Новини зірок
Довгострокові пасиви формула за балансом. Знайомимося з балансом
Кожна велика фінансова та промислова структура публічно публікує свою фінансову звітність, наприклад, усі бажаючі можуть розглянути таку, сформовану в 2018 р. Газпромом. Вона в обов'язковому порядку включає інші зобов'язання і довгострокові пасиви. При цьому не кожен розуміє, що то за показники.
Основні поняття
Як довгострокові пасиви фінансовими фахівцямирозглядаються довгострокові зобов'язання, т. е. ті, які передбачають внесення платежів за борги за рік і більше. Ряд аналітиків вносить до цієї групи та зобов'язання, які є короткостроковими, але не всі, а лише 2 види:
- Доходи, одержання яких передбачається у майбутніх звітних періодах.
- Так звані оціночні зобов'язання.
Але правильніше буде перший вид віднести до довгострокових зобов'язань, а другий залишити у короткострокових.
Отже, довгостроковими зобов'язаннями підприємства є ті, борг за якими слід сплатити через рік після його виникнення. До таких належать такі види:
- Кредитні та позикові грошові кошти, Плюс нараховані за ними відсотки та інші витрати, несення яких необхідне для їх обслуговування (наприклад, сюди входять оплата послуг з отримання консультацій або проведення експертизи). Довгострокові кредити та позики у балансі можуть бути відображені за рядком 1410.
- Сюди слід включити частину відкладеного податку з прибутку (ВОНО), т. е. ту грошову сумуяка може призвести до зростання податку на прибуток в інших звітних періодах.
- Оціночні та інші зобов'язання.
Ознаки, за яких включають у баланс
Вже за назвою можна зробити висновок, що до інших зобов'язань входять ті, що не можуть бути віднесені до жодної з інших статей бухгалтерського балансу. При цьому ці зобов'язання не є суттєвою фінансовою величиною, яку можна було б внести в окремий рядок.
Зобов'язання, на виконання яких відводяться тривалі терміни, називаються довгостроковими
Кожна компанія, як тільки завершується звітний рік, заповнює та здає фінансові звіти, у яких відбито економічна діяльність підприємства за період. Обов'язковими є два види звітності:
- Бухгалтерський баланс.
- Звіт, де знаходять відображення фінансові результати.
Поділ балансу здійснюється у двох частинах та у простій формі відображає економічну діяльністьособи:
- активи.
- Пасиви.
У першу групу включають все власне майно фірми та грошові накопичення. Сюди належить і дебіторська заборгованість. По-друге – наявні кредиторські заборгованості ( банківські кредити, поточні витратитощо), а також чистий прибуток від звітного року.
Як розподіляють за строками виникнення
Структура фінансової звітності передбачає необхідність використання розгорнутого сальдо. Правила фіксації інших заборгованостей встановлюють, що їх вносять за двома рядками:
- З кодом 1450.
- З кодом 1550.
У першому варіанті відбиваються довгострокові зобов'язання, тоді як у другому – короткострокові. Вони мають такі назви, тому що співвідносяться з термінами виникнення та погашення. Якщо боргові зобов'язання відносяться до короткострокових, їх потрібно обов'язково погасити протягом найближчого року. А довгострокові дають змогу здійснити платежі через 12 місяців після їх виникнення.
До інших зобов'язань вносять дані, що утворилися на кінець звітного періоду. До них відносять кредитове сальдо:
- Рахунок 76, де відображаються розрахунки підприємства з його боржниками та кредиторами.
- Рахунок 86 показує рух коштів, призначених на фінансування цільових проектів.
Як і інші зобов'язання, довгострокові мають відображатися в обліку
Ті дані, що відображаються за рахунком 76 можуть бути відображені і в інших рядках балансу. Цей фактор залежить від субрахунку, що використовується. Ця інформація не повинна бути вищою за суттєвий рівень. Якщо ж показники збільшуються, їх вже виносять у кредиторську заборгованість. І навпаки, якщо на рахунку 86 показник зменшується, він знаходить своє відображення в дебіторській заборгованості.
Інші Короткострокові зобов'язанняможуть складатися з таких показників:
- Обов'язок, що виник перед інвесторами за умови, що підприємство освоює цільове фінансування.
- Спеціальні фонди, у яких міститься капітал погашення платежів, що з поточними робочими питаннями.
- Зарплата працівників, яка переведена у статус депонування.
- Розрахунки з поточних претензій.
- Розрахунки з цінних паперів.
- Суми ПДВ, які були відраховані з платежів, що надійшли від клієнтів та виконують функцію передоплати.
Суми ПДВ, що вираховуються з авансових платежів, відображати в пасиві не слід, тому що це призводить до зниження підсумкової суми в балансі. Кредитове сальдо слід показувати за Дебетом рах. 76 АВ (розділ, де фіксуються оборотні активи).
Приклад розрахунку залишків може виглядати так:
| Номер рахунку в РСБУ | Аналітичне субконто | Сальдо по дебету на кінець року | Сальдо за кредитом на коней року |
|---|---|---|---|
| 76 | Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами | 1009703 | 1443800 |
| 76.01 | Розрахунки зі страхування | 1253 | 4000 |
| 76.02 | Розрахунки за претензіями | 8000 | 790000 |
| 76.04 | Депонована заробітна плата | 5800 | |
| 76.05 | Розрахунки з іншими постачальниками | 1000000 | 44000 |
| 76.06 | Розрахунки з іншими покупцями, замовниками | 450 | 600000 |
| РАЗОМ | 434097 |
У даному випадку, щоб провести інформацію за рядком 1550, необхідно використовувати сальдо за кредитом рах. несуттєвих значень. Відповідно у балансі ця формула знайде таке відбиток: 4000+5800+44000=53800 (рублів).
Правила заповнення рядка 1450
Як було згадано вище, інші довгострокові зобов'язання у балансі – це рядок 1450. До них відносяться показники, які не могли бути включені до жодного з інших розділів. Термін їх погашення перевищує рік. Істотні показники не можна вносити до цього рядка. А несуттєві можуть відображати такі заборгованості за рахунками:
- Це борги, що утворилися перед кредиторами, якщо термін, відпущений з їхньої погашення, перевищує рік. Сюди включається майбутня оплата за вже надані послуги, товари та зобов'язання за кредитами банків.
- Цей рахунок в основному відображає авансові платежі, які отримані за майбутнє постачання товару або надання послуг, якщо здійснити їх потрібно не раніше ніж через рік.
- На цьому рахунку відображаються платежі, які слід внести до бюджету держави або окремих суб'єктів як податок. Довгостроковими вони можуть бути за умови отримання податкового відстрочення чи розстрочення, а також податкового кредитувід держави.
- Цей рахунок використовується для фіксування платежів у соціальні страхові фонди. Вони можуть ставати довгостроковими, якщо якийсь із фондів здійснює реструктуризацію наявної заборгованості.
- Тут відображаються кошти, відпущені як цільове фінансування, за якими треба розрахуватися перед інвесторами не раніше, ніж через 12 місяців. Наприклад, гроші надані під будівництво, а новий будинокслід здати за півтора року.
- Цей рахунок необхідний відображення платежів на користь дебіторів і кредиторів за простроченими боргами. Приміром, фіксуються лізингові зобов'язання.
Розрахунки проводяться у рублях
Щоб розрахувати суму загальної кредиторської заборгованості, потрібно проаналізувати дані бухобліку. Якщо це суми, які необхідні для здійснення розрахунків з банками, фондами та іншими організаціями, то вони обов'язково попередньо повинні узгоджуватися з даними структурами, щоб уникнути різночитань. Якщо заборгованість утворилася за банківськими кредитами, то, крім суми основного боргу, до неї слід включити суму відсотків, які «набігли» до кінця звітного року.
Якщо компанія уклала контракт на отримання активу, умови якого дають можливість отримання відстрочки за платежами, але при цьому сума, яку слід внести за комерційний кредит, ніяк не визначена, її розмір компанія має право встановити самостійно.
Бухгалтерами заборгованість вноситься до російських рублях. Розрахунок провадиться на звітну дату. У цьому вся правилі є виняток - якщо така заборгованість виникла внаслідок внесення попередніх авансових платежів. Також не потрібно перекладати російські рублізалишки коштів, що виділялися як цільове фінансування.
Коли складається бухгалтерська звітність, здійснювати взаємозалік між статтями активів та пасивів заборонено. Крім того, бухгалтер повинен стежити за наявністю сумісності порівняльних показників (наприклад, за датами).
При складанні будь-якої фінансової звітності підприємства слід максимально педантично підійти до відображення всіх навіть незначних сум, що відносяться до інших зобов'язань. В іншому випадку це призведе до спотворення всього балансу та як наслідок до податкових заходів покарання.
Про пасиви підприємства йтиметься у відео:
Увага! У зв'язку з останніми змінамиу законодавстві, юридична інформація у цій статті могла застаріти!
Пасив та актив балансу
Бухгалтерський баланс – основна форма бухгалтерської звітності. Він характеризує майновий та фінансовий стан організації на звітну дату. У балансі відображаються залишки за всіма рахунками бухгалтерського облікуна звітну дату Ці показники наводяться в бухгалтерський балансв певному угрупованні. Бухгалтерський баланс ділиться на дві частини: актив та пасив. Сума активів балансу завжди дорівнює сумі пасивів балансу.
