється рівний 1 (п. 4 ст. 4 Закону № 243-ФЗ). З 2021 р. розмір обмеження за доходами збільшуватиметься на коефіцієнт-дефлятор у порядку, що діяв до 1 січня 2017 р. (лист Мінфіну Росії від 13.07.2016 № 03-11-11/41133).

Зверніть увагу!

Якщо обмеження за розміром доходів для цілей переходу на УСН (112,5 млн руб.) встановлено тільки для організацій, то обмеження за розміром доходів для цілей застосування УСН (150 млн руб.) поширюється на всіх платників податків - як на організації, так і на індивідуальних підприємців (листи Мінфіну Росії від 05.11.2013 № 03-11-11/47084, від 01.03.2013 № 03-11-09/6114, ФНП Росії від 05.03.2013 № ОД-3-3/748).

Таким чином, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи індивідуального підприємця перевищать 150 млн руб. такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН.

Як було зазначено вище, до доходів, розмір яких обумовлює можливість застосування УСН, відносяться доходи, що визначаються відповідно до ст. 346.15 та підп. 1 та 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

За статтею 346.15 НК РФ платники податків враховують доходи, що визначаються у порядку, встановленому п. 1 та 2 ст. 248 НК РФ. До розрахунку не беруться доходи, зазначені у ст. 251 НК РФ, доходи організації, оподатковувані податком на прибуток за податковим ставкам, передбаченим п. 1.6, 3 та 4 ст. 284 НК РФ, доходи індивідуального підприємця, які оподатковуються на доходи фізичних осіб за податковими ставками, передбаченими п. 2, 4 і 5 ст. 224 НК РФ

У підпунктах 1 та 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ йдеться про «прикордонні» доходи, тобто доходи, що виникають при переході із загального режиму оподаткування на УСН.

У листі Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984 уточнюється, що оскільки відповідно до п. 1 ст. 346.17 НК РФ з метою глави 26.2 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (плати) платнику податків іншим способом (касовий метод), то з метою застосування положень п. 4 ст. 346.13 НК РФ враховуються доходи, що фактично надійшли платнику податків за звітний (податковий) період.

До таких доходів належать і суми отриманої платником податків передоплати. Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ встановлено, що у разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому здійснено повернення. На думку Мінфіну Росії, висловленому у листі від 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215, цей порядок поширюється і на порядок визначення граничного розміру доходів, що дозволяє платникам податків зберігати право на застосування УСН (п. 4 ст. 346.13). )

Залишкова вартість основних засобів. Одне з вимог, порушення яких веде до втрати права застосування УСН, - це встановлене п. 3 ст. 346.12 НК РФ вимога про граничному розмірізалишкової вартості основних засобів.

Нагадаємо, що згідно з підп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ немає права застосовувати спрощену систему оподаткування організації, які мають залишкова вартість основних засобів, обумовлена ​​відповідно до законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 150 млн крб.

Як бачимо, обмеження встановлено щодо організацій. Тим часом у п. 4 ст. 346.13 НК РФ йдеться про втрату права на застосування УСН (у разі порушення в тому числі і цієї вимоги) платниками податків, якими згідно з п. 1 ст. 346.12 НК РФ є і організації та індивідуальні підприємці. У зв'язку з цим виникає питання щодо правомірності примусового повернення індивідуальних підприємців на загальний режим оподаткування через порушення умови за розміром залишкової вартості основних засобів.

Позиція Мінфіну Росії з цього питання однозначна: якщо протягом звітного (податкового) періоду у платника податків - індивідуального підприємця залишкова вартість основних засобів перевищить встановлену межу, він вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено зазначену невідповідність (листа Мінфіну Росії від 28.10.2016 № 03-11-11/63323, від 20.01.2016 № 03-11-11/1656, від 13.11.2015 № 03-11-11/65814, від 27.03. 12/16911, від 13.02.2015 № 03-11-12/6555, від 29.01.2015 № 03-11-11/3236 від 19.09.2014 № 03-11-06/2/47011, від 2 -11-11/46966, від 14.08.2013 № 03-11-11/32974, від 20.06.2013 № 03-11-11/23291, від 18.01.2013 № 03-11-11/0, від. № 03-11-11/249, від 21.05.2010 (03-11-11/147, від 27.10.2009 № 03-11-09/357, від 11.12.2008 № 03-11-05/296).

