Новини зірок
Транспортний податок проведення у бюджетній установі. Нараховано транспортний податок (бухгалтерські проводки)
Бюджетні установи від початку дії податкової системиу Росії виступали платниками податків за основними податками, але з урахуванням особливостей, які передбачалися у законодавстві про податки та збори. Розглянемо практичні питання обчислення та обліку основних податків у сучасний період, враховуючи зміни до правовому регулюваннібюджетних установ та у порядку їх фінансування з відповідних бюджетів.
Сфера діяльності державних та муніципальних бюджетних установ не обмежена законодавством (на відміну від інших двох форм установ). Вони створюються для виконання послуг та робіт у сфері науки, освіти, охорони здоров'я, культури, спорту та інших сфер діяльності. Фінансування бюджетних установ здійснюється шляхом надання субсидій із бюджету відповідного рівня бюджетної системиРФ до виконання державного (муніципального) завдання.
Бюджетним установам дозволено здійснювати платні послуги для організацій та фізичних осіб як понад затверджене державне (муніципальне) завдання, а також у межах завдання в тих випадках, якщо це передбачено федеральними законами. При цьому важливо зауважити, що бюджетні установи мають право надавати платні послуги лише доти, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, і відповідає цим цілям, за умови, що така діяльність зазначена в установчих документах установ. Доходи, отримані від такої діяльності, та придбане за рахунок цих доходів майно надходять у самостійне розпорядження бюджетної установи.
Відомо, що Постановою Уряду РФ від 15.08.2013 N 706 “Про затвердження Правил надання платних освітніх послуг" затверджено нові Правила надання платних послуг освітніми установами, що діють з початку 2014 р. Порядок надання платних медичних послугвизначено у Постанові Уряду від 04.10.2012 N 1006 "Про затвердження Правил надання медичними організаціямиплатних медичних послуг", що діє з січня 2013 р. Формування переліку платних послуг, їх вартості, порядок укладання договорів з фізичними особами та організаціями повинні здійснюватися з урахуванням вимог названих Постанов Уряду РФ.
Для бюджетних установ обов'язковим є відкриття особових рахунків в органах Федерального казначейства, на яких ведеться облік руху субсидій та надходжень щодо платних послуг. Бюджетні установи не мають права:
Зберігати кошти, одержані від надання платних послуг, на рахунках у комерційних банках;
Здійснювати операції із цінними паперами.
Практично всі бюджетні установи потенційно можуть бути платниками таких податків, як:
Податок на додану вартість (ПДВ);
податок на прибуток організацій;
податок на майно організацій;
Транспортний податок;
Земельний податок.
Крім того, вони можуть сплачувати державне митопри скоєнні юридично значимих дій, якщо відповідно до Податкового кодексу РФ (НК РФ) не передбачено їх звільнення від сплати у складі передбачених пільг з державного мита.
Бюджетні установи немає права застосовувати спрощену систему оподаткування. Установи освіти, охорони здоров'я та соціального забезпеченнянемає права застосовувати систему оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід за окремими видами діяльності з надання послуг громадського харчування, якщо така діяльність є невід'ємною частиною процесу функціонування зазначених установ та послуги комунального харчування виявляються безпосередньо цими установами.
З січня 2011 р. втратила чинність ст. 321.1 НК РФ "Особливості ведення податкового облікубюджетними установами", але у 2012 р. було запроваджено ст. 331.1 "Особливості ведення податкового обліку бюджетними установами", в якій визначено особливості податкового обліку на період до 01.07.2012, тобто коли бюджетні установи мали перейти на фінансування у формі субсидій Отже, в даний час на бюджетні установи поширюються загальні правилаз обліку доходів та витрат з метою оподаткування.
З податку на додану вартість із січня 2012 р. згідно зі ст. 146 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування виконання робіт (надання послуг) бюджетними установами (як і автономними) у рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія із відповідного бюджету бюджетної системи РФ.
Бюджетні установи можуть також звільнити себе від обов'язків платника ПДВ за операціями, що оподатковуються, відповідно до положень ст. 145 НК РФ, враховуючи, що доходи від інших видів діяльності, які оподатковуються ПДВ, як правило, невеликі. Для звільнення необхідно, щоб оподатковувані доходи за три послідовні місяці не перевищували 2 млн руб.
Основні платні послуги у сфері освіти, охорони здоров'я, культури тощо не оподатковуються ПДВ відповідно до переліку ст. 149 НК РФ. Цей перелік є закритим та обов'язковим для всіх платників податків. Відповідно до ст. 149 НК РФ у бюджетних установохорони здоров'я не оподатковуються такі послуги, як:
Послуги, визначені переліком послуг, що надаються за обов'язковим медичним страхуванням;
Послуги, що надаються населенню, з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми та джерела їх оплати за переліком, що затверджується Урядом РФ;
Послуги зі збору у населення крові, що надаються за договорами з медичними організаціями, які надають медичну допомогу в амбулаторних та стаціонарних умовах;
Послуги швидкої медичної допомоги, що надаються населенню;
Послуги з чергування медичного персоналу біля ліжка хворого;
Послуги патологоанатомічні;
Послуги, що надаються вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам та наркологічним хворим.
У бюджетних установах сфери освіти не підлягають оподаткуванню послуги з реалізації загальноосвітніх та (або) професійних освітніх програм(основних та (або) додаткових), програм професійної підготовки, зазначених у ліцензії, або виховного процесу, а також додаткових освітніх послуг, що відповідають рівню та спрямованості освітніх програм, зазначених у ліцензії, за винятком консультаційних послуг, а також послуг зі здачі в оренду приміщень.
Підлягають оподаткуванню ПДВ у бюджетних організаціях такі операції, як реалізація послуг та продукції власного виробництва, покупної продукції, якщо не передбачено їх звільнення за ст. 149 НК РФ, а також доходи від оренди рухомого та нерухомого майна.
Відповідно до Федеральним закономвід 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційних організаціях(далі - Закон N 7-ФЗ) бюджетним установам надано право розпоряджатися нерухомим та особливо цінним рухомим майном тільки за згодою засновника. Доходи від оренди такого майна підлягають оподаткуванню ПДВ. комунальних послуг Порядок відшкодування комунальних послуг доцільно визначати в окремому договорі, тим більше, що ці надходження в орендодавця - бюджетної установи не оподатковуються ПДВ, оскільки установа не є постачальником послуг і не виконує ролі податкового агента. Вартість відшкодуваних комунальних послуг у такому разі надається орендарю без виділення у документах ПДВ.