Актив балансу
Будь-яка власність підприємства - машини та обладнання, нерухомість, фінансові вкладення, заборгованість дебіторів тощо - є його активами. Це все те, що можна звернути у кошти.
Активи поділяються на:
- Необоротні
- Нематеріальні активи
- Основні засоби
- незавершене будівництво
- Прибуткові вкладення матеріальні цінності
- Довгострокові фінансові вкладення
- Відкладені податкові активи
- Інші необоротні активи
- Оборотні
- Запаси
- Податок на додану вартість за придбаними цінностями
- Дебіторська заборгованість(платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
- Дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
- Короткострокові фінансові вкладення
- Грошові кошти
- Інші оборотні активи
Пасив балансу
Пасиви організації – це джерела формування її активів. До них відносяться капітали, резерви, а також кредиторські зобов'язання, що виникли в організації у процесі господарювання.
Пасиви поділяються на:
- Капітал та резерви
- Статутний капітал
- Власні акції, викуплені в акціонерів
- Додатковий капітал
- Резервний капітал
- Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток)
- Довгострокові зобов'язання
- Позики та кредити
- Відкладені податкові зобов'язання
- Інші довгострокові зобов'язання
- Короткострокові зобов'язання
- Позики та кредити
- Кредиторська заборгованість
- Заборгованість перед учасниками (засновниками) щодо виплати доходів
- Доходи майбутніх періодів
- Резерви майбутніх витрат
- Інші короткострокові зобов'язання
Актив балансу
- Необоротні
Нематеріальні активи- Негрошовий актив, який не має фізичної форми.
Основні засоби (ОС)(або Основні виробничі фонди(ОПФ)) - відображені у бухгалтерському або податковому облікуосновні фонди організації у грошовому вираженні.
"Незавершене будівництво"- це сума незавершених капітальних вкладень.
Прибуткові вкладення матеріальних цінностей- вкладення організації у частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу
Довгострокові фінансові вкладення- Вкладення вільних коштів підприємства, термін погашення яких перевищує один рік:
- Кошти, спрямовані в статутні капітали інших підприємств;
- кошти, спрямовані на придбання цінних паперівінших підприємств;
- довгострокові позики, видані іншим підприємствам; і т.п.
відкладені податкові активиє частиною відкладеного податку на прибуток, завдання якої призвести до зменшення розміру податку, який необхідно сплатити до бюджету у звітний період.
Необоротні активи- активи із тривалістю використання більше одного року: довгострокові фінансові вкладення, нематеріальні активи, основні засоби, інші довгострокові активи
- Оборотні
Матеріально-виробничізапаси - активи, що використовуються як сировина, матеріали тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг), що купуються безпосередньо для перепродажу, а також використовуються для управлінських потреб організації.
Податок на додану вартість за придбаними цінностями
Рахунок, призначений для узагальнення інформації про сплачені (належні до сплати) підприємством суми податку на додану вартість за придбаними цінностями.
Короткострокові фінансові вкладення- короткострокові (на термін не більше одного року) фінансові вкладення підприємства у доходні активи (акції, облігації та інші цінні папери) інших підприємств, об'єднань та організацій, кошти на строкових депозитних рахунках банків, процентні облігації державних та місцевих позик та ін. є найлегше реалізованими активами.
Пасив балансу
- Капітал та резерви
Статутний капітал- це сума коштів, що спочатку інвестовані власниками для забезпечення статутної діяльності організації; статутний капіталвизначає мінімальний розмірмайна юридичної особи, яка гарантує інтереси її кредиторів
Додатковий капітал- Стаття пасиву балансу, що складається з наступних елементів:
- Емісійний прибуток - різниця між продажною та номінальною вартістю акцій підприємства;
- курсові різниці - Різниці при оплаті частки статутного капіталу в іноземній валюті;
- різниця при переоцінці основних засобів - Різниця при зміні вартості основних засобів.
Резервний капітал- Розмір майна підприємства, який призначений для розміщення в ньому нерозподілених прибутків, для покриття збитків, погашення облігацій та викупу акцій підприємства, а також для інших цілей.
- Короткострокові зобов'язання
Кредиторська заборгованість- заборгованість суб'єкта (підприємства, організації, фізичної особи) над іншими особами, яку цей суб'єкт зобов'язаний погасити.
Резерви майбутніх витрат
З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи звернення організація може створювати резерви на: подальшу оплату відпусток працівникам; виплату щорічної винагороди за вислугу років; виплату винагород за підсумками роботи протягом року; ремонт основних засобів; виробничі витратипо підготовчим роботаму зв'язку із сезонним характером виробництва; майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів; майбутні витрати на ремонт предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату; гарантійний ремонтта гарантійне обслуговування; покриття інших передбачених витрат та інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними актамиМіністерства фінансів Російської Федерації.
частина бухгалтерського балансу (права частина), в якому відображаються зобов'язання та джерела коштів підприємства, що складаються з власних, позикових та залучених коштів, згруповані за їх належністю та призначенням, включаючи кредиторську заборгованість
Визначення та трактування пасиву, види пасивів, теорія та практика пасиву, пасиви як джерела активів, пасив фінансового балансу, короткострокові пасиви, поточні та довгострокові пасиви, управління пасивами, пасиви комерційних банків та пасивні операції банку, пасив та структура пасиву
Розгорнути зміст
Згорнути зміст
Пасив - це визначення
Пасив – цепротилежна активу частина бухгалтерського балансу (права сторона), в якому відображаються джерела коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, згруповані за їх належністю та призначенням, а також сукупність усіх зобов'язань (джерел формування коштів) підприємства, тобто дають дохід і забезпечують ліквідність, за допомогою яких виділяється, кому належать кошти та для якої мети вони призначені та визначаються різні виплати(Відсотки за облігаціями, зарплата, виплата податків тощо).
Пасив – цематеріальні зобов'язання корпорації, до яких відносяться різні виплати (відсотки облігацій, зарплата, виплата податків тощо).
Пасив - цечастина бухгалтерського балансу, у якому відбиваються джерела коштів, що у розпорядженні підприємства, згруповані з їхньої власності та призначення. Кошти групуються за статтями, з потреб управління. Так, виділяється, кому належать кошти та для якої мети вони призначені.
Пасив - цесукупність боргів та зобов'язань підприємства (на противагу активу).
Пасив - цеперевищення витрат над надходженнями.
Пасив - цета сторона бухгалтерського балансу, яка розкриває джерела фінансування коштів, що формують актив, тобто дають дохід та забезпечують ліквідність.
Пасив - це
Пасив -цесукупність юридичних відносин, що лежать в основі фінансування суб'єкта господарювання і включають як позиковий, так і власний капітал.
Пасив – цезобов'язання (за винятком субвенцій, дотацій, власних коштів та інших джерел) підприємства, що складаються із позикових та залучених коштів, включаючи кредиторську заборгованість.
Пасив – цесукупність зобов'язань, що передбачають заборгованість організації внаслідок її господарської діяльності, розрахунки за якою призводять до відтоку коштів.
Пасив – цеджерела освіти коштів підприємства, його фінансування, згруповані за їх належністю та призначенням (власні та позикові).
Пасив – цеоборотні кошти, постійно використовувані в господарському обороті і тому прирівняні до власних коштів, але не належать підприємству: заборгованість робітникам та службовцям із заробітної плати, резерв майбутніх платежів, що утворюється для оплати відпусток та ін.
Пасив – цеджерело походження активів, що відображає, чи є активи отриманими за рахунок власного капіталу підприємства або за рахунок виникнення у підприємства будь-яких зобов'язань.
Пасив - цеперевищення грошових закордонних витрат країни над її доходами, одержаними з-за кордону.
Пасив - цебудь-яке зобов'язання перед сторонніми фізичними та юридичними особами – кредит, зобов'язання сплати за рахунком, податкові зобов'язання тощо.
Пасив – цепротилежна активу частина бухгалтерського балансу (правий бік), - сукупність всіх зобов'язань (джерел формування коштів) підприємства.
Пасив балансу - цечастина бухгалтерського балансу (права сторона), що позначає джерела освіти коштів підприємства, його фінансування, згруповані за їх складом, належністю та призначенням: власні резерви, позики інших установ тощо.
Пасиви та активи
Пасив банку – цевідображені в балансовому звіті всі грошові вимоги, що виставляються банку, крім вимог його власників.
Пасив підприємства – цеджерела фінансування, завдяки яким стало можливим залучення необхідних цінностей та коштів.
Пасив підприємства – цезобов'язання та джерела коштів підприємства, що складаються з власних, позикових та залучених коштів. Власні кошти підприємства за будь-якої форми власності (крім державної) складаються з: статутного фонду; паїв, часток у господарських товариствах та товариствах; виручки від продажу первинного та додаткових випусків акцій; накопичених нерозподілених прибутків (резервів); реалізованого приросту ринкової вартості цінних паперів; державних коштів, якими підприємство наділене.
Пасив інвестиційного фонду- цекороткострокові зобов'язання фонду ( кредиторська заборгованість, заборгованість з відрахувань до бюджету, позабюджетні фондита ін) та довгострокові зобов'язання фонду (кредити, позикові та інші залучені кошти).
Що таке пасив?