Мінфін Росії зазначає, що згідно з п. 4 ст. 346.13 НК РФ, якщо протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п. 3 та 4 ст. 346.12 та п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такий платник податків (як організація, і індивідуальний підприємець) вважається таким, що втратив декларація про застосування спрощеної системи оподаткування початку того кварталу, у якому допущено невідповідність зазначеним вимогам.

У зв'язку з цим визначення залишкової вартості основних засобів індивідуальним підприємцем з метою п. 4 ст. 346.13 НК РФ провадиться за правилами, встановленими підп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для організацій. При цьому враховуються основні засоби, які підлягають амортизації і визнаються майном, що амортизується відповідно до глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ.

Підхід Мінфіну Росії до вирішення цього питання підтверджується судовою практикою.

приклад

ФАС Північно-Західного округу у постанові від 03.04.2014 у справі № А26-5213/2013 звернув увагу на те, що у підп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, що встановлює ліміт вартості основних засобів з метою переходу на УСН, йдеться лише про організації. Однак у формулюванні п. 4 ст. 346.13 НК РФ, визначального підстави втрати права застосування УСН, використано поняття «платник податків», що включає у собі як організації, і підприємців. Отже, виходячи із системного тлумачення зазначених норм, висновок про розповсюдження та на підприємців правила про втрату права на застосування УСН при недотриманні вимоги, наведеної у п. 3 ст. 346.12 НК РФ є обґрунтованим.

Середня чисельність.Відповідно до підп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ немає права застосовувати УСН організаціїта індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб (нині це наказ Росстату від 26.10.2015 № 498).

Відповідно, якщо у процесі застосування УСН дана умовабуде порушено, платник податків буде зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування на підставі п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Звертаємо увагу, що в даній нормі йдеться про середньої чисельностіпрацівників за податковий (звітний) період, а не про їхню чисельність у конкретному місяці звітного періоду.

На це вказав ФАС Східно-Сибірського округу в ухвалі від 27.08.2012 № А78-8275/2011.

У справі, розглянутій у зазначеній постанові, податковий орган у ході податкової перевірки здійснив розрахунок середньооблікової чисельності помісячно: середньооблікова чисельність працівників за травень 2008 р. склала 136,6 осіб, за червень – 134,1 осіб. Виходячи з того, що ця чисельність явно перевищує 100 осіб, податковий орган визначив, що суспільство втратило право на застосування УСН та мало застосовувати загальний режим оподаткування.

Суд першої інстанції прийшов до висновку, що з буквального тлумачення норми підп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ випливає, що чисельність працівників не повинна перевищувати 100 осіб за податковий (звітний) період за правилами, встановленими Росстатом. При цьому норм законодавства про податки та збори не випливає, що перевищення в одному місяці звітного (податкового) періоду середньооблікової чисельності 100 осіб тягне для платника податків втрату права на застосування УСН.

Суд зробив свої розрахунки виходячи з того, що місяці травень та червень 2008 р. входять до звітний період- шість місяців, та за правилами, визначеними п. 90.6 чинної в період, що перевірявся, постанови Росстату від 20.11.2006 № 69 1 , за звітний період шість місяців чисельність визначається шляхом підсумовування середньооблікової чисельності працівників за період з січня по червень включно та поділу на число місяців роботи у зазначений звітний період. Середня чисельність за шість місяців за розрахунками суду становила 83,62491 особа, за дев'ять місяців – 91,2374 осіб, за 2008 р. – 90,06792 осіб.

ФАС Східно-Сибірського округу підтримав висновки суду першої інстанції, уклавши, що суспільство не допускало перевищення середньої чисельності працівників за звітні та податкові періоди, у зв'язку з чим податковий орган неправомірно визнав його таким, що втратив право на застосування УСН.