У Цивільному кодексі РФ передбачена можливість включення комунальних послуг у загальну суму орендної плати, але в цьому випадку вартість комунальних послуг у договорі не повинна виділятися, орендна плата визначається фіксованій сумі(Ст. 614 ДК РФ). Такий метод є невигідним як для орендаря, так і для орендодавця, оскільки вартість послуг, що споживаються, не є постійною, можливі суттєві коливання як за натуральними показниками спожитих орендарем послуг, так і у зв'язку зі зміною регульованих тарифів на послуги протягом терміну оренди.
Крім того, невиправдано буде завищено суму ПДВ, що виділяється у рахунках-фактурах при пред'явленні їх орендарю. Тому на практиці установи укладають окремі договори із орендарями на відшкодування комунальних послуг.
За наявності оподатковуваних операцій з ПДВ бюджетні установи мають право на податкове вирахування, але за умови наявності окремого бухгалтерського облікуоподатковуваних та неоподатковуваних оборотів відповідно до положень ст. 172 НК РФ.
Бюджетні установи - платники податків ПДВ зобов'язані вести журнали отриманих і виставлених рахунків-фактур, книгу продажів і книгу покупок відповідно до порядку, затвердженого Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 "Про форми та правила заповнення (ведення) документів, застосованих податку на додану вартість" (в ред. Від 24.10.2013). Тут важливо врахувати, що в книзі покупок відображається ПДВ, що приймається до відрахування за рахунками-фактурами, виставленими постачальниками послуг, тільки в частині, що відноситься до операцій з ПДВ, що оподатковуються.
Облік операцій з нарахування та сплати ПДВ здійснюється відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування".
Розглянемо умовний приклад обліку операцій за податковий період (квартал).
приклад. Бюджетна установа має доходи від здачі в оренду приміщення, отримує відшкодування з комунальних послуг, веде роздільний облік доходів та витрат, пов'язаних із здаванням в оренду приміщень. Особовий рахунок бюджетної установи відкрито у територіальному органі Федерального казначейства.
Вихідні дані: орендна плата за квартал пред'явлена орендарю по рахунку-фактурі (або за універсальним передавальним документом) у сумі 82 600 руб., У тому числі ПДВ за ставкою 18% - 12 600 руб. Вартість спожитих комунальних послуг орендарем згідно з показаннями лічильників та за розрахунками визначена у сумі 23 000 руб. (з урахуванням ПДВ) за квартал. Постачальники комунальних послуг надали бюджетній установі за квартал рахунки-фактури (універсальний передавальний документ) на суму 177 000 руб., У тому числі ПДВ - 27 000 руб.
У розглянутому прикладі установа має право на податкове відрахування з ПДВ, яке слід визначати відповідно до розрахунку (методу), передбаченого в установі. У гол. 21 НК РФ немає жодних вказівок за методом розподілу "вхідного" ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними доходами. У бюджетних установах визначення пропорції з доходів неможливе, оскільки основні доходи-субсидії не визнаються виручкою (реалізацією), не обкладаються ПДВ та не можуть брати участь у розрахунку пропорції. Припустимо, що установа розподіляє "вхідний" ПДВ з комунальних послуг за питомою вагою площі, що здається в оренду, яка становить 10%. Пропорцію рекомендується визначати за податковий період (квартал).
У бухгалтерському обліку установи операції з обліку орендної плати, комунальних послуг та розрахунків з ПДВ мають бути відображені в такий спосіб (табл. 1).
Таблиця 1
Бухгалтерські операції з обліку орендної плати, комунальних послуг та розрахунків з податку на додану вартість
|
Кореспонденція рахунків |
сума, руб. |
||
|
Пред'явлено орендарю орендну плату з ПДВ |
2 205 21 560 |
2 401 10 120 |
|
|
Обчислено ПДВ з оренди |
|||
|
Враховано комунальні послугищодо діяльності з виконання державного завдання |
|||
|
Надано комунальні послуги орендарю (враховано доходи) |
|||
|
Враховано ПДВ від постачальника послуг |
|||
|
Обчислений з розрахунку відрахування з ПДВ |
|||
|
ПДВ з комунальних послуг враховано у витратах на основну діяльність |
|||
|
Перераховано ПДВ до бюджету за термінами |
|||
|
Орендарем сплачено орендну плату |
|||
|
Від орендаря надійшла компенсація за комунальні послуги |
|||
Податок на прибуток організацій у бюджетних установах обчислюється відповідно до норм гол. 25 НК РФ. Бюджетні субсидії, що надаються установам на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням ними відповідно до державного (муніципального) завдання державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт), мають цільовий характер і відповідно до ст. 251 НК РФ не враховуються щодо податкової базиз цього податку.
Важливо зауважити, що у ст. 251 ПК зазначено, що установи зобов'язані вести роздільний облік доходів (витрат), одержаних (вироблених) у рамках цільового фінансування.
Бюджетні установи, які отримують субсидії, враховують суми орендної плати як оподатковувані доходи, а витрати, пов'язані з утриманням майна, наданого в оренду, враховуються у витратах на обчислення податку на прибуток організацій. Це зумовлено ще й тим, що такі витрати не фінансуються із бюджету згідно зі ст. 9.2 Закону N 7-ФЗ, у якому зазначено, що у разі здачі в оренду нерухомого майна, особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою, фінансова забезпеченістьтакого майна засновником не здійснюється.
З 2011 р. установами, які здійснюють освітню та (або) медичну діяльність, може застосовуватися нульова ставка з податку, але за дотримання умов, встановлених у ст. 284.1 НК РФ.
Головне, щоб освітня та медична діяльність відповідала Переліку, встановленому у Постанові Уряду РФ від 10.11.2011 N 917 "Про затвердження переліку видів освітньої та медичної діяльності, що здійснюється організаціями, для застосування податкової ставки 0 відсотків з податку на прибуток організацій" (далі - Постанова N 917).
У Постанові N 917 видами освітньої діяльності вважається реалізація:
Основна освітня програма дошкільної освіти;
Акредитованих основних освітніх програм початкового загальної освіти, основної загальної освіти, середньої (повної) загальної освіти, початкової професійної освіти, середньої професійної освіти, вищої професійної освіти (програми бакалаврату, програми підготовки спеціаліста, програми магістратури), післявузівської професійної освіти;
Додаткових освітніх програм та програм професійної підготовки, що здійснюються освітніми установами.