Пасив – це те, що призводить до втрати наших ресурсів. Грошові пасиви забирають у нас гроші, тобто створюють збитки. Тимчасові пасиви забирають у нас час, а силові пасиви забирають і сили, і здатність до праці. Дуже важливо враховувати те, що ті самі речі в різний часможуть бути і пасивами, і активами. Незрозуміло? Давайте розберемося на прикладах!
Грошові пасиви
Грошові пасиви забирають у нас гроші, тобто створюють збитки. Наприклад, машина, безперечно, пасив. Її треба придбати, витрачати гроші на бензин та на технічне обслуговування. Це грошовий пасив. Але якщо на цій машині розвозити якісь товари, і отримувати за це заробітну плату, яка перевищуватиме всі витрати? Вийде, що машина приноситиме дохід, а значить, вона перетвориться на актив! Думаю це зрозуміло. Також, квартира є пасивом: щомісяця потрібно платити комунальні платежіі т.д. Але якщо здавати квартиру в оренду і отримувати орендну плату, то квартира перетворюється на актив, що приносить грошовий дохід. Я думаю, з грошовими активами та пасивами все зрозуміло. Тепер перейдемо до тимчасових.
Тимчасові пасиви
Тимчасові пасиви забирають у нас час. Ви прийшли додому після роботи, дуже втомились. Ви сідаєте та дивіться телевізор. Так от телевізор це один із основних тимчасових пасивів. Він витрачає ваш час. Тепер уявімо, що вам потрібно написати якийсь текст. Можна написати на папері, але зараз 21 століття все-таки, тому легше буде писати текст на комп'ютері. Безперечно, на комп'ютері буде навіть швидше. А це означає, що комп'ютер економить наш час, отже він є тимчасовим активом у цій ситуації.
Силові пасиви
Тепер розглянемо останній вид активів і пасивів, а саме силові активи. Наприклад, сон – це силовий актив. Він заповнює наші сили, втрачені протягом усього минулого дня. Тренажерний зал також є силовим активом, оскільки збільшує нашу фізичну силу. Але як собі уявити силові пасиви? Дуже просто. Це речі та люди, які забирають у нас фізичну силу, заряд бадьорості. Це може бути і робота, і людина, яка була з вами неввічлива, і вам нічого не хочеться робити після спілкування з нею. Погана їжа, через яку у вас нетравлення шлунка, теж є силовим пасивом!
Можна помітити одну особливість. Якщо подивитися з боку філософії на питання активів та пасивів, то можна сказати, що робота є силовим пасивом, але водночас вона є грошовим активом, оскільки ми отримуємо за роботу заробітну плату. І таких неоднозначних випадків можна знайти ще багато.
Що таке пасиви?
Нині цей підхід загалом зберігся, але трактування формули дається на кшталт Шера: активи рівні зобов'язанням плюс капітал. Під впливом західних бухгалтерів ми перестали трактувати капітал як обов'язок організації її власнику.
І тут виникає загальне формулювання: Пасив - це перелік юридичних та фізичних осіб, яким належать активи
З цього визначення випливають три важливі висновки:
Пасив – це наслідок активу, немає активу – не буде і пасиву;
Пасив можна назвати планом розподілу власниками майна, вказаного в активі;
Групувати пасив слід за принципом вилучення, найкраще почати слід з того, що підлягає вилученню в останню чергу.
Щоправда, залишається незрозумілим, як трактувати таку статтю як прибутки майбутніх періодів?
Теоретично, як наслідок, практично існує три трактування пасиву з суто змістовної боку.
Традиційне трактування пасиву
Це традиційне розуміння пасиву, яке розглядає його як майно, що знаходиться у розпорядженні власника. З цим пов'язані, як правило, два підходи:
Пасив розуміється як суто юридична категорія;
Як план розподілу активів, причому кредиторська заборгованість вже нормована зобов'язаннями, що виникли, а власні коштинормуються відповідно до встановлених та заданих лімітів.
Перший варіант вважатимуться традиційним для вітчизняного обліку. Її поділяли всі класики нашої бухгалтерії (Н.С. Лунський, А.П. Рудановський, Н.А. Кіпарисов, Н.С. Помазков та ін.). Другий варіант розвивали бухгалтери, які прагнули ув'язати облік із марксистською політичною економією. В обох випадках немає проблем трактування доходів майбутніх періодів. Вони сприймаються як джерело власні кошти.
Нове трактування пасиву
Вона виникла відносно нещодавно і є яскравим доказом пріоритету змісту ( економічні відносини) над формою (юридичні відносини). Суть цього підходу можна висловити так: пасив – це майбутній відтік активів.
В даному випадку неважливо, кому належать права на кошти, що сплачуються: важливо тільки знати точний або ймовірний графік платежів. Під цим розподілом платежів розуміється як погашення кредиторську заборгованість, і списання зарезервованих коштів. (Більше того, тут треба взяти до уваги і можливі вилучення коштів власниками.) Звідси відбувається революційне трактування кредиторської заборгованості, під якою тепер слід розуміти не тільки зобов'язання, тобто борги юридичним та фізичним особам, а й резерви, які також передбачають відтік коштів у обумовлені терміни.
У порівнянні з варіантами першого трактування в цьому випадку ми стикаємося з іншим розумінням співвідношення між зобов'язаннями та власними коштами, бо резерви - явно власні кошти - вже трактуються як засоби невласні, але доходи майбутніх періодів розуміються так само, як і за першого трактування.
Трактування пасиву Шмаленбахом
е. Шмаленбах (1873-1955), німецький бухгалтер, визначили пасив так:
Доходи, які ще не стали видатками.
Справді, власники вклали капітал, тобто підприємство отримало прибуток від свого власника (на початку справи свій, а під час роботи капіталізували кредиторську заборгованість та свої доходи).
Отримані кошти необхідно вкласти у справу. Це означає, що на них слід придбати обладнання, матеріали, товари тощо для того, щоб ці доходи підприємства звернути до його витрат.
У цьому випадку весь пасив можна розуміти як доходи або минулих та/або майбутніх періодів. І за великим рахунком кордон між власним та залученим капіталом, по суті, зникне.
Особливості цього трактування в тому, що його прихильники трактують пасив як причину, а актив як наслідок. Вперше цього звернув увагу російський бухгалтер Л.І. Гомберг (1866–1935). Насправді, розуміння того, що може бути витлумачене як причина, а як наслідок, дуже умовне. Наприклад, надходження товарів відображається як за активом, так і за пасивом. Можна сміливо сказати, що постачальники поставили товари (причина) й у підприємства збільшилася товарна маса (наслідок). Але з рівним успіхом можна стверджувати, що збільшення товарної маси (причина) призвело до зростання кредиторської заборгованості (наслідку). Теорія - це "що хомут, що дишло, куди повернеш, туди і сталося".
На пасивних рахунках відображаються джерела формування господарських коштів. Залишки на цих рахунках показують, як і звідки ці кошти. Інакше сукупність джерел формування коштів називається зобов'язаннями підприємства.
Відповідно до визначення, зобов'язання – це існуюча на певну дату заборгованість організації, що виникла як наслідок відбулися господарських операцій, погашення якої має призвести до зменшення відповідних активів. Це може бути виплата коштів, передача інших активів (надання послуг) або заміна одного виду зобов'язання іншим.
Статутний та акціонерний капітал
Позиковий капітал
Короткострокові пасиви
Короткострокові пасиви (кредиторська заборгованість (перед працівниками підприємства, орендодавцями, засновниками, бюджетом), короткострокові зобов'язання за кредитами та позиками (термін оплати за якими настає протягом року), резерви майбутніх витрат).
Поточні пасиви
Поточні пасиви (поточні зобов'язання) – це короткострокові фінансові зобов'язання, які мають бути погашені протягом року з дня складання бухгалтерського балансу (або поточного операційного циклу підприємства, даний термінбільше). Дане визначенняпередбачає, що поточні зобов'язання погашаються з допомогою активів, класифікованих як поточні у тому балансе. Зобов'язання підприємств виникають через існуючі (внаслідок минулих операцій чи подій) борги підприємства, або щодо передачі певних активів чи послуг іншому підприємству в майбутньому (за передоплатою).
Довгострокові пасиви
Довгострокові пасиви (довгострокові зобов'язання за кредитами та позиками, відстрочені податкові зобов'язання).
Теорія та практика пасиву
Яка теорія, така і практика. У розвиненій економіцібухгалтери прагнуть прикрасити баланс, у нерозвиненій - бухгалтери прибідняються і найбільше думають як приховати, різних причин, прибуток. У цьому відношенні дуже показовим є принцип консерватизму (вимога обачності), який передбачає применшення активів і перебільшення пасивів.
Необхідно звернути увагу на те, що теорія пасиву та практика роботи з ним, незважаючи на заплутаність термінології та багатьох трактувань, проте досить проста в порівнянні з розумінням активу. Слід сказати бухгалтеру: якщо ви добре розумієте, що таке актив (а зрозуміти це дуже важко), то легко розберетеся в тому, що таке пасив. Думайте про актив, а розуміння пасиву прийде саме собою.
Пасиви – джерела активів
Склад пасивів містить власний капітал - статутний та акціонерний, а також позиковий капітал (кредити, позики), згруповані за складом та строками погашення. У пасиві вказуються в сумовому вираженні дані про капітал та зобов'язання організації.