Аналогічні висновки зроблено в ухвалі ФАС Поволзького округу від 07.11.2007 у справі № А57-13696/2006-28. Суд зазначив, що для втрати права на застосування УСН невідповідність вимоги про середню чисельність працівників повинна мати місце за підсумками звітного періоду, а не кварталу.

Методика розрахунку середньої чисельності працівників наведена в п. 77-83 Вказівок щодо заповнення форм федерального статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво та відвантаження товарів та послуг», № П-2 «Відомості про інвестиції в нефінансові активи», № П-3 «Відомості про фінансовому станіорганізації», № П-4 «Відомості про чисельність та заробітну плату працівників», № П-5(М) «Основні відомості про діяльність організації», затверджених наказом Росстату 26.10.2015 № 498. Пунктом 81.3 цих Вказівок встановлено, що особи, працювали неповне робочий часвідповідно до трудовим договором, штатним розкладом або переведені за письмовою згодою працівника на роботу на неповний робочий час, при визначенні середньооблікової чисельності працівників враховуються пропорційно до відпрацьованого часу. Як показує арбітражна практика, ця норма іноді використовується організаціями для штучного зменшення середньої чисельності працівників з метою збереження права застосування УСН.

приклад

У постанові від 16.09.2015 № Ф09-6268/14 АС Уральського округу дійшов висновку, що переведення організацією працівників на 0,5 ставки було здійснено формально, для штучного відображення чисельності працівників та можливості застосування спеціальних режимівоподаткування (Визначенням ЗС РФ від 16.12.2015 № 309-КГ14-6449 відмовлено у передачі справи до Судової колегії з економічних спорів ЗС РФ для перегляду).

З проведеного податковою інспекцією аналізу заробітної плати випливало, що у працівників, оформлених на 0,5 ставки, розмір нарахованої заробітної плати фактично відповідав повному окладу, зазначеному у штатному розкладі. Нарахована заробітня платаскладалася з окладу від 0,5 ставки, і навіть премії. У цьому працівникам, які працюють на повній ставці, розмір премій нараховувався менше, ніж працівникам, які працюють на 0,5 ставки. Таким чином, зменшення окладу вдвічі фактично компенсувалося відповідним збільшенням інших виплат.

Суд вирішив, що створення формального документообігу щодо заниження середньооблікової чисельності працівників свідчить про спрямованість дій платника на отримання необґрунтованої. податкової вигодита підтримав висновки податкового органу про втрату платником податків права на застосування спецрежимів.

Створення філій.Підпунктом 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ встановлено заборону застосування спрощеної системи оподаткування організаціями, мають філії. Відповідно, при створенні таких відокремлених підрозділів спрощенцем він вважається таким, що втратив право на застосування УСН і зобов'язаний перейти на загальний режим оподаткування на підставі п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Тим часом, як показує арбітражна практика, одного формального створення платником податків філії буває недостатньо для того, щоб вважати її таким, що порушує умови застосування УСН.