Перелік медичних послуг є дуже широким і включає майже 130 видів послуг. Освітні та медичні бюджетні установи мають право застосовувати нульову ставку ПДВ відповідно до НК РФ, якщо вони задовольняють наступним умовам:
1) якщо організація має ліцензію (ліцензії) на провадження освітньої та (або) медичної діяльності, видану (видані) відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) якщо доходи організації за податковий період від здійснення освітньої та (або) медичної діяльності, а також від виконання наукових досліджень та (або) дослідно-конструкторських розробок, що враховуються при визначенні податкової бази відповідно до цієї глави, становлять не менше 90% її доходів, що враховуються щодо податкової бази відповідно до гол. 25 НК РФ;
3) якщо у штаті організації, яка здійснює медичну діяльність, чисельність медичного персоналу, який має сертифікат спеціаліста, у загальній чисельності працівників безперервно протягом податкового періодустановить щонайменше 50%;
4) якщо у штаті організації безперервно протягом податкового періоду числяться не менше 15 працівників;
5) якщо організація не здійснює у податковому періоді операцій з векселями та фінансовими інструментамитермінових угод.
Якщо буде не дотримано хоча б одну з перерахованих умов протягом податкового періоду, то установа втрачає право на нульову ставку і зобов'язана обчислити податок на прибуток організацій за ставкою 20% з обов'язковим нарахуванням та сплатою пені.
Після закінчення податкового періоду установи зобов'язані подавати до податкового органу такі відомості:
Про питомій вазідоходів від здійснення освітньої та (або) медичної діяльності у загальній сумі доходів організації, що враховуються при визначенні податкової бази;
Про чисельність працівників у штаті організації;
Про чисельність медичного персоналу, який має сертифікат спеціаліста, у штаті організації.
Якщо ці дані не будуть представлені в встановлений термінв податкові органи, то податок на прибуток організацій також має бути обчислений за звичайною ставкою та з нарахуванням пені.
Дуже важливо пам'ятати, що установи, які застосовували нульову податкову ставку, а потім перейшли на застосування податкової ставки 20%, у тому числі у зв'язку з недотриманням перелічених вище умов, мають право повторно перейти на застосування нульової ставкиз податку протягом п'яти років, починаючи з податкового періоду, коли вони перейшли застосування податкової ставки 0%.
Доходи від здачі у найм майна враховуються на балансовому сч. 2 401 10 120 "Доходи від власності", а відшкодовані комунальні послуги - на рах. 240110130. Витрати, пов'язані з отриманням зазначених доходів, враховуються за кодами КОСГУ на рахунку 2 401 20 000. За підсумками звітних періодів (квартал, півріччя та 9 міс.) та за рік визначаються сума оподатковуваного прибуткута податок на прибуток організацій у установленому порядку.
З податку на майно організацій, земельного податку та транспортного податкуособливість у тому, що платником цих податків є засновник установи, сума обчислених податків враховується інших витратах, їх сплата виробляється з допомогою субсидії. Обчислення податків провадиться відповідно до гол. 28, 30 та 31 НК РФ.
У бухгалтерському обліку обчислені податки відбиваються з урахуванням податкових декларацій, які перерахування до бюджету - з урахуванням заявок на касова витратаза дотримання правил, викладених у Наказі Казначейства України від 19.07.2013 N 11н "Про порядок проведення територіальними органами Федерального казначейства касових операційіз коштами бюджетних установ".
Обчислені та сплачені податки у бухгалтерському обліку відображаються наступними проводками(Цифри умовні) (табл. 2).
Таблиця 2
Бухгалтерські проводки, що відображають обчислені та сплачені податки
|
Кореспонденція рахунків |
сума, руб. |
||
|
Обчислено податок на прибуток організацій |
|||
|
Перераховано податок на прибуток організацій до бюджету |
|||
|
Обчислено податок на майно організацій |
|||
|
Сплачено податок на майно організацій |
|||
|
Обчислений земельний податок |
|||
|
Перераховано земельний податок до бюджету |
|||
|
Обчислено транспортний податок |
|||
|
Сплачено до бюджету транспортний податок |
|||
Отже, для бюджетних установ важливо правомірно визначати об'єкти оподаткування, здійснювати роздільний облік активів, зобов'язань, фінансових результатіввідповідно до джерел їх формування, тобто. за рахунок бюджетних коштівта доходів від діяльності, яка приносить дохід. Саме по роздільному облікуна практиці часто виникають проблемні питання в ситуаціях, коли, наприклад, складно розрахувати, виділити комунальні послуги, що підлягають пред'явленню орендарю невеликої частини нерухомого об'єкта та ін. Ці ситуації заслуговують на окремий розгляд.
Список літератури
1. Бюджетний кодекс РФ: Федеральний закон від 31.07.1998 N 145-ФЗ.
2. Цивільний кодекс РФ (частина перша): Федеральний закон від 30.11.1994 N 51-ФЗ.
3. Цивільний кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 26.01.1996 N 14-ФЗ.
4. Інформаційний банк"Путівник з податків". Практичний посібникз ПДВ / / УПС "КонсультантПлюс".
5. Податковий кодекс РФ (частина перша): Федеральний закон від 31.07.1998 N 146-ФЗ.
6. Податковий кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 05.08.2000 N 117-ФЗ.
7. Про затвердження переліку видів освітньої та медичної діяльності, здійснюваної організаціями, для застосування податкової ставки 0 відсотків з податку на прибуток організацій: Постанова Уряду РФ від 10.11.2011 N 917.
8. Про некомерційні організації: Федеральний закон від 12.01.1996 N 7-ФЗ.
9. Про порядок проведення територіальними органами Федерального казначейства касових операцій із коштами бюджетних установ: Наказ Казначейства України від 19.07.2013 р. N 11н.
10. Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість: Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137.
11. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування: Наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н.
12. Про затвердження Правил надання платних освітніх послуг: Постанова Уряду РФ від 15.08.2013 р. N 706.
13. Про затвердження Правил надання медичними організаціями платних медичних послуг: Постанова Уряду РФ від 04.10.2012 р. N 1006.
Л.А. Опальська
1. Об'єкт оподаткування
Відповідно до ст. 17 Податкового кодексуРосійської Федерації (НК РФ) транспортний податок, як і будь-який інший податок, вважається встановленим, якщо визначено платники податків та елементи оподаткування:
Об'єкт оподаткування;
Податкова база;
податковий період;
Податкова ставка;
Порядок обчислення та строки сплати.
Платниками транспортного податку визнаються бюджетні установи, у яких зареєстровані транспортні кошти, визнані об'єктом оподаткування. Таким чином, реєстрація транспортного засобу, а не його фактичне використання, веде до виникнення обов'язку зі сплати цього податку.