Пасиви є джерелами активів і складаються з наступних розділів:
Статутний чи Власний капітал;
Кредиторська заборгованість;
Прибуток.
Статутний чи власний капітал
Статутний чи Власний капітал – це так званий початковий капітал. В основному це свої накопичення або родичі допомогли, ось на них ви купили піч, ємності, транспорт, первісне борошно, дріжджі. Може, купили офіс або взяли її в оренду.
Кредиторська заборгованість
Кредиторська заборгованість, це ваші борги комусь. Буває свого початкового капіталу не вистачає, то береш кредит у банку на придбання цих печей, ємностей, транспорту та ще щось. Також пекарня майже завжди буває винна за комунальні послуги, за воду, е/енергію, телефон, хоча б тому що платежі виробляємо до 10-го числа наступного місяця. Може борошно взяли, та якийсь час не розплатилися. Тобто. ви якийсь час користуєтесь чужими засобами.
Прибуток
Прибуток. Тобто. це прибуток, який ви отримали у результаті своєї роботи. Доходи мінус всі ваші витрати і залишився прибуток. І ви на неї купуєте додаткову піч, більше борошна, тобто розширюєте своє виробництво.
Пасив фінансового балансу
Відповідно до міжнародними стандартами фінансового облікута звітності під пасивами розуміються джерела освіти коштів підприємства. У пасиві балансу відображаються рішення щодо вибору джерел фінансування інвестиційних рішень підприємства, результатом реалізації яких є придбані активи.
Основними розділами пасиву балансу є:
Власний капітал;
Довгострокова кредиторська заборгованість (довгострокові зобов'язання, довгостроковий позиковий капітал);
Короткострокові кредиторські заборгованості (короткострокові зобов'язання, короткостроковий позиковий капітал).
Власний капітал
Розділ "Власний капітал". Як вже було сказано вище, у базовому курсі фінансового менеджментурозглядається управління коштами підприємства акціонерної форми власності. На етапі створення акціонерного підприємства власний капітал дорівнює акціонерному капіталу. Власний капітал підприємства, що діє, включає багато підрозділів.
Вкладений капітал, у тому числі:
Акціонерний капітал;
Додатковий капітал;
Фонди та резерви;
Акціонерний капітал
Стаття "Акціонерний капітал". Зазвичай у балансі відображають дозволений до випуску акціонерний капітал та кількість фактично випущених акцій на дату складання балансу (випущені акції - власні акціїу портфелі). Акції відображаються у балансі відповідно до їх типу у статтях: «прості акції» та «привілейовані акції».
Прості акції дають своїм власникам право голосу зборах акціонерів. За простими акціями нараховуються нефіксовані дивіденди, розмір та виплата яких залежить від фінансових результатів діяльності підприємства. Привілейовані акції не дають своїм власникам права голосу на зборах акціонерів. За привілейованими акціями нараховуються фіксовані дивіденди, виплата яких загалом не залежить від фінансових результатівдіяльності підприємства.
Привілейовані акції можуть бути кумулятивними та некумулятивними. Кумуляція означає властивість зберігати дивіденди. Якщо в якомусь році через тяжке фінансове становище підприємства дивіденди за простими і навіть привілейованими акціями не були виплачені, власники кумулятивних акційзможуть отримати їх у наступні періоди. За некумулятивними акціями невиплачені у поточному періоді дивіденди у наступних періодах не зберігаються.
Власники привілейованих акційволодіють переважним правом на отримання дивідендів і повернення вкладеного капіталу у разі ліквідації підприємства. Акції мають номінальну вартість, за якою фіксуються у балансі, та курсову (ринкову) вартість.
Чим відрізняються прості акціївід привілейованих акцій
Стаття «Додатковий капітал» формується за рахунок:
Емісійного доходу від продажу частини акцій за ціною вищою за номінальну;
Приросту вартості не оборотних активів(Резерв переоцінки);
Позитивної курсової різниці за вкладами іноземної валютиу статутний капітал.
Стаття «Резервний капітал» включає різні фонди та резерви, які створюються у разі непередбачених витрат і розглядаються як міра розумної обережності. Залежно від джерел формування та термінів використання фонди та резерви можуть відображатися як у розділі «Власний капітал», так і у розділі «Позиковий капітал».
Розрізняють дві групи резервів.
Перша група із встановлення:
Резерви, передбачені законом;
Добровільні резерви (утворені відповідно до установчих документів).
Друга група за характером:
Резерви, що мають характер додаткового капіталу;
Резерви, призначені покриття поточних чи майбутніх збитків чи витрат;
Резерв сумнівних боргів;
Фонди відшкодування (амортизаційні фонди та ін.).
У класифікації за характером перша група резервів є Резервний капітал, Джерелом формування якого є чистий прибуток. Друга група резервів є оціночними резервами. Джерелом формування є валовий прибуток. Оціночні резерви створюються з метою убезпечити підприємство від нестійкої кон'юнктури та інфляційних втрат та відображаються у звітності у формі знижок, що підлягають відрахуванню з відповідних статей активу балансу.
Нерозподілений прибуток
Стаття «Нерозподілений прибуток» включає як нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, так і нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду.
У статті "Нерозподілений прибуток" фіксується показник накопиченого прибутку, розрахований у звіті про накопичений прибуток.
У складі накопиченого прибутку може виділятися резерв прибутку, який формується шляхом щорічних відрахувань чистого прибуткудоки величина резерву не досягне певної величини (25% вартості акціонерного капіталу). Цей резерв не торкається при розподілі дивідендів, але може бути використаний для їхньої підтримки на належному рівні у збиткові роки або звернений до акціонерного капіталу резолюцією ради директорів.
Довгострокові зобов'язання
Розділ «Довгострокові зобов'язання» включає зобов'язання, які мають бути погашені протягом строку, що перевищує рік, у тому числі:
Довгострокову кредиторську заборгованість;
Довгострокові облігації;
орендні платежі;
Заборгованість із пенсійних виплат.
Довгострокові кредити
Стаття «Довгострокова кредиторська заборгованість» включає зобов'язання щодо довгострокових кредитів, отриманих підприємством. Частина довгострокової кредиторської заборгованості, термін оплати якої настає у поточному періоді, переводиться до розділу «Короткострокові зобов'язання».
Облігації
Стаття «Облігації» включає облігації, випущені з метою залучення додаткових коштів на фінансування діяльності підприємства. Облігації відносяться до боргових цінних паперів та уособлюють відносини позики. При купівлі облігації між облігаційником (кредитором) та підприємством-емітентом (позичальником) укладається договір, відповідно до якого підприємство-емітент зобов'язується у встановлений термін (термін погашення) повернути основну суму боргу та сплатити нараховані відсотки. Облігації можуть продаватися за номіналом, з премією (вище від номіналу) або з дисконтом (нижче від номіналу). І премія, і дисконт, і навіть витрати, пов'язані з випуском облігацій (віднесені до відкладених витрат), поступово списуються (амортизуються) протягом терміну звернення позики.
Підприємство-емітент на підставі договору з облігаціонером формує фонд погашення облігацій за рахунок періодичних відрахувань із прибутку. Кошти фонду на період до погашення облігацій можуть бути інвестовані у доходні цінні папери. Контроль над надходженням та витрачанням коштів фонду здійснюють облігаціонери або призначений довіритель позики. Наявність фонду погашення облігацій викликає більшу довіру інвесторів до цінних паперів підприємства-емітента.
Орендні виплати
Стаття «Орендні виплати» фіксуються у розділі довгострокових зобов'язань у разі, якщо компанія орендує кошти за умов довгострокової (капітальної) аренды. Під орендою розуміється термінове та відплатне володіння та користування майном, засноване на договорі між власником майна - орендодавцем та орендарем.
Оренда визнається довгостроковою, якщо виконується хоча б одна з таких умов:
Термін оренди охоплює 75% та більше терміну корисного використання майна;
Після закінчення терміну оренди активи, що орендуються, переходять у власність орендаря;
Орендар має можливість після закінчення терміну оренди відновити її мінімальної ціни(набагато нижче середньоринкової);
Дисконтована вартість мінімальних орендних платежів дорівнює або перевищує 90% поточної вартостімайна.
Кошти, що орендуються на умовах довгострокової оренди, фіксуються в активі західного балансуяк власні, в чому проявляється один із принципів включення даних до звітності - переважання економічного змісту над юридичною нормою. У пасиві балансу фіксується вся сума орендних платежів, які підприємство має виплатити протягом терміну аренды.
Резерви та фонди
Резерви та фонди. У складі розділу "Довгострокові зобов'язання" за рахунок відрахувань з прибутку до сплати податку можуть створюватися фонди та резерви, що мають характер боргів. До них відносяться: - Пенсійні фонди підприємств; довгострокові депозити службовців; резерв для виплати бонусів персоналу та ін. Заборгованість із пенсійних виплат виникає, якщо на підприємстві існує пенсійний фонд. Джерелом формування пенсійного фондупідприємства служать періодичні внески роботодавця та працівників. Кошти фонду спрямовуються на виплати пенсій, допомоги з непрацездатності або у разі смерті службовця. Наявність пенсійного фонду на перший погляд свідчить про стабільне фінансове становище підприємства. Однак, для повноти картини необхідно з'ясувати, наскільки профінансовані пенсійні зобов'язання.