Таблиця 1. Приклади суперечок, пов'язаних із формальним створенням філії

Реквізити судового акту		Коментар
Постанова АС Уральського округу від 29.12.2014 № Ф09-8604/14	Наявність у ЄДРЮЛ відомостей про наявні у платника податків філії сама по собі, без дослідження обставин їх створення та фактичної діяльності, не свідчить про наявні у платника податків відокремлені підрозділи у вигляді філії або представництва
Постанова ФАС Далекосхідного округу від 22.08.2012 № Ф03-3203/2012	Факт створення та функціонування філії, що відповідає ознакам, переліченим у ст. 55 ЦК України, не доведений податковою інспекцією	Суд зазначив, що при вирішенні питання про наявність в організації філії необхідно враховувати як загальні ознаки, встановлені у п. 2 ст. 11 НК РФ для визнання відокремленого підрозділуствореним, і спеціальні норми, передбачені у ст. 55 ГК РФ для визнання відокремленого підрозділу філією
Постанова АС Західно-Сибірського округу від 15.08.2014 р. у справі № А27-15408/2013	Створене суспільством структурний підрозділне відповідає ознакам філії у сенсі ст. 55 ДК РФ, оскільки головний офіс та філія знаходяться в межах однієї адміністративно-територіальної одиниці та суспільство не наділило філію майном. У зв'язку з цим суспільство не втратило декларація про застосування УСН
Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 23.05.2013 у справі № А27-16427/2012	Внесення доповнень до установчих документів, що стосуються створення представництв та їх реєстрація у податковому органі, у разі, коли представництво фактично не створено та не здійснює діяльності, а за місцем його реєстрації не обладнано стаціонарні робочі місця, саме по собі не може свідчити про наявність представництва або філії, отже, не може свідчити про невідповідність платника податків вимогам, встановленим у підп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ	З цього питання див. також ухвали ФАС Північно-Західного округу від 11.04.2011 у справі № А05-9537/2010, Уральського округу від 23.03.2010 № Ф09-1712/10-С2

Якщо судових рішеннях, наведених у табл. 1, платники податків не визнавали наявності у них функціонуючих філій, то у справі, розглянутій АС Північно-Кавказького округу(постанову від 05.02.2015 № Ф08-10521/2014) формальність створення відокремленого підрозділу доводила вже податкова інспекція.

приклад

Суд визнав правомірність висновків податкової інспекції про формальне створення представництва з метою зміни режиму оподаткування із спрощеної системи оподаткування на загальну систему та відшкодування ПДВ із бюджету. (Нагадаємо, що до 1 січня 2016 р. наявність представництва перешкоджала застосуванню УСН поряд з філіями. Однак для опису схеми ухилення від УСН це не має принципового значення.).

Суд встановив, що:

Товариство, яке має лише керівника та застосовує УСН, зареєструвало представництво у суміжному районі міста на нетривалий термін (з 15.09.2012 до 04.04.2013);

Представництво зареєстроване після укладання договору поставки у період перебування на ССП, ціна якого включає ПДВ;

Для розміщення представництва за мінімальну орендну плату (1000 руб. на місяць) було орендовано 2 кв. м площі у кімнаті загальною площею 17 кв. м, без зазначення фактичної частини кімнати та робочого місця, що орендується;

Відсутні документи, які б підтверджували здійснення представництвом реальної діяльності.

Доказ товариства про те, що ним виконані всі передбачені законодавством заходи та процедури при створенні представництва, було відхилено, оскільки формальне дотримання вимог не виключає правомірність висновку про формальне створення представництва.

(Постанова АС Північно-Кавказького округу від 05.02.2015 № Ф08-10521/2014)

Частка інших організацій.Підпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ забороняється застосовувати УСН організаціям, у яких частка участі інших організацій становить понад 25%. Отже, при перевищенні встановленого лімітуорганізація вважається такою, що втратила право на застосування УСН. З якого моменту у разі зміни частки учасника в організацію настають відповідні правові наслідки? Відповідь на це запитання дає судова практика.

приклад

ТОВ застосовувало спрощену систему оподаткування з об'єктом "доходи мінус витрати". У вересні 2014 р. позачерговим загальними зборамизасновників товариства було прийнято рішення збільшити статутний капітал товариства за рахунок ухвалення в ТОВ нового учасника – юридичної особи. Вклад нового учасника до статутного капіталу становив 30%, що є порушенням умови застосування ТОВ спрощеної системи оподаткування.

Згідно з випискою з ЄДРЮЛ запис про те, що новий учасник володіє часткою у статутному капіталі товариства, номінальна вартість якої становила 30%, внесено 9 жовтня 2014 р.

Суспільство, вважаючи, що норма, за якою зміни установчих документів набувають чинності для третіх осіб з моменту державної реєстраціївідповідних змін до відносин, пов'язаних з обчисленням суспільством податку, не застосовується, вирішило, що воно втратило право на застосування УСН з 1 липня 2014 р.