Відповідно до п. 1 ст. 358 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни судна) та інші водні та повітряні транспортні засоби. При цьому відповідно до податкового законодавства ряд транспортних засобів бюджетних установ не визнається об'єктом оподаткування, а саме:
Транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;
Літаки та гелікоптери санітарної авіації та медичної служби.
2. Податкова база та податкові ставки
Податкова база з транспортного податку визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах (к. с.) окремо по кожному транспортному засобу.
Податкові ставки передбачені ст. 361 НК РФ та встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна, категорії транспортних засобів у розрахунку на 1 к.с. потужності двигуна транспортного засобу
Податкові ставки, зазначені у п. 1 ст. 361 НК РФ, можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів Російської Федерації, але не більше ніж у п'ять разів. Крім того, допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням їх терміну корисного використання.
3. Порядок сплати транспортного податку
Бюджетні організації, які є платниками транспортного податку, обчислюють суму транспортного податку та суму авансових платежів за ним самостійно.
Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами – І квартал, ІІ квартал, ІІІ квартал.
Порядок обчислення податку, встановлений ст. 362 НК РФ, зобов'язує платника податків розраховувати податок по кожному транспортному засобу шляхом множення податкової бази (кількість кінських сил) на податкову ставку (сума в рублях з кожної кінської сили). Організації сплачують транспортний податок за підсумками року. Протягом податкового періоду, якщо у регіоні запроваджено звітні періоди, платник податків перераховує до бюджету авансові платежі з транспортного податку.
Кожен авансовий платіж дорівнює одній четвертій добутку податкової бази та податкової ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ) і сплачується у перших трьох кварталах. На відміну з інших податків (наприклад, прибуток) авансові платежі з транспортного податку розраховуються не наростаючим результатом. Після закінчення IV кварталу (за підсумками року) сума платежу дорівнює різниці між транспортним податком, розрахованим протягом року, і сумою всіх сплачених протягом цього року авансових платежів з податку (п. 2 ст. 362 НК РФ).
приклад.
На 1 січня 2008 року на балансі бюджетної установи значився вантажний автомобіль ЗІЛ-5301 з потужністю двигуна 120 л. с.
Припустимо, що ставки транспортного податку, встановлені законом суб'єкта Російської Федерації, відповідають ставкам, зазначеним уст. 361 НК РФ .
Щодо вантажного автомобіля ЗІЛ-5301, зареєстрованого в ДІБДР МВС Росії, організація застосовує ставки, визначені для категорії "вантажний автомобіль", - 8 руб. за 1 л. с.
Розрахуємо авансові платежі та суму транспортного податку на 2008 рік.
Сума авансового платежу з транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за кожний звітний період, становила 240 руб. (1/4 х 120 л. с. х 8 руб.).
Розмір авансового платежу за I, II, III квартали – по 240 руб. (720 руб.).
Сума транспортного податку, обчислена протягом року, дорівнює 960 крб. (120 л. с. х 8 руб.).
У результаті протягом року сума транспортного податку вантажним автомобілем становила 960 крб., а сума доплати за IV квартал - 240 крб. (960 руб. – 720 руб.).
Якщо транспортний засібзареєстровано або знято з обліку протягом звітного періоду, то суми авансових платежів та сума податку за підсумками року повинні розраховуватися з урахуванням коефіцієнта, що дорівнює відношенню кількості повних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на організацію, до календарних місяців у звітному ( податковому) періоді (п. 3 ст. 362 НК РФ). При цьому і місяць реєстрації транспортного засобу та місяць зняття його з обліку вважаються за повний місяць.
приклад.
Автомобіль ЗІЛ-5301 із потужністю двигуна 120 л. с. зареєстровано у березні 2008 року, а знято з реєстрації у листопаді того ж року.
Коефіцієнт, що враховує термін реєстрації автомобіля за кожним звітним періодом та за рік, становив:
- 0,33 (1 міс.: 3 міс.) - за I квартал (без урахування січня та лютого);
- 1 (3 міс.: 3 міс.) - за II, III квартали (з урахуванням усіх місяців);
- 0,75 (9 міс.: 12 міс.) - за податковий період (без урахування січня, лютого та грудня).
Сума авансового платежу за вантажним автомобілем дорівнює:
- 79,20 руб. (1/4 х 0,33 х 120 л. с. х 8 руб.) - За I квартал;
- 240 руб. (1/4 х 1 х 120 л. с. х 8 руб.) - За II, III квартали.
Сума транспортного податку – 720 руб. (0,75 х 120 л. с. х 8 руб.).
За IV квартал організація мала доплатити 160,80 крб. (720 руб. – 79,20 руб. – 240 руб. – 240 руб.).
Сплата транспортного податку та авансових платежів за ним провадиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку та строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.
У цьому термін сплати податку платників податків, є організаціями, може бути встановлено раніше терміну, передбаченого п. 3 ст. 363.1 НК РФ (не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом).
4. Подання податкової декларації
На підставі ст. 363.1 НК РФ після закінчення податкового періоду організації подають до податкового органу за місцем знаходження транспортних засобів податкову декларацію з транспортного податку. Бюджетні організації, що сплачують авансові платежі з транспортного податку, подають після закінчення кожного звітного періоду до податкового органу за місцезнаходженням транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з транспортного податку протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним періодом, що минув.
Форму податкової декларації з транспортного податку затверджено наказом Мінфіну Росії від 13.04.2006 N 65н і включає:
Титульна сторінка;
Розділ 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (за даними платника податків)";
Розділ 2 "Розрахунок суми податку за кожним транспортним засобом (за даними платника податків)".
Слід зазначити, що якщо бюджетна установа має об'єкти оподаткування (транспортні засоби), зареєстровані на території кількох муніципальних утворень, віднесених до ведення одного податкового органу, в якому здійснено постановку на облік за місцезнаходженням транспортних засобів, то заповнюється одна податкова декларація. Розділ 1 податкової декларації заповнюється по кожному муніципальній освіті, на території якого знаходяться транспортні засоби платника податків.
Розділ 2 податкової декларації заповнюється за кожним транспортним засобом, що знаходиться на території відповідної муніципальної освіти. За наявності транспортних засобів на території кількох муніципальних утворень, що належать до ведення податкового органу, до якого подається податкова декларація, Розділ 2 заповнюється за кожною муніципальною освітою, біля якої перебувають транспортні кошти бюджетного учреждения.