Статті "Довгострокові зобов'язання" та "Короткострокові зобов'язання" в балансі західного підприємства можуть об'єднуватися під назвою "зовнішні зобов'язання". Відповідно до міжнародних стандартів фінансового обліку та звітності під зовнішніми зобов'язаннями розуміються майбутні збитки в економічні вигоди, які можуть виникнути внаслідок існуючих зобов'язань підприємства передати кошти або надати послуги іншим підприємствам внаслідок укладених угод чи подій, що відбулися.
Короткострокові зобов'язання
Розділ «Короткострокові зобов'язання» включає зобов'язання, що покриваються оборотними активами або погашаються внаслідок створення нових короткострокових зобов'язань. Термін погашення короткострокових зобов'язань вбирається у рік. Короткострокові зобов'язання фіксуються в балансі або за поточною ціною, що відбиває майбутній відтік коштів; або за ціною дату погашення боргу. При цьому названі оцінки істотно один від одного не відрізняються через нетривалий термін погашення.
Рахунки до оплати
Стаття «Рахунки до оплати» включає зобов'язання, які під час купівлі товарів чи послуг за умов комерційного кредиту, тобто. з відстрочкою платежу, зазвичай, терміном від 30 до 60 днів. У цьому комерційний кредит оформляється записом по відкритому рахунку.
Векселі для оплати
Стаття «Векселі для оплати» включає векселі для оплати за торговим операціям, які є письмовим зобов'язанням підприємства сплатити за певний термінтовари чи послуги, придбані на умовах комерційного кредиту.
Короткострокові борги
Стаття «Короткострокові боргові свідоцтва» включає короткострокові боргові свідоцтва, обумовлені наданням підприємству грошових позик банками чи іншими кредитними установами. Сума погашення короткострокового кредиту включає номінальну суму та нараховані відсотки.
До короткострокових боргових свідоцтв належить частина довгострокових зобов'язань, термін оплати яких настає у поточному періоді у таких випадках:
Якщо підприємство передбачає виплатити відповідний борг рахунок коштів, відбитих у складі оборотних активів;
Якщо цей обов'язок не повинен бути відновлений;
Якщо цей борг не буде погашено за рахунок випуску нових акцій;
Якщо підприємство порушило умови договору про надання йому позикових коштів, що дає право позикодавцю достроково вимагати свої гроші.
Заборгованість із податків
Стаття «Заборгованість із податків» відбиває заборгованість підприємства перед бюджетом.
Відстрочені податки
Стаття "Відстрочені податки" включає нараховані, але несплачені податки. Відстрочені податки є своєрідною формою кредиту, що держава надає підприємству.
Заборгованість із заробітної плати
Стаття «Заборгованість із заробітної плати» включає нараховану, але не сплачену працівникам заробітну плату.
Отримані аванси
Стаття «Отримані аванси» включає різноманітні аванси, одержані підприємством. Під авансом розуміється сума коштів, видана рахунок майбутніх платежів за надані товари, роботи, послуга.
Стаття «Частина довгострокових зобов'язань» включає частину довгострокових зобов'язань, термін оплати яких настає у поточному періоді.
Стаття «Зберігання, що накопичилися» включає зобов'язання, нараховані в звітному році, але ще не сплачені на дату складання балансу.
Непередбачені зобов'язання
Стаття «Непередбачені зобов'язання» включає зобов'язання підприємства, які можуть виникнути у майбутньому як наслідок операцій у минулому. Причини можливих збитківмають бути розкриті у примітках до звітності. Включення до балансу статті «Непередбачені зобов'язання» є виразом принципу обережності (обачності, консерватизму), відповідно до якого, як уже було сказано вище, підприємство має більшою мірою враховувати потенційні збитки, ніж потенційні прибутки.
Управління пасивами
Для управління пасивами доцільно використовувати їх класифікацію на власний та позиковий капітал, що відповідає класифікації фінансування на внутрішнє та зовнішнє:
Статті власного капіталу – джерела внутрішнього фінансування;
Статті позикового капіталу – джерела зовнішнього фінансування.
Внутрішнє фінансування (самофінансування) здійснюється за рахунок власних коштів підприємства за такими напрямками:
Самофінансування з метою підтримки рівня виробництва;
Самофінансування з метою зростання виробництва.
Самофінансування з метою підтримки рівня виробництва здійснюється за рахунок коштів амортизаційного фонду. Самофінансування з метою зростання виробництва здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку та сформованих за рахунок її частини фондів та резервів.
Зовнішнє фінансування (зовнішні зобов'язання) здійснюється за рахунок залучення на умовах терміновості, платності, повернення коштів, що належать іншим суб'єктам господарювання. Залучені в такий спосіб кошти називаються позиковими коштами, чи позиковим капіталом. Позикові кошти фіксуються в пасиві балансу і є зобов'язання підприємства. Нарощування позикових коштів (зобов'язань) до рівня сприяє підвищенню рентабельності власні кошти підприємства (ефект фінансового важеля).
Пасив як вираз активу
«Для розуміння бухгалтерії, – стверджує Шер, – надзвичайно важливо бачити у цьому протиставленні не просто очевидне аналітичне рівняння, але усвідомити його глибше значення; саме воно є протиставленням, з одного боку, мінових цінностей, реальних, що існують у дотикальній формі, диференційованих у господарські та юридичні категорії складових частинвсієї власності господарства (ліва сторона рівняння) і, з іншого боку, абстрактної величини, що випливає звідси, капіталу власника даного господарства».
Те, що пасив є абстрактне вираження активу, пояснює і об'єктивність рівності А = П. Вираз ж їх у грошової оцінці також виправдовується тим, що пасив є лише певний вираз активу. Капітал (пасив) як вираз активу відповідно повинен оцінюватися за тією самою міновою вартістю, що й актив на дату складання балансу.
Будь-яка зміна До (алгебраїчної суми) має виходити із зміни – збільшення чи зменшення – складових частин майна (статей його). Під "К" тут розуміється сума капіталу як вираз активу, тобто величина пасив бухгалтерського балансу в сучасному розумінні;
Ніяка зміна До (суми) неспроможна мати місце, якщо зміна частин майна полягає лише у переміщенні цінностей, тобто у простій мінової угоді;
Будь-яка зміна вартості частин майна, що не компенсується іншою зміною, має викликати відповідне збільшення або зменшення (суми);
Обидві сторони рівняння повинні перебувати у стані рівноваги, балансу.
Ці правила, по суті, будучи розвитком постулатів Пачолі, надають абсолютно нового сенсового навантаження балансовій рівності. Рівність балансу тут об'єктивно не оскільки до цього призводить складання бухгалтерських проводокметодом подвійний запис, але оскільки пасив є певним виразом капіталу фірми, що у активі, і, отже, повторимо, оцінка пасиву лише відбиває оцінку активу фірми, її капіталу, демонстрованого у бухгалтерському балансе.
Активи та пасиви: підбиваємо баланс
Балансове рівняння
Балансове рівняння(balance sheet equation) – формула, відповідно до якої сума активів корпорації повинна точно дорівнювати сумі пасиву (зобов'язань та власного капіталу). Слово пасив латинського походження і буквально означає "стражденний", що надає цьому слову, на відміну від слова актив, якийсь сумний відтінок.
Формула, що виражає рівність активу та пасиву. Існують дві основні форми запису цього рівняння:
Активи = залучені кошти + власний капітал;
Власний капітал = активи – залучені кошти.
Перша форма є погляд господаря на підприємстві (тобто активи фінансуються за рахунок власних та залучених коштів), друга - погляд власника, коли частка власника визначається як перевищення активів над заборгованістю.
Найлегше під пасивом розуміти кредиторську заборгованість підприємства. І так бухгалтери його й трактували багато століть.
Наприкінці ХІХ століття знаменитий швейцарський бухгалтер І.Ф. Шер (1846-1924) висловив це розуміння у знаменитій формулі рівняння капіталу: тобто, якщо з усього активу (А) відняти кредиторську заборгованість (П), то буде визначено величину капіталу чи суму власних коштів підприємства. Так розуміли пасив у всіх країнах, і так на початок XX століття трактували його і в нас, у Росії.
«Для бухгалтерії, – розкривав це твердження Шер, – має першорядне значення, що береться вихідним пунктом – балансове рівняння (А = П) або капітальне рівняння (А – П = К). Балансового рівняння відповідає зовнішня формабухгалтерії: кожному дебітору (стаття дебету) має протистояти кредитор (стаття кредиту). ... Капітальне рівняння (А - П = К) виражає, навпаки, саму сутність бухгалтерії; алгебраїчна сума складових частин майна (А – П) дорівнює чистому майну (К); тут, таким чином, обчисленого чистого майна, поняття капіталу, протиставляється розкладання цієї абстракції різні статті реальних, відчутних складових частин майна».