Як наслідок, за III квартал 2014 р. суспільство подала до податкового органу декларацію з ПДВ із сумою ПДВ до відшкодування з бюджету у розмірі 17 619 103 руб. (Нарахований ПДВ - 3507084 руб., ПДВ до відрахування - 21126187 руб.).

Інспекція за підсумками камеральної податкової перевірки винесла рішення про притягнення ТОВ до податкової відповідальності з донарахуванням суми несплаченого ПДВ за III квартал 2014 р. у розмірі 3 507 084 руб., штрафу та пені. Сума податку, заявленого до відшкодування, зменшено у сумі 17 619 103 крб.

Вважаючи рішення інспекції незаконним, ТОВ звернулося до суду.

Суди трьох інстанцій визнали рішення податкового органу правомірним. Вони вказали таке.

Підпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ передбачено, що немає права застосовувати УСН організації, у яких частка інших організацій становить понад 25%.

Відповідно до п. 2.1 ст. 19 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі - Закон № 14-ФЗ) зміни у зв'язку із збільшенням статутного капіталутовариства за рахунок вкладів третіх осіб, що приймаються у суспільство, для третіх осіб набувають чинності з моменту їх державної реєстрації.

Відповідно до п. 4 ст. 12 Закону №14-ФЗ, п. 3 ст. 52 ДК РФ зміни, внесені до статуту товариства, затверджений засновниками (учасниками) товариства, набувають чинності для третіх осіб з моменту їх державної реєстрації, а у випадках, встановлених Законом № 14-ФЗ, з моменту повідомлення органу, що здійснює державну реєстрацію.

Порядок державної реєстрації юридичних осібта ведення ЄДРЮЛ врегульований Федеральним законом від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців».

Факт реєстрації відповідних змін має правове значення для правовідносин між суспільством та третіми особами, у тому числі інспекцією, реєструючим органом, і саме з цього моменту настають відповідні правові наслідки для суспільства у цих правовідносинах. Моментом державної реєстрації є 9 жовтня 2014 року.

Отже, з урахуванням п. 4 ст. 346.13 НК РФ платник податків втратив право застосування спрощеної системи оподаткування з 1 жовтня 2014 року

Право на відрахування «вхідного» податку, сплаченого постачальникам товарів (робіт, послуг), у III кварталі 2014 р. до переходу на загальну систему оподаткування у ТОВ відсутнє.

Виходячи з цього, суспільством неправомірно застосовані податкові відрахуванняза III квартал 2014 р. у розмірі 21 126 187 руб., отже, у платника податків немає права на відшкодування ПДВ з бюджету у розмірі 17 619 103 руб.

З податкової декларації з ПДВ випливає, що сума податку, обчислена до сплати до бюджету за III квартал 2014 р., склала 3507084 руб. Оскільки цю суму податку до бюджету не сплачено, платник податків правомірно притягнуто до податкової відповідальності.

(Постанова АС Далекосхідного округу від 03.10.2016 № Ф03-4447/2016)

Участь у договорі простого товариства (договорі довірчого управління майном).До втрати права застосування УСН веде і порушення вимог п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Відповідно до цього пункту платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

У зв'язку з цим виникає питання: якщо платник податків, який застосовує УСН з об'єктом оподаткування «доходи», протягом податкового періоду став учасником договору простого товариства (договору довірчого управління майном), він може змінити об'єкт оподаткування або втрачає право на застосування УСН?

Мінфін Росії у листах від 30.05.2012 № 03-11-06/2/73, від 06.12.2010 № 03-11-11/311, від 11.06.2009 № 03-11-09/206 роз'яснив таке.

Відповідно до п. 2 ст. 346.14 НК РФ об'єкт оподаткування може бути змінено з початку податкового періоду. Протягом податкового періоду платник податків неспроможна змінювати об'єкт оподаткування. Право змінювати протягом податкового періоду об'єкт оподаткування як доходів доходи, зменшені величину витрат, у зв'язку з укладанням платником податків договору простого товариства (договору про спільну діяльність) глава 26.2 НК РФ не предусматривает.