Місцезнаходженням автотранспортних засобівє той суб'єкт Російської Федерації, де вони зареєстровані в органах ДІБДР МВС Росії, Держтехнагляд або в інших органах (ст. 83 НК РФ).
5. Відображення операцій з нарахування та сплати транспортного податку
Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікаціїРосійської Федерації, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 24.08.2007 N 74н, витрати бюджетної установи на сплату транспортного податку повинні відображатися за статтею 290 "Інші витрати" Класифікації операцій сектору державного управління(КОСГУ).
Своєчасність сплати транспортного податку та авансових платежів щодо нього підтверджується датою платіжних доручень на сплату податку.
Відображення операцій з нарахування та сплати транспортного податку в бюджетному обліку провадиться відповідно до Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н.
При цьому оформляються такі проводки:
а) щодо бюджетної діяльності:
|
N п/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
Нараховано транспортний податок |
140101290 "Інші витрати" |
130305730"Збільшення кредиторської заборгованостіза іншими платежами до бюджету" |
|
|
|
130305830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету" |
130405290 "Розрахунки з платежів із бюджету з органами, які організують виконання бюджетів, за іншими видатками" |
б) щодо діяльності, що приносить:
|
N п/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
Нараховано транспортний податок |
210604340 (290) "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції(робіт, послуг)" |
230305730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету" |
|
|
Перераховано транспортний податок до бюджету |
230305830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету" |
220101610 "Вибуття грошових коштівустанови з банківських рахунків" |
|
|
Одночасне відображення на позабалансовому рахунку 18 "Вибуття коштів з банківських рахунків установи з КОСГУ290 "Інші витрати" |
6. Проблемні ситуації щодо транспортного податку
1. На практиці виникає багато суперечок щодо необхідності сплати транспортного податку з транспортних засобів, зареєстрованих у встановленому порядку, проте фактично не використовуються в діяльності через їх повний зношування або з інших підстав.
У листі Мінфіну Росії від 03.07.2008 N 03-05-06-04/39 визначено, що обов'язок щодо сплати транспортного податку залежить від реєстрації транспортного засобу, а платником транспортного податку визнається особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, тобто власник транспортного засобу, незалежно від того, використовується воно чи ні.
Таким чином, якщо транспортний засіб знаходиться в несправному стані і не використовується в дорожньому русі, він має бути знятий з державної реєстрації, і в цьому випадку такий транспортний засіб не підлягатиме оподаткуванню транспортним податком.
Правомірність цього висновку підтверджується і судовою практикою.
У ухвалі ФАС Волго-В'ятського округу від 27.07.2007 N А29-8682/2006а суд підтримав доводи податкового органу про те, що платник податків, будучи власником автомобілів, зобов'язаний сплачувати за ними транспортний податок незалежно від їх технічного стану та фактичного використання. Суд зазначив, що платниками транспортного податку є особи, на яких транспортні засоби зареєстровані в установленому законом порядку.
2. Транспортний засіб не зареєстрований, але використовується.
Загальний порядок реєстрації наземних транспортних засобів визначено постановою Уряду РФ від 12.08.1994 N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації", згідно з п. 2 якої реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації здійснюють, зокрема:
Підрозділи ДІБДР МВС Росії - щодо автомототранспортних засобів, що мають максимальну конструктивну швидкість понад 50 км/год, та причепів до них, призначених для руху по автомобільним дорогамзагального користування;
Органи державного нагляду за технічним станомсамохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації - щодо тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин та причепів до них, включаючи автомототранспортні засоби, що мають максимальну конструктивну швидкість 50 км/год і менше, а також не призначені для руху автомобільними дорогами загального користування.
У судовій практицієдиної позиції з цього питання не склалося.
3. Сплата транспортного податку у разі угону (крадіжки) транспортного засобу.
У листі УФНС Росії до м. Москві від 15.01.2008 N 18-12/4/002041 зазначено, що відповідно до підпункту 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не є об'єктом оподаткування транспортні засоби, що перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом. Підставою для перерахунку транспортного податку є лише оригінал довідки про викрадення, що підтверджує факт викрадення (крадіжки) транспортного засобу, виданого органами МВС Росії (ГУВС, ОВС, УВС тощо), які здійснюють роботу з розслідування та розкриття злочинів, у тому числі угонів (крадіжок) транспортного засобу.
Отже, транспортний податок не стягується лише у разі зняття з обліку транспортного засобу у реєструючих органах.
Таким чином, у разі угону (крадіжки) транспортного засобу платнику податків для звільнення від сплати транспортного податку необхідно подати до податкового органу оригінал документа, що підтверджує факт викрадення (крадіжки) транспортного засобу.
4. Визначення категорії автотранспортних засобів з метою оподаткування транспортним податком.
Лист ФНП Росії від 18.02.2008 N ШС-6-3/ [email protected]визначило, що у разі відсутності в паспорті транспортного засобу відомостей про тип транспортного засобу або розбіжностей з платниками податків податкові органи мають право з цього питання звертатися до компетентних органів та організацій, уповноважені видавати паспорти транспортних засобів відповідно до п. 2 постанови Ради Міністрів - Уряду РФ 18.05.1993 N 477 "Про запровадження паспортів транспортних засобів".
Розрахунки з транспортного податку відображаються на рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів". Для цього до рахунку 68 відкривається субрахунок "Розрахунки з транспортного податку" (Інструкція до Плану рахунків). Як правило, транспортний податок відноситься до витрат на звичайним видамдіяльності (п. 5 ПБО 10/99). Порядок його відображення у бухобліку залежить від того, в якому виробництві чи підрозділі організації використовується транспортний засіб, за яким нараховано податок.
При нарахуванні та сплаті транспортного податку робляться проведення:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з транспортного податку"
Нараховано транспортний податок (авансовий платіж з податку);
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з транспортного податку", Кредит 51
Сплачено транспортний податок (авансовий платіж з податку).
Якщо транспортний засіб не використовується в основній діяльності організації, наприклад, передано за договором оренди (за умови, що цей вид діяльності не є основним), транспортний податок враховується у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з транспортного податку"
Нараховано транспортний податок.
При розрахунку прибуток суму транспортного податку враховують у складі інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо організація застосовує касовий метод, суму податку включають до складу витрат тільки після перерахування її до бюджету (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо організація застосовує метод нарахування, суму транспортного податку включають витрати на момент нарахування - в останній день звітного (податкового) періоду (пп. 1 п. 7 ст. 272 і п. 1 ст. 318 НК РФ).