Але на початку тепер уже минулого століття чудовий російський бухгалтер, математик за освітою, Н.С. Лунський (1876-1956) ввів зовсім інше розуміння пасиву. У працях Н.С. Лунського вперше зустрічається термін «джерела», тоді як більшість фахівців під пасивом балансу розуміли лише кредиторську заборгованість, а власний капітал визначали розрахунковим шляхом. Н.С. Лунський поширив поняття пасиву і власний капітал. Таке розуміння зумовило нове вивчення дебету та кредиту рахунків. Теорія Лунського набула широкого поширення. Він модифікував формулу Шера:
В результаті отримав балансове рівняння, у лівій частині якого було представлено майно, а у правій – його джерела. Всю праву частину він назвав пасивом, бо згідно з і чинним правилом про майнову відокремленість організації від її власників, те, що називається капіталом, є ніщо інше, як кредиторська заборгованість організації її власникам. Отже, вся права частина балансового рівняння суть пасив у сенсі цього терміну.
Пасиви комерційних банків – це пряма протилежність активам – це зобов'язання банку перед третіми особами. Але якби не було їх, не виникло б і активів. Отже, виходить, що пасиви – це джерела, ресурси власні кошти кредитної установи. Їх також прийнято поділяти на види.
Види пасивів банку
Пасиви російських комерційних банків
Емісія цінних паперів. Найчастіше великі банкиє акціонерними товариствами, що випускають власні акції. Таким чином, продаючи на фондовому ринкусвої цінних паперів, банк залучає додаткові оборотні кошти. У нього виникає зобов'язання перед акціонерами щодо виплати вартості акцій, якщо інвестор захоче продати свої акції, але з іншого боку отримує додаткові кошти, які можна пустити в обіг і досягти певної прибутковості.
Депозитні операції
Депозитні операції. Всім відомо, що комерційні банкиза допомогою реклами та інших коштів залучають вільні кошти населення та юридичних осіб. У цьому випадку залучені кошти також спрямовуються на поповнення активів для отримання доходу.
Напрям прибутку
Напрямок прибутку, отриманого від діяльності банку освіти резервів під знецінення цінних паперів чи покриття можливих збитків. Ця величина позитивно характеризує діяльність банку. Чим більший у нього резервний фонд, чим більше його зростання рік у рік, тим стабільнішим і надійнішим є банк. А це в свою чергу впливає на рішення інвесторів про вклад грошей у даний банк.
Позики
Позики, одержані в інших комерційних та державних структур. Велика частина цих зобов'язань прямує на кредитну діяльністьбанку. Адже, як правило, це найприбутковіша його діяльність. А, як відомо, гроші мають працювати та приносити дохід, а також виправдовувати відсотки та інші платежі, які нараховуються за зайнятими банком грошей.
Пасивні операції банків
Визначення банку як установи, що акумулює вільні кошти та розміщує їх на зворотній основі, дозволяє виділяти в його діяльності пасивні та активні операції.
Пасивні операції. З їхньою допомогою банки формують свої ресурси. Суть їх полягає у залученні різних видіввкладів, отримання кредитів з інших банків, емісії власних цінних паперів, і навіть проведенні інших операцій, у яких збільшуються банківські ресурси.
Історично пасивні операції грали первинну та визначальну роль по відношенню до активних, оскільки для здійснення активних операцій необхідною умовоює достатність ресурсів. Особливу форму банківських ресурсівпредставляють власні кошти (капітал) банку.
У практиці російських комерційних банків до пасивних операцій відносять:
Прийом вкладів (депозитів);
Відкриття та ведення рахунків клієнтів, у тому числі банків-кореспондентів;
Випуск власних цінних паперів (акцій, облігацій), фінансових інструментів(векселів, депозитних та ощадних сертифікатів);
Отримання міжбанківських кредитів, зокрема централізованих кредитних ресурсів.
Власний капітал, маючи чітко виражену правову основу та функціональну визначеність, є фінансовою базоюрозвитку банку. Він дозволяє здійснювати компенсаційні виплати вкладникам та кредиторам у разі виникнення збитків та банкрутства банків, підтримувати обсяг та види операцій відповідно до завдань банку. У складі власних коштів банку виділяють: статутний, резервний та інші спеціальні фонди, а також нерозподілений протягом року прибуток.
Статутний фонд
Основний елемент власного капіталу банку – статутний фонд. Він формується залежно від форми організації банку. Якщо банк створюється як акціонерне товариство, то його статутний фонд утворюється за рахунок коштів акціонерів, що надійшли від реалізації акцій. Банк, який є товариством з обмеженою відповідальністю, формує статутний фонд за рахунок пайових внесків учасників.
Незалежно від організаційно-правової форми банку його статутний фонд повністю формується за рахунок вкладів учасників (юридичних та фізичних осіб) та служить забезпеченням їх зобов'язань.
Розмір статутного фонду, порядок його формування та зміни визначаються Статутом банку. Сума статутного капіталу законодавчо не обмежується, але задля забезпечення стійкості банку Центральним БанкомРФ встановлюється мінімальний розмір статутного капіталу Збільшення статутного фонду може здійснюватися як за рахунок коштів акціонерів (пайовиків) банку, так і власних коштів (резервного та спеціальних фондів, дивідендів акціонерів-пайовиків, прибутку).
Резервний фонд
Резервний фонд призначений покриття можливих збитків банку з виробленим їм операціям. Розмір його встановлюється у відсотках до статутного фонду. Джерелом формування резервного фондує відрахування з прибутку. Він формується шляхом щорічних відрахувань у вигляді щонайменше 5% чистий прибуток, доки він становитиме 25% величини статутного фонду.
Спеціальні фонди
Банки формують та інші спеціальні фонди: "Знос основних засобів", "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів", що утворюються шляхом амортизаційних нарахувань; фонди економічного стимулювання, створювані із прибутку. До спеціальних фондів банку відносять також кошти, отримані від переоцінки основних фондів, проведеної за рішенням Уряди Росії; кошти від продажу банком акцій їх першим власникам понад номінальну вартість та ін.
Основну частину ресурсів банків формують залучені кошти, які покривають до 90% всієї потреби у грошових коштах для здійснення активних коштів. банківських операцій.
Комерційний банкмає можливість залучати кошти підприємств, організацій, установ, населення та інших банків у формі вкладів (депозитів) та відкриття ним відповідних рахунків.
Пасивною операцією комерційних банків є отримання централізованих кредитних ресурсів. Кредити Центрального БанкуРФ надаються банкам у порядку рефінансування та на конкурсній основі.
Відомості, які наводяться в пасиві балансу, дозволяють визначити, які зміни відбулися у структурі власного та позикового капіталу, скільки залучено в обіг підприємства довгострокових та короткострокових коштів, тобто пасив показує, звідки взялися кошти, спрямовані на формування майна підприємства.
Фінансовий стан підприємства багато в чому залежить від того, які кошти воно має у своєму розпорядженні і куди вони вкладені. За рівнем власності використовуваний капітал поділяється на власний та позиковий. За тривалістю використання розрізняють капітал довгостроковий (перманентний) та короткостроковий. Необхідність у власному капіталі (пасиву) обумовлена вимогами самофінансування підприємств. Приватний капітал - основа самостійності та незалежності підприємства. Однак треба враховувати, що фінансування діяльності підприємства лише за рахунок власних коштів не завжди є вигідним для нього. Слід мати на увазі, що якщо ціни на фінансові ресурсиневисокі, а підприємство може забезпечити більш високий рівень віддачі на вкладений капітал, ніж платить за кредитні ресурси, то залучаючи позикові кошти, воно може підвищити рентабельність власного капіталу.
У той же час, якщо кошти підприємства в основному створені за рахунок короткострокових зобов'язань, то його фінансове становище буде нестійким, тому що з капіталами короткострокового використання необхідна постійна оперативна робота, спрямована на контроль за своєчасним їх поверненням та залучення в обіг на нетривалий час інших капіталів.
Отже, від того, наскільки оптимальним є співвідношення власного та позикового капіталу, багато в чому залежить фінансове становище підприємства. Вироблення правильної фінансової стратегії одна із основних умов ефективної діяльності підприємства.
При аналізі джерел формування майна підприємства мають бути розглянуті абсолютні та відносні зміни у власних та позикових засобах підприємства. У разі основним джерелом формування майна підприємства є власний капітал. На початок року його частка у структурі пасивів становила 98,39%. Наприкінці звітного періоду частка власного капіталу структурі пасивів трохи зменшилася (на 7,07 %) і становить 91,32%. Така структура джерел формування майна є ознакою високої фінансової стійкості підприємства.
Водночас слід зазначити, що оцінка змін, що відбулися у структурі капіталу, може бути різною з позицій інвестора та підприємства. Для банків та інших інвесторів надійніше, якщо частка власного капіталу клієнта вища. Це виключає фінансовий ризик. Підприємства ж, зазвичай, зацікавлені у залученні позикових коштів. Отримавши позикові кошти під менший відсоток, ніж економічна рентабельність підприємства, можна розширити виробництво та підвищити прибутковість власного капіталу підприємства.
Побудова пасивів підприємства
Розберемо докладніше структуру пасивів. Зобов'язання підприємства, термін виконання яких настає найближчим часом і ті, термін виконання яких настане через рік чи пізніше, є нерівноцінними. Для підприємства має принципове значення, чи вимагатимуть кредитори повернення боргів зараз, чи це станеться, наприклад, через рік. Зазвичай, великі позикипідприємства беруть на довгий термін. Це може статися, наприклад, при покупці дорогого обладнання. Тоді для користувача фінансової звітності важливо знати - чи є ці кілька мільйонів поточної заборгованістю або розраховуватися по ній необхідно поступово?