Тож якщо платник УСН з об'єктом оподаткування як доходів став протягом податкового періоду учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) чи договору довірчого управління майном, він на підставі положень п. 4 ст. 346.13 НК РФ вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність зазначеним вимогам.

Про втрату права на УСН платником податків, який застосовував цей спецрежим з об'єктом «доходи» і став учасником договору довірчого управління майном, див. також лист ФНП Росії від 15.02.2016 № СД-4-3/2420@.

Такий підхід знаходить підтримку і в судах (див., наприклад, ухвала ФАС Східно-Сибірського округу від 28.04.2012 № А78-5572/2011).

Як показує арбітражна практика, норма Кодексу, що розглядається, іноді використовується платниками податків з метою навмисного переходу на загальну систему оподаткування протягом року. Однак суди такі несумлінні дії платників податків припиняють (див., постанови АС Уральського округу від 20.08.2014 № Ф09-4712/14, ФАС Уральського округу від 23.12.2013 № Ф09-13757/13, Северо-Кав2. № А32-10370/2011 (Визначенням ВАС РФ від 09.11.2012 № ВАС-11817/12 відмовлено у передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду) та ін.).

приклад

У ході проведення виїзної податкової перевірки інспекцією встановлено незчислення підприємцем податку з УСН з об'єктом оподаткування «доходи» через те, що підприємець вважав себе учасником договору простого товариства та обкладав доходи від зазначеної діяльності за загальною системою оподаткування. Підприємець не погодився з пред'явленими йому у зв'язку з цим донарахуваннями та штрафом та звернувся до суду.

Проте суди трьох інстанцій стали на бік податкового органу.

Судами було зазначено на неспроможність доводу підприємця про те, що він фактично не застосовував УСН, а вважав себе платником податків загальної системи оподаткування у зв'язку з укладанням договору простого товариства з іншим індивідуальним підприємцем з наступних причин:

Докази ведення фінансово-господарської діяльності у межах зазначеного договору відсутні;

Договором простого товариства ведення бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність доручається підприємця. Проте під час перевірки встановлено, що після укладання договору простого товариства бухгалтерський та податковий облік у підприємця не змінився (роздільний облік не провадився).

У результаті суди дійшли висновку про недоведеність реальності договору простого товариства, його формальне оформлення з метою зменшення податкові зобов'язанняпо УСН.

(Постанова АС Уральського округу від 20.08.2014 № Ф09-4712/14)

Наслідки втрати права застосування УСН

При втраті права застосування УСН внаслідок порушення умов її застосування суми податків, які підлягають сплаті під час використання іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для новостворених організацій чи знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Відповідно до п. 4 ст. 346.13 НК РФ платники податків, втратили декларація про застосування спрощеної системи оподаткування з вищевказаних підстав, не сплачують пені та штрафи за несвоєчасну сплату щомісячних платежів протягом кварталу, де вони перейшли інший режим оподаткування.

Якщо перехід на інший режим оподаткування передбачений п. 4 ст. 346.13 НК РФ, платником податків не було здійснено або здійснено несвоєчасно, то за несвоєчасну сплату щомісячних платежів після закінчення того кварталу, в якому ці платники податків повинні були перейти на інший режим оподаткування, ними сплачуються пені та штрафи в порядку, встановленому законодавством. Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 14.07.2015 № 03-11-09/40378 (направлено для відомості та використання в роботі листом ФНП Росії від 12.08.2015 № ГД-4-3/14234).

Про перехід на інший режим оподаткування внаслідок втрати права застосування УСН платник податків зобов'язаний повідомити податковий орган протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). З цією метою можна скористатися формою 26.2-2 «Повідомлення про втрату права застосування спрощеної системи оподаткування», затвердженої наказом ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Форма є рекомендованою для застосування.