Зазначимо, що при розрахунку податку на прибуток можна врахувати суму транспортного податку автомобілем, який не використовується в виробничому процесі(перебуває у просте, передано зберігання до іншу організацію тощо. буд.). Це випливає із положень пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Транспортний податок відповідає всім критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ:
В організації є обов'язок сплатити податок (навіть за транспортними засобами, що не використовуються);
Суму податку підтверджено документально (декларацією, розрахунком авансових платежів, платіжними дорученнями).
Якщо організація застосовує "спрощенку" та платить єдиний податокз доходів, то з розрахунку податкової бази суму транспортного податку не враховують (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами, транспортний податок включають до складу витрат (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ці платежі зменшать податкову базу на день перерахування в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Несплачений транспортний податок для розрахунку єдиного податку не враховується.
Якщо організація застосовує ЕНВД, об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на формування податкової бази щодо ЕНВД витрати у вигляді транспортного податку не впливають.
Якщо організація поєднує загальну системуоподаткування та ЕНВД, то транспортний засіб може бути використаний в обох видах діяльності одночасно. І тут суму транспортного податку необхідно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Якщо транспортний засіб використовується в одному з видів діяльності, транспортний податок розподіляти не треба.
p align="justify"> Суму транспортного податку, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. Суму транспортного податку, що стосується діяльності організації на ЕНВД, при оподаткуванні врахувати не можна.
Щоб розподілити транспортний податок необхідно визначити частку доходів, отриманих від різних видів діяльності. При цьому частку доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування розраховують за такою формулою:
Доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування поділяються на доходи від усіх видів діяльності.
Транспортний податок, що належить до діяльності організації на загальній системі оподаткування, розраховують так:
Транспортний податок множиться на частку доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування.
Транспортний податок, що відноситься до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, розраховують за такою формулою:
Загальний транспортний податок за мінусом Транспортного податку, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування.
При визначенні частки доходів і витрат за конкретним видом діяльності використовують показники протягом місяця, у якому розподіляється сума транспортного податку (авансового платежу). Такий порядок передбачено у Листі ФНП Росії від 23 січня 2007 р. N САЭ-6-02/ [email protected]
приклад . ТОВ "Крата" (м. Тамбов) продає товари оптом та в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування. Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
У облікової політикиорганізації сказано, що загальногосподарські витратирозподіляються пропорційно виручці за кожний місяць звітного (податкового) періоду. Виручка, отримана ТОВ "Крата" від різних видівдіяльності у червні 2010 р., становить:
По оптової торгівлі (без урахування ПДВ) – 700 000 руб.;
По роздрібній торгівлі – 300 000 руб.
Організація використовує кілька вантажних автомобілів для доставки товарів оптовим та роздрібним покупцям. У червні за цими транспортними засобами нараховано авансовий платіж з транспортного податку за II квартал 2010 р. у сумі 20 000 руб.
Витрати з транспортного податку відносяться до обох видів діяльності організації. Щоб розподілити їх, бухгалтер ТОВ "Крата" зіставив виторг по оптовій торгівлі із загальним обсягом товарообігу.
Частка виручки від оптової торгівлі в загальному обсязі доходів від реалізації за червень становить 0,7 (700 000 руб.: (700 000 руб. + 300 000 руб.)).
Сума авансового платежу з транспортного податку, яку можна врахувати при розрахунку прибуток, дорівнює 14 000 крб. (20000 руб. x 0,7).
Сума авансового платежу з транспортного податку, що відноситься до діяльності організації на ЕНВД, дорівнює 6000 руб. (20 000 руб. - 14 000 руб.) (Ця сума при оподаткуванні не враховується).
Кожну операцію, що у господарському житті організації, необхідно фіксувати. Винятком не є і нарахування податків. Наявність транспорту в організації дає підставу для розрахунку транспортного податку, нарахування та сплати податкових платежів до бюджету, а також відображення проведених операцій у бухгалтерських проводках.
Як формуються проводки з транспортного податку
Більшість підприємств мають на балансі власні автомобілі, які зайняті у виробничій діяльності. Юридичні особи, на яких і зареєстровані засоби пересування, розглядаються як платники податків транспортного податку.
Даний вид обов'язкових платежів відноситься до майновим податкам. Сплачувати його необхідно незалежно від використання чи навіть відсутності діяльності на підприємстві за звітний період.
Транспортний податок розглядається законодавством як регіональний. Це означає, що суб'єкти РФ вправі самостійно встановлювати періодичність та терміни платежів, не погіршуючи становища платників податків згідно з НК РФ. Також на рівні законодавства суб'єктів може вирішуватись і питання про доцільність надання пільг окремим категоріямвласників авто.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
Таким чином, якщо інших вимог не встановлено, звітними періодами визнається щокварталу. Оплата має становити не менше четвертої частини загальної суми річного розрахунку.
Відображення в обліку податку або авансового платежу залежить від ухвалених положень в обліковій політиці. При цьому кредит рахунка вибирається на загальних підставах― 68 із субрахунком «Розрахунки з транспортного податку».
Рахунок дебету з нарахованого податку залежить від цього, як організація відбиває подібні витрати. Суми отриманого транспортного податку можуть бути віднесені:
- На 20 рахунок, тобто безпосередньо основні виробничі витрати;
- на 44 рахунок (витрати продаж) у торгових організаціях;
- На рахунок 91 - знайти відображення у складі інших витрат.
Розрахунок транспортного податку
На відміну від фізичних осіб-автовласників, суму транспортних платежів, які розраховує податкова інспекція, Організації зобов'язані самостійно визначити розмір транспортного податку. Алгоритм розрахунку простий - податкова ставка множиться на величину бази оподаткування.
До кожного виду транспортного засобу діє своя ставка відповідно до ст. 361 НК РФ. Визначається у рублях на одиницю потужності ― кінську силу. Так, розмір податку за легковий автомобіль потужністю 250 л. дорівнюватиме 250 * 15 руб. = 3750 руб.
Допускається зниження чи підвищення ставок регіональною владою, але не більше ніж у 10 разів. При прийнятті таких рішень враховуються економічні та екологічні умови в регіонах, інші фактори. За однорідними видами транспортних засобів можливе використання та диференційованих ставок за екологічним класом та роком випуску машини. Крім того, при розрахунку податку застосовуються підвищуючі коефіцієнти дорогого авто.
Якщо організація має транспортний засіб не повний податковий період (рік), розрахунок ведеться пропорційно. При цьому реєстрація машини до 15 числа визначає поточний місяць як цілий, і навпаки. Ті ж правила є і при знятті автомобіля з обліку.