Таким чином, пасиви мають бути поділені на "довгострокові зобов'язання" та "короткострокові зобов'язання". Тепер структура нашого балансу набагато краще відбиває особливості фінансового станупідприємства. Але все ж таки структура активів і пасивів не до кінця є повною.
Часто трапляється так, що підприємство одноразово несе витрати, які насправді не зовсім відносяться саме до поточного періоду. Наприклад, відпустки працівників. Підприємство несе витрати на оплату відпустки співробітника один раз на рік, проте, правильніше було б сказати, що кожен місяць працівник підприємства у загальному випадку отримує право на два дні оплачуваної відпустки. Це означає, що краще заздалегідь "відкладати" - резервувати певну суму та відносити її до витрат поточного періоду. Те саме ми можемо сказати, якщо на підприємстві прийнято платити премії за підсумками року. Ще одним подібним випадком можуть бути банківські кредити, виплати за облігаційними позиками та подібні виплати, якщо вони, наприклад, виплачуються раз на квартал або раз на півроку.
Якщо вести облік "за всіма правилами", то щомісяця підприємство має відображати в обліку деяку суму, яка показує, що найближчим часом настане термін виконання зобов'язань підприємства. І це цілком справедливо. Наприклад, якщо повернутися до прикладу з тими ж відпустками, то справедливо зауважити, що причиною витрат на виплати відпусток є ті місяці, в які співробітник сумлінно працює. Тому логічно було б включити у витрати поточного періоду оплату двох днів майбутньої відпустки, одночасно відобразивши в зобов'язаннях цю суму, оскільки її буде виплачено, коли працівник візьме відпустку. Це називається створенням резервів зобов'язань та платежів.
Таким чином, у нашому балансі має з'явитися ще один розділ – "Забезпечення майбутніх витрат та платежів". Ну і якщо у нас є "Витрати майбутніх періодів", то мають бути й доходи майбутніх періодів. Тому остаточна структура балансу має виглядати так:
Таким чином, структура активів та пасивів підприємства містить три групи активів та п'ять груп пасивів. Розділ балансу – це група статей в активі чи пасиві балансу, згрупованих за принципами призначення, терміновості та оборотності. Їхнє угруповання підпорядковане завданням контролю та аналізу фінансового стану підприємства.
Стаття балансу – рядок балансу, що відображає на певну дату види коштів підприємства (в активі) або види джерел їх формування (в пасиві), які містять залишки (сальдо) одного або одночасно кількох регістрів бухобліку представлених як синтетичне значення. Кожен наведений у балансі показник (стаття балансу) має найменування, що визначає об'єкт обліку, грошову оцінку статті (в єдиному грошовому вимірі за фактичної собівартості).
Для постійного систематичного спостереження за рухом кожного виду господарських засобів та джерел їх утворення використовується система рахунків. Значення на рахунках наприкінці кожного звітного періоду є джерелом заповнення статей балансу.
У балансі для аналізу фінансового стану та контролю за господарською діяльністюпідприємства наводяться (по вертикалі) два ряди даних: на початок звітного календарного року (у міжнародній фінансовій звітності на початок фінансового року) та на кінець останнього звітного періоду. Валюта балансу – це сума статей балансу, причому сума статей активу дорівнює сумі статей пасиву.
Джерела та посилання
Джерела текстів, картинок та відео
ru.wikipedia.org - ресурс із статтями з багатьох тем, вільна екциклопедія Вікіпедія
abc.informbureau.com - економічний словниктермінів, подій, фактів та явищ у сучасної Росії
youtube.com - ютуб, найбільший відеохостинг у світі
slovarus.ru - словники online пошук значення слова за найпопулярнішими словниками
be5.biz - портал навчальної літературидля студентів
bank24.ru - сайт Словник економічних термінів
dictionary-economics.ru - інформаційний порталвсе про економіку
termin.bposd.ru - сайт Вільний словник термінів, понять та визначень з економіки
dic.academic.ru - сайт Словники та енциклопедії на Академіці
profmeter.com.ua - інформаційний сайт все про економіку
all-about-investments.ru - інформаційний портал все найцікавіше у світі фінансів та економіки
finance-place.ru - інформаційний портал Фінансовий аналіз та менеджмент
buh.ru - інтернет-ресурс для бухгалтерів
buharick.ru - тлумачний бухгалтерський словник БУХгалтерський словАРИК
liga.net - інформаційний портал про все ЛIГАБiзнесIнеформ
banki-delo.ru - сайт Банківська справа про банки, про кредити, про відсотки, про гроші та фінанси
time.zp.ua - інформаційний сайт Управління активами
yourlib.net - сайт студентська електронна онлайн бібліотека
malb.ru - економічний портал малий бізнес крок за кроком
economix.in.ua - інформаційний портал економіка та більше
ref.rushkolnik.ru - навчальний портал рефератів та практичних завдань
ubiznes.ru - інформаційно-економічний портал все про фінанси
fingramm.ru - інформаційний портал фінансова граматика
bibliotekar.ru - сайт електронної бібліотеки
proect62.narod.ru - інформаційно-навчальний портал для студентів
my-koshel.ru - інформаційний портал Мій гаманець
avenue.siberia.net - інформаційний портал електронних бібліотек
studentu-vuza.ru - навчально-інформаційний портал Судентам ВНЗ
works.doklad.ru - інформаційний портал навчальні матеріали
muratordom.com.ua - інформаційний портал Найкраща домашня сторінка
azbukaucheta.com - інформаційний портал Абетка обліку
finrussia.ru - інформаційний портал про фінансових послуг
aup.ru - адміністративно-управлінський портал про економіку
studsell.com - інформаційний портал для студентів
bibliofond.ru - електронна бібліотека Бібліофонд
knowledge.allbest.ru - інформаційний портал база знань Allbest
web-konspekt.ru - інформаційний сайт економісту на допомогу
scholar.su - інформаційний сайт для грамотея
50.economicus.ru - інформаційний сайт економічної школи
vocable.ru - сайт національної економічної енциклопедії
myshared.ru - інформаційний сайт різних презентацій
Посилання на інтернет-сервіси
google.ru - найбільша Пошукова системав світі
video.google.com - пошук відео в інтернеті через Google
translate.google.ru - перекладач від пошукової системи Google
yandex.ru - найбільша пошукова система в Росії
wordstat.yandex.ru - сервіс від Яндекса, що дозволяє аналізувати пошукові запити
video.yandex.ru - пошук відео в інтернеті через Яндекс
images.yandex.ru - пошук картинок через сервіс Яндекса
video.mail.ru - пошук відео в інтернеті через Mail.ru
Посилання на прикладні програми
windows.microsoft.com - сайт корпорації Майкрософт, що створила ОС Віндовс
office.microsoft.com - сайт корпорації, що створила Майкрософт Офіс
chrome.google.ru - браузер, що часто використовується для роботи з сайтами
hyperionics.com - сайт творців програми знімка екрана HyperSnap
getpaint.net – безкоштовне програмне забезпеченнядля роботи із зображеннями
Автор статті
vk.com/id252261374 - профіль ВКонтакте
odnoklassniki.ru/profile/578898728470 - профіль в Однокласниках
facebook.com/profile.php?id=100008266479981 - профіль у Фейсбук
twitter.com/beliann777 - профіль у Твіттері
plus.google.com/u/1/100804961242958260319/posts - профіль на Google+
beliann777.ya.ru - профіль на Мі Яндекс Ру
beliann777.livejournal.com - блог у Живому Журналі
my.mail.ru/mail/beliann777 - блог на Мій Світ @ Майл Ру
liveinternet.ru/users/beliann777 - блог на ЛайвІнтернет
beliann777.blogspot.com - блог на Блогберзі
linkedin.com/profile/view?id=339656975&trk=nav_responsive_tab_profile_pic - профіль в ЛінкДін
П3 Довгострокові пасиви - це зобов'язання, платежі за якими мають бути здійснені у строки, що перевищують 12 місяців.
Очевидно, що сюди входитимуть усі (підсумок розділу 4).
Відповідно, якщо ці статті винести із короткострокових зобов'язань, то зміниться значення показника . Але виносити можна тільки один з цих показників або не виносити взагалі ніякі статті.
Справа в тому, що резерви майбутніх витрат та платежів (оціночні зобов'язання) у будь-якому випадку відносяться до короткострокових зобов'язань. І автори, які пишуть по-іншому, помиляються.
Щодо доходів майбутніх періодів, то вони отримані зараз, а відносяться до майбутніх періодів. Тому вони мають і короткострокову і довгострокову природу.
Тому з погляду фінансового менеджменту доходи майбутніх періодів має сенс віднести до довгострокових зобов'язань, а резерви майбутніх витрат та платежів (оціночні зобов'язання) залишити у короткострокових зобов'язаннях.
Якщо ви побачили якусь неточність, друкарську помилку - також, будь ласка, вкажіть це в коментарі. Я намагаюся писати максимально просто, але якщо все ж таки щось не зрозуміло - питання та уточнення можна писати в коментарі до будь-якої статті сайту.