За неподання до податкового органу повідомлення, передбаченого п. 5 ст. 346.13 НК РФ, платник податків відповідає у порядку, встановленому ст. 126 НК РФ (лист Мінфіну Росії від 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Крім того, під час переходу на інший режим оподаткування у порядку, встановленому п. 4 ст. 346.13 НК РФ, платник податків зобов'язаний подати до податкового органу податкову декларацію з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН, у строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому він втратив право застосовувати спрощену систему оподаткування (п. 3 ст. .346.23 НК РФ).

При ненадання зазначеної податкової декларації платник податків несе відповідальність у порядку, встановленому ст. 119 НК РФ.

Відповідно до п. 7 ст. 346.13 НК РФ платник податків, який перейшов з УСН на інший режим оподаткування, вправі знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на застосування УСН.

Звертаємо увагу, що платник податків, який втратив право застосування УСН, знову переходячи цього спецрежим, зобов'язаний виконати вимогу про направлення податкову інспекцію повідомлення про перехід на спрощену систему оподаткування порядку п. 1 ст. 346.13 НК РФ (постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 05.02.2014 № А19-6631/2013, Західно-Сибірського округу від 25.11.2013 у справі № А02-2098/2012 №4 А3 А2.2 /2013).

Добровільна відмова від УСН

Якщо платник податків, який застосовує УСН, захоче добровільно перейти на інший режим оподаткування, він може зробити це тільки з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він передбачає здійснити такий перехід (п. 6 ст. 346.13 ПК). РФ). Рекомендовану форму повідомлення затверджено наказом ФНП Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (форма № 26.2-3 «Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування»).

Мінфін Росії та ФНП Росії наполягають на тому, що своєчасне подання повідомлення про відмову від застосування УСН є обов'язковою умовоюзміни податкового режиму та без його виконання відмова від УСН не може бути здійснена (листи Мінфіну Росії від 14.07.2015 № 03-11-09/40378 (направлено листом ФНП Росії від 12.08.2015 № ГД-4-3/14234), від 03.07.2015 № 03-11-11/38553, від 24.12.2012 № 03-11-11/391, ФНП Росії від 10.10.2012 № ЕД-4-3/17109@, від 19.07.2011 3/11587).

Так, у листі від 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 «Про дотримання платниками податків положень статті 346.13 глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації» ФНС Росії звертає увагу, що платнику податків Кодексом надано право добровільно приймати рішення режим за обов'язкового дотримання умов такого переходу. У зв'язку з чим положеннями глави 26.2 НК РФ встановлено чіткі терміни для реалізації платником податків такого рішення у вигляді направлення до податкового органу відповідного повідомлення. Отже, направлення повідомлення у строки пізніші за певні ст. 346.13 НК РФ, є порушенням встановленого порядкупереходу з УСН на інший режим оподаткування, у зв'язку з чим такий платник податків немає права здійснити зазначений перехід, а повинен застосовувати УСН остаточно податкового періоду.

Таким чином, зазначається у листі, платник податків, який своєчасно подав заяву про застосування УСН та не повідомив податкового органу у встановлений п. 6 ст. 346.13 НК РФ термін про перехід на інший режим оподаткування, визнається платником податків, що застосовує УСН, і несе у зв'язку з цим обов'язки зі сплати та обчислення відповідних податків у порядку, передбаченому НК РФ для цієї категорії платників податків.

А оскільки перехід організацій та індивідуальних підприємців на УСН та повернення до інших режимів оподаткування носить добровільний характер, то у разі недотримання платником податків умов переходу з УСН на загальний режим оподаткування у податкових органівнемає підстав виносити рішення про відмову у такому переході.

Позицію контролюючих органів поділяють і деякі суди (див., наприклад, ухвали ФАС Північно-Західного округу від 16.05.2013 у справі № А26-6026/2012, Західно-Сибірського округу від 14.10.2009 у справі № А03-3915/2 округу від 06.03.2009 № Ф09-986/09-С2).

Тим часом є й протилежна судова практика (див. табл. 2).

Таблиця 2. Недотримання умов добровільного повернення до загального режиму: рішення на користь платників податків

Реквізити судового акта