Нарахування транспортного податку: приклад проводок
Нарахування транспортного податку здійснюється залежно від чинного звітного періоду в регіоні - щокварталу або щорічно.
Припустимо, організація має на балансі один легковий автомобіль. Чинним регіональним законодавством встановлено звітний період з транспортного податку, що дорівнює кварталу. Сума розрахованого податку протягом року дорівнює 6 000 крб.
Відображаються операції найближчого кварталу щодо нарахування транспортного податку такими проводками:
Якщо квартал під час розрахунку транспортного податку затверджено як звітний період, то платежі потрібно здійснювати щокварталу. В іншому випадку ФНП має право нарахувати пені за кожен день прострочення.
Причина постійного інтересу та регулярної появи маси практичних питаньз транспортного податку у різноманітності об'єктів оподаткування. Ясності не додали навіть зміни, внесені до глави 28 Податкового кодексу РФ і які набули чинності з 1 січня 2010 р. Розрізненість законодавчих вимог всім учасникам процесу оподаткування, особливо під час реєстрації транспортних засобів, лише підливає масла у вогонь. У даному матеріалі ми намагатимемося роз'яснити основні питання, які виникають у платників податків, у т. ч. що з'явилися у процесі підготовки та подання звітності з цього податку за 2009 р.
Загальні положення щодо транспортного податку
Транспортний податок належить до регіональним, вводиться у дію біля суб'єкта Російської Федерації його законом і за дотриманні умов, встановлених НК РФ.
Відповідно до ст. 257 НК РФ платниками транспортного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Повний перелік об'єктів оподаткування транспортним податком наведено у ст. 358 НК РФ. При податковому адмініструванні транспортного податку податкові органи зазвичай об'єднують обумовлені в згаданій статті види транспортних засобів у три групи:
- наземні - до них належать автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, снігоходи та мотосані;
- повітряні - літаки, гелікоптери та інші повітряні транспортні засоби;
- водні - теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксировані) судна та інші водні транспортні засоби.
Зі сказаного випливає, що платниками податку є всі організації та фізичні особи, що зареєстрували практично будь-який самохідний транспортний засіб Федеральне податкове законодавство не містить будь-яких особливостей щодо платників податків у складі бюджетних установ. Окремі пільги можуть встановлюватися лише на рівні суб'єктів Російської Федерації.
Особливості, які можуть виникати при обчисленні та сплаті податку в бюджетних установах, можуть бути пов'язані із застосуванням окремих законодавчих норм у конкретних господарських ситуаціях та обумовлені специфікою діяльності, що здійснюється бюджетною установою.
Відповідно до ст. 363 НК РФ сплата транспортного податку провадиться за місцем знаходження транспортних засобів. Ним відповідно до п. 5 ст. 83 НК РФ визнається:
- для морських, річкових і повітряних транспортних засобів - місце (порт) приписки, за відсутності такого - місце державної реєстрації речових, а за відсутності таких - місце перебування (проживання) власника имущества;
- для транспортних засобів, не зазначених у підп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ, - місце державної реєстрації речових, а за відсутності такого - місце перебування (проживання) власника имущества.
Новації 2010 р.: коротко про головне
У 2009 р. до відповідного глави НК РФ було внесено деякі зміни. Більш докладно слід зупинитися на тих, які були привнесені Федеральним законом від 28.11.2009 № 282-ФЗ "Про внесення змін до глав 22 і 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" (далі - Закон № 282-ФЗ) та Федеральним законом від 28.11.2009 № 283-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчі актиРосійської Федерації" (далі - Закон № 283-ФЗ).
Ставка податку.Регіональним органам структурі державної влади дозволено збільшувати ставки податку проти ставками, прописаними у розділі 28 НК РФ, над п'ять, а десять разів. Раніше ставка податку в конкретному регіоні могла відрізнятися від базової у п'ять разів як у більшу, так і меншу сторону.
Права регіонів.Встановлення диференційованих ставок залежно від категорії та строку корисного використання транспортного засобу стало можливим щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням кількості років, що минули з року випуску транспортних засобів, та (або) їхнього екологічного класу. Раніше прив'язка до різним категоріямтранспортних засобів не обумовлювалася. Новою редакцієюп. 3 ст. 361 НК РФ було уточнено, що кількість років, що минули з року випуску транспортного засобу, визначається станом на 1 січня поточного рокуу календарних роках з наступного року за роком випуску транспортного засобу. Перестали враховуватись періоди, протягом яких транспортний засіб не використовувався (наприклад, знаходився на консервації (або у тривалому ремонті).
Платники податків.З 2010 р. транспортні засоби органів державної влади, передані ним лише на праві оперативного управління, не є об'єктом оподаткування. Раніше нормою підп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ виводилися з-під оподаткування транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачено військову та (або) прирівняну до неї службу*.
Закон № 283-ФЗ виключив із зазначеного положення слова "господарського відання". Проте фактично можна говорити про виправлення технічної помилки: із змісту норм ст. 294 Цивільного кодексуРФ (далі - ДК РФ) на праві господарського відання майно може передаватися тільки державним та муніципальним унітарним підприємствам, які не є бюджетними.
Повноваження регіональних органів влади щодо встановлення строків здійснення авансових платежів.Тепер зазначені строки не можуть встановлюватися пізніше за строки подання податкових розрахунків за авансовими платежами (не раніше останнього дня місяця, що настає за відповідним звітним періодом). Насправді авансові платежі найчастіше й раніше проводилися у ті самі терміни.
Порядок обчислення податку
Загальні правила обчислення податку встановлені нормами ст. 362 НК РФ. При цьому організації (в т.ч. та бюджетні установи) обчислюють податок та суму авансових платежів по ньому самостійно.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється стосовно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, є організаціями, визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду (якщо органами державної влади суб'єктів РФ встановлено звітні періоди для сплати податку). Платники податків-організації обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду у розмірі однієї четвертої праці відповідної податкової бази та податкової ставки.
Приклад 1
Податкова ставка за легковими автомобілями потужністю понад 100 л. с. біля суб'єкта РФ встановлено лише на рівні 10 крб. Потужність автомобіля – 120 л. с. Автомобіль значився на балансі установи протягом усього податкового періоду.
Бухгалтер установи вважає авансові платежі з податку: 10 х 120:4 = 300 руб.
Сума податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду становитиме 10 х 120 - (300 + 300 + 300) = 300 руб.
При реєстрації транспортного засобу та (або) його зняття з реєстрації протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) провадиться з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких цей транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу та місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця, зазначений місяць приймається як один повний місяць.