З повагою, Олександр Крилов,
Фінансовий аналіз:
- Визначення П2 Короткострокові пасиви - це зобов'язання, платежі за якими мають бути здійснені в межах 12 місяців від дати, на яку складено звітність, за винятком…
- Визначення Резерви майбутніх витрат та платежів (або оціночні зобов'язання) 1540 - це оціночні зобов'язання, передбачуваний термін виконання яких не перевищує 12 місяців.
- Визначення РАЗОМ у розділі V 1500 - це сума показників за рядками з кодами 1510 - 1550 - загальна величина короткострокових зобов'язань організації: 1510 «Позикові кошти»…
- Визначення РАЗОМ у розділі IV 1400 - це сума показників за рядками з кодами 1410 - 1450 - загальна величина довгострокових зобов'язань організації: 1410 «Запозичені кошти» 1420 «Відкладені…
- Визначення П1 Найбільш термінові зобов'язання - це зобов'язання, платежі за якими мають бути здійснені насамперед. До таких зобов'язань належить кредиторська заборгованість. В загальному…
- Аналіз динаміки пасивів відповідає питанням, яку величину змінилися пасиви у період аналізу. Цю зміну показують у абсолютних величинах та у відсотках Пасив 2011…
- Інші короткострокові зобов'язання 1550 Визначення Інші короткострокові зобов'язання 1550 - це інші зобов'язання організації, термін погашення яких не перевищує 12 місяців: цільове фінансування, отримане організаціями-забудовниками від інвесторів і що породжує…
Основний бухгалтерський документ, що служить для оцінки результатів діяльності будь-якої компанії, - це баланс. Його головний принцип полягає у дотриманні рівноваги між активом та пасивом. Структура балансу залежить від сфери діяльності підприємства, але формується за загальному принципу: у лівій частині - активи, у правій - пасиви. Рядки, що мають відповідний порядковий номер, відображають окремі статті. Саме на їх основі проводиться аналіз Що таке пасиви та активи балансу, зобов'язана знати будь-яка людина, яка має відношення до економічної сфери.
Баланс
Для оцінки діяльності підприємства керівництвом, кредитними організаціями, власниками, акціонерами, фіскальними державними органамивикористовується основний документ бухгалтерського обліку – форма № 1 будь-якої звітності. У балансі відбивається все майно, зобов'язання, капітали, грошові та оборотні кошти організації на певний період. Грошова оцінка кожної статті дає можливість аналізу активів та пасивів організації. Принцип рівноваги, що регламентується, забезпечує рівновагу двох сторін балансу, кожна з яких систематизована за видами ліквідності коштів. Що таке пасиви підприємства можна дізнатися з правої частини таблиці, для цього необхідно вивчити її структуру.
Нормативними актами ( Податковим кодексом) закріплена типова формабалансу, його розділи та прописано порядок заповнення кожної статті. Для розшифрування цієї звітної форми існують додаткові програми, що відображають конкретну інформацію щодо кожного виду активів або зобов'язань та капіталу. Необхідні реквізитидля заповнення:
- (Повне, прописане у статутних документах);
Відповідні коди (ІПН, ОКВЕД, ОКЕЇ, ОКОПФ, ОКФС);
Дата складання та подання до податкових органів;
Реєстраційна адреса організації.
Структура балансу
Що таке пасиви? По-перше, це кошти, відображені у правій частині балансу. Пасив має три основні розділи:
- Короткострокові зобов'язання.
- Довгострокові зобов'язання.
- Капітал та резерви. Кожен рядок чи елемент пасиву відбиває кошти підприємства, з допомогою яких відбувається формування активної частини балансу.
На питання, що таке пасиви, можна відповісти дуже просто – капітал організації. Він може складатися із коштів позикових (короткострокового чи довгострокового зобов'язання) чи власних (складеного, резервного, нерозподіленого прибутку попереднього періоду.). Що таке актив? Це предмети та засоби виробництва.
Структура лівої частини балансу виглядає так:
- Необоротні активи.
- Оборотні активи.
У кожному розділі статті записуються у порядку найбільшої ліквідності. Усі балансові показники наводяться у таблиці на кінець та початок певного звітного періоду, що сприяє проведенню візуального аналізуна момент складання. Для проведення всебічних досліджень діяльності організації актив, як і пасив, має додатки (розшифрування) за кожною статтею.
Що таке пасиви
Права частина балансу відображає всі джерела формування У сумі дані показники дають пасив, який у грошовому еквівалентіпоказує валюту балансу. Вона обов'язково дорівнює активній частині, тобто лівій стороні таблиці. У перекладі з латинської слово «пасив» означає "недіяльний". Насправді даний видРесурсів підприємства використовується для створення активів, засобів виробництва, оборотних фондів, нематеріальних та основних одиниць обладнання, що беруть участь у замкнутому виробничому циклі. Під поняття " пасиви " підходять усі види капіталу організації, залежні від форми організації (акціонерний, статутний); фінансові зобов'язання різного терміну (позики, кредити, векселі) та накопичені у вигляді різних фондів (амортизаційні, резервні) власні кошти (сума нерозподіленого прибутку за попередні періоди).
У бухгалтерській термінології часто використовується термін «сукупний капітал», це поняття ототожнюється з пасивом та його валютою. Також права частина балансу у різних джерелах може фігурувати як «зобов'язання» підприємства.
Структура пасивів
Усі зобов'язання підприємства класифікуються за такими статтями:
- Уявні- такі пасиви відображаються у бухгалтерському чи податковому обліку на певну дату для розрахунку вартості чистих активівале фактично є погашеними. Їх своєчасне виявлення допоможе уникнути подвійної сплати, тобто зберегти оборотні підприємствабез зменшення їхньої вартості. До уявних зобов'язань відносять: кошти, отримані як позики від власника підприємства, резерви майбутніх платежів, заборгованість кредиторів з минулим терміном давності та інші.
- Приховані- зобов'язання фактично відсутні, але відображені у складі кредитних, податкових чи позабюджетних платежів. Вони можуть бути в процесі складання балансу при несвоєчасному списанні (відображенні) у бухгалтерському обліку перерахованих боргів. До прихованих пасивів відносять: відстрочені податкові зобов'язання, благодійні перерахування, неефективні договори чи об'єкти невиробничої інфраструктури, погашення боргів філій чи дочірніх підприємств (при взятті він відповідних зобов'язань) та інші.
- Фактичні- реально існуючі та відображені в балансі пасиви. Вони, своєю чергою, поділяються на поточні та довгострокові зобов'язання перед кредитними установами, бюджетами різних рівнів, співробітниками організації, засновниками чи акціонерами. Терміновість пасиву визначається датою їх погашення, яка залежить від відповідного договору. При виконанні фактичних зобов'язань організація втрачає частину власного активу, якою можуть виступати кошти, основні чи оборотні фонди, готова продукціяі т.д.
Що таке поточні пасиви
Будь-яка комерційна або Державна організаціядля здійснення своєї діяльності залучає позикові кошти. Зобов'язання, термін виконання яких настає протягом календарного року, називають поточними. Вони відображаються в пасиві балансу, у розділі "Короткострокові зобов'язання". Зазвичай, вони повністю забезпечуються наявністю ліквідних активів на конкретну дату. До відносять: заборгованість перед працівниками із заробітної плати, зобов'язання перед бюджетом, короткострокові позички, кредити та позики, борги перед постачальниками сировини, матеріалів та обладнання (в межах, передбачених договором). Щоб зрозуміти, що таке поточні пасиви в балансі, необхідно звернутися до рядків п'ятого розділу «Короткострокові зобов'язання». У ньому групуються такі бухгалтерські рахунки: 66, 60, 62, 75, 70, 69, 68.
Що таке довгострокові пасиви
Для масштабних фінансових проектіворганізації залучають позикові кошти на термін. Їх великий питома вагапередбачає часткове гасіння протягом тривалого проміжку часу. Довгострокові зобов'язання, або пасиви, - це отримані терміном, що перевищує рік. Також до них відносять векселі та випущені підприємством облігації. Як забезпечення цієї категорії пасивів кредитною організацією, зазвичай, приймаються внеоборотные активи підприємства. На термін гасіння позики вони передаються в заставу, але при цьому беруть участь у виробничих процесах.
Пасиви банку
Методологія бухгалтерського обліку кредитної організації відрізняється від регламентованих ПК правил для інших суб'єктів господарювання. Тому варто окремо зупинитися на питанні про те, що таке пасив банку. Капітал - основний інструмент провадження діяльності кредитних організацій. Саме він є пасивом, величина якого є валютою банківського балансу. Чим вище ця величина, тим ефективніше ці засоби використовуються. Кожна організація прагне наростити пасив за рахунок власних та залучених коштів. До складу банківського капіталу входять: статутний капітал, дохід від емісії цінних паперів, вклади юридичних та фізичних осіб, прибуток від діяльності.
Аналіз пасивів
Для оцінки зобов'язань та капіталу підприємства використовується баланс. Найбільш поширена форма аналізу пасиву – вивчення його структури. Оцінка масової частки довгострокових та короткострокових зобов'язань у його складі. При цьому розглядається кількість ліквідних активів, які можуть служити для погашення боргів звітний періодта на довгостроковій основі. Позитивною динамікою пасиву є наявність великої величини власних капіталів структурі балансу. Серйозним попередженням керівництва підприємства під час проведення аналізу пасиву є велику питому вагу довгострокових зобов'язань, збитки діяльності, наявність простроченої кредиторську заборгованість.