У даному випадкуможе виникнути питання, чи слід проводити коригування нарахованих раніше авансових платежів у разі вибуття транспортного засобу до закінчення податкового періоду? Швидше за все, такої необхідності не виникає, тому що звітними періодами є календарні квартали, а не кількість місяців, що минули від початку податкового періоду, як, наприклад, з податку на прибуток. Тому в ситуаціях, коли транспортний засіб вибуває протягом першого звітного періоду або надходить та вибуває протягом одного звітного періоду, розрахунок проводиться виходячи з кількості місяців у кварталі (3), а не кількості місяців, що минули з початку року (3, 6 або 9) ).
Розглянемо кілька прикладів. У всіх випадках використовуються загальні дані для визначення податкової бази за ставкою та потужністю транспортного засобу, застосовані у Прикладі 1, а під надходженням транспортного засобу до установи розуміється дата його державної реєстрації.
Приклад 2
Автомобіль вибув із установи 25 лютого. Авансовий платіждорівнюватиме 10 х 120 х 1: 12 = 100 руб.
Сума, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, дорівнюватиме нулю: 100 руб. відображаються у загальній сумі податку протягом року і одночасно знімаються із загальної суми заборгованості як сплачені у складі авансового платежа.
Приклад 3
Автомобіль вибув із установи 28 червня. Авансовий платіж першого звітного періоду дорівнюватиме 300 руб. (Див. Приклад 1).
Авансовий платіж другого періоду: 200 руб. - 300 руб. х 2: 3 (два повні місяці з трьох місяців другого кварталу).
За підсумками податкового періоду коригування теж не потрібне.
Приклад 4
Автомобіль надійшов до закладу 28 червня та вибув 28 липня. Повних календарних місяців немає, але місяць постановки на облік та місяць зняття з обліку рахуються за повні місяці. В цьому випадку:
Авансовий платіж другого звітного періоду дорівнюватиме 100 руб. = 300 x 1: 3.
Авансовий платіж третього звітного періоду дорівнюватиме 100 руб. = 300 x 1: 3.
Приклад 5
Автомобіль надійшов до закладу 30 липня та вибув 31 липня. Авансовий платіж дорівнює 100 руб. = 300 x 1: 3.
Приклад 6
Авансовий платіж другого звітного періоду дорівнюватиме 100 руб. = 300? 1: 3.
Авансовий платіж третього звітного періоду дорівнюватиме 300 руб.
Платіж за підсумками податкового періоду - 300 руб. = 10? 12? 7: 12 – 100 – 300.
Податкові пільги
Формально визначенню податкових пільг, наведеному у ст. 56 НК РФ, як переваги проти іншими платниками відповідає виняток деяких транспортних засобів з бази оподаткування. Окремі групи транспортних засобів, які є об'єктом оподаткування транспортним податком, використовуються бюджетними установами.
При встановленні податкових пільг регіони використовують різні підходи, внаслідок чого склад пільг та перелік категорій платників податків, які повністю або частково звільняються від податку, може суттєво відрізнятися.
Наприклад, закон Московської області від 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ "Про пільговому оподаткуванніу Московській області" (з урахуванням змін та доповнень, внесених у наступні роки) передбачає перелік пільгових категорійта диференціює пільги залежно від категорії платників податків. Одні їх звільняються від сплати податку повністю, інші - частково (таблиця).
Пільги, що належать бюджетним установам - платникам податків транспортного податку, та умови їх ненадання
Бюджетні установи відповідно до п. 3 ст. 12 Закону № 151/2004-ОЗ, повністю звільнено від сплати транспортного податку,крім водних та повітряних транспортних засобів. Згідно з визначенням бюджетних установ, даним у законі, під ними слід розуміти організації, створені органами державної влади Московської області чи органами місцевого самоврядуванняу Московській області для здійснення управлінських, соціально-культурних чи інших функцій некомерційного характеру, зареєстрованих у Московській області, діяльність яких фінансується не менше ніж на 70% за рахунок коштів бюджету Московської області або місцевого бюджетувідповідно або бюджету Московського обласного фонду обов'язкового медичного страхуванняна основі кошторису доходів та витрат.
Бюджетні установи, що використовують спецтранспорт, як правило, різних причинне підпадають під визначення бюджетних установ, прийняте у Московській області. І тут їм надається не повне звільнення від сплати транспортного податку, а зниження ставки податку 50%.
З іншого боку, якщо установа, що використовує спецтранспорт, повністю підпадає під наведене визначення бюджетної установи (за засновником, некомерційними функціями, місцем реєстрації та обсягами фінансування коштами засновника або обласного фонду обов'язкового медичного страхування), воно повністю звільняється від сплати податку.
Бюджетний облік транспортного податку
Відповідно до Класифікації операцій сектору державного управління витрати бюджетів, пов'язані зі сплатою транспортного податку, є іншими видатками та відносяться на код 290 КОСГУ
Методичні рекомендації щодо застосування Класифікації операцій сектору державного управління в частині груп 200 "Витрати" та 300 "Надходження нефінансових активів", доведені листом Мінфіну Росії від 21.07.2009 № 02-05-10/2931, пропонують для обліку витрат, пов'язаних зі сплатою податків, запровадити додатковий аналітичний код 290.1. Ймовірно, практичне значення запровадження додаткових аналітичних кодів полягає в тому, стан і рух окремих видіввитрат може бути згрупована та представлена зацікавленим користувачам бюджетної звітностіу найбільш раціональному вигляді.
Отже, у бюджетному обліку нарахування та перерахування транспортного податку оформляється бухгалтерськими записами:
- у сумі нарахованого авансового платежу чи заборгованості з податку за підсумками податкового періоду:
Дебет 140101290
кредит 130305730;
- у сумі коштів, списаних з рахунку установи на оплату заборгованості з податку организаций:
Дебет 130305830
Кредит 120101610.
Так само, як і у випадку з податком на майно, якщо транспортні засоби використовуються в діяльності, що приносить дохід, схема бухгалтерських записівбуде аналогічною (у першому розряді рахунку бюджетного облікубуде вказано код "2").
Інструкція з бюджетного обліку та НК РФ не передбачають розподілу сум транспортного податку між видами діяльності. Проте подібна схема не суперечить ні податковому законодавству, ні методології бюджетного обліку Тобто якщо транспортний засіб протягом звітного чи податкового періоду використовувався у різних видахдіяльності, сума податку може розподілятися у порядку, встановленому галузевим чи відомчим нормативним актом, або внутрішнім локальним нормативним актом установи (наприклад, обліковою політикоюустанови).